Determinarea obligațiilor fiscale de către

persoanele juridice aferente perioadei fiscale 2021

CUPRINS:

1. Completarea Declarațiilor cu privire la impozitul pe venit

(forma VEN12, UNIF18, SIMM20, DAJ17, DASS19)

2. Achitarea impozitului pe venit în rate

3. Ră spunderea pentru neplata sau plata incompletă a impozitului pe

venit

4. Prezentarea Dă rii de seamă privind activitatea desfă șurată de

nerezidenți și veniturile obținute de că tre aceștia (forma NER17)
 Raportarea
Darea de seamă privind venitul obţinut Termenul de
Categoria contribuabilului Cota impozitului
prezentată prezentare
Persoanele juridice, altele decît cele Declaraţia cu privire la impozitul pe anual (data de 25
12%
menționate venit (Forma VEN12) a lunii a treia)

Persoane care desfășoară activitate Declaraţia cu privire la impozitul pe anual (data de 25

18%
profesională în sectorul justiţiei venit (Forma DAJ17) a lunii a treia)
Persoane care desfășoară activitate Declaraţia cu privire la impozitul pe anual (data de 25
12%
profesională în domeniul sănătății venit (Forma DASS19) a lunii a treia)
Reprezentanţa permanentă a Declaraţia cu privire la impozitul pe anual (data de 25
12%
nerezidentului + sucursala venit (Forma VEN12) a lunii a treia)

Declaraţia cu privire la impozitul pe

12% venit (Forma VEN12) anual (data de 25
Întreprinzătorii individuali
Declaraţie (dare de seamă fiscală a lunii a treia)
unificată) (Forma UNIF18)
Declaraţia cu privire la impozitul pe
venit (Forma VEN12) anual (data de 25
Gospodăriile ţărăneşti 7%
Declaraţie (dare de seamă fiscală a lunii a treia)
unificată) (Forma UNIF18)
Darea de seamă privind impozitul pe
Agenţii economici care nu sînt anual (data de 25
4% venit din activitatea operațională (forma
înregistraţi ca plătitori de T.V.A a lunii a treia)
3
SIMM20)
 Perioada fiscală

Perioada fiscală privind impozitul pe venit este anul calendaristic

la încheierea că ruia se determină venitul impozabil şi se calculează
suma impozitului care trebuie achitată .

Agenţii economici au dreptul, în conformitate cu prevederile Legii

contabilită ţii, să aplice o perioadă de gestiune diferită de anul
calendaristic, perioada fiscală privind impozitul pe venit corespunde
cu perioada de gestiune pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor
financiare. În acest caz, perioada fiscală constituie o perioadă de
oricare 12 luni consecutive. (art.12¹ alin.(4) din Codul fiscal)

4
 Aspecte aferente completării

Declarației cu privire la impozitul pe venit

(forma VEN12)
 Subiecţi ai impunerii cu regim general:

 agenți economici - plă titori TVA;

 agenți economici care nu sunt înregistraţi ca plă titori TVA, dar care
obțin venit din activitatea operațională mai mare de 1 200 000 lei;
 rezidenți ai ZEL;
 întreprinderile individuale – care au mai mult de 3 angajați;
 Persoanele care desfă șoară activitate profesională în sectorul
justiției și în domeniul să nă tă ții cu statut de persoană juridică

6
 Obiectul impunerii

- Venitul din orice surse aflate în Republica Moldova,

- Venitul din orice surse aflate în afara Republicii Moldova,cu excepția
deducerilor și scutirilor la care au dreptul

Cota impozitului pe venit 12%

7
Determinarea venitului impozabil

8
 Ajustarea veniturilor

Între veniturile constatate în scopuri fiscale comparativ cu cele constatate

în evidența contabilă , apar diferențe:

 dintre mă rimea venitului recunoscut în evidența contabilă şi respectiv în

scopuri fiscale;
 dintre momentul constată rii venitului în evidenţa contabilă şi respectiv în
scopuri fiscale.

9
 Venitul de la înlocuirea proprietății (art.22 CF)

Nu se recunoaşte venitul la înlocuirea

proprietă ţii cu o proprietate de acelaşi tip în
cazul pierderii ei forţate

Proprietatea se consideră pierdută în mod

Proprietatea de înlocuire se consideră de
forţat, dacă ea este parţial sau total distrusă ,
acelaşi tip atunci cînd ea are aceleaşi
furată , sechestrată sau destinată demolă rii ori
însuşiri sau este de aceeaşi natură ca şi
dacă contribuabilul este forţat într-un
proprietatea înlocuită (indiferent de faptul
oarecare alt mod să -şi abandoneze
dacă este sau nu o proprietate de acelaşi
proprietatea din cauza pericolului sau
nivel sau calitate)
iminenţei uneia din acţiunile

Perioada de înlocuire este perioada care expiră în perioada fiscală urmă toare celei în care s-a
produs pierderea.
10
 Donarea activelor

Indicator Baza legislativă

Donație Venit obținut din donarea activelor Ajustări pe venituri Articolul 21 alin.(5) din Codul
fiscal
Ajustări pe cheltuieli Hotărîrea Guvernului nr.693 
din  11.07.2018

Suma donaţiilor sub formă de mijloace Hotărîrea Guvernului nr.693 

băneşti Ajustări pe cheltuieli din  11.07.2018

Donație în Suma donaţiilor în formă monetară Articolul 36 din Codul fiscal

scopuri efectuate în scopuri filantropice și de
filantropic sponsorizare Ajustări pe cheltuieli Hotărîrea Guvernului cu
e privire la determinarea
Suma donaţiilor în scopuri filantropice şi de obligaţiilor fiscale
sponsorizare în formă nemonetară precum aferente impozitului pe venit,
şi a mijloacelor fixe donate nr. 693  din  11.07.2018

11
 Corectarea donațiilor

• Mijloace fixe • Stocuri

0207 X Rezultatul 0207 X Rezultatul
anexei 1.1D anexei 1.1D
03020 Valoarea de bilanț Baza valorică 03046 TVA 0

03046 TVA 0

• Mijloace bănești
03038 Suma mijloacelor bănești donate 0

DON pf) 6% din suma donaţiei mijloacelor bănești efectuate de către agenții economici în folosul
persoanelor fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător

12
 Donații în scopuri filantropice și de sponsorizare

• Bunuri materiale • Mijloace bănești

0207 X Rezultatul 03025 Suma mijloacelor 0
anexei 1.1D bănești donate
03037 Valoarea de bilanț Baza valorică
03046 TVA 0

050 Suma cheltuielilor pentru filantropie/sponsorizare, dar nu mai

mult de rind. 040 * 5% din venitul impozabil

13
 Cheltuieli ordinare și necesare

• cheltuielile caracteristice gestionă rii activită ții de întreprinză tor;

• cheltuielile reglementate prin acte normative în vigoare;
• caracteristice pentru gestionarea anumitor tipuri de activită ţi de
întreprinză tor;
• în scopul desfă șură rii activită ții economice și obținerii de venituri.

14
 Ajustarea cheltuielilor

Diferența dintre mă rimea cheltuielilor recunoscute în evidența

contabilă şi, respectiv, recunoscute în scopuri fiscale este condiționată
de faptul că :
 nu toate cheltuielile sunt recunoscute în scopuri fiscale;
 deducerea unor cheltuieli este limitată în scopuri fiscale;
 nu corespunde momentul recunoașterii cheltuielilor suportate.

15
 Deducerea cheltuielilor

• Impozitele, taxele, contribuţiile de asigură ri sociale de stat obligatorii

și primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală calculate și
achitate se includ în componenţa cheltuielilor şi se deduc în scopuri
fiscale în modul stabilit la art. 24 alin. (1) CF
• cheltuielile în procesul exercită rii activită ții de întreprinză tor ca
rezultat al constată rii unei situații excepționale și nu a înregistrat (a
înregistrat parțial) venituri.
• Cheltuielile legate de lichidarea consecințelor unei situații
excepționale.
• Se permite deducerea cheltuielilor suportate de angajator pentru
testarea salariaţilor în vederea depistă rii prezenţei virusului SARS-
CoV-2.
16
 Deduceri limitate

Tipul cheltuielilor Art. din Act normativ

Codul fiscal
Cheltuielile ce ţin de calcularea amortizării art. 26¹ HG nr. 704 din 2019
HG nr. 338 din 21.03.2003
Cheltuielile de delegaţii art. 24(3) HG nr. 10 din 05.01.2012
Cheltuielile de reprezentanţă art. 24(3)
Cheltuielile de asigurare art. 24(3) HG nr. 693 din 11.07.2018

Donaţiile în scopuri filantropice şi sponsorizare art. 36(3)

Contribuţiile în fondul viei şi vinului art. 31(51) Legea viei şi vinului nr.57-XVI
din 10.03.2006
Reducerile pentru pierderi la active şi la angajamente art. 31(3) Hotărîrea CA al BNM nr. 231
condiţionale instituţiilor financiare din 27.10.2011
Cheltuielile suportate și determinate de angajator pentru
transportul,hrana și studii profesionale ale angajaţilor art. 24(19) HG nr. 693 din 11.07.2018
17
 Deducerea cheltuielilor pentru acordarea burselor private
(art.24 alin.(21) CF)

• Angajatorul este în drept să deducă cheltuielile suportate pe parcursul perioadei

fiscale pentru acordarea burselor private conform Legii nr.130 din 11 iulie 2014
privind bursele private.
• Cuantumul bursei private acordate lunar nu poate depăşi trei salarii minime pe ţară
din luna respectivă şi se stabileşte în contractul de acordare a bursei private.
• Deducerea cheltuielilor suportate pentru acordarea burselor private se permite
numai la prezentarea următoarelor documente confirmative:
1) copia contractului de admitere la studii şi/sau adeverinţa emisă de instituţia de
învăţămînt (pe teritoriul Republicii Moldova sau în străinătate);
2) copia contractului de acordare a bursei private.
• Bursele acordate cu încălcarea prevederilor Legii nr.130 din 11 iulie 2014 nu sunt
deductibile în scopuri fiscale.
18
 Învățămîntul dual

Deducerea cheltuielilor legate de organizarea şi realizarea programelor

de formare profesională tehnică prin învă ţă mînt dual ce ţin de:
• remunerarea maiştrilor-instructori în producţie şi salariile ucenicilor;
• asigurarea ucenicilor cu materiale necesare pentru instruirea practică
şi cu echipamente, după caz;
• punerea la dispoziţie şi întreţinerea spaţiilor de instruire a ucenicilor.

19
 Deducerea cheltuielilor de delegații

• limitele stabilite de Regulamentul cu privire la delegarea salariaţilor

entită ţilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotă rîrea Guvernului Nr.
10 din 05.01.2012;
• deplasarea în interes de serviciu a salariaţilor încadraţi în statele lor de
personal și activită ților de voluntariat, pe teritoriul republicii şi peste
hotarele ei;
• depă şirea limitelor stabilite – cheltuieli nedeductibile;

20
 Deducerea cheltuielilor de asigurare
asigurări de răspundere civilă auto, care
Obligatori
acoperă daunele ce rezultă din folosirea
autovehiculelor, inclusiv răspunderea
i
transportatorilor
alte clase de asigurare pentru care este prevăzută încheierea contractelor de asigurare obligatorie în scopul desfăşurării activităţii de întreprinzător
asigurări de accidente, inclusiv accidentele de
muncă şi bolile profesionale
asigurări de vehicule terestre (altele decît cele
feroviare), care acoperă daunele survenite la
vehiculele terestre cu motor
 
Facultative
asigurări de bunuri în tranzit, care acoperă
daunele suferite de mărfuri, bagaje şi alte
bunuri transportate;
 
 
asigurări de răspundere civilă generală,
contractate în baza Convenţiei CMR din 19
mai 1956 şi Convenţiei TIR din 14 noiembrie
1975, la care Republica Moldova este parte
din 26 mai 1993
Tipuri de asigurări
asigurări de răspundere civilă avia,
care acoperă răspunderea transportatorilor
asigurări de viaţă şi anuităţi (contractate în favoarea angajaţilor întreprinderii)
asigurări de vehicule de cale ferată, care
acoperă daunele survenite la vehiculele de
cale ferată care se deplasează sau
transportă mărfuri ori persoane
asigurări de incendiu şi de alte calamităţi
naturale, care acoperă daunele suferite de
proprietăţi şi bunuri (aflate în proprietatea
întreprinderii) cauzate de incendiu,
explozie, furtună, energie nucleară,
alunecări de teren, alte fenomene naturale
în afară de furtună
alte asigurări ordinare şi necesare pentru
desfăşurarea activităţii de întreprinzător 
asigurări de răspundere civilă maritimă,
lacustră şi fluvială, care acoperă răspunderea
transportatorilor
asigurări de nave maritime, lacustre şi
fluviale, care acoperă daunele
survenite la acestea
 
asigurări de bunuri, care acoperă
daunele suferite de proprietăţi şi
bunuri (aflate în proprietatea
întreprinderii) în cazul în care aceste
daune sînt cauzate de grindină, îngheţ
sau furt
asigurări de răspundere civilă feroviară,
care acoperă răspunderea transportatorilor
Deductibile în totalitate
asigurări de nave aeriene, care acoperă daunele
survenite la navele aeriene
alte asigurări de răspundere civilă generală, care
acoperă daunele din prejudiciul produs terţilor
prin utilizarea şi exploatarea navelor aeriene şi
vehiculelor de cale ferată
Deductibile parţial (3% din venitul
asigurări de răspundere civilă generală, care
acoperă daunele din prejudiciul produs terţilor în
urma exploatării obiectelor industriale
periculoase
 
brut)
21
 Cheltuielile de reprezentanță

La cheltuielile de reprezentanţă , ce ţin de activitatea de antreprenoriat a întreprinderii,

se raportă :
• cheltuielile pentru primirea oficială a delegaţiilor, inclusiv celor stră ine, pentru
frecventarea manifestaţiilor culturale şi reprezentaţiilor teatralizate,
• achitarea serviciilor traducă torilor neîncadraţi în personalul întreprinderii,
• pentru trataţii în timpul şi locul unde decurg negocierile de afaceri şi manifestă rile
culturale respective,
• alte cheltuieli similare.
 Suma-limită a cheltuielilor de reprezentanţă , care se permite spre deducere din venitul
brut, constituie 0,75% din suma venitului brut.

22
 Cheltuielile legate de dobînzile plătite sau calculate

Rata medie ponderată a dobînzii la creditele bancare acordate de sectorul bancar personelor
juridice pentru anul 2019

Indicator Pînă la 12 luni Peste 12 luni

Lei MDL Valută Lei MDL Valută
Rata medie ponderată a dobînzii la 9,15 4,54 8,70 4,38
creditele bancare acordate de sectorul
bancar %

23
 Deduceri limitate

Penalităţi, amenzi şi alte sancţiuni aplicate pentru încălcarea actelor normative

(art.30 alin.(1) din Codul fiscal)

Nu se permite deducerea impozitului pe venit, instituit în titlul II din Codul fiscal, a

penalită ţilor şi a amenzilor aferente lui, precum şi a amenzilor şi penalită ţilor aferente
altor impozite, taxe şi plă ţi obligatorii la buget, a amenzilor şi penalită ţilor aplicate pentru
încă lcarea actelor normative.

!!! Sub incidenţa acestor ajustări nu se vor examina penalităţile pentru

nerespectarea clauzelor contractuale, dat fiind faptul că acestea nu se aplică ca
urmare a încălcării unor acte normative. Prin urmare, penalităţile contractuale vor
fi deductibile în scpuri fiscale.
 

24
 Deducerea cheltuielilor pentru transportul, hrana și studii le profesionale ale
angajatului
Tipul cheltuielilor Limita stabilită Obligații fiscale angajat Obligații fiscale entitate

Cheltuielile de transport 35 de lei pe zi per Facilitate neimpozabilă Cheltuieli deductibile

angajat Respectarea modului de documentare a
cheltuielilor

Cheltuielile de alimentare, 45 de lei fă ră TVA Facilitate neimpozabilă Cheltuieli deductibile

Condiție: salariul mediu pe întreprindere per angajat Respectarea modului de documentare a
≥ 3/4 salariul mediu pe economie cheltuielilor
Pentru anul 2020 -
5964,75 lei (3/4 de la 7953lei)

Tichetele de masă Între 35 – 45 lei/ zi

/ angajat

Studii profesionale - Facilitate neimpozabilă Cheltuieli deductibile

Respectarea modului de documentare a
cheltuielilor

Depășirea plafoanelor stabilite Facilitate impozabilă Cheltuieli nedeductibile

ajustare în rîndul 03029
25
 Raportarea pierderilor

• Perioada de reportare a pierderilor este de 5 ani.

• Contribuabilii au posibilitatea să aprecieze de sine stătător cuantumul

pierderii reeșalonate aferente fiecăruia din cei 5 ani.

26
 Facilități fiscale

Facilităţile (înlesnirile) fiscale – elemente de care se ţine seama la

estimarea obiectului impozabil, la determinarea cuantumului
impozitului sau taxei, precum şi la încasarea acestuia,

- scutire parţială sau totală de impozit sau taxă ;

- scutire parţială sau totală de plata impozitelor sau taxelor;
- cote reduse ale impozitelor sau taxelor;
- reducerea obiectului impozabil;
- amînă ri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor;
- eşalonă ri ale obligaţiei fiscale.
27
 Facilități fiscale

 facilită ţi ce se aplică la valoarea totală sau parţială a venitului

impozabil (anexa 4D);
 facilită ţi ce se aplică asupra sumei impozitului pe venit format
(anexa 6D);
 alte facilită ţi

Nomenclatorul codurilor aferent facilităţilor fiscale la impozitul

pe venit aprobat prin Ordinul nr.1080 din 10 octombrie 2012 (cu
modifică rile şi completă rile ulterioare)

28
 Cum se determină mărimea reducerii venitului impozabil la care are dreptul agentul
economic ca rezultat al creșterii numărului mediu scriptic al salariaților?
• art. 24 alin. (16) din Legea pentru punerea în aplicare a titlurilor I și II din Codul fiscal,

salariului mediu lunar pe ţară din anul

precedent anului fiscal de gestiune X Nm sal 2020 – Nm sal 2019

• salariul mediu lunar pe țară pentru anul 2019 – 7356,1 lei

• suma venitului scutit de impozit nu trebuie să depășească valoarea indicatorului din rîndul 0901,
adică a venitului impozabil.
• Facilitatea fiscală respectivă ce se aplică la valoarea totală sau parțială către venitul impozabil
(anexa 4D din Declarația cu privire la impozitul pe venit forma VEN12).

• se va indica sub codul „4i”.

 Raportarea obligațiilor

Darea de seamă fiscală se

Prezintă declarația prezintă utilizînd, în mod
persoanele juridice rezidente, obligatoriu, metode
inclusiv cele specificate la automatizate de raportare
art.51/2 şi 51/3, cu excepţia electronică
Termenul de prezentare a
autorită ţilor publice şi
Declarației VEN12 – 25 martie (de că tre :
instituţiilor publice, -subiecţii înregistraţi în calitate de
indiferent de prezenţa plă titori ai T.V.A. și
obligaţiei privind achitarea -subiecții care au 5 şi mai mulţi
impozitului angajaţi).
 Corectarea Dărilor de Seamă

Darea de seamă fiscală corectată nu va fi luată în considerare şi, prin

urmare, nu va fi modificată darea de seamă precedentă dacă cea corectată a
fost prezentată :  

după emiterea de că tre conducerea organului care exercită controlul a

unei decizii scrise cu privire la iniţierea efectuă rii unui control fiscal, al
că rui obiect va fi şi darea de seamă prezentată greşit sau cu omisiuni

pe o perioadă supusă unei verifică ri documentare sau după ea.

Aspecte aferente completării

Dă rii de seamă fiscale unificate

(forma UNIF18)
Subiecții impunerii

33
 Darea de seamă unificată

Obiect al impunerii este venitul impozabil obţinut din desfă şurarea

activită ţii de că tre întreprinză torii individuali (întreprinderile individuale) și
gospodă riile ţă ră neşti (de fermier),al că ror numă r mediu anual de salariaţi pe
parcursul întregii perioade fiscale nu depă şeşte 3 unită ţi şi care nu sînt
înregistraţi ca plă titori de TVA

Cota impozitului – 7% din venitul anual impozabil pentru GȚ

- 12% din venitul anual impozabil pentru ÎI

Achitarea impozitului pe venit – nu mai tâ rziu de data de 25 martie a

anului urmă tor anului fiscal de gestiune ÎI
Darea de seamă unificată

Modul de prezentare

În format electronic
Pe suport de hârtie

35
Darea de seamă unificată

 Prezentarea Dării de seamă corectate

 Contribuabilul care descoperă că darea de seamă fiscală prezentată

conține o greșeală sau o omisiune are dreptul să prezinte o dare se seamă
fiscală corectată , conform formularului şi modului de întocmire în vigoare
pentru darea de seamă fiscală care se corectează .

36
 Aspecte aferente completării

Dă rii de seamă privind impozitul pe venitul agenților

economici subiecți ai sectorului întreprinderilor mici
și mijlocii

(forma SIMM20)
 Subiecții impunerii

Subiecţi ai impunerii sunt agenţii economici care nu sînt

înregistraţi ca plătitori de T.V.A., cu excepţia gospodă riilor
ţă ră neşti (de fermier), întreprinză torilor individuali, precum şi
agenţilor economici la care ponderea venitului pentru anul
precedent din prestarea de servicii de consultanţă pentru afaceri
şi management (pct. 70.22 din Clasificatorul Activită ţilor din
Economia Moldovei) este mai mare de 60% din venitul din vînză ri.

38
 Alegerea regimului

Contribuabilii care întrunesc condiţiile:

a) conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente
perioadei fiscale de declarare, au obţinut venit din livră ri scutite de T.V.A. fă ră drept de
deducere sau din livră ri scutite de T.V.A. fă ră drept de deducere şi impozabile cu T.V.A. în
sumă de pâ nă la 1,2 milioane de lei, cu condiţia că livră rile scutite de T.V.A. fă ră drept de
deducere depă şesc 50% din totalul livră rilor;
b) conform situaţiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente
perioadei fiscale de declarare, nu au obţinut venit;
c) s-au înregistrat pe parcursul perioadei fiscale de declarare.

39
 Obiectul impunerii
Cota impozitului pe venit

4%
din obiectul impunerii.
Obiect al impunerii este venitul determinat conform contabilită ții
financiare, obţinut în perioada fiscală de declarare.
Calcularea impozitului se efectuează anual.
Achitarea în rate, trimestrial, pînă la data de 25 a lunii urmă toare
trimestrului corespunză tor.
40
 Obiectul impunerii

În obiectul impunerii nu se includ:

a) veniturile din subvenţii;
b) veniturile din recuperarea prejudiciului material;
c) veniturile din plusurile de active imobilizate şi circulante, constatate la inventariere;
d) veniturile din decontarea datoriilor cu termen de prescripţie expirat faţă de persoanele
interdependente;
e) veniturile din dividende;
f) veniturile din compensarea pierderilor în urma calamită ţilor şi altor evenimente
excepţionale;
g) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobâ nzi şi/sau penalită ţi de
întâ rziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul venitului impozabil în perioada
aplică rii regimului general;
h) veniturile rezultate din diferenţa de curs valutar.

41
 Determinarea obligațiilor

• Contribuabilul are dreptul la trecerea în cont a impozitului achitat în

orice stat stră in, în condițiile art.82 CF.

• Calcularea impozitului se efectuează anual.

• Achitarea impozitului la buget se efectuează în rate, trimestrial, pînă

la data de 25 a lunii urmă toare trimestrului corespunză tor.

42
 Raportarea obligațiilor

Contribuabilii urmează să depună

declaraţia cu privire la impozitul pe
venit nu mai tâ rziu de data de 25
martie.

Darea de seamă privind impozitul

pe venit din activitatea
operaţională (forma SIMM20) în
vigoare începînd cu perioada de
declarare 2020.
Aprobată prin Ordinul MF nr. 40
din 09 martie 2020

43
 Aspecte aferente completării

Declarației cu privire la impozitul pe venit de că tre

persoanele care desfă șoară activitate profesională

în sectorul justiției și în domeniul să nă tă ții

(forma DAJ17 / DASS19)

 Cadrul juridic

Codul fiscal al Republicii Moldova,

capitolul 101 din Codul fiscal:
„Impozitarea persoanelor care desfă şoară
activitate profesională în sectorul justiţiei și în domeniul să nă ții”

 Ordinul MF nr. 09 din 15 ianuarie 2018

Ordinul MF nr. 146 din 04 noiembrie 2019

45
Subiecții impunerii sectorul justiției

Administrato
Avocat
r autorizat

Executor
Mediator
judecătoresc

Persoane care
desfășoară
Expert
Notar activitate judiciar
profesională în
sectorul justiției

cu statut de persoană fizică

46
Subiecții impunerii domeniul sănătății

Cabinetul
Medic de familie din
individual al
cadrul centrului
medicului de
medicilor
familie
Persoane care
desfășoară
activitate
profesională în
domeniul sănătății

cu statut de persoană fizică

47
 Regimul fiscal DAJ/DASS

Obiect al impunerii este venitul impozabil obţinut din desfă şurarea

activită ţii profesionale în sectorul justiţiei și în domeniul să nă tă ții în perioada
fiscală de declarare

Cota impozitului – sectorul justiției - 18% din venitul impozabil

- domeniul să nă tă ții - 12% din venitul impozabil

Achitarea impozitului pe venit – trimestrial, că tre data de 25 după

trimestrul de gestiune
 Reguli generale

• Metoda de evidență
contribuabilii persoane juridice aplică contabilitatea de angajamente;
contribuabilii persoane fizice – contabilitatea de casă ;
 
• Deducerile aferente activită ţii profesionale în sectorul justiţiei
 cheltuielile aferente activită ţii profesionale în sectorul justiţiei,
achitate sau suportate conform prevederilor cap.3 din Titlul II al Codului
fiscal.
scutirile şi alte deduceri conform prevederilor cap.4 din Titlul II al
Codului fiscal.

49
 Raportarea obligațiilor fiscale
Pentru contribuabilii cu
statut de persoană fizică și
cei care activează în cadrul
birourilor asociate:
Pentru contribuabilii cu
statut de persoană juridică :
• anual, că tre data de 25 martie după anul de
gestiune,
• forma DAJ17 (aprobat prin Ordinul MF nr. 09 din
15 ianuarie 2018)
• Forma DASS19 (aprobat prin Ordinul MF nr. 146
din 04 noiembrie 2019)
• anual, că tre data de 25 martie după anul de
gestiune,
• forma VEN12 (aprobată prin Ordinul MF nr. 153
din 22 decembrie 2017)
50
 Determinarea obligațiilor fiscale

VI = Prf +/- Avc – Sc-Pf

• VI - suma venitului impozabil;

• Pf - profitul conform evidenței financiare (V - Ch)
V - suma clasei ”Venituri”
Ch - suma clasei ”Cheltuieli”

• Avc - ajustarea veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale;

• Sc - scutirile
• Pf - suma pierderilor fiscale a perioadelor precedente.
51
 Determinarea obligațiilor fiscale

AJUSTAREA CHELTUIELILOR

 nu toate cheltuielile sunt recunoscute în scopuri fiscale;

 deducerea unor cheltuieli este limitată în scopuri fiscale;
 nu corespunde momentul recunoașterii cheltuielilor suportate.

52
 Deducerea cheltuielilor

29.1.3.1.27.
Care cheltuieli se deduc din venitul impozabil?
În conformitate cu prevederile art. 24 alin. (1) din Codul fiscal, se permite deducerea
cheltuielilor ordinare și necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
anului fiscal, exclusiv în cadrul activită ții de întreprinză tor.  
        Totodată , conform pct.38 și 39 din anexa nr.1 la Hotarâ rea Guvernului nr. 77 din 30
ianuarie 2008, cheltuielile ordinare și necesare reprezintă cheltuielile, caracteristice
pentru gestionarea anumitor tipuri de activită ți de întreprinză tor, fă ră care este imposibil
de a face business, care sunt definite atâ t cu indici calitativi, câ t și cu indici cantitativi.
Cheltuielile suportate reprezintă cheltuielile ordinare şi necesare, plata că rora nu s-a
efectuat, dar au fost determinate obligaţiuni privind plata lor. 
        Deducerea se permite în anul fiscal pe parcursul că ruia au fost calculate sau suportate
cheltuielile, cu excepţia cazurilor câ nd aceste cheltuieli urmează să fie raportate la un alt
an fiscal, în scopul reflectă rii corecte a venitului.  
        În contextul celor expuse, cheltuielile agenților economici se vor permite spre
deducere în cazul în care vor exista documente confirmative că cheltuielile respective au
fost efectuate în cadrul activită ții de întreprinză tor.
53
 Deducerea cheltuielilor

Cheltuieli personale şi familiale (art.23 CF) rîndul 0301 din

Declarație

• Potrivit art.23 CF, nu se permite deducerea cheltuielilor personale

şi familiale, cu excepţia cazurilor pentru care titlul II prevede un
alt mod de reglementare.
• Se ajustează cheltuielile personale şi familiale raportată în
contabilitatea financiară la cheltuielile perioadei de gestiune, dar
care nu sunt permise spre deducere, conform prevederilor art.23
şi art.24 alin.(2) din Codul fiscal.

54
 Deducerea cheltuielilor

Cheltuieli legate de dobânzile plătite sau calculate (art.25 alin.(2) CF)

rîndul 0302 din Declarație )
• Deducerea cheltuielilor aferente dobâ nzilor de că tre agenţii economici în
folosul persoanelor fizice şi juridice (cu excepţia instituţiilor financiare, a
organizaţiilor de microfinanţareşi a companiilor de leasing) se acceptă în
limita ratei medii ponderate a dobâ nzii la creditele acordate de sectorul
bancar persoanelor juridice pe termen de pâ nă la 12 luni şi peste 12 luni
în secţiunea pe lei moldoveneşti şi pe valută stră ină .
• Rata medie ponderată a dobâ nzii la creditele acordate de sectorul bancar
persoanelor juridice pe termen de pâ nă la 12 luni şi peste 12 luni în
secţiunea pe lei moldoveneşti şi pe valută stră ină se determină de că tre
Banca Naţională a Moldovei şi se publică pe pagina web oficială a
acesteia, la linkul http://www.bnm.org.

55
 Cheltuielile legate de dobînzile plătite sau calculate

Rata medie ponderată a dobînzii la creditele bancare acordate de sectorul bancar personelor
juridice pentru anul 2019

Indicator Pînă la 12 luni Peste 12 luni

Lei MDL Valută Lei MDL Valută
Rata medie ponderată a dobînzii la 9,15 4,54 8,70 4,38
creditele bancare acordate de sectorul
bancar %

56
 Deducerea cheltuielilor

Cheltuieli de locațiune (rîndul 0303 din Declarație)

• Se reflectă cheltuielile de locaţiune a încă perii suportate de
persoana care practică activitate în sectorul justiţiei.

• Documentarea corespunztoare pentru a asigura deducerea

cheltuielilor:
contract;
factura fiscală /act de achizițe a serviciului de locațiune.

57
 Deducerea cheltuielilor

Penalităţi, amenzi şi alte sancţiuni aplicate pentru încălcarea

actelor normative (art.30 alin.(1) CF rîndul 0307 din Declarație)
Nu se permite deducerea impozitului pe venit, instituit în prezentul
titlu, a penalităţilor şi a amenzilor aferente lui, precum şi a amenzilor şi
penalităţilor aferente altor impozite, taxe şi plăţi obligatorii la buget, a
amenzilor şi penalităţilor aplicate pentru încălcarea actelor normative.

!!! Sub incidenţa acestor ajustări nu se vor examina penalităţile pentru

nerespectarea clauzelor contractuale, dat fiind faptul că acestea nu se
aplică ca urmare a încălcării unor acte normative.  

58
 Deducerea cheltuielilor

Suma cheltuielilor neconfirmate documentar (art.24 alin.(10) din

Codul fiscal) rînd. 0309

• Se permite deducerea cheltuielilor ordinare şi necesare suportate de contribuabil pe

parcursul anului fiscal, neconfirmate documentar, în mă rime de 0,2% din venitul
impozabil.
• Competarea râ ndului 0309 este corelată cu cea a râ ndului 060 din Declaraţie.
• Suma admisibilă spre deducere în scopuri fiscale cheltuielilor neconfirmate documentar
o va constitui suma cea mai mică dintre cea de facto indicată în col. 4 râ ndul 0309 şi cea
calculată în râ ndul 060.
• În cazul în care lipsesc cheltuielile neconfirmate râ ndul 060 din Declaraţie şi râ ndul 0309
din anexa 1D nu se completează .
• În cazul constată rii pierderilor în râ ndul 040 a Declaraţiei , râ ndul 060 nu se
completează .
59
 Deducerea cheltuielilor

Cheltuielile aferente taxelor de aderare şi cotizaţiilor de membru

destinate activităţii patronatelor (art.24 alin.(15) din Codul fiscal) rînd
03010

Plafonul de deductibilitate a acestor cheltuieli constituie 0,15% din fondul de

retribuire a muncii.

Alte cheltuieli (rînd 03011)

Se ajustează alte cheltuieli suportate în cadrul activită ții profesionale care nu se
califică ca ordinare și necesare și nu au fost specficate la codurile specificate de
anexa 1D.

60
 Donarea activelor în scopuri filantropice

 sunt efectuate în favoarea autorită ţilor publice şi instituţiilor publice specificate la art.51,
a organizaţiilor necomerciale specificate la art.52 alin.(1) şi la art.533, precum şi în
favoarea caselor de copii de tip familial;
 sunt documentate corespunză tor:
1) Cererea în scris din partea organizației care dorește să primească astfel de
ajutor;
2) Contractul de donație/filantropie
3) Factura/factura fiscală cu nota ”Donație filantropică /Sponsorizare” //dispoziția
de plată
 sunt deductibile în mă rime de 5% din venitul impozabil

61
 Determinarea obligațiilor fiscale

IVp = (VI х C) – T – IVr

IVp – impozitul pe venit spre plată ;
VI – suma venitului impozabil;
C – cota impozitului pe venit (18%);
T – suma trecerilor în cont;
Ivr – suma impozitului pe venit achitat în rate.

62
 Trecerea în cont a impozitului (art. 82 CF)

• Venitul urmează a fi supus impozită rii şi în Republica Moldova.

• În baza documentului, care confirmă achitarea (reţinerea) impozitului pe
venit peste hotarele Republicii Moldova, certificat de organul competent al
statului stră in respectiv, cu traducere în limba de stat, cu excepţia celui
emis în limba engleză sau în limba rusă .
• Mă rimea trecerii în cont, nu poate depă şi suma care ar fi fost calculată la
cotele aplicate în Republica Moldova faţă de acest venit.
• Trecerea în cont a impozitului achitat în alt stat se efectuează în perioada
fiscală în care venitul respectiv este supus impozită rii în Republica
Moldova.

63
 Achitarea impozitului

• Achitarea impozitului la buget se efectuează în rate, trimestrial, pâ nă la data de

25 a lunii urmă toare trimestrului corespunză tor.

• Se determină în prealabil reieșind din veniturile şi cheltuielile realizate în

decursul trimestrului de gestiune, urmâ nd ca pâ nă la termenul limită de achitare
a impozitului pentru trimestrul IV să se determine obligația finală pentru anul de
gestiune.

64
Achitarea impozitului pe venit

în rate
 Achitarea impozitului în rate

Agenții economici sunt obligați să achite, nu mai tâ rziu de 25

martie, 25 iunie, 25 septembrie și 25 decembrie ale anului
fiscal, sume egale cu 1/4 din:

a) suma calculată drept impozit ce urmează a fi plă tit, conform

prezentului titlu, pentru anul respectiv; sau
b) impozitul ce urma să fie plă tit, conform prezentului titlu, pentru
anul precedent. (art.84 CF)

66
 Achitarea impozitului în rate

Prin completarea anexei 8D la Declarația cu privire la impozitul pe

venit – forma VEN12 aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.153 din
22.12.2017 (cu modifică rile și completă rile ulterioare)

67
 Achitarea impozitului în rate

Întreprinderile agricole, gospodă riile ţă ră neşti (de fermier), obligate

să achite impozitul în rate dispun de dreptul de a achita impozitul în
două etape:
- 1/4 din suma suma calculată drept impozit ce urmează a fi plă tit
pentru anul respectiv sau impozitul ce urma să fie plă tit pentru anul
precedent – pînă la 25 septembrie
- 3/4 din această sumă – pînă la 25 decembrie ale anului fiscal.

68
 Achitarea impozitului în rate

Întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au subdiviziuni în afara

unităţii administrativ-teritoriale în care se află sediul central (adresa
juridică) transferă la buget de la sediul subdiviziunilor:
- partea impozitului pe venit calculată proporţional numărului mediu
scriptic de salariaţi ai subdiviziunii pentru anul precedent ori
- partea impozitului pe venit calculată proporţional venitului obţinut de
subdiviziune conform datelor din evidenţa financiară a acesteia pe
anul precedent.

69
 Aspecte aferente completării

Dă rii de seamă privind activitatea desfă șurată de

nerezidenț in în Republica Moldova și veniturile
obținute de că tre aceștia

(forma NER17)
 Activitatea nerezidentului

Nerezidenții pot desfășura activitate de întreprinzător

• Prin intermediul reprezentanței permanente, sucursalei

• loc fix de afaceri;
• agent cu statut dependent.
• Nerezident care desfă şoară activitate pe teritoriul RM conform art.5
pct.15/1);
• Printr-o altă formă de înregistrare stabilită legal în Republica Moldova
(întreprindere cu capital stră in, întreprindere mixtă , SRL, SA etc)

71
 Venitul nerezidentului

• Întregul venit al contribuabilului nerezident se împarte în venit obţinut:

a) în Republica Moldova din activită ţi de întreprinză tor (inclusiv veniturile
legate de activitatea de întreprinză tor) sau din munca prin contract (acord) de
muncă ;
b) peste hotarele Republicii Moldova din activită ţi de întreprinză tor sau din
munca prin contract (acord) de muncă .
 Activitate desfășurată conform art.5 pct.15/1 CF (în lipsa criteriilor de
reprezentanță permanentă)

I se atribuie cod de identificare de catre ASP

Urmează să țină evidenta contabilă în modul general stabilit, nefiind

impozitată cu impozitul pe venit

După încheierea activită ții în Republica Moldova, nerezidenții care au

reprezentanță pe teritoriul Republicii Moldova sâ nt obligați să prezinte, în
termen de 10 zile, documentul cu privire la activitatea exercitată , cu anexarea
documentelor confirmative (Forma NER-17),
 Venitul nerezidentului

Darea de seamă privind activitatea desfă şurată de nerezidenţi în

Republica Moldova şi veniturile obţinute de că tre aceştia (forma
NER17) se prezintă de că tre:
a) Nerezidenții care desfă şoară activitate în Republica Moldova în
lipsa criteriilor de reprezentanță permanentă conform art.5
pct.15/1) reprezentanţele
b) persoanele juridice nerezidente, care obţin venit din activitatea
desfă şurată în Republica Moldova de la alte persoane în afara celor
prevă zute la alin.(2) din art.76, la art.71 alin.(1) lit.c) şi d) şi cu
excepţia obligaţiei de a reţine impozit pe venit la sursa de plată
conform art.88, 90, 90/1 şi 91 din Codul fiscal.
Raportarea

75
Raportarea

Din 1 ianuarie 2020,

veniturile sub formă de
creştere de capital, obţinute
din vînzarea proprietăţii
imobiliare aflate în Republica
Moldova şi mobiliare,
urmează a fi determinate
conform art.40 alin.(1)-(4)
din vînzare, schimb sau din
altă formă de înstrăinare a
activelor de capital
specificate la art.39 alin. (1),
iar rîndul 130 se va completa
în baza secțiunii a patra,
poziția K8.

76
Prevederi privind tratatele internaționale

Dacă un tratat internaţional care reglementează impozitarea sau include norme care reglementează
impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipulează alte reguli şi prevederi decît cele prevă zute
de legislaţia fiscală , se aplică regulile şi prevederile tratatului internaţional.

Prevederile tratatelor internaţionale prevalează asupra legislaţiei fiscale din Republica Moldova, iar în
cazul în care sînt cote diferite de impozitare în tratatele internaţionale şi în legislaţia fiscală din Republica
Moldova, se aplică cotele de impozitare mai favorabile.

Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaţionale încheiate de Republica Moldova cu alte state
se utilizează Comentariile la Modelul Convenţiei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaţiei pentru
Cooperare şi Dezvoltare Economică .

Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaţionale, nerezidentul are obligaţia de a prezenta

plă titorului de venit, pînă la data achită rii venitului, un certificat de rezidenţă eliberat de autoritatea
competentă din statul să u de rezidenţă
 Certificatul de rezidenţă

Persoana juridică nerezidentă , pentru a-şi confirma rezidenţa, prezintă plă titorului
de venit copia certificatului de rezidenţă sau a documentului ce atestă înregistrarea
acesteia în ţara sa de rezidenţă , sau a extrasului de pe pagina web oficială a
autorită ţii din statul de rezidenţă ce atestă rezidenţa fiscală ori înregistrarea
persoanei juridice.
Emis într-o limbă stră ină se prezintă plă titorului de venit cu traducere în limba de
stat, cu excepţia celui emis în limba engleză sau în limba rusă .
Se prezintă pe suport de hîrtie în original şi/sau în formă electronică pentru fiecare
an calendaristic în care se achită venitul, indiferent de numă rul, regularitatea
plă ţilor şi de tipul venitului achitat.
În cazul în care certificatul de rezidenţă nu a fost prezentat pentru anul
calendaristic respectiv, se vor aplica prevederile legislaţiei fiscale din Republica
Moldova.

78
Răspunderea pentru neplata sau plata
incompletă a impozitului pe venit
 Sancțiuni

Contribuabilii sus menționați care nu vor prezenta declarațiile pe venit

pînă la 25 martie, sunt pasibili sancționă rii, potrivit art.260 alin.(1)
din Codul fiscal și art.3011 alin.(2) din Codul contraventional, și anume:

• de la 500 la 1 000 de lei pentru fiecare dare de seamă fiscală , dar nu

mai mult de 10 000 de lei pentru toate dă rile de seamă fiscale;
• de la 6 la 12 unită ţi convenţionale aplicată persoanei cu funcţie de
ră spundere pentru neprezentarea în termenul stabilit de legislație a
dă rii de seamă fiscale.

80
 Sancțiuni

Contribuabilii, care nu vor prezenta declarațiile pe venit pînă la 25 martie și nu

vor achita impozitul pe venit pînă la inițierea controlului fiscal (emiterea
Deciziei privind inițierea controlului), sunt pasibili sancționă rii, potrivit art.260 alin.
(1) și art.261 alin.(5) din Codul fiscal și art.301 1 alin.(1) și (2) din Codul contraventional , și anume:

• de la 500 la 1 000 de lei pentru fiecare dare de seamă fiscală , dar nu mai mult de 10
000 de lei pentru toate dă rile de seamă fiscale;

• de la 80% la 100% din suma impozitelor, a taxelor, a primelor de asigurare obligatorie

de asistenţă medicală şi a contribuţiilor de asigură ri sociale de stat obligatorii
nedeclarate;

• de la 9 la 30 unită ţi convenţionale aplicate persoanei cu funcţie de ră spundere pentru

prezentarea cu informaţie neautentică şi/sau incompletă a dă rii de seamă fiscale;

• de la 6 la 12 unită ţi convenţionale aplicate persoanei cu funcţie de ră spundere pentru

neprezentarea în termenul stabilit de legislaţie a dă rii de seamă fiscale.
81
 Sancțiuni

• Contribuabilii, care vor achita impozitul pe venit în mărime mai mică

decît cea stabilită, sunt pasibili sancționă rii, potrivit art.260 alin. (1) și art. 261
alin. (4) din Codul fiscal și art.3011 alin. (1) și (2) din Codul contraventional, și anume:
• de la 500 la 1 000 de lei pentru fiecare dare de seamă fiscală , dar nu mai
mult de 10 000 de lei pentru toate dă rile de seamă fiscale;
• cu amendă de la 20% la 30% din suma diminuată ;
• de la 9 la 30 unită ţi convenţionale aplicate persoanei cu funcţie de
ră spundere pentru prezentarea cu informaţie neautentică şi/sau
incompletă a dă rii de seamă fiscale;
• de la 6 la 12 unită ţi convenţionale aplicată persoanei cu funcţie de
ră spundere pentru neprezentarea în termenul stabilit de legislaţie a dă rii
de seamă fiscale.

82
 Amenzi

• Dacă suma impozitului sau taxei constituie pînă la 1 000 de lei

pentru contribuabilii sus menționați, inclusiv pentru fiecare
perioadă fiscală în parte – în cazul nerespectă rii modului de
declarare sau diminuă rii impozitului, a taxei şi/sau a primelor de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală şi a contribuţiilor de
asigură ri sociale de stat obligatorii, stabilite în cotă procentuală se
aplică amendă sub formă de avertizare.

83
 MULȚUMIM PENTRU ATENȚIE!

str. Constantin Tănase 9, Chișinău https://www.facebook.com/Serviciul.Fiscal.de.Stat/ www.sfs.md