Paralela intre auditul intern si auditul extern

PARALELA INTRE AUDITUL INTERN SI AUDITUL EXTERN

Auditul intern s-a nascut prin desprinderea unor activitati incorporate initial in activitatile
realizate de auditul extern si de aici aparentele suprapuneri si confuzii care se manifesta in
practica acestor profesii. In realitate cele doua activitati sunt total diferite, insa granita de
separare dintre ele este una sensibila si mai putin sesizabila, chiar si pentru profesionistii in
domeniu. In plus, exercitarea acestor profesii conduce la identificarea si stabilirea unor relatii de
complementaritate intre cele doua activitati.

Auditul intern si auditul extern sunt activitati care se completeaza reciproc, de care
beneficiaza in mod deosebit practicienii si care sunt reglementate de standardele profesionale
ale celor doua categorii de auditori, astfel:

Auditul intern reprezinta un sprijin pentru auditul extern, deoarece acolo unde exista
functia de audit intern, auditorul extern este in mod natural inclinat sa porneasca in
auditare de la constatarile si recomandarile auditului intern si astfel sa aprecieze
calitatea regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele a conturilor care ii sunt prezentate. In
practica, poate chiar sa foloseasca anumite lucrari ale auditului intern pentru a-si sustine
demonstratia sau pentru a-si formula opinia.

Powered By

Auditul extern reprezinta un suport pentru auditul intern,  avand in vedere ca acolo unde
un profesionist si-a exercitat meseria, avem un control mai bun si un element
profesional de comparatie. Auditorul intern poate ajunge sa profite de pe urma unor
lucrari ale auditului extern pentru a-si formula recomandarile si a-si sustine
concluziile.

Din aceasta paralela rezulta cat de eficienta este in practica colaborarea dintre aceste doua
categorii de profesionisti, pentru ambele parti.

Elementele de colaborare prezentate anterior sunt sustinute de Standardul 2050 –

Coordonare si Standardul 2440 – Difuzarea rezultatelor.

Mentionam, de asemenea, ca auditul intern si auditul extern, in comun, trebuie sa respecte

urmatoarele principii si anume:
 interzicerea oricarui amestec in gestiunea organizatiei;

utilizarea acelorasi instrumente si tehnici, chiar daca metodologia de aplicare este

diferita;

constatarile, concluziile si opiniile transmise organizatiei trebuie sa fie sustinute de

probe adecvate de audit.

Prezentam, in continuare, principalele diferente intre functia de audit intern si cea de audit
extern[1], dupa cum urmeaza:

Nr.
DOMENII DE REFERINTA AUDITUL INTERN AUDITUL EXTERN
crt.
Face parte din functiile Ofera servicii si este independent
intreprinderii din punct de vedere
juridic. In sectorul privat,
auditorii externi sunt numiti de
actionari, care le stabilesc si
Statutul
perioada pe care sa o auditeze, si
tot acestora le raporteaza. In
sectorul public, prin analogie, se
solicita o certificare in numele
contribuabilului.
Angajat al organizatiei. Angajat de organizatie printr-un
Relatia cu organizatia
contract independent.
Managerii de la toate Toti cei care doresc o certificare a
Beneficiarii auditului nivelurile conturilor: banci, autoritati,
actionari, clienti, furnizori s.a.
Evaluarea sistemului de Certificarea exactitatii conturilor si a
control intern si oferirea situatiilor financiare, care are
asigurarii rezonabile obiective neschimbate din 1930 si
managementului, ca acesta care consta in regularitatea,
functioneaza sinceritatea si imaginea fidela a
Obiectivele auditului
declaratiilor financiare finale. Cu
aceasta ocazie auditul extern
evalueaza si el sistemul de control
intern, dar numai pentru elemente
de natura financiar-contabila.
Serveste nevoile Serveste interesele unei terte
organizatiei. persoane, fizice sau juridice, care
Scopul auditului
are nevoie de informatii financiare
reale.
Domeniul este mult mai Inglobeaza tot ceea ce participa la
vast, deoarece include nu determinarea rezultatelor, la
numai toate functiile elaborarea situatiilor financiare
intreprinderii, ci si finale si numai la acestea, dar din
dimensiunile lor. toate functiile intreprinderii.
Domeniul de aplicare a
auditului Domeniul auditului intern
depaseste domeniul
cifrelor.

Ex.: auditarea activitatii

cabinetului medical
Periodicitatea auditului Activitate efectuata Isi desfasoara misiunile in general
Nr.
DOMENII DE REFERINTA AUDITUL INTERN AUDITUL EXTERN
crt.
permanent in cadrul in mod intermitent si in momente
entitatii prin actiuni propice certificarii conturilor,
planificate, in functie de respectiv dupa sfarsitul
analiza riscurilor semestrului sau anului, in restul
perioadelor auditorii nefiind
prezenti in entitate.
Revizuieste activitatile Revizuieste, de obicei anual,
Durata auditului organizatiei in mod inregistrarile din declaratiile
continuu. financiare.
Schimba mereu Are mereu aceiasi interlocutori
interlocutorii in functie de din intreprindere si, din acest
Legatura cu factorii din misiunea planificata, si, punct de vedere, auditul extern
intreprindere din acest punct de vedere, este permanent pentru cei auditati.
auditul intern este periodic
pentru cei auditati.
Este independent in Are independenta specifica
exercitarea functiei sale, titularului unei profesii libere,
in sensul unei reglementate juridic si statutar. In
independente a mintii fata acelasi timp, este independent fata
de subiectele pe care le de clientul sau.
auditeaza.

Independenta In acelasi timp este

dependent prin faptul ca:

- apartine organizatiei;

- depinde de standardele
profesionale pe care
trebuie sa le respecte.
Este independent fata de Este independent fata de
activitatile auditate dar management si fata de Consiliul
raspunde si nevoilor de administratie.
Independenta in relatia cu
managementului
managementul

Este o abordare in functie Are o metodologie precisa,

de riscuri si oricare ar fi standardizata si se bazeaza pe
domeniul de activitate inventare, analize, comparatii,
utilizeaza aceleasi tehnici rapoarte, dar si pe activitatea
Metoda si instrumente de lucru. auditorului intern.

In acest sens exista o

metodologie specifica si
originala.
Isi concentreaza atentia
Stilul de lucru asupra unor evenimente
viitoare.
Prevenirea fraudelor Isi concentreaza atentia
asupra prevenirii fraudei.
Se intereseaza de toate
problemele organizatiei,
spre exemplu evalueaza
confidentialitatea
Isi concentreaza atentia asupra
intelegerii evenimentelor trecute.
Incidental, isi centralizeaza atentia
asupra prevenirii si detectarii
fraudei, mai ales cand se regasesc
slabiciuni in declaratiile
financiare.
Se intereseaza numai de fraudele
 Nr.
DOMENII DE REFERINTA AUDITUL INTERN AUDITUL EXTERN
crt.

dosarelor personale din care pot afecta conturile.

cadrul cabinetului
medical.
In functie de evolutia In functie de evolutia standardelor
Perspectiva auditului standardelor de audit de audit financiar ale INTOSAI.
intern ale IIA.

Tabelul 5.1 – Paralela intre auditul intern si auditul extern

Datorita necesitatii intelegerii diferentelor dintre functia de audit intern

si functia de audit extern si avand in vedere si confuziile care mai persista,
prezentam si alte consideratii referitoare la obiectivele celor doua functii:

a) Analizand atributiile auditului extern si auditului intern fata de functia

financiar-contabila, constatam ca exista diferente de fond. Astfel, in
domeniul auditului intern intra si evaluarea functiei contabile si ea ar putea fi
realizata din punct de vedere al conformitatii, regularitatii, eficacitatii si
managementului. Dar auditarea functiei financiar-contabile intra si in
responsabilitatea auditului extern, insa acesta nu urmareste aceleasi
obiective si nu foloseste aceeasi metodologie in vederea auditarii, astfel:

auditul extern exercitat asupra functiei fianciar-contabile realizeaza

certificarea regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele a conturilor si a
declaratiilor financiare finale;

auditul intern efectuat asupra functiei financiar-contabile a entitatii

evalueaza sistemul de control intern si formuleaza recomandari si
concluzii pentru eventualele constatari si ofera o asigurare rezonabila
privind functionarea acestuia.

In concluzie, domeniul de aplicare al auditului intern si auditului extern

nu se confunda si demonstreaza in acelasi timp complemntaritatea celor
doua activitati, asa cum rezulta din tabelul 5.2 – Domeniul de aplicare al
auditului.

DOMENIUL DE APLICARE

INTREPRINDEREA AUDIT INTERN AUDIT

X Audituri operationale EXTERN
Functii Audituri
Regularitate/
Eficacitate Management Strategie financiare
conformitate
si contabile
Productie
 Achizitii
Contabilitate
Trezorerie
Administrare

Vanzari
Securitate
Informatica
Juridica
Resurse umane

Sursa: Jacques Renard, Teoria si practica auditului intern, MFP, Bucuresti, 2002, pag. 50.

Tabelul 5.2 – Domeniul de aplicare al auditului

b)       Analizand rolul controlului intern comparativ cu auditul extern si cel

intern, constatam ca si acesta este diferit, astfel controlul intern apare ca un
mijloc pentru auditul extern, in timp ce pentru auditul intern apare ca un
obiectiv, astfel:

auditorii externi in activitatea lor stabilesc pragul de materialitate care

le permite sa elimine erorile a caror importanta nu pune in discutie
rezultatul, si aceasta este o abordare rationala prin care se compara
sumele in litigiu cu totalul bilantului sau cu totalul cifrei de afaceri,
abordare total inadecvata si straina principiilor auditului intern;

auditorii interni, cand apreciaza controlul asupra afacerilor, pentru orice

disfunctie evidentiata, oricat de mica ar fi, nu trebuie sa o compare cu
bugetul global al entitatii, deoarece aceasta poate fi dovada unor
dereglari grave, deocamdata neconfirmate si care trebuie remediate.
Obiectivele auditorului intern nu se concentreaza asupra unui moment
precis al timpului real, el ia in considerare si riscurile posibile, tinand
cont de caracterul preventiv al activitatii de audit intern.

In contiuare prezentam o paralela intre practica auditului extern si

practica auditului intern in activitatea de auditare a  functiei
contabile.

Auditorul extern, in analiza functiei contabile, pentru a aprecia

regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a conturilor, examineaza
mai amanuntit:

exhaustivitatea inregistrarilor;
 veridicitatea cifrelor;

evaluarea corecta a operatiunilor;

perioada de inregistrare;

corectarea situatiilor in functie de obligatiile legale.

In vederea indeplinirii acestor obiective, auditorul extern apreciaza

sistemul de control intern din punctul de vedere al regularitatii conturilor si a
rezultatelor.

Auditorul intern, in studiul functiei contabile, examineaza:

respectarea regulilor de functionare stabilite de intreprindere

(repartizarea sarcinilor, proceduri de lucru, planificari s.a.),
cauzele si eventualele consecinte;

ansamblul sistemului de control intern care guverneaza

functionarea contabilitatii si care-i permit responsabilului sa aiba
un control mai bun asupra activitatii. De aceea el trebuie sa se
preocupe atat de pregatirea profesionala a contabililor, cat si de
organizarea muncii.

Toate aceste informatii permit formarea unei pareri privind controlul

avut asupra operatiilor contabile si deci recomandarea unor solutii potrivite
de imbunatatire a acestuia. In acest fel ne putem da seama cat de mult s-ar
insela un auditor intern care ar incerca sa faca o certificare, in sensul ca ar
elimina de la bun inceput posibilitatea de a formula o judecata exhaustiva.

Precizam faptul ca atributul „intern“ al functiei de audit intern reprezinta

o trasatura esentiala a acestei activitati, si, chiar si eventuala externalizare a
functiei, nu trebuie sa conduca la schimbarea continutului acestei activitati.

Exercitarea functiei in interesul entitatii presupune implicarea acesteia

in imbunatatirea culturii organizatiei, auditul intern trebuind sa aiba o
contributie esentiala la consolidarea acesteia.