Tema nr.

2:
Recunoaşterea şi evaluarea structurilor
situaţiilor financiare individuale
- 4 ore -
 A. Aspecte generale privind situaţiile financiare

un instrument contabil necesar pentru fundamentarea deciziilor

manageriale privind alocarea, finanţarea, utilizarea şi recuperarea
fondurilor, organizarea controlului asupra realizării deciziilor luate,
cât şi pentru stabilirea unor drepturi, obligaţii şi a unor răspunderi
provenite din activitatea de gestionare şi dezvoltare a
patrimoniului

un set de documente contabile de sinteză care asigură

centralizarea şi generalizarea datelor agenţilor economici şi
Ce sunt instituţiilor publice într-o formă sistematică şi unitară, care
situaţiile permite o prezentare de ansamblu, o analiză detaliată a
financiare ? rezultatelor obţinute la sfârşitul fiecărei perioade de gestiune

Obiectivul situaţiilor financiare şi al rapoartelor de analiză

IFRS financiară este de a furniza informaţii despre poziţia financiară,
performanţa şi fluxurile de numerar ale unei întreprinderi, utile
unei sfere largi de utilizatori în luarea deciziilor economice
 Obiectivele situaţiilor financiare conform
Comitetului Trueblood - SUA

OBIECTUVUL FUNDAMENTAL Furnizarea de informaţii utile

luării deciziilor

Pentru cine ?

OBIECTIVUL nr.2 OBIECTIVUL nr.3

Pentru a fi folosite de utilizatorii care Furnizarea de informaţii utile
nu au puterea, competenţa sau investitorilor şi creditorilor, pentru a
resursele necesare pentru obţinerea le permite să prevadă, să compare si
informaţiilor şi care solicită situaţiile să evalueze fluxurile monetare şi
financiare pentru a aprecia activitatea potenţiale în termeni de mărire şi de
economică a înteprinderii risc.
 Furnizarea de inforrmaţii care să permită
şi să prevadă, evalueze şi să compare
Obiectivul capacitatea beneficiarului şi a
nr.4 întreprinderii

Furnizarea de informaţii
pentru a se aprecia capaci-
Obiectivul
De ce ? nr.5
tatea conducătorilor de a
utiliza resursele întreprinderii
de manieră eficientă

Obiectivul Furnizarea de informaţii utile inves-

nr.6 titorilor şi creditorilor, pentru a le
permite să prevadă, să compare şi să
evalueze fluxurile monetare şi de
numerar
 Cum ?

Obiectivul nr.7

Furnizarea de informaţii reale şi

interpretative privind operaţiile
şi alte evenimente, utile pentru
prevenirea, compararea şi
evaluarea capacităţii beneficiare
a întreprinderii.
 1. 2.
Situaţia financiară Rezultate interne
(bilanţ) Pe ce (Contul de P+P)
documente ?
4. 3. here
Your
Restultext here
celorlalte Your text
Activităţi financiare
and moreutile
informaţii text and more text
(Tabloul de flux)
(Note)
here here
 Ce societăţi întocmesc situaţii financiare anuale complete ?

Cifră netă
Societăţile
Active
Nr.mediu
Grupuri
totale
afaceri Ce
Situaţia
salariaţi
care
de Situaţia
Note
Cont
Bilanţ
documente
modificării
fluxurilor de
societăţi
3650000
7300000 explicative
depăşesc
50 P+P
întocmesc
numerar
capit.proprii
Euro
euro
două criterii:

Societăţile care nu se încadrează în criteriile enunţate elaborează situaţii

financiare simplificate
 Grupuri de
societăţi
Societăţi
comerciale

Criterii de Grupuri Grupuri Grupuri mari

mărime mici mijlocii
Total activ <4.000.000 <20.000.00 >20.000.000
euro 0 euro euro
Criterii Microîn Întrepri Întreprin Întreprinderi
de treprin- nderi deri mari, Cifră de <8.000.000 <40.000.00 >40.000.000
mărime deri mici mijlocii afaceri euro 0 euro euro
Număr mediu <50 <250 >250
Total <350.00 <4.000.0 <20.000.0 > 20.000.000
de salariaţi
activ 0 euro 00 euro 00 euro euro
Cifră de <700.00 <8.000.0 <40.000.0 > 40.000.000
afaceri 0 euro 00 euro 00 euro euro
Număr <10 <50 <250 > 250
salariaţi
B.Bilanţul = reflectă poziţia financiară a entităţii
prin structurile sale

Simbol grupă Denumire grupă

Grupa A Active imobilizate

Grupa B Active circulante
Grupa C Cheltuieli în avans
Grupa D Datorii (sume ce trebuie plătite în mai puţin de un an)
Grupa E=B+C-D Active circulante nete/Datorii curente nete
Grupa F =A+E TOTAL ACTIVE – DATORII CURENTE
Grupa G Datorii (sume ce trebuie plătite în mai mult de un an)
Grupa H Provizioane
Grupa I Venituri în avans
Grupa J Capital şi rezerve
Grupa K=G+H+I+J TOTAL CAPITALURI
 b1) Activele şi caracteristicile lor
Activ curent :
▪ Este detinut de catre entitatea pentru a
fi utilizat, vandut, consumat in conditii
normale ale circuitului de exploatare
Este o resursa controlata de intreprindere ▪ Este detinut de catre entitate o
capabila sa aduca beneficii economice perioada de pana la 12 luni de la data
pentru aceasta bilantului
▪ Reprezinta numerar sau echivalente de
numerar a caror utilizare nu este restric-
tionata
Expresia “controlata de intreprindere” are ▪ Sunt elemente de natura stocurilor si
In vedere faptul ca intreprinderii ise cuvin creantelor
beneficii economice obtinute din utilizarea ▪ Sunt elemente de natura investitiilor
activului financiare pe termen scurt (actiuni,
ACTIVE obligatiuni si alte titluri de valoare)
▪ Sunt prezente ca disponibilitati banesti
Gruparea se va ale intreprinderii la vedere
păstra pe întreaga
durată de existenţă
a activului

Activele pot sa aduca beneficii economice prin:

• Utilizarea lor individuala
• Utilizarea lor impreuna cu alte active Activ imobilizat – toate celelalte
prin stingerea unei datorii in componente care nu indeplinesc
contul transferului activului; nici una dinconditiile de mai sus
• Distribuirea activelor catre actionari poarta denumirea de imobilizari
sau asociati; sau active imobilizate
• Schimbul activului cu un alt activ.
b2) Datorii
O datorie reprezinta o obligatie actuala a intreprinderii
pentru a carei stingere este necesara iesirea de
resurse sub forma beneficiilor economice. Termenul
“obligatie actuala” arata faptul ca entitatea este
datoare (are o datorie certa).

Iesirea de beneficii economice de efectueaza prin:

Achitarea datoriilor; Transferul unui activ in contul
datoriei; Prin inlocuirea datoriei cu o alta datorie;
Prin transferul datoriei in elementele de capital
(conversia obligatiunilor in actiuni, renuntarea
creditorului la datorii).

Datoriile se clasifica in:

➢ Datorii curente – dacă : Reprezinta o obligatie
actuala a entitatii care poate fi stinsa in conditii
normale ale ciclului de exploatare. (ex: datorii
salariale, fiscale, sociale); Reprezinta obligatie actuala
a entitatii care poate fi stinsa intr-o perioada de pana
la 12 luni de la data bilantului.
➢ Datorii pe termen lung – toate elementele care
indeplinesc conditiile pentru a fi datorie dar nu
indeplinesc nici una din conditiile de mai sus

O clasificare efectuata a unei componente va fi

pastrata in toata perioada existentei in cadrul
entitatii
b3) Capitalurile proprii
Reprezinta interesul rezidual al actionarilor sau
asociatilor in activele nete ale entitatii dupa ce au fost
achitate toate obligatiile fata de terti. Desi sunt
definite ca interes rezidual ele sunt prezentate in
bilant in continutul mai multor elemente-randuri si
anume: Capital social subscris varsat; Rezerve;
Prime legate de capital; Rezultat reportat; Rezultatul
exercitiului

Marimea capitalurilor proprii este data de evaluarea

elementelor de natura activelor si datoriilor.
Numai din intamplare suma obtinuta de
intreprindere prin realizarea si vanzarea activelor si
achitarea tuturor datoriilor va fi egala cu marimea
capitalurilor proprii din contabilitate

Pozitia financiara a entitatii reflecta capacitatea

acesteia de a genera numerar sau echivalente de
numerar pentru a onora obligatiile fata de terti si
pentru dezvoltari viitoare
 C) Contul de profit şi pierdere reflectă
performanţele entităţii

Similar Similar
Venituri Câştiguri Cheltuieli Pierderile

Reprezinta cresterea Ele sunt generate din Reprezinta diminuari ale Ele provin din activitati
beneficiilor economice in activitatile asimilate beneficiilor economice ca economice asemanatoa-
cursul perioadei contabile ca activitatilor de baza ale urmare a diminuarii valorii re cu activitatile de baza
urmare a cresterii activelor intreprinderii (ex.: castiguri activelor/cresterea valorii ale intreprinderii (ex.:
/diminuare a datoriilor care din cesiunea imobilizarilor, datoriilor care genereaza pierderi din despagubiri,
genereaza crestere a din despagubiri, prin micsorari ale capitalurilor cesiunia titlurilor, dezas-
capitalurilor proprii altele gestiunea titlurilor). Spre proprii altele decat cele care tre naturale, cesiunea
decat cele referitoare la deosebire de venituri se refera la distribuirile imobilizarilor). Pierderile
aporturile aduse de castigurile sunt reflecate in aporturilor (restituirea aportu- sunt reflectate in CPP la
actionari-asociati. contul de Profit si Pierdere rilor catre actionari sau valoarea lor neta.
la valoarea lor neta. asociati).
 c1) Contul de Profit şi Pierdere după natura cheltuielilor

Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare

Cifra de afaceri netă
+ Venit.aferente costului prod.
În curs
+ Venituri din prod capitalizată
+ Alte venituri exploatare
Venituri financiare
Venituri din grupa 76 + 786
= Profit/Pierdere
- Chelt. cu mat.prime şi mat.consumab
+ Chelt. Cu personalul
+ Ajustări de val.cu activele imob. Corp
şi necorp.
= Profit/pierdere + Alte chelt.exploatare
din exploatare
-
Cheltuieli financiare
Cheltuieli din grupa 66 + 686

financiară
Venituri extraordinare
Venituri di grupa 77
-
= Profit/Pierdere
Cheltuieli extraordinare
Cheltuieli din grupa 67
extraordinară
Venituri totale Cheltuieli totale
Venituri din exploatare
+ Venituri financiare - Cheltuieli de exploatare
+ Cheltuieli financiare
+ Cheltuieli extraordinare
+ Venituri extraordinare
+ Cheltuieli cu impozitul pe profit
= Profitul/Pierderea
netă a exerciţiului
c2) Clasificarea cheltuielilor după destinaţie

Vizează
numai
rezultatul Denumirea indicatorilor Exreciţiu financiar

exploatării Precedent Curent

1. Cifra de afaceri netă
2. Costul bunurilor vândute şi serv.prest. (3+4+5)
3. Cheltuielile activităţii de bază

4. Cheltuielile activităţilor auxiliare

5. Cheltuielile indirecte de producţie
6. Rezultatul brut al cifrei de afaceri nete (1 - 2)
7. Cheltuieli de desfacere
8. Cheltuieli generale de administraţie
9. Alte venituri din explaotare
10. Rezultatul din exploatare (6 – 7 – 8 + 9)
 D) Situaţia modificării capitalurilor proprii

4
3 Pentru fiecare modifi-
care a capitalurilor
proprii trebuie sa fie
2 Modificarile capita- prezentate comen-
lurilor proprii pot fi: tariile corespunza-
1 Pentru fiecare compo-
- Volum (creşterea toare sau trimiterile la
nenta a capitalului pro- unui element compo- notele asupra situa-
priu exista 4 rubrici: nent) tiilor financiare
Reflecta evolutia -Situatia existenta la - Structură (nu contri-
elementelor care inceputul exercitiului buie la creşterea /
formeaza capitalurile -Cresteri dimunuarea
proprii.
-Diminuari captalurilor proprii)
- Situatia existenta la
sfarsitul exercitiului;
 E) Situaţia fluxurilor de trezorerie

Activitatea intreprinderii este structurata in 3 subactivitati:

Exploatare Investitii Finanţare

Se refera la indeplinirea
Are în vedere asigurarea
obiectivelor care Se refera la resurselor pentru activitatea
reprezinta activitatea achizitionarea de de exploatare şi activitatea
intreprinderii respectiv imobilizari si de investiţii. Resursele pot fi
productia , livrarea de cesiunea de asigurate prin componente
bunuri, executarea de
imobilizari. ale capitalurilor şi prin
lucrari, prestarea de
împrumuturi
servicii

Fiecare activitate prsupune existenta fluxurilor de

trezorerie. Un flux de trezorerie reprezinta o activitate
care presupune efectuarea unei incasari/plati.
In continutul situatiei sunt prezentate fluxurile de trezorerie ale celor 3
activitati prin corelarea lor:

numerar ± fluxuri de
existent la trezorerie din
inceputul activitatea de
perioadei exploatare

± fluxuri de
= Numerar la trezorerie
sf perioadei din
activitatea
de investitii
± fluxuri de
trezorerie din
activitatea de
finantare
 1 2

Metoda indirecta – are in vedere Majoritatea entitatilor

Situatia fluxurilor de Metoda directa – are
determinarea fluxurilor de trezo- folosesc pentru
trezorerie din in vedere principalele rerie din exploatare prin raportarea fluxurilor
activitatea de clase de incasari si ajustarea profitului net/pierderii
exploatare poate fi plati ale entitatii. de trezoreria din
nete cu urmatoarele
Ofera informatii exploatare metoda
raportata utilizand componente:
indirecta
doua metode: detaliate cu privire la ± amortizarile si provizioanele
provenienta (cheltuielile)
incasarilor si ± amortizarile si provizioanele
destinatia platilor (veniturile)
± evolutia elementelor de stocuri
± evolutia elementelor de datorii
± evolutia elementelor de creante
 F) Alte componente ale situaţiilor financiare
Politici contabile
Totalitatea principiilor, regulilor,
metodelor, tehnicilor utilizate de
catre entitate in vederea obtinerii
informatiilor prezentate in continutul
situatiilor financiare. Politicilie
contabile adoptate de catre entitate
pot fi modificate de la un exercitiu
financiar la altul. Tratamentele
contabile necesare ca urmare a
schimbarii politicii contabile au la
baza prevederile din IAS 8 “Politici
contabile. Modificari in estimari si
erori”
Note asupra situaţiilor
financiare
Ele se intocmesc pentru a detalia
informatiile existente in continutul
situatiilor financiare. Potrivit
cadrului general privind intocmirea
si prezentarea situatiilor financiare
entitatea va primi atatea note cate ii
sunt necesare pentru detalierea
informatiei pentru diferite categorii
de utilizatori
G) Recunoaşterea elementelor patrimoniale
descrise în situaţiile financiare

Recunoaşterea şi prezentarea în situaţiile

financiare anuale a activelor, datoriilor,
veniturilor şi cheltuielilor se realizează în
baza evaluării credibile

Evaluarea reprezintă procedeul metodei

contabilităţii cu ajutorul căruia se cuantifică
şi exprimă în unităţi monetare elementele
de activ şi pasiv, precum şi evenimentele şi
tranzacţiile ce determină modificări în masa
patrimoniului
 G.1. Recunoaşterea activelor are loc când sunt îndeplinite
următoarele criterii

Probabilitatea intrarii de Determinarea unui cost sau a

beneficii in cadrul entitatii ca
urmare a utilizarii activului.
Are in vedere modul in
care activele aduc
beneficii economice
pentru entitate
unei valori credibile. Are in
vedere determinarea costului
sau a unei valori acceptate
pentru elementele de
natura activelor

Sunt situatii in care

IAS 36 “Deprecierea valoarea atribuita
Activelor” activelor este o valoare
estimata.
Valoarea deprecierii Estimarile sunt considerate
reprezinta o informatie credibile atunci cand au la baza o
estimativa dar este serie de modele recunoscute de
considerata credibila profesia contabila
 G2) Recunoaşterea datoriilor – atunci când este
actuală şi îndeplineşte următoarele condiţii :

Are în vedere modul în care unitatea îşi

Probabilitatea ieşirii de va distribui resursele pentru stingerea
resurse sub forma de datoriilor. (ex.: in contul 401 exista suma de 250000
beneficii viitoare lei, ceea ce inseamna ca in exercitiul/exercitiile viitoare
entitatea trebuie sa achite suma de 250000 lei.
pentru stingerea Indeplinirea criteriului are in vedere faptul ca la sfarsitul
datoriei exercitiului financiar nu exista nici un factor a carui
actiune sa aiba ca finalitate imposibilitatea stingerii
obligatiei entitatii fata de furnizor.)

Are in vedere credibilitatea informatiei

care reflecta marimea datoriei. Sunt situatii Determinarea
in care pentru a determina marimea datoriei sunt
utilizate estimarile. (ex.: entitatea are o obligatie fata de unei valori
un furnizor de 33500 lei care reprezinta echivalentul credibile
sumei de 10000 euro constiuita la data de 12.07.N. La
31 decembrie N entitatea trebuie sa determine valoarea
datoriei in functie de cursul euro. Astfel daca la 31.12.N
cursul este de 3.47 lei anseamna ca valoarea datoriei
va trebui sa fie recunoscuta la nivelul de 34700 lei.
Pentru diferenta se va constitui un provizion pentru
riscuri si cheltuieli.
 G3) Recunoaşterea veniturilor şi cheltuielilor
Venituri
Veniturile sunt recunoscute in
CPP numai atunci cand in
cursul perioadei contabile au
loc cresteri ale capitalurilor
proprii, altele decat aducerea
aporturilor de catre actionari
sau asociati
(ex.: entitatea livreaza bunuri catre
clienti, exista astfel o crestere a valorii
creantelor fata de clienti care duce la o
crestere a profitului respectiv a
capitalurilor proprii. Entitatea a onorat
o obligatie fata de un creditor iar acesta
a intrat sub imperiul prescrierii deci
avem de-a face cu o diminuare a
datoriei si respectiv o crestere a
profitului.)
Cheltuielit
Cheltuielile sunt recunoscute in
CPP numai atunci cand in cursul
perioadei au loc diminuari ale
valorii activelor sau cresteri ale
datoriilor care genereaza diminuari
ale capitalurilor proprii altele dacat
restituirile efectuate catre actionari
sau asociati.
(ex.: entitatea primeste factura pentru
consumul de gaze naturale. Potrivit facturii
exista o obligatie fata de furnizor pentru a
carui stingere va diminua beneficiile econo-
mice ale entitatii. Diminuarea beneficiilor
economice va avea ca finalitate diminuarea
capitalurilor proprii). Potrivit criteriului
recunoasterii entitatea va recunoaste con-
comitent 2 sau mai multe elemente din
continutul situatiilor financiare. (ex.: achizi-
tionarea unei imobilizari de la furnizor-
entitatea va recunoaste imobilizarea ca activ,
si obligatia fata de furnizor ca datorii in
momentul receptiei activului).
H. Evaluarea structurilor
situaţiilor financiare
 Bazele de evaluare pot fi utilizate separat sau
impreuna. La intrarea elementelor in acadrul
unitatii daca acestea desemneaza si
Reguli consituirea datoriilor se utilizeaza baza de
generale evaluare “cost istoric”. Pentru determinarea
pozitiei financiare a intreprinderii in vederea
de angajarii ei fata de terti se utilizeaza de regula
costul curent.
evaluare

În funcţie Cf.
de costul Regulilor
utilizat de bază

În funcţie
La data
de ▪ cost de achiziţie
intrării în
entitate momentul ▪ cost de producţie
evaluării
Cf.
Regulilor
alternative

La ▪ valoare justă
inventar şi La data
prezentare ieşirii din
a în bilanţ entitate Cu ocazia inventarierii elementelor in vederea inchiderii
exercitiului financiar se utilizeaza valoarea realizabila sau de
decontare si valoarea contabila care poate fi costul istoric
sau valoarea actualizata a activelor si datoriilor.
 H1) Evaluarea activelor
Costul istoric – activele sunt
inregistrate in contabilitate la suma de
numerar sau echivalent de numerar
1 paltita sau ce urmeaza a fi platita
pentru stingerea datoriei. (ex.:
213=404; 404= 5121).

4 2

Valoarea actualizata – reprezinta Costul curent – activele sunt

suma de numerar sau echivalent inregistrate in contabilitate la
de numerar rezultata din suma de numerar sau
reevaluarea bunului efectiv la echivalent de numerar care
valoarea justa din momentul ar trebui sa fie platita in
reevaluarii in conditiile in care prezent pentru intrarea
exista certitudinea ca activul sa activului in entitate.
aduca beneficii economice
suplimentare pentru entitate fata
de cele stabilite.

Valoarea realizabila –reprezinta suma

de numerar sau echivalent de
numerar care ar fi obtinuta in prezent
prin vanzarea sau realizarea activului. 3
Valoarea realizata neta reprezinta
valoarea realizata bruta mai putin
cheltuielile ocazionate de vanzarea
sau realizarea activului
 H2) Evaluarea datoriilor

1 2
Costul curent – datoriile sunt
Costul istoric – datoriile sunt inregistrate in contabilitate la
inregistrate in contabilitate la suma de numerar sau echivalent
suma de numerar sau echivalent de numerar corespunzatoare
de numerar care urmeaza sa iasa datoriei respectiv obligatiei care
sin entitate pentru stingerea s-ar fi constituit in prezent
datoriei pentru entitate

Reguli
generale
4 3
Valoarea actualizata - datoriile
sunt inregistrate in contabilitate
Valoarea de decontare–
la suma de numerar sau
reprezinta suma de numerar sau
echivalent de numerar care
echivalent de numerar care ar fi
reprezinta beneficiile economice
necesara in prezent pentru
care trebuie sa iasa din
stingerea datoriei
intreprindere pentru stingerea
datoriilor