ISA 550 PĂRŢI AFILIATE

PwC
 Cuprins
Întroducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
Natura relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată
Responsabilităţile auditorului
Data intrării în vigoare
Obiective
Definiţii
Cerinţe
Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă asociate relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea
afiliată
Răspunsul la riscurile de denaturare semnificativă asociate relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată
Evaluarea justificării şi prezentării relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată identificate
Declaraţii scrise
Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa
Documentaţie
Aplicare şi alte materiale explicative

PwC
Întroducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1.Prezentul Standard Internaţional de Audit (ISA) tratează responsabilităţile
auditorului cu privire la relaţiile şi tranzacţiile cu partea afiliată într-un audit al
situaţiilor financiare. În particular, tratează felul în care ISA 315, ISA 330 şi
ISA 240 vor fi aplicate în relaţie cu riscurile de denaturare semnificativă
asociate relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată.

Data intrării în vigoare

Prezentul ISA se aplică pentru auditurile situațiilor financiare pentru perioadele
cu începere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009 .

PwC
Natura relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată

 Majoritatea tranzacţiilor cu partea afiliată au loc în cursul normal al

activității. În aceste circumstanţe, este posibil să nu prezinte un risc
mai ridicat de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare ca
tranzacţiile similare cu părţile neafiliate.

 Cu toate acestea, natura relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată

poate, în anumite circumstanţe, să dea naştere unor riscuri mai
ridicate de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare decât
tranzacţiile cu părţile neafiliate.

PwC
Responsabilităţile auditorului

 Datorită faptului că părţile afiliate nu sunt independente una de

cealaltă, majoritatea cadrelor generale de raportare financiară
instituie cerinţe specifice de prezentare şi justificare pentru
soldurile, relaţiile şi tranzacţiile cu partea afiliată, pentru a permite
utilizatorilor situaţiilor financiare să înţeleagă natura acestora şi
efectele reale sau potenţiale asupra situaţiilor financiare. Acolo
unde cadrul general de raportare financiară aplicabil instituie astfel
de cerinţe, auditorul are responsabilitatea de a efectua proceduri de
audit în vederea identificării, evaluării şi răspunderii la riscurile de
denaturare semnificativă apărute în urma eşecului entităţii de a
justifica sau prezenta în mod adecvat soldurile, relaţiile sau
tranzacţiile cu partea afiliată în conformitate cu cerinţele cadrului
general.

PwC
Responsabilităţile auditorului (continuare)

 Chiar dacă cadrul general de raportare financiară aplicabil instituie

cerinţe minimale sau nu instituie cerinţe privind partea afiliată, cu
toate acestea, este necesar ca auditorul să obţină o înţelegere
suficientă a relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată entităţii
pentru a putea formula concluzii dacă situaţiile financiare, în cazul
în care sunt afectate de relaţiile şi tranzacţiile respective:
• realizează prezentarea fidelă (pentru cadrele generale de prezentare
fidelă); sau
• nu induc în eroare (pentru cadrele generale de conformitate).

PwC
Responsabilităţile auditorului (continuare)
 Din cauza limitărilor inerente ale unui audit, există un risc inevitabil ca
anumite denaturări semnificative ale situaţiilor financiare să nu fie
identificate, deşi auditul este planificat şi efectuat corespunzător, în
conformitate cu ISA-urile. În contextul părţilor afiliate, potenţialele efecte
ale limitărilor inerente asupra abilităţii auditorului de a identifica
denaturările semnificative sunt mai ridicate din motive precum cele ce
urmează:
• Conducerea poate să nu fie la curent cu existenţa tuturor relaţiilor şi
tranzacţiilor cu partea afiliată, în special dacă cadrul general de raportare
financiară aplicabil nu instituie cerinţe privind părţile afiliate.
• Relaţiile cu partea afiliată pot presupune o posibilitate mai mare de
înţelegere secretă, tăinuire şi manipulare din partea conducerii.

PwC
Responsabilităţile auditorului (continuare)
 Planificarea şi efectuarea auditului cu scepticism profesional aşa
cum dispune ISA 200 sunt, prin urmare, importante în acest
context, având în vedere posibilitatea unor relaţii şi tranzacţii cu
partea afiliată neprezentate. Cerinţele prezentului ISA sunt
concepute pentru a asista auditorul în identificarea şi evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativă asociate relaţiilor şi
tranzacţiilor cu partea afiliată şi în conceperea procedurilor de audit
astfel încât să răspundă la riscurile evaluate.

PwC
Obiective
Independent de eventualitatea în care cadrul general de raportare
financiară aplicabil instituie cerinţe privind părţile afiliate, de a obţine o
înţelegere suficientă cu privire la relaţiile şi tranzacţiile cu partea
afiliată pentru a putea:
• Să recunoască factorii de risc de fraudă, acolo unde este cazul, care
apar în relaţiile şi tranzacţiile cu partea afiliată şi care sunt relevanți
pentru identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativă cauzată de fraudă; şi
• Să formuleze concluzii, pe baza probelor de audit obţinute, daca
situaţiile financiare, în măsura în care au fost afectate de respectivele
relaţii şi tranzacţii: realizează prezentarea fidelă (pentru cadrele
generale de prezentare fidelă); sau
• Nu induc în eroare (pentru cadrele generale de conformitate);

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe

Înţelegerea relaţiilor şi tranzacţiilor entităţii cu partea afiliată

 Discuţia echipei misiunii dispusă de ISA 315 şi ISA 240 trebuie să

includă considerarea specifică a susceptibilităţii situaţiilor
financiare de a conţine denaturări semnificative din cauza fraudei
sau erorii care ar putea rezulta din relaţiile şi tranzacţiile cu partea
afiliată.

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Auditorul trebuie să intervieveze conducerea cu privire la:

(a)  Identitatea părţilor afiliate entităţii, inclusiv schimbările față de

perioada precedentă;

(b)  Natura relaţiilor dintre entitate şi aceste părţi afiliate; şi

(c)  Posibilitatea ca entitatea să fi intrat în orice fel de tranzacţii cu

aceste părţi afiliate pe parcursul perioadei şi, dacă da, tipul şi scopul
acestor tranzacţii.

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Auditorul trebuie să intervieveze conducerea şi alte persoane din
entitate şi să efectueze alte proceduri de evaluare a riscului considerate
a fi adecvate, pentru a obţine o înţelegere a controalelor, acolo unde
este cazul, pe care conducerea le-a instituit pentru:
(a)  A identifica, a explica şi a prezenta relaţiile şi tranzacţiile cu partea
afiliată în conformitate cu cadrul general de raportare financiară
aplicabil;
(b)  A autoriza şi a aproba tranzacţiile şi acordurile semnificative cu
părţile afiliate; şi
(c)  A autoriza şi a aproba tranzacţiile şi acordurile semnificative care
se află în afara cursului normal al activității.

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Menţinerea atenției cu privire la informaţiile privind părţile afiliate în
momentul revizuirii evidenţelor sau documentelor
Pe parcursul auditului, auditorul trebuie să fie atent, atunci când inspectează evidenţele
sau documentele, cu privire la acorduri sau alte informaţii care pot indica existenţa
relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată pe care conducerea nu le-a identificat sau nu le-a
prezentat în prealabil auditorului.
În particular, auditorul trebuie să inspecteze următoarele aspecte pentru indicaţii cu
privire la existenţa relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată pe care conducerea nu le-a
identificat sau nu le-a prezentat în prealabil auditorului:
(a)  Confirmări legale sau de la bănci obţinute ca parte a procedurilor auditorului;
(b)  Procesele verbale ale întâlnirilor acţionarilor şi ale persoanelor responsabile de
guvernanţa; şi
(c)  Orice alte evidenţe sau documente pe care auditorul le consideră necesare în
circumstanţele entităţii.

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă
asociate relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată
Atunci când se îndeplineşte cerinţa ISA 315 de a identifica şi evalua
riscurile de denaturare semnificativă, auditorul trebuie să identifice şi
să evalueze riscurile de denaturare semnificativă asociate relaţiilor şi
tranzacţiilor cu partea afiliată şi să stabilească dacă oricare din acele
riscuri reprezintă riscuri semnificative.
Atunci când stabileşte acest lucru, auditorul trebuie să aibă în vedere
tranzacţiile semnificative cu partea afiliată identificate care se află în
afara cursului normal al activității drept sursă de riscuri semnificative.

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Identificarea părţilor afiliate sau a tranzacţiilor semnificative cu
partea afiliată care nu au fost identificate sau prezentate în prealabil
 Dacă auditorul identifică acorduri sau informaţii care sugerează
existenţa relaţiilor sau tranzacţiilor cu partea afiliată pe care
conducerea nu le-a identificat sau nu le-a prezentat auditorului în
prealabil, auditorul trebuie să stabilească dacă circumstanţele în
cauză confirmă existenţa unor astfel de tranzacţii sau relaţii.

 Dacă auditorul identifică părţi afiliate sau tranzacţii semnificative

cu partea afiliată pe care conducerea nu le-a identificat sau
prezentat în prealabil auditorului, auditorul trebuie:

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Identificarea părţilor afiliate sau a tranzacţiilor semnificative cu
partea afiliată care nu au fost identificate sau prezentate în prealabil
a)  Să comunice imediat informaţiile relevante celorlalţi membri ai echipei
misiunii;
(b)  Acolo unde cadrul general de raportare financiară aplicabil instituie cerinţe
privind părţile afiliate:
 
• Să solicite conducerii să identifice toate tranzacţiile cu părţile afiliate nou
identificate pentru evaluarea ulterioară a auditorului; şi
• Să intervieveze cu privire la motivul pentru care controalele entităţii asupra
tranzacţiilor şi relaţiilor cu partea afiliată nu au permis identificarea sau
prezentarea relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată;

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Identificarea părţilor afiliate sau a tranzacţiilor semnificative cu
partea afiliată care nu au fost identificate sau prezentate în prealabil
(c)  Să efectueze proceduri de audit de fond adecvate cu privire la astfel
de părţi afiliate sau tranzacţii semnificative cu partea afiliată nou
identificate;
(d)  Să aibă în vedere riscul să existe alte părţi afiliate sau tranzacţii
semnificative cu partea afiliată , pe care conducerea nu le-a identificat
sau prezentat în prealabil auditorului, şi să efectueze proceduri de audit
suplimentare acolo unde este necesar; şi
(e)  Dacă neprezentarea din partea conducerii pare să fie intenţionată
(şi prin urmare indică un risc de denaturare semnificativă cauzată de
fraudă), să evalueze implicaţiile pentru audit.

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Tranzacţii semnificative cu partea afiliată identificate în afara
cursului normal al activității
Pentru tranzacţiile semnificative cu partea afiliată identificate în afara cursului
normal al activității, auditorul trebuie:
(a)  Să inspecteze contractele sau acordurile care stau la baza acestora, dacă
există, şi să evalueze dacă:
• Raţiunea economică (sau lipsa acesteia) a tranzacţiilor sugerează faptul că
acestea au fost încheiate pentru a elabora o raportare financiară frauduloasă
sau pentru a ascunde o apropriere abuzivă a activelor;
• Termenii tranzacţiilor sunt consecvenţi cu explicaţiile conducerii; şi
• Tranzacţiile au fost justificate şi prezentate adecvat în conformitate cu cadrul
general de raportare financiară aplicabil; şi
 

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Tranzacţii semnificative cu partea afiliată identificate în afara
cursului normal al activității

b)  Să obţină probe de audit că tranzacţiile au fost autorizate şi

aprobate adecvat.
 

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Evaluarea justificării şi prezentării relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată
identificate
 În formarea unei opinii cu privire la situaţiile financiare în conformitate cu ISA
700 auditorul trebuie să evalueze:
(a)  Dacă tranzacţiile şi relaţiile cu părţile afiliate identificate au fost justificate
şi prezentate adecvat în conformitate cu cadrul general de raportare financiară
aplicabil; şi
(b)  Dacă efectele relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată:
• Împiedică situaţiile financiare să realizeze prezentarea fidelă (pentru
cadrele generale de prezentare fidelă); sau
• Fac ca situaţiile financiare să inducă în eroare (pentru cadrele generale de
conformitate).

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe
Declaraţii scrise
Acolo unde cadrul general de raportare financiară aplicabil instituie cerinţe
privind părţile afiliate, auditorul trebuie să obţină declaraţii scrise de la
conducere şi, acolo unde este cazul, de la persoanele însărcinate cu guvernanţa,
că:

(a)  Aceştia au prezentat auditorului identitatea părţilor afiliate entităţii şi

toate relaţiile şi tranzacţiile cu partea afiliată de care aceştia au cunoştinţă; şi
(b)  Aceştia au justificat şi prezentat adecvat aceste relaţii şi tranzacţii în
conformitate cu cerinţele cadrului general.

PwC
Cerinţe (continuare)
 Proceduri de evaluare a riscului şi activităţi conexe

Comunicarea cu persoanele responsabile de guvernanţă

Cu excepţia cazului în care toate persoanele responsabile de guvernanţă sunt

implicate în conducerea entităţii, auditorul trebuie să comunice aspectele
semnificative care apar pe parcursul auditului în legătură cu părţile afiliate
entităţii.

Documentaţie
Auditorul trebuie să includă în documentaţia de audit numele părţilor afiliate
identificate şi natura relaţiilor cu partea afiliată.

PwC
Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Definiţia unei părţi afiliate
Majoritatea cadrelor generale de raportare financiară discută conceptele de
control şi influenţă semnificativă. Deşi este posibil ca acestea să discute aceste
concepte utilizând termeni diferiţi, acestea explică în general faptul că:
(a)  Controlul reprezintă puterea de a guverna politicile financiare şi
operaţionale ale unei entităţi în vederea obţinerii de beneficii din activităţile
sale; şi
(b)  Influenţa semnificativă (care poate fi obţinută prin deținerea de acțiuni,
prin statut sau prin acord) reprezintă puterea de a participa la deciziile privind
politicile operaţionale sau financiare ale unei entităţi, dar nu presupune un
control asupra politicilor respective.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Definiţia unei părţi afiliate (continuare)
Existenţa următoarelor relaţii poate indica prezenţa controlului sau a influenţei
semnificative:
(a)  deținerea directă sau indirectă a capitalurilor proprii entităţii sau alte interese
financiare în entitate.
(b)  deținerea directă sau indirectă de către entitate a capitalurilor proprii sau alte
interese financiare în alte entităţi.
(c)  apartenenţa la grupul persoanelor responsabile de guvernanţă sau la cel al
conducerii cheie (ex: acei membri ai conducerii care deţin autoritatea şi
responsabilitatea de a planifica, direcţiona şi controla activităţile entităţii).
(d)  apartenenţa la familia apropiată a oricărei persoane din cele la care se face
referire la litera (c)
(e)  întreţinerea unei relaţii semnificative de afaceri cu oricare din persoanele la
care se face referire la litera (c).
PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Înţelegerea relaţiilor şi tranzacţiilor entităţii cu partea afiliată
Aspectele care pot fi tratate în discuţia echipei misiunii includ:

• Natura şi amploarea relaţiilor şi tranzacţiilor entităţii cu părţile afiliate

(utilizând, de exemplu, evidenţa auditorului cu privire la părţile afiliate
identificate, actualizată după fiecare audit).

• Evidenţierea importanţei menţinerii scepticismului profesional pe

parcursul auditului cu privire la o potenţială denaturare semnificativă
asociată relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Înţelegerea relaţiilor şi tranzacţiilor entităţii cu partea afiliată (continuare)
• Circumstanţele sau condiţiile entităţii care pot indica existenţa unor
relaţii şi tranzacţii cu partea afiliată pe care conducerea nu le-a identificat
sau nu le-a prezentat auditorului (ex: o structură organizaţională
complexă, utilizarea entităţilor cu scop special pentru tranzacţii în afara
bilanţului, sau un sistem informaţional neadecvat).

• Evidenţele sau documentele care pot indica existenţa unor relaţii sau
tranzacţii cu partea afiliată.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Aspecte ale mediului controlului relevante pentru atenuarea riscurilor de
denaturare semnificativă asociate relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea
afiliată
• Codurile etice interne, comunicate adecvat personalului entităţii şi puse în
aplicare, care să guverneze circumstanţele în care entitatea poate încheia anumite
tipuri de tranzacţii cu partea afiliată.

• Politicile şi procedurile pentru prezentarea liberă şi la timp a intereselor pe care

conducerea şi persoanele responsabile de guvernanţă le au în tranzacţiile cu
partea afiliată.

• Atribuirea responsabilităţilor în cadrul entităţii pentru identificarea, luarea în

evidenţă, rezumarea şi prezentarea tranzacţiilor cu partea afiliată.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Aspecte ale mediului controlului relevante pentru atenuarea riscurilor de
denaturare semnificativă asociate relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea
afiliată (continuare)
• Prezentarea la timp şi discuţia între conducere şi persoanele responsabile de
guvernanţă cu privire la tranzacţiile semnificative cu părţile afiliate din afara
cursului normal al activităţii entităţii, inclusiv dacă persoanele responsabile de
guvernanţă au pus corespunzător în discuţie raţiunea economică a unor astfel de
tranzacţii (de exemplu, prin solicitarea de consiliere de la consultanţi profesionali
externi).

• Îndrumări clare pentru aprobarea tranzacţiilor cu partea afiliată care implică

conflicte de interese reale sau aparente, cum ar fi aprobarea de către un
subcomitet al persoanelor responsabile de guvernanţă care să conţină indivizi
independenţi de conducere.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Consideraţii specifice entităţilor mai mici

• Pentru astfel de entităţi, auditorul poate obţine o înţelegere a relaţiilor şi

tranzacţiilor cu partea afiliată şi a controalelor care ar putea exista asupra
acestora prin intermediul intervievării conducerii, combinată cu alte
proceduri, cum ar fi observarea activităţilor de supraveghere şi revizuire
ale conducerii şi inspectarea documentaţiei relevante.

• Autorizarea şi aprobarea tranzacţiilor semnificative şi a acordurilor.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Menţinerea atenției cu privire la informaţiile privind părţile afiliate în
momentul revizuirii evidenţelor sau documentelor
Pe parcursul auditului, auditorul poate inspecta evidenţele sau documentele
care pot furniza informaţii cu privire la relaţiile şi tranzacţiile cu partea
afiliată, precum:
• Confirmările de la părţile terţe obţinute de auditor (în completare la
confirmările legale şi bancare).
• Declarațiile privind impozitul pe venit ale entităţii.
• Informaţiile furnizate de entitate organelor de reglementare.
• Registrul acţionarilor pentru identificarea principalilor acţionari ai
entităţii.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Menţinerea atenției cu privire la informaţiile privind părţile afiliate în
momentul revizuirii evidenţelor sau documentelor (continuare)
• Declaraţiile conducerii şi ale persoanelor însărcinate cu guvernanţa
privind conflictele de interese.
• Evidenţele investiţiilor entităţii şi cele privind planurile de pensii ale
acesteia.
• Contractele şi acordurile cu conducerea cheie sau cu persoanele
însărcinate cu guvernanţa.
• Contractele şi acordurile semnificative care nu se află în cadrul cursului
normal al activității entităţii.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Menţinerea atenției cu privire la informaţiile privind părţile afiliate în
momentul revizuirii evidenţelor sau documentelor (continuare)
• Declaraţiile conducerii şi ale persoanelor însărcinate cu guvernanţa
privind conflictele de interese.
• Evidenţele investiţiilor entităţii şi cele privind planurile de pensii ale
acesteia.
• Contractele şi acordurile cu conducerea cheie sau cu persoanele
însărcinate cu guvernanţa.
• Contractele şi acordurile semnificative care nu se află în cadrul cursului
normal al activității entităţii.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Menţinerea atenției cu privire la informaţiile privind părţile afiliate în
momentul revizuirii evidenţelor sau documentelor (continuare)

• Facturile specifice şi corespondenţa cu consultanţii profesionali ai

entităţii.
• Poliţele de asigurare de viaţă achiziţionate de entitate.
• Contractele semnificative renegociate de entitate pe parcursul perioadei.
• Rapoartele auditorilor interni.
• Documentele înregistrate de entitate la un organism de reglementare a
titlurilor de valori (ex: prospectele).

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Identificarea tranzacţiilor semnificative din afara cursului normal al
activității (continuare)

Exemplele de tranzacţii din afara cursului normal al activității pot include:

• Tranzacţii complexe cu capitaluri proprii, cum ar fi restructurarea

corporativă sau achiziţiile.
• Tranzacţii cu entităţi off-shore din jurisdicţii cu legi corporative slabe.
• Închirierea de proprietăți sau prestarea de servicii de administrare de
către entitate unei alte părţi fără contraprestație.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Identificarea tranzacţiilor semnificative din afara cursului normal al
activității (continuare)
Exemplele de tranzacţii din afara cursului normal al activității pot include:

• Vânzări cărora le-au fost aplicate reduceri sau rambursări neobişnuit de

ridicate.
• Tranzacţii cu acorduri circulare, de exemplu, vânzări care presupun
angajamentul de răscumpărare.
• Tranzacţii în baza unor contracte ai căror termeni sunt modificaţi înainte
de expirare.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă asociate
relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată

Indicatorii de influenţă dominantă exercitată de o parte afiliată includ:

• Partea afiliată s-a opus deciziilor de activitate semnificative luate de conducere
sau de persoanele responsabile de guvernanţă.

• Tranzacţiile semnificative sunt înaintate părţii afiliate pentru aprobarea finală.

• Dezbaterile cu privire la propunerile de afaceri iniţiate de partea afiliată sunt

reduse sau inexistente între conducere şi persoanele responsabile de guvernanţă.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă asociate
relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea afiliată (continuare)
Indicatorii de influenţă dominantă exercitată de o parte afiliată includ:
• Tranzacţiile care implică partea afiliată (sau un membru apropiat al familiei părţii
afiliate) sunt foarte rar revizuite şi aprobate independent.
• O cifră de afaceri neobişnuit de mare a managerilor de la nivel înalt şi a
consultanţilor profesionali poate sugera existenţa unor practici de afaceri neetice
sau frauduloase, care servesc scopurilor părţii afiliate.
• Utilizarea intermediarilor de afaceri pentru tranzacţiile semnificative pentru care
nu pare să existe o justificare de afaceri clară.
• Probe cu privire la participarea excesivă a părţii afiliate sau preocuparea pentru
selectarea politicilor contabile sau stabilirea estimărilor semnificative.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Răspunsul la riscurile de denaturare semnificativă asociate relaţiilor şi
tranzacţiilor cu partea afiliată
Exemplele de proceduri de audit de fond pe care auditorul le poate efectua
atunci când auditorul a evaluat un risc semnificativ conform căruia
conducerea nu a justificat adecvat sau nu a prezentat tranzacţii specifice cu
partea afiliată în conformitate cu cadrul general de raportare financiară
aplicabil:
• Confirmarea sau discutarea unor aspecte specifice ale tranzacţiilor cu
intermediari precum băncile, firmele de avocatură, garanţii sau agenţii,
acolo unde este cazul şi unde nu este interzis prin lege, reglementări sau
reguli de etică.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Răspunsul la riscurile de denaturare semnificativă asociate relaţiilor şi
tranzacţiilor cu partea afiliată (continuare)
• Confirmarea scopurilor, termenilor specifici sau valorilor tranzacţiilor cu
partea afiliată (această procedură de audit poate fi mai puţin eficientă
atunci când auditorul consideră că este foarte probabil ca entitatea să
influenţeze părţile afiliate în răspunsurile oferite auditorului).
• Acolo unde este cazul, citirea situaţiilor financiare sau a altor informaţii
financiare relevante, dacă există, ale părţilor afiliate pentru probe privind
contabilitatea tranzacţiilor din evidenţele contabile ale părţilor afiliate.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Evaluarea prezentărilor privind părţile afiliate

 Evaluarea prezentărilor privind părţile afiliate în contextul cerinţelor de

prezentare din cadrul general de raportare financiară aplicabil înseamnă
stabilirea dacă faptele şi circumstanţele relaţiilor şi tranzacţiilor cu partea
afiliată au fost rezumate şi prezentate în mod adecvat astfel încât
prezentările să fie inteligibile.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Evaluarea prezentărilor privind părţile afiliate (continuare)

Prezentarea tranzacţiilor cu părţile afiliate ar putea să nu fie inteligibilă dacă:

(a)  Raţiunea economică şi efectele tranzacţiei asupra situaţiilor financiare

sunt neclare sau denaturate; sau

(b)  Termenii cheie, condiţiile sau alte elemente importante ale tranzacţiei
necesare pentru înţelegere nu sunt prezentate în mod adecvat.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Declaraţii scrise
Circumstanţele în care obţinerea de declaraţii scrise de la persoanele
responsabile de guvernanţă poate fi adecvată includ:

 Când acestea au aprobat tranzacţii specifice cu părţile afiliate care (a)

afectează semnificativ situaţiile financiare, sau (b) implică conducerea.
 Când acestea au făcut declaraţii verbale specifice auditorului cu privire la
detalii privind anumite tranzacţii cu partea afiliată.
 Când acestea au interese financiare sau de altă natură în părţile afiliate
sau în tranzacţiile cu partea afiliată.

PwC
 Cerinţe (continuare)
 Aplicare şi alte materiale explicative
Comunicarea cu persoanele responsabile de guvernanţă
Exemplele de aspecte semnificative privind părţile afiliate includ:
 Neprezentarea (intenţionată sau nu) de către conducere auditorului a părților
afiliate sau a tranzacţiilor semnificative cu partea afiliată.
• Identificarea tranzacţiilor semnificative cu părţile afiliate care nu au fost
autorizate şi aprobate adecvat, care ar putea da naştere unei suspiciuni de fraudă.
• Dezacordul cu conducerea cu privire la justificarea şi prezentarea tranzacţiilor
semnificative cu partea afiliată în conformitate cu cadrul general de raportare
financiară aplicabil.
• Neconformitatea cu legea şi reglementările aplicabile care interzic sau
restricţionează tipuri specifice de tranzacţii cu partea afiliată.
• Dificultăţi în identificarea părţii care controlează entitatea în ultimă instanţă.

PwC
Vă mulţumim!