Sistemul fiscal n Elveia

Datorit structurii federale a statului, n Elveia nu exist un sistem fiscal centralizat, cu anumite
impozite care sunt percepute exclusiv de ctre autoritile federale, n timp ce alte impozite sunt percepute pe
criteriu concurenial, la nivel de canton, comun. Dei cota de impozitare la nivel federal este consistent, cele
practicate la nivelul fiecrui canton sunt difereniate (actualmente exist proiecte legislative propuse pentru a
diminua dac nu chiar elimina aceast variaie, de a reorganiza mprirea resposabilitilor i a ncasrilor ntre
administraiile federale, respectiv cantonale, dar datele de aplicare ale acestora sunt nc n faz de proiect).
Prin urmare, ntruct diferenele actuale n sistemul de impozitare sunt signifiante, alegerea cantonului este un
element important n tot ceea ce nseamn planificare fiscal.
Conform standardelor internaionale i OECD, ratele de impozitare practicate de Elveia sunt relativ
sczute.

Impozitarea persoanelor fizice

Persoanele fizice care obtin un venit fix pot fi scutite de impozitul pe venit sau li se pot adauga
suprataxe in baza unor legi speciale.
Cotele de impozitare sunt stabilite de cantoanele si municipalitatii aferente, putand diferi in mod
considerabil de la un canton la altul. De obicei, se aplica o cota de impozitare progresiva.
Cuplurile casatorite sunt impozitate cu un discount, beneficiand de anumite de deduceri la baza
impozabila, cum ar fi contributiile sociale. Cu toate acestea apare un dezavantaj financiar comparativ cu
persoanele fizice necasatorite.
Asadar, se colecteaza impozite directe federale si cantonale. Cotele de impozit directe federale sunt
progresive, inregistrand un nivel maxim de 11.5% la un venit de 843000 CHF per cuplu casatorit.
Taxa pe avere difera de la un canton la altul si variaza in jurul procentului de 1,5% in majoritatea
cazurilor. In cantonul Zurich este 0,3%. Rezidentii platesc anual taxe pe avere in functie de totalitatea bunurilor
pe care le detin in tara, in timp ce nerezidentii trebuie sa plateasca o taxa pe avere anuala pe bunurile derivate
de la intreprinderile si imobilele situate in Elvetia.
De asemenea, n baza unor acorduri de evitare a dublei impuneri, nerezidenii sunt exceptai de la
impozitare.
Impozitul pe profit
O companie este considerat rezident n Elveia, fie dac este nmatriculat n aceast ar, fie dac este
condus din aceasta (locul managementului activ). Astfel o companie nregistrat n Marea Britanie, care este
ns condus din Elveia, este astfel considerat o companie rezident a statului federal n vederea impozitrii
(Corduneanu, 1998:362).
Regula general este aceea, conform creia, companiile rezidente sunt impozitate aferent veniturile
globale, mai puin cele care au generat profituri prin intermediul unor ntreprinderi, sedii permanente i
proprieti situate n afar, n timp ce companiile non-rezidente sunt impozitate doar pentru profitul generat de
ntreprinderi, sedii permanente i proprieti situate n Elveia, acelai regim avnd i dobnzile pentru
mprumuturi garantate de debitori prin proprieti elveiene.
Dup cum precizam anterior, impozitarea companiilor este reglementat la mai multe niveluri: federal,
cantonal, comunal, nivelul cotelor de impunere variind destul de mult. Oricum la momentul actual cantoanele
Zug i Fribourg sunt considerate cele mai propice pentru localizarea agenilor economici.
Ca fapt divers trebuie menionat c impozitul pltit autoritilor federale poate fi considerat deductibil
din perspectiva bazei impozabile la nivel cantonal, lucru care este valabil i n sens invers.
Sucursalele strine situate pe teritoriul elveian datoreaz impozit pe profit, venituri i ctigurile de
capital la aceleai cote de impunere practicate i n cazul entitilor naionale. Profiturile remise strintii de
ctre sucursale i filiale nu fac obiectul impozitrii n Elveia.
Revenind la cotele de impozitare, analiza acestora pleac de la cota de baz practicat la nivel federal i
care este de 8,5%, aplicabil asupra proftului impozabil. Rata totala a impozitului pe profit la nivel federal,
cantonal si comunal se inscrie aproximativ intre 14% si 45%, in functie de nivelul profitului si locul de
inregistrare a sediului. Intrucat impozitul pe profit face parte din categoria cheltuielilor deductibile, cota de
impozitare efectiva a profitului variaza astfel intre 12,5% si 31%.
Determinarea bazei impozabile
La nivelul statului federativ Elveia, n ceea ce privete impozitarea veniturilor exist o serie de diferene
substaniale ntre guvernul federal i cantoane pe de o parte i ntre diferitele cantoane pe de alt parte. Sfaturile

specialitilor elveieni constau n verificarea cu precdere a urmtoarelor elemente nainte de luarea deciziei de
iniiere a unei afaceri ntr-un canton:
- principiile GAAP se aplic celor mai multe aspecte ale calcului fiscal;
- pierderile pot fi reportate pentru o perioad ulterioar cuprins ntre 4 i 7 ani, acest principiu
neputnd s fie aplicat ns i n sens retroactiv;
- nu exist legislaie fiscal referitoare la agenii economici strini care fac obiectul unui control,
dup cum se ntmpl n Statele Unite ale Americii i n Regatul Unit;
- ctigurile de capital provenite din vnzarea de ctre o companie tutelar non-rezident a
aciunilor sale ctre o subsidiar elveian nu sunt supuse impozitrii (cu excepia situaiilor n
care subsidiara elveian deine proprieti n Elveia);
- plata dobnzilor provenite din mprumuturi efectuat de o subsidiar rezident sau non-rezident
ctre o companie mam (tutelar) nu face obiectul nici unui impozit prevzut de legislaie
corporaiilor din Elveia;
- fondurile de rezerv constituite n vederea pensionrii angajailor sunt deductibile din punct de
vedere fiscal1.
Taxa de timbru
Federaia are dreptul exclusiv de a percep acest impozit. Cotele de impozitare sunt urmtoarele:
1% pentru emiterea de aciuni n cazul n care valoarea acestora depete 250.000 CHF, chiar i n situaia
n care acestea sunt emise ca o prim. Un mprumut, fcut de un acionar ctre companie fr
contraprestaie (plat) face de asemenea subiectul acestui impozit. Taxa de timbru se datoreaz de asemenea
pornind de la valoarea nominal a aciunilor n cazul n care majoritatea acionariatului este transferat ca
urmare a unei lichidri judiciare, chiar dac aciunile nu au n aceste circumstane o valoare de pia. Pentru
filialele elveiene ale unor companii strine nu se datoreaz taxa de timbru ca urmare a acestor emiteri;
o rat de 0,15% pentru transferul de valoare al aciunilor n companii rezidente elveiene i 0,3% pentru
transferul de valoare al aciunilor n companii non-rezidente, cu condiia efecturii transferului de ctre
dealeri de titluri de valoare, prin care legislaia elveian nelege bnci, brokeri ai bursei de valori,
manageri ai fondurilor de investiii i alte diferite instituii financiare. Definiia acestor dealeri de titluri de
valoare este totui destul de a tot cuprinztoare, referindu-se la orice companie care deine titluri de valoare
peste limita de zece milioane de franci elveieni i n plus toi intermediarii.
Taxa de timbru se suport de ctre ambele pri implicate (cumprtor i vnztor) i este automat
dedus din valorile tranzaciei de ctre dealer.
- O cot anual de 0,12% asupra valorii obligaiunilor emise, adic pentru obligaiunile emise pe o perioad
de 5 ani se va datora o tax de timbru de 0,6%;
- O cot anual de 0,06% pentru obligaiunile pe termen mediu al cror emitent este o banc, astfel nct
pentru cele pe o perioad de 5 ani, este exigibil o tax de timbru de 0,3%;
- O rat de 5% din primele de asigurare pentru asigurri generale, respectiv 2,5% din aceeai baz de calcul
pentru asigurri de via, procent aplicabil pentru contribuie unic.
Impozit asupra activului net
Acest impozit este perceput att la nivelul autoritilor federale, ct i al celor cantonale i are drept baz
de calcul activele entitilor corporative, care n mod normal sunt egale cu capitalul propriu al acionarilor si
anume capitalul vrsat, rezervele legale etc. (Caraiani, 199:78).
Cotele de impozitare sunt:
1. cot de 0,8% asupra activului net al companiilor este perceput anual de ctre
autoritile federale;
2. cot anual situat ntre 0,3% i 1% aplicabil de asemenea asupra activului net de ctre cantoane.
Filialele strine situate n Elveia sunt impuse doar pentru activele lor elveiene din punctual de vedere al
acestui impozit. Pe de alt parte, companiilor rezidente nu le sunt supuse impozitrii activele (proprietile
imobiliare) strine.
Redevene
Federaia are dreptul exclusiv de a percepe redevena (impozit pe veniturile obinute de nerezideni).
Regula general const n aceea c redevenele sunt deduse la surs din ceea ce entitile elveiene distribuie.
Cota este de 15% pentru beneficiile fondurilor de pensie, 8% pentru beneficiile din asigurri i 35% pentru
veniturile din investiii care includ dividendele i dobnda corporative din conturile bancare, obligaiunile i
celelalte instrumente de credit.
1

Acest aspect este extrem de important deoarece nu exist limit de deductibilitate.

Redevena nu se aplic pentru roialitile pltite ctre beneficiarii straini.

Profiturile repatriate n afar de ctre filialele elveiene ale unei companii strine nu genereaz redevene
indiferent de convenia de dubl impunere n cauz.
Taxa pe valoarea adaugata
Pentru marea majoritate a produselor si serviciilor desfasurate in Elvetia nivelul TVA este de 8%.
Produsele de prima necesitate (produse alimentare si bauturi, cu exceptia bauturilor alcoolice),
medicamentele, apa din reteaua de conducte, furajele pentru animale, lucrarile agricole legate de cultura solului
si precedand productiei, precum si recoltarea (fan, cereale, fructe, legume), carti, anumite publicatii (fara
caracter publicitar), prestatii de servicii furnizate de societatile de radio si televiziune (cu exceptia celor cu
caracter comercial) beneficiaza de un nivel redus de TVA de 2.5%.
Asistenta medicala si educatia sunt scutite de plata TVA.
Serviciile in domeniul hotelier (cazare, mic dejun) beneficiaza de o cota redusa de TVA, de 3,8%.
Facilitati fiscale
Marea majoritate a cantoanelor prevad prin legislatia fiscala proprie posibilitatea exonerari fiscale, totale
sau partiale, acordata intreprinderilor nou create care prin activitatea lor contribuie substantial la dezvoltarea
economica a cantonului sau a uneia din zonele de interes ale acestuia. Facilitatile fiscale acoradate sunt limitate
in timp, perioada maxima in care compania poate beneficia fiind de 10 ani de la infiintarea.
Aceasta facilitate se aplica, in mod egal, si filialelor firmelor straine, stabilite in Elvetia.
Intrucat, impozitele si taxele platite la nivel cantonal si comunal au o pondere semnificativa in totalul
taxelor si impozitelor platite de o companie, facilitatile fiscale astfel acordate au o importanta deosebita pentru
compania beneficiara. Suplimentar, exista anumite facilitati fiscale si la nivel federal.
Tratamentul fiscal al operaiunilor offshore. Companiile tutelare.
Din punctul de vedere al impozitrii federative, o companie este definit ca fiind tutelar (companie
mam), dac deine fie un minimum de 20% din totalul aciunilor unei alte companii, fie dac valoarea
aciunilor deinute ntr-o alt companie are o valoare de pia de cel puin 2,000,000 franci elveieni (prag
cunoscut drept acionariat participativ).
Dei definirea unei companii tutelare variaz de la canton la canton, o entitate corporativ este tutelar
din punctual de vedere al impozitrii veniturilor cantoanelor atta timp ct:
- fie aceste venituri provin cel puin n proporie de 51-66% din dividende provenite de la o filial;
- fie compania deine cel puin 51-66% din aciunile filialei. Cu titlu general, dividendele strine remise
ctre o companie eleveian i orice ctig de capital realizat de asemenea de ctre o astfel de companie
din vnzarea aciunilor unei entiti strine n care deine o parte considerabil, sunt impozitate n
Elveia exceptnd situaia n care sunt cuvenite unei companii care conform legii fiscale elveiene este
definit ca o companie elveian tutelar.
Companiile tutelare elveiene beneficiaz de urmtorul regim fiscal:
1. la nivel federal o companie tutelar pltete impozit pe profit la un nivel redus pentru fiecare venit
din dividende primit de la o subsidiar sau o companie la care deine pragul acionariatului
participativ. Reducerea n privina impozitrii profitului depinde de proporia ctigului din
acionariat participativ n profitul total generat;
2. la nivel cantonal sau municipal impozitul pe profit nu se datoreaz pentru venitul obinut din
dividende atta timp ct corporaiile indeplinesc condiiile pentru a fi declarate companii tutelare.
n plus companiile tutelare care dein un minimum de 20% din capitalul unei subsidiare pltesc impozit
redus pentru ctigurile de capital obinute ca urmare a vnzrii aciunilor att timp ct:
1. participaia a fost deinut pentru cel puin un an i fusese achiziionat ulterior datei de 1 ianuarie
1998;
2. participaia a fost achiziionat nainte de data de 1 ianuarie 1997 i se va renuna la ea ulterior datei
de 1 ianuarie 2007. La momentul actual, cantonul care este recomandat pentru a localiza o companie
tutelar din punct de vedere fiscal este Fribourg.
Companiile domiciliare sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii:
Sunt pe de o parte controlate din afar, iar pe de alt parte managementul provine din strintate;
Au un sediu nregistrat n Elveia;
Nu au nici staff-ul i nici o prezen fizic pe teritoriul Elveiei;
i desfoar majoritatea, dac nu chiar totalitatea afacerilor n strintate;

Veniturile au sursa de provenien din strintate.

Din punct de vedere al reglementrilor fiscale (impozit pe profitul corporaiilor) sub care acioneaz se
disting urmtoarele trsturi principale:
La nivel federal nu exist avantaje prin prisma impozitului pltit pentru profituri i ctiguri de capital
ale corporaiilor;
La nivel cantonal i municipal, cota de impozitare a profiturilor poate fi substanial redus, dac nu chiar
anulat. Perceperea acestor impozite depinde n aceast situaie de raportul n care se afl capitalul
vrsat i rezervele fa de profit.
O companie auxiliar este o companie domiciliar, care n plus poate s-i desfoare o parte din
activitate n Elveia. Acest tip de companie nu este acceptat dect n apte cantoane elveiene. Unei companii
auxiliare i se permite:
- s aib birouri i staff elveiene;
- s obin venituri elveiene (care sunt impozitate la cotele standard practicate), dei majoritatea acestora
este obligatoriu s provin dintr-o surs strin.
Din punct de vedere al reglementrilor fiscale (impozit pe profitul corporaiilor) sub care acioneaz, se
disting urmtoarele trsturi principale:
la nivel federal nu se acord vreo exceptare din punct de vedere al impozitrii veniturilor
corporaiilor;
la nivel cantonal i municipal cota de impunere pentru determinarea impozitului pltibil pentru
venituri i ctiguri de capital variaz pentru cele apte cantoane care accept un astfel de tratament
fiscal. Oricum, cu titlu general, venitul care are localizat sursa n Elveia este impozitat cu 5%, n
timp ce pentru cel provenit din afara rii se practic scutirea de impozit.
Companiile service sunt acelea al cror unic obiect de activitate, ca s zicem aa scop n via, este
prestarea ctre companiile strine care fac parte dintr-un grup, n care acestea sunt membre, a diferitelor servicii
cum ar fi: asistena tehnic, financiar i administrativ, publicitatea, managementul, marketingul etc.
Companiilor service nu le este permis, n general, s obin venituri din partea unor teri, cum ar fi de
exemplu companiile din afara grupului lor. Statutul de companie service se obine prin achitarea unui impozit n
avans.
Companiile service beneficiaz de urmtoarele faciliti fiscale pentru impozitarea veniturilor
corporaiilor:
la nivel federal nu se acccept nici o derogare de la legislaia referitoare la impunerea veniturilor
corporaiilor, a determinrii impozitelor de plat;
la nivel cantonal i municipal, cotele de impozitare a veniturilor corporaiilor vor fi ajustate pornind de
la orientarea internaional a serviciilor prestate. Exist o multitudine de modaliti de calcul a profitului
impozabil anual din punctual de vedere al cantoanelor, dar cu titlu general profitul impozabil anual se
determin drept echivalentul a 8,5% din totalul statului de plat a salariailor sau un procent ntre 5%20% din cheltuielile de regie (doar n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt reduse, situaie n care se
optez pentru un procent superior).
Companiile mixte prezint caracteristicile att ale companiilor tutelare, ct i ale celor domiciliare,
neputnd fi totui evideniate ca un anumit tip din cele dou. Pentru o companie mixt se accept urmtoarele
derogri de la legea impozitrii corporaiilor:
la nivel federal nu se poate discuta despre o eventual facilitate;
la nivel cantonal i municipal, o companie mixt are posibilitatea de a plti un impozit diminuat sau de a
fi chiar exonerat dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
1. este controlat din strintate;
2. minimum 80% din veniturile totale sunt obinute din surse strine;
3. companie are relaii strnse cu entiti strine.
-