Normalizare

specifica
auditului intern
Material 3
  Ca urmare a crizei din 1929 – 1933, întreprinderile
cotate la bursa si-au intensificat preocuparile pentru
reducerea cheltuielilor cu auditul extern. Ca
urmare, lucrarile pregatitoare ale demersului de
Primii pasi audit extern au fost preluate de catre salariati ai
întreprinderii. Dupa criza economica acesti salariati
au fost pastrati în cadrul organizatiilor ,extinzându-
se aria atributiilor detinute.
  In anul 1941, a aparut Institutul
International al Auditorilor Interni (IIA –
Institute of Internal Auditors) în Statele Unite
ale Americii.

Nevoia de  Auditorii interni au început sa devina

specialisti cu experienta, contribuind la
reglementare cresterea gradului de încredere prin rapoartele
emise.
 Apar si in acest domeniu, „standarde
internationale de audit” (ISA).
  Pana în anul 2000 în tara noastra nu exista nicio
reglementare cu privire la auditul intern, aceasta activitate
nefacând parte din cultura organizatională. Deseori se
confunda conceptul de audit intern cu ceea ce se practica, adica
un control intern, obligatoriu numai pentru entitatile cu capital
de stat sau majoritar de stat.
 Odata cu trecerea la aplicarea Standardelor Internationale de
Reglementari Contabilitate si auditarea situatiilor financiare, prin aplicarea
directivelor europene, în anul 2000, s-au introdus reglementari
pe plan local minimale referitoare la auditul intern.
 Începând cu anul 2003, în România auditul intern este
reglementat si monitorizat de Camera Auditorilor
Financiari, organism de utilitate publică fără scop lucrativ, iar
responsabilii pentru organizarea activitatii de audit intern,
coordonarea lucrarilor/angajamentelor si semnarea rapoartelor
de audit intern trebuie sa aiba calitatea de auditor financiar.
  Camera Auditorilor Financiari din România în
calitatea sa de reglementator si supraveghetor al
profesiei, asigura dezvoltarea auditului intern din
Camera toate punctele de vedere si constituie organismul
national corespondent al celor similare din alte tari.
Auditorilor  Rolul Camerei Auditorilor Financiari din
Financiari din România este dat de urmatoarele obiective:

Romania
 Cercetare + reglementare;
 Formare profesionala;
 Schimburi profesionale;
 Legatura cu organisme profesionale.
 Camera Auditorilor Financiari din România a
asimilat integral standardele de audit. Entitatile
care aplica IAS/IFRS si auditeaza situatiile
financiare au obligatia constituirii cadrului
organizatoric pentru functionarea auditului
intern.
 OMFP 10/2019
privind
principalele
aspecte legate de  prevede în Anexa 1 obligativitatea auditarii
situatiilor financiare pentru
întocmirea și anumite categorii :
depunerea
situațiilor
financiare anuale
  Entitatile mijlocii si mari, precum si entitatile de
interes public întocmesc situatii financiare anuale în
structura prevazută la pct. 21 din Reglementarile
contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor
publice nr. 1.802/2014. Respectivele situatii financiare
Criterii anuale fac obiectul auditului statutar.

privind  Obligatia de auditare a situațiilor financiare se aplica

si entitatilor raportoare care timp de două exerciții
auditarea consecutive depasesc doua din urmatoarele criterii:
  totalul activelor: 16 milioane de lei;
  cifra de afaceri netă: 32 de milioane de lei;
 numarul mediu de salariati in cursul exercițiului financiar:
50.
 totalul activelor: 1,5 milioane de
lei ;

Microentitatile sunt
considerate societatile
care la data bilantului cifra de afaceri netă: 3 milioane de
nu depasesc limitele a lei ;
cel puțin doua dintre
criteriile următoare:

numărul mediu de salariați în

cursul exercițiului financiar: 10.
 totalul activelor: 17,5 milioane de
lei ;
Entitatile mici sunt acele
entitati care la data
bilanțului nu se încadrează
în categoria cifra de afaceri netă: 35 de
microentitatilor si milioane de lei ;
care nu depasesc limitele a
cel putin doua dintre
urmatoarele criterii:

numărul mediu de salariați în

cursul exercițiului financiar: 50.
 totalul activelor: 17,5 mil. de lei ;

Entitatile mijlocii si
mari sunt cele care la data cifra de afaceri neta: 35 de mil. de
bilantului depasesc limitele a
cel putin doua dintre criteriile lei ;
urmatoare:

numarul mediu de salariati în

cursul exercitiului financiar: 50.
 Companiile
nationale, societatile
cu capital integral  întocmesc situatii financiare anuale pe
sau majoritar de stat formatul entitatilor mijlocii si mari, indiferent
si regiile autonome de marime.
sunt entitati de
interes public 
Legea
162/2017  Entitatile ale caror situatii financiare anuale
privind sunt supuse auditului statutar sunt obligate sa
activitatea de organizeze si sa asigure exercitarea activitatii
de audit intern.
audit statutar
  Auditarea situatiilor financiare anuale ale
companiilor reprezinta o obligatie
legala pentru unele societati, iar la finalul
Auditarea misiunii se va concretiza într-un raport de

situatiilor audit. Raportul de audit este elaborat în

conformitate cu cerințele standardelor
financiare internationale de audit si exprima opinia
independenta a unui auditor sau a unei firme de
audit referitoare la imaginea fidelă oferita de
situatiile financiare anuale.
  Opinia de audit emisa la încheierea misiunii
va viza aspecte legate de respectarea cerințelor
legale la întocmirea situațiilor financiare
Opinia anuale, conformitatea raportului
de audit administratorilor cu situatiile financiare,
identificarea informatiilor eronate
semnificative din raportul administratorilor dar
si alte aspecte relevante în opinia auditorului.
  Auditul intern reprezinta activitatea de
examinare obiectiva a ansamblului activitatilor

Auditul intern entitatii în scopul furnizarii unei evaluari

independente a managementului riscului,
controlului si proceselor de conducere a
acestuia.
  Prin auditul intern se verifica toate operatiile,
activitatile care se desfasoară în cadrul entitatii,
avându-se în vedere urmatoarele caracteristici:
 conformitatea operatiunilor;

Caracteristici  economicitatea si eficacitatea acestora;

 oportunitatea;
 acoperirea riscurilor (inclusiv a riscului de
sistem).
   Audit intern Audit extern
Auditorul extern este o persoană independentă care efectuează
Auditorul intern poate fi angajat al entităţii, cu contract de muncă
Statutul auditorului activitatea de audit în baza unui contract de prestări servicii, cu
sau presta activitatea în baza unui contract de prestări servicii.
scepticism profesional.
Beneficiarii auditului Managementul entităţii. Acţionarii, investitorii, băncile, clienţii, furnizorii.
Auditorul intern primeste salariu în baza contractului de muncă
Remuneraţia Auditorul extern primeşte onorariu stabilit prin contract.
sau onorariu în baza unui contract de prestări servicii.
Sprijină membrii entităţii să-şi îndeplinească responsabilităţile ce
Examinează situaţiile financiare-anuale şi exprimă o opinie cu
le revin.
Scopul auditului privire la acestea, urmărind respectarea cadrului general de
Aprecierea controlului intern şi recomandări pentru
raportare şi a Standardelor Internaţionale de Contabilitate.
perfecţionarea lui.
Certificarea regularităţii, sincerităţii şi imaginea fidelă a
Obiective Obiectivele variază în funcţie de cerinţele managementului.
patrimoniului şi a rezultatelor.
Metode bazate pe comparaţii, analize, inventare şi proceduri
Metode de lucru originale specifice situaţiilor existente în teren.
Metode de lucru specifice. Respectă normele de auditare general acceptate şi
Face apel la metode şi tehnici noi pentru atingerea obiectivelor.
Standardele de Audit.
Depistează orice tip de fraudă care influenţează rezultatele
Prevenirea fraudei Cu privire la confidenţialitate.
financiare.
Independenţa auditorului este bazată pe principiile unei profesii
Independenţa Auditorul intern este subordonat managerului.
liberale (juridică şi statutară).
Raportul de audit Extins şi cu caracter privat. În formă scurtă şi întocmit spre a fi publicat.
Periodicitatea Auditorul intern are o activitate cu caracter permanent, având
Misiunile de audit extern sunt de regulă la finele anului.
auditului misiuni planificate de către manager.
 Nr.
Controlul intern Auditul intern
crt.
Din punct de vedere organizatoric
1.
Integrat entitatii. Este o structura independenta.
Din punct de vedere al derulării
2. Un proces continuu.
Este o misiune planificată.
Este o componentă a fiecărei activităţi.
Din punct de vedere al instrumentelor utilizate
3.
Are la bază instrumente, tehnici şi proceduri specifice. Are la bază standarde profesionale de audit intern elaborate de CAFR.

Din punct de vedere al politicilor utilizate

4. Evaluarea controlului;
Politici cu scop în eliminarea riscurilor.
Semnalarea disfuncţionalităţilor în evaluarea controlului intern.
Din punct de vedere al obiectivului de bază
Reprezintă obiectivul de bază al auditului intern; Este o componentă la un nivel înalt al controlului intern;
5. Urmareste aplicarea procedurilor în derularea activităţii; Sprijină entitatea auditată în atingerea obiectivelor;
Emite constatări, stabileste răspunderi şi urmăreşte valorificarea constatărilor; Emite constatări ,recomandări şi concluzii;
Evaluează mediul extern ca urmare a schimbărilor continuie. Evaluează mediul intern al entităţii .
Din punct de vedere a constatărilor efectuate
Constatările sunt acceptate ca urmare a prevederilor legislative de către cei
6. controlaţi;
Constatările auditului intern sunt opţionale.
Constatările controlului intern sunt obligatorii;
Rezultatele controlului intern se raportează şefului ierarhic .
Din punct de vedere al permanenţei celor două forme de control
7.
Activitate permanentă pentru evaluarea riscurilor. Activitate periodică, planificată şi aprobată anticipat.
  Punctele comune ale auditului intern cu cel
extern:
 utilizează aceleasi instrumente;
 nici unul nu intervine în gestiune;
Audit extern  nu pot realiza altfel de lucrari în cadrul entitatii;
vs.  urmaresc respectarea cadrului legislativ, a

Audit intern normelor profesionale si a Standardelor de

Contabilitate si Audit;
 au acces reciproc la programele si dosarele de
lucru;
 în ambele cazuri sunt dispuse recomandari.
  Diferentele dintre auditul intern si extern:
 auditorul intern verifică si evaluează toate tranzactiile derulate,
toata activitatea entitatii, în timp ce ,auditorul extern examineaza
rezultatele societatii, deci lucreaza în sens invers ( de la sfârsit
către început);

Audit extern  auditorul intern nu poate fi considerat independent (este

subordonat managerului) pe când auditorul extern este în

vs. 
totalitate independent;
lucrarile de audit intern se realizează în permanenta în interiorul

Audit intern entitatii, nu sunt ciclice, cum este cazul auditului situatiilor
financiare;
 auditorul intern formulează opinii despre desfasurarea adecvata
a activitatii la fiecare post de lucru, iar auditorul extern certifică
regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a conturilor,
rezultatelor si situatiilor financiare în conformitate cu cadrul de
raportare;
 
  Auditorii financiari efectueaza cu ocazia
planificarii si executarii mandatului de audit
financiar, evaluarea functiei de audit intern atât
sub aspectul gradului de adecvare a ariei de
cuprindere a programelor conexe aplicate, cât si a
performantelor acestuia, pentru a determina
Concluzii masura în care se pot baza pe rezultatele auditului
intern în desfasurarea activitatii de audit
financiar.
 Cele doua tipuri de audit – financiar (extern) si
intern sunt într-o actiune complementara având
drept scop reflectarea unei imagini fidele a
miscarilor patrimoniale din cadrul entitatii.