UNIVERSITATEA DE VEST DIN TIMIOARA FACULTATEA DE ECONOMIE I DE ADMINISTRARE A AFACERILOR

PARADISURILE FISCALE SI COMPANIILE OFFSHORE-CAZUL ELVETIEI

Student Pmnta Elisabeta-Theia 2011

I. PARADISUL FISCAL

Paradisul fiscal (tax heaven n englez) desemneaz acele uniti administrativ-teritoriale ce asigur condiii deosebit de favorabile pentru dezvoltarea capitalului i funcionarea companiilor offshore. Astfel, n aceste ri se manifest cu pregnan legislaii liberale cu un regim de impunere fiscal foarte indulgent. O parte a doctrinei existente in aceasta materie prezinta ca alternativa a societatilor comerciale offshore evaziunea fiscala legala. Constituirea unei astfel de societati comerciale intr-un paradis fiscal reprezinta o tehnica de evitare a politicii fiscale practicate de statul in care au constituita o alta societate comerciala, prin care isi deruleaza, in fapt, activitatea comerciala.

PRINCIPALELE CARACTERISTICI ALE PARADISULUI FISCAL

Impozite sczute sau chiar inexistente asupra veniturilor att pentru persoane fizice ct i juridice
Protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale i refuzul de a coopera cu fiscurile strine - un paradis financiar propice splrii banilor provenii din orice trafic. Dispun de acorduri fiscale n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor cu rile industrializate. Aceste entiti pentru a asigura un regim fiscal privilegiat i adapteaz permanent legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia n plan internaional. Dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementri restrictive i constrngeri, care asigur rapiditatea operaiunilor nuntrul i-n afara granielor.

PRINCIPALELE TIPURI DE PARADISURI FISCALE

ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital (numite "zero havens") pentru persoane fizice: Bahamas, Bahrein, Bermude, Insulele Cayman, Nauru, Saint-Vincent, Turks i Caicos, Vanuatu i Principatul Monaco. ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial: Costa Rica, teritoriul Hong Kong, Liberia, Malaiezia, Panama, Filipine, Venezuela, Marea Britanie (pentru societile nerezidente). n aceste ri, contribuabilii beneficiaz de o exonerare a beneficiilor, obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului. ri n care cotele de impunere sunt puin ridicate: Liechtenstein, Elveia, Insulele Virgine britanice, Antilele Olandeze, Jersey , Guernesey , Man, Irlanda. Cotele au un nivel sczut, ntruct sunt astfel stabilite de state sau ca urmarea aplicrii unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale privind dubla impunere. ri care ofer avantaje specifice societilor tip holding sau societilor offshore: Luxemburg, Singapore. ri care ofer exonerri fiscale ramurilor industriale create n vederea dezvoltrii exporturilor: Irlanda pentru societile create nainte de 1 ianuarie 1981. ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: Antigua, Anguilla, Grenada, Jamaica, Barbados.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

II. COMPANIILE OFFSHORE

Potrivit dicionarului anual al revistei The Economist, companiile offshore

sunt firme nregistrate n anumite ri sau jurisdicii care au o legislaie fiscal

fie fr impozite, fie cu impozite foarte sczute att timp ct societatea nu desfoara activiti pe teritoriul rii unde sunt nregistrate.

Scopul pentru care se decide nfiinarea unei companii offshore este n

principal minimizarea taxrii i reducerea poverii fiscale.

Cele mai des intalnite forme juridice de infiintare a unui offshore sunt:
o o

Limited Lability Company(LLC) International Business Corporation (IBC)

Corporation (societate pe actiuni)

Domeniile in care opereaza sunt: comert international, investitii, tranzactii imoiliare, servicii profesionale, operatiuni bursiere, recrutare de personal, shipping etc.

AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE UNEI COMPANII OFFSHORE

Avantaje:

fiscalitate minima sau chiar egala cu zero; formalitati contabile minime (de cele mai multe ori nu exista obligatia depunerii bilantului contabil anual sau a unor declaratii fiscale); asigurarea confidentialitatii asociatilor unei astfel de societati comerciale; operativitate la inmatricularea unei societati offshore; taxe minime la intocmirea actelor constitutive si la inmatricularea unei societati offshore; capital social minim cerut pentru infiintarea unei societati offshore; absenta controalelor fiscale; absenta restrictiilor valutare. restrictii cu privire la tipul de afacere pe care o societate offshore o poate desfasura fara a fi nevoie de o licenta;

Dezavantaje:

companiilor offshore sunt de obicei interzise de la desfaurarea de afaceri sau pastrarea angajatilor in jurisdictia lor, dei acest lucru depinde foarte mult de jurisdictia in cauza i tipul de companie;
Anumite tari au legi "anti- paradis fiscal", ceea ce face dificil desfaurarea afacerilor in acele tari cu ajutorul unei companii offshore

III. ELVETIA

Confederaia Elveian sau Elveia este un mic stat federal alctuit din 26 de regiuni numite cantoane i de accea mai poart numele i de ara cantoanelor, fiind situat n Europa Centrala, fr ieire la mare. Cu o suprafata de 41.284 km2 Elveia beneficiaz de o localizarea geografic favorabil i de o guvernare inteligent care au transformat Elveia ntr-un important entru al serviciilor bancare i financiare, comerului, turismului i comunicaiilor ntre nosrdul i sudul Europei. Vecinii si sunt Germania (la nord), Italia (la sud), Austria si Liechtenstein (la est). Capitala Elveiei este Berna, iar cel mai mare ora este Zrich, fiind urmat de Basel i Geneva. Cantoanele sunt divizate n 2.889 municipalitati. Ora oficial este ora Europei Centrale, cu o ora mai devreme dect la Bucureti i tot cu o or , dar, mai trziu, fa de ora Londrei. n ceea ce privete populaia Elveiei, cele 26 de cantoane numr aproximativ 7.750.600 de ceteni, din care 75% triesc n mediul urban. Rata de cretere anual a popilaiei Elveiei este de 0.4%. Etnic, populaia Elveiei este format din 64% germani, 20% francezi, 8.5% italieni, 0.5% romani, restul fiind strini naturalizai. Limbile oficiale sunt: germana, franceza, italiana i retormana un dialect cu origini latine, considerat limb naional. Moneda naional a acestei ri este francul elveian (1CHF=1.087USD).

Cele 26 de cantoane sunt:

Appenzell Extern (Appenzell Ausserrhoden), Appenzell Intern (Appenzell Innerrhoden), Argovia (Aargau), Basel-Ora (Basel-Stadt), Basel-Provincie (Basel-Landschaft), Berna (Bern / Berne), Fribourg (Freiburg), Geneva (Genve), Glarus, Graubnden (Grigioni / Grischun), Jura, Lucerna (Luzern), Neuchtel, St. Gall (St. Gallen) Schaffhausen, Schwyz, Solothurn, Ticino, Turgovia (Thurgau), Obwald, Nidwald, Uri, Valais (Wallis), Vaud, Zug, Zrich

ECONOMIA ELVETIEI

Economia Elveiei este caracterizat de stabilitate, care este dat de o rat constant i scazut a inflaiei ct i a dobnzilor, stabilitate conferit i de puterea monedei naionale (francul elveian). Principalii indicatori economici sunt urmatorii:

Indicatori PIB Gradul de crestere anuala a PIB Nivelul PIB pe cap de locuitor Nivelul PIB pe sectoare de activitate

Nivelul indicatorilor 326.6 mil USD 2.7% 47.08 mii USD - agricultura 1.3% - industrie 27.5% - servicii 71.2% 0.7% 3.9% 40.2% din PIB 10.1% (locul 7 in top 10) 27.542 USD 21.5%

Rata inflatiei Rata somajului Datoria publica Rata de economisire Venit anual disponibil Ponderea taxelor platite in venituri

SISTEMUL FISCAL

Impozitarea persoanelor fizice

Asadar,

se colecteaza impozite directe federale si cantonale. Cotele de impozit directe federale sunt progresive, inregistrand un nivel maxim de 11.5% la un venit de 843000 CHF per cuplu casatorit.
Taxa

pe avere difera de la un canton la altul si variaza in jurul procentului de 1,5% in majoritatea cazurilor. In cantonul Zurich este 0,3%.
Cotele

de impozitare sunt stabilite de cantoanele si municipalitatii aferente, putand diferi in mod considerabil de la un canton la altul. De obicei, se aplica o cota de impozitare progresiva.
De

asemenea, n baza unor acorduri de evitare a dublei impuneri, nerezidenii sunt exceptai de la impozitare.

Impozitul pe profit

rezidente sunt impozitate aferent veniturile globale, mai puin cele care au generat profituri prin intermediul unor ntreprinderi, sedii permanente i proprieti situate n afar, n timp ce companiile non-rezidente sunt impozitate doar pentru profitul generat de ntreprinderi, sedii permanente i proprieti situate n Elveia, acelai regim avnd i dobnzile pentru mprumuturi garantate de debitori prin proprieti elveiene.
Companiile

companiilor este reglementat la mai multe niveluri: federal, cantonal, comunal, nivelul cotelor de impunere variind destul de mult. Oricum la momentul actual cantoanele Zug i Fribourg sunt considerate cele mai propice pentru localizarea agenilor economici.
Impozitarea

de impozitare pleac de la cota de baz practicat la nivel federal i care este de 8,5%, aplicabil asupra proftului impozabil. Rata totala a impozitului pe profit la nivel federal, cantonal si comunal se inscrie aproximativ intre 14% si 45%, in functie de nivelul profitului si locul de inregistrare a sediului. Intrucat impozitul pe profit face parte din categoria cheltuielilor deductibile, cota de impozitare efectiva a profitului variaza astfel intre 12,5% si 31%.
Cotele

Taxa de timbru

Federaia

are dreptul exclusiv de a percep acest impozit. Cotele de impozitare sunt urmtoarele: 1% pentru emiterea de aciuni n cazul n care valoarea acestora depete 250.000 CHF, chiar i n situaia n care acestea sunt emise ca o prim. o rat de 0,15% pentru transferul de valoare al aciunilor n companii rezidente elveiene i 0,3% pentru transferul de valoare al aciunilor n companii non-rezidente, cu condiia efecturii transferului de ctre dealeri de titluri de valoare, prin care legislaia elveian nelege bnci, brokeri ai bursei de valori, manageri ai fondurilor de investiii i alte diferite instituii financiare. de timbru se suport de ctre ambele pri implicate (cumprtor i vnztor) i este

Taxa

Impozit asupra activului net

cot de 0,8% asupra activului net al companiilor este perceput anual de ctre autoritile federale; cot anual situat ntre 0,3% i 1% aplicabil de asemenea asupra activului net de ctre cantoane.

Redevene (deduse la sursa)

Cota

este de 15% pentru beneficiile fondurilor de pensie, 8% pentru beneficiile din asigurri i 35% pentru veniturile din investiii care includ dividendele i dobnda corporative din conturile bancare, obligaiunile i celelalte instrumente de credit.

Taxa pe valoarea adaugata

Pentru

marea majoritate a produselor si serviciilor desfasurate in Elvetia nivelul TVA este de 8%.
Produsele

de prima necesitate (produse alimentare si bauturi, cu exceptia bauturilor alcoolice), medicamentele, apa din reteaua de conducte, furajele pentru animale, lucrarile agricole legate de cultura solului si precedand productiei, precum si recoltarea (fan, cereale, fructe, legume), carti, anumite publicatii (fara caracter publicitar), prestatii de servicii furnizate de societatile de radio si televiziune (cu exceptia celor cu caracter comercial) beneficiaza de un nivel redus de TVA de 2.5%.
Serviciile

in domeniul hotelier (cazare, mic dejun) beneficiaza de o cota redusa de TVA, de 3,8%.

SISTEMUL BANCAR

Sectorul bancar este una dintre cele mai reprezentative ramuri ale economiei elveiene, gestionnd fonduri n mare parte atrase din strintate, Elveia find recunoscut ca fiind unul dintre cele mai mari i importante centre offshore, deinnd aproximativ o treime din totalul fondurilor offshore la nivel internaional. Sistemul bancar al Elveiei este caracterizat de universalitatea operaiunilor bancare, conform acestui principiu bncile din sistem nu sunt specializate pe un anumit tip de operaiuni bancare, ci ofer o gam ct mai variat de produse i servicii bancare, precum: servicii de creditare. Servicii de consultanta si asistenta financiara, atragerea de depozite, leasing financiar etc. Sunt reprezentative 2 mari banci, ce detin peste 50% din totalul depozitelor din Elvetia: UBS AG Union Bank of Switzerland Credit Suisse Group

Secretul bancar

Dreptul elveian este deosebit de strict cu privire la orice informaie de confidenialitate, indiferent dac este din sectorul bancar, comer sau n alt domeniu.

n anul 1934 a intrat n vigoare legea care reglementa adoptarea de ctre toate instituiile bancare elveiene a angajamentului de pstrare a confidenialitii n ceea ce privete secretul profesional al bncilor din Elveia. Toi cei care au statut de membru al unui organism bancar (angajat, comisar, mandatar etc.), nu au dreptul de a face publice date cu privire la secretul profesional care le-a fost ncredinat odat cu instituirea acestora n funcie.
Printr-un raport oficial dat publicitii n martie 2010, Elveia se angajeaz s se conformeze standardelor i prevederilor Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare (OECD). Aceste standarde prevd ca Elveia s furnizeze informaii altor ri doar n cazuri speciale i pe baza unor cereri concrete i justificate. Chiar dac se adopt standardele OEDC, statul elveian pastreaz secretul profesional i refuz furnizarea integral a datelor, autoritile elveiene susinnd c nu vor schimba, n fond, secretul bancar ce se afl n vigoare.

COMPANIILE OFFSHORE IN ELVETIA

n Elveia nu exist termenul de societate offshore, ns se regsesc cteva tipuri de societi supuse unor regimuri fiscale privilegiate: societile holding, societile domiciliate, societile auxiliare, societile de servicii i societile mixte. Procedura de constituire se realizeaz prin depunerea la Registrul Comerului a urmtoarei documentaii:

Actul oficial de constituire semnat la un notar public; Contractul de constituire; Confirmarea de ctre o banc a depunerii capitalului social ntr-un cont; Acordul scris al administratorilor propui; Declaraia solicitanilor;

Companiile autorizate i constituite n Elveia nu pot nterprinde afaceri bancare, n asigurri, reasigurri, cu fonduri de investiii, scheme de investiii colective sau orice alte activiti ce sugereaz o asociere n domeniul bancar i financiar. Ca si obligatie privind sediul social societatea trebuie meninut n cantonul de constituire si poate folosi prescurtari pentru denumirea societatilor cu raspundere limitata ca: Societate pe aciuni Aktiengesellschaft- AG

Societate cu rspundere limitat Gesellschaft mit beshrankter Haftung-

CONDITII DE CONSTITUIRE A UNEI SOCIETATI IN ELVETIA

CRITERIU Directori Directori auxiliari Numarul minim de actionari CONDITIE
Cel putin unul care sa fie cetatean elvetian sau rezident in Elvetia

Nu sunt permisi -AG: 3 actionari - GmbH: 2 fondatori

Capitalul minim

Tipul actiunilor-AG Divulgarea proprietarilor Secretar

-AG: 100.000CHF (varsat integral)(>250.000CHF 1% pt depasire) -GmbH: 20.000 CHF (varsat 50%) Nominative, la purtator, preferentiale
Nu este acceptata in cazul AG Nu este obligatoriu

COSTURI DE CONSTITUIRE

IMPOZITAREA COMPANIILOR OFFSHORE

In ceea ce priveste impozitarea companiilor offshore acesta se face la nivel de cantoane, iar acestea i-au pstrat multe din drepturile deinute ca centre politice suverane. Totui, constituia deleag o autoritate considerabil Guvernului Federal, incluznd autoritatea de a ncheia tratate i aliane, de a percepe impozite i de a reglementa comerul exterior. Exist acorduri cu urmatoarele ri: Australia, Austria, Belgia, Brazilia, Canada, Danemarca, Egipt, Finlanda, Franta, Germania, Marea Britanie, Grecia, Ungaria, Islanda, Indonezia, Irlanda, Italia, Japonia, Malaiezia, Olanda, Noua Zeelanda, Norvegia, Pakistan, Portugalia, Singapore, Africa de Sud, Koreea de Sud, Spania, Sri Lanka, Suedia, Trinidad i Tobago, i SUA. Spre deosebire de alte paradisuri fiscale, in Elvetia, societilor de tip offshore li se cere s in nregistrri financiare contabile. Dei nu sunt cerute declaraii financiare la Registrul Comerului, ele trebuie prezentate acionarilor mpreun cu

CONCLUZII
Elveia este cunoscut ca fiind un mediu propice att pentru investiiile autohtone ct i pentru cele strine, acest lucru fiind facilitat de gradul nalt de securitate oferit de legislaia acestei ri n domeniul afacerilor, de gradul sczut de control i de intervenie din partea statului elveian, de garantarea pe termen lung a stabilitii n domeniul investiiilor, de libera competiie, de reglementrile n ceea ce privete secretul bancar etc. Avantajul fiscal principal l constituie secretul bancar, combinat cu exceptarea de la impozitare a nerezidenilor, n baza unui tratat de evitare a dublei impuneri. Din acest motiv, singurul produs offhsire cutat n Elveia este contul elveian. Aadar, prin tradiia sa de neutralitate absolut, Elveia ramne n continuare bancherul lumii, cu depozite n aur care depesc 2.500 de tone.

V MULUMESC!