UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA DIN CONSTANA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SESIUNEA DE COMUNICRI MAI 2012

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND EVALUAREA STOCURILOR

Autor: ROXANA MARIA DAN (CHIHAIA) Coordonator: NELUA MITEA

Constana 2012

REZUMAT

Aceast lucrare prezint un caz practic n ceea ce privete evaluarea stocurilor la o ntreprindere cu producie de instrumente muzicale, politicile i tratamentele alese n acest sens, evideniate prin operaiuni contabile reprezentative. Evaluarea stocurilor este una din activitile contabile eseniale n cadrul unei ntreprinderi, motiv pentru care am considerat important abordarea acestei teme. n conformitate cu reglementrile contabile n vigoare, ntreprinderea aleas ca exemplu n aceast lucrare, realizeaz evaluarea stocurilor n patru momente: la intrarea n gestiune, la inventariere, la ieirea din gestiune i la ncheierea exerciiului financiar (la bilan). Alegerea politicilor i tratamentelor contabile de evaluare a stocurilor poate avea influene benefice sau, dimpotriv, negative asupra rezultatelor ntreprinderii, motiv pentru care trebuie acordat atenie maxim acestei laturi a contabilitii. Cuvinte cheie: stocuri, evaluare, politici, tratamente

Contabilitatea a luat fiin din nevoia de a deine controlul ct mai eficient, de a lua deciziile cele mai bune i nu n ultimul rnd, de a urmri evoluia unei afaceri, a unei ntreprinderi. n timp, contabilitatea a evoluat tot mai mult, pe msura dezvoltrii economice i a diversificrii tranzaciilor derulate n diferite medii de afaceri. Compartimentul de contabilitate se poate afirma c este primul compartiment nfiinat i ultimul desfiinat pe durata de via a unei ntreprinderi. Altfel spus, contabilitatea este un organ vital al oricrei afaceri. Un rol deosebit n cadrul contabilitii unei ntreprinderi l constituie stocurile. Stocurile sunt acele valori economice care, prin natura i destinaia lor, sunt utilizate ca materii prime i materiale, producie n curs de execuie, semifabricate i produse finite, mrfuri i ambalaje depozitate n vederea vnzrii. Acestea intervin n ciclul de producie al firmei pentru a fi consumate n primele faze de fabricaie ca materii prime, n n cursul fabricaiei dac au calitatea de producie neterminat, sau vndute n cazul n care au starea de produse finite sau marf. Astfel, volumul vnzrilor produselor i mrfurilor, i al prestrii serviciilor depinde n mare msur de nivelul i structura stocurilor deinute de ntreprindere la un moment dat. Lipsa acestor stocuri sau nivelul sczut al acestora poate determina reducerea sau chiar sistarea temporar a activitii unei ntreprinderi, ceea ce poate avea ca efect scderea clientelei, implicit reducerea profitului ntreprinderii. Pentru o organizare eficient i o supraveghere ct mai atent i corect a stocurilor i a micrilor acestora este necesar aplicarea unor politici i tratamente contabile pentru evaluarea acestora, bineneles, respectnd principiile contabilitii. O bun contabiliate (att a stocurilor, ct i a celorlalte nivele ale acesteia), poate infuena favorabil activitatea, respectiv profitul unei ntreprinderi, contabilitatea fiiind considerat tiina i arta stpnirii afacerilor. Alegerea politicilor i tratamentelor contabile de evaluare a stocurilor poate avea influene benefice sau, dimpotriv, negative asupra rezultatelor ntreprinderii, motiv pentru care trebuie acordat atenie maxim acestei laturi a contabilitii.

CAPITOLUL I PREZENTAREA S.C. HORA S.A.

S.C. HORA S.A., localizat pe strada Salcmilor, numrul 3, n municipiul Reghin, judeul Mure, este o societate comercial cu forma juridic de societate pe aciuni, avnd atribuit codul unic de nregistrare cu numrul RO 1235579. Societatea a fost nregistrat la Registrul Comerului n data de 05 februarie 1991, cu numrul J26/27/1991, iar activitatea pe care aceasta o desfoar din acel moment pn n prezent este, conform clasificrii CAEN, fabricarea instrumentelor muzicale 3220. Din data de 01 iulie 1993, S.C. HORA S.A. este pltitoare de T.V.A., iar n data de 01 ianuarie 2004, aceasta a fost nregistrat ca pltitoare de impozit pe profit. Aceast societate are un capital social n valoare de 494,604 lei, pachetul majoritar de aciuni fiind deinut de salariaii ntreprinderii i doar 8.5% din acestea aparinnd SIF Banat Criana. Cu un numr mediu de 300 de angajai, S.C. HORA S.A. produce, n medie, anual 90.000 de instrumente muzicale (cu coarde ciupite, cu coard i arcu, mandole, mandoline, ambale, cobze, instrumente pentru copii), atingnd n anul 2011 o cifr de afaceri n valoare de 19,725,000 lei. n ceeea ce privete valorificarea produciei obinute, S.C. HORA S.A. se poate luda cu o vast distribuire a instrumentelor muzicale fabricate. Astfel, instrumentele marca HORA sunt comercializate n ar n 36 din oraele rii i 55 de magazine de profil muzical, dar mai ales n afara granielor rii (90% din producie merge la export, n ri din U.E., S.U.A., Canada, Japonia, i Rusia). n Romnia, S.C. HORA S.A. deine dou magazine de prezentare a produselor proprii n municipiul Reghin i are contracte de colaborare 53 de clieni . Referitor la mediul concurenial, instrumentele fabricate de HORA lupt pe pia n principal cu cele fabricate n China (instrumente care vin cu preuri mult mai mici), dar i cu instrumente produse de concurena local, deoarece n municipiul Reghin mai exist o ntreprindere (S.C. GLIGA S.A.) i 10 meteri lutieri care fabric i comercializeaz viori. n acest sens, pentru a-i proteja poziia pe pia, S.C. HORA S.A. investete puternic n retehnologizare (n vederea creterii productivitii) dar i n dezvoltarea vnzrilor online. S.C. HORA S.A. este ntrprinderea creia i se datoreaz renumele municipiul Reghin de Oraul viorilor, deoarece toi ceilali productori locali de viori i, n acelai timp, concureni ai ntreprinderii i au rdcinile n aceasta (toi meterii lutieri reghineni au nvat i au practicat la nceput meseria lor n aceast ntreprindere).

CAPITOLUL II EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA N GESTIUNE n momentul intrrii n gestiune, stocurile se evalueaz i nregistreaz la nivelul valorii de intrare a acestora, valoare ce poart i denumirea de valoare de nregistrare sau cost istoric. Costul istoric se identific (dup caz) prin costul de achiziie (n cazul stocurilor cumprate), costul de producie (n cazul stocurilor fabricate), valoare de aport (pentru bunurile aportate la capitalul social), valore just (n cazul bunurilor obinute cu titlu gratuit) precum i alte costuri aferente stocurilor intrate n gestiune. Evaluarea stocurilor de materii prime i materiale cumprate de la teri, n cazul S.C. HORA S.A., se face la costul de achiziie. Marea parte a materiilor prime i a materialelor utilizate de ntreprindere pentru fabricarea instrumentelor muzicale (lacurile, lemnul de paltin, molid, fag, tei) sunt achiziionate din ar. Sunt ns anumite categorii de materii prime i materiale care fie nu se gsesc n ar, fie preul promovat i calitatea oferit de furnizorii externi sunt mai rentabile (lemnul de cedru, mahon, abanos); n acest caz, ntreprinderea recurge achiziia lor prin import. Pentru exemplificare, se prezint urmtoarele situaii: 3

a) La data de 14.01.2011, S.C. HORA S.A. a achiziionat, de la furnizorul local S.C. PROLEMN
S.A., pe baz de factur, o cantitate de 100 m3 buteni de molid pentru rezonan i claviatur, la un pre de 250 lei/m3; n pre este inclus transportul lemnului, dar nu este inclus cota TVA(24%). Aceast operaiune a determinat ntocmirea unei note de intrare recepie i urmtoarele nregistrri contabile: Pre total materie prim 100m3 x 250 lei/m3 =25000 lei Valoare TVA 25000 lei x 24% = 6000 lei nregistrarea facturii: 31000 lei % = 401prolemn Furnizori 25000 lei 301molid Materii prime 6000 lei 4426 TVA deductibil Plata facturii prin contul deschis la banc: 31000 lei 401prolemn = 5121 Furnizori Conturi la bnci n lei n acest caz, costul de achiziie al materiei prime coincide cu preul de cumprare al acesteia.

b) La data de 20.01.2011, S.C. HORA S.A. a achiziionat pe baz de factur, de la S.C.

ALMERA S.R.L. din Braov, buteni pentru rezonan i claviatur de paltin cre 150 m3 i fag 100 m3 . Achiziia s-a realizat la un pre de 500 lei/m3 pentru paltinul cre i 200 lei/m3 pentru fag; n plus, pe lng aceatea, n factur sunt nscrise preul transportului asigurat de furnizor (10 lei/m3 buteni) i cota TVA(24%). Aceast achiziie a fost precedat de ntocmirea unei note de intrare recepie i urmtoarele operaiuni: Pre total paltin cre 150 m3 x 500 lei/m3 = 75000 lei Pre total fag 100 m3 x 200 lei/m3 = 20000 lei Pre transport paltin cre 10 lei/m3 x 150 m3 = 1500 lei Pre transport fag 10 lei/m3 x 100 m3 = 1000 lei Valoare TVA 97500 lei (75000 lei+20000 lei+1500 lei+1000 lei) x 24% = 23400 lei nregistrarea facturii: 120900 lei % = 401almera Furnizori 75000 lei 301paltin Materii prime 20000 lei 301fag Materii prime 1500 lei 301paltin Materii prime 1000 lei 301fag Materii prime 23400 lei 4426 TVA deductibil Plata furnizorului prin intermediul bncii: 120900 lei 401almera = 5121 Furnizori Conturi la bnci n lei n aceast situaie, costul de achiziie al materiei prime intrate n gestiune, este format din preul de cumprare la care se adaug preul corespunztor transportului acesteia. O alt form a costului istoric o reprezint costul de producie. Datorit faptului c din procesul normal de producie a S.C. HORA S.A.rezult mai multe categorii de produse finite, costul de producie al acestora se evideniaz distinct n contabilitatea ntreprinderii. 4

Pentru determinarea costului de producie pentru fiecare categorie de instrumente muzicale n parte, se apeleaz la un cost standard antecalculat. Acest cost standard este utilizat pe de o parte ca etalon pentru msurarea i compararea costului efectiv, iar pe de alt parte, ca insrtument pentru orientarea i precizarea condiiilor n care ntreprinderea trebuie s-i desfoare activitatea. La sfritul fiecrei luni, se calculeaz costul efectiv de producie pentru fiecare categorie de produs finit n parte. n cazul existenei unei disconcordane ntre cele dou costuri, se procedeaz la corectarea intrrii de produse finite nregistrate la cost standard. Pentru exemplificarea celor menionate anterior, se prezint urmtoarele situaii reprezentative: a) La data de 10.01.2011, s-a realizat o producie de 20 de viori Symphony, a cror cost standard unitar a fost calculat la 1500 lei. La data de 31.01.2011, se calculeaz costul efectiv i compar cu cel standard; se constat c nu exist diferene ntre cele dou preuri. Operaiunile executate n acest caz au fost urmtoarele: Cost total standard de producie pentru producia finit de viori Symphony 20 x 1500 lei = 30000 lei Calculul costului efectiv de producie pentru o vioar Symphony - semifabricate (corzi, cordare, chei de acordare i brbie) =1000 lei; - manoper = 14175 lei; II) Rata cheltuielilor indirecte repartizate pe secia viori = 7125 lei. Cost efectiv aferent produciei a 20 viori Symphony 30000 lei. nregistrarea produciei finite de viori Symphony la cost standard: 30000 lei 345viori S = 711 Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse n aceast situaie, se poate observa c nu a intervenit nici o modificare a valorii produselor finite intrate n stoc, deoarece costul efectiv al produciei acestora coincide cu costul standard antecalculat. b) La data de 17.01.2011, s-a realizat o producie de 15 contabai Elite, a cror cost standard unitar a fost calculat la 4150 lei. La data de 31.01.2011, se calculeaz costul efectiv i compar cu cel standard; se constat c preul standard calculat este mai mic cu 20 lei fa de cel efectiv. Operaiunile executate n acest caz au fost urmtoarele: Cost total standard de producie pentru producia finit de contrabai Elite 15 buc. x 4150 lei = 62250 lei Calculul costului efectiv de producie pentru un contrabas Elite - semifabricate (corzi, cordare, chei de acordare i bee) =1530 lei; - manoper = 15475 lei; II) Rata cheltuielilor indirecte repartizate pe secia contrabai = 9525 lei. Cost efectiv aferent produciei a 15 contrabai Elite 62550 lei. Diferena total de pre ntre costul efectiv i costul standard 62550 lei 62250 lei = 300 lei nregistrarea la data de 17.01.2011 a produciei finite de contrabai Elite la cost standard: 62250 lei 345contrabai E = 711 Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 5

I) Cheltuieli directe:- materie prim (molid, paltin cre i lacuri) =7700 lei;

I) Cheltuieli directe:- materie prim (molid, paltin i lacuri) = 36020 lei;

 Corectarea intrrii produciei de contrabai Elite la data de 31.01.2011: 300 lei 348contrabai E = 711 Diferene de pre la Venituri aferente produse costurilor stocurilor de produse n acest caz, valoarea produciei finite intrate n gestiune la data de 17.01.2011, a crescut cu 300 lei datorit diferenei existente ntre costul standard i cel efectiv, diferen reflectat n contabilitate la data de 31.01.2011.

CAPITOLUL III EVALUAREA STOCURILOR LA IEIREA DIN GESTIUNE n general, ieirea stocurilor din gestiune are loc prin consum sau prin vnzare, ns stocurile pot iei din patrimoniu i prin donaie, distrugere sau alte cazuri. Evaluarea i scderea din gestiune a stocurilor care se pot identifica unitar (n momentul ieirii din ntreprindere) se realizeaz la valoarea de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate. n ceea ce privete evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune, S.C. HORA S.A. a apelat la aplicarea a dou metode pentru determinarea costului stocurilor ieite: metoda FIFO (primul intrat primul ieit) pentru stocurile de materii prime i materiale i metoda costului standard, pentru stocurile de produse finite. Astfel, stocurile de materii prime i materiale ieite din gestiune sunt evaluate n ordinea intrrii lor, la costul primului lot intrat. Pe msur ce lotul se epuizeaz, stocurile care au ieit din gestiune sunt evaluate, n ordine cronologic, la nivelul costului lotului urmtor. Drept urmare, ultimul stoc de materii prime i materiale ieit este evaluat la cel mai recent cost. Stocurile de produse finite, n schimb, sunt evaluate pe baza costurilor medii ale produselor finite din exerciiile precedente, adaptate la exerciiul curent cu ajutorul indicelui de variaie al costurilor. Pentru aceasta, costurile standard ale produselor fabricate sunt comparate cu costurile efective ale acestora, n vederea nregistrrii eventualelor diferene de pre. Ieirea din gestiune a stocurilor, n cazul ntreprinderii analizate, poate avea loc n trei situaii: la darea n consum (n cazul materiei prime, materialelor, semifabricatelor), la distribuirea spre vnzare n magazinele de prezentare (n cazul produselor finite) i la vnzarea direct (n cazul comenzilor directe de produse finite). Pentru exemplificarea celor menionate anterior, am luat n considerare urmtoarele situaii reprezentative: a) La data de 01.01.2011, S.C. HORA S.A. deinea un stoc de 100 m3 buteni de molid intrat n gestiune la un cost de achiziie de 245 lei/m3 (valoarea total a stocului iniial era de 24500 lei). n data de 14.01.2011, la stocul existent s-a mai adugat un lot de 100 m3 buteni de molid achiziionat la un pre de 250 lei/m3 (valoarea total a lotului intrat era de 2500 lei). La data de 17.01.2011, s-a dat n consum o cantitate de 150 m3 buteni de molid (100 m3 din primul lot i 50 m3 din al doile-a lot). n 28.01.2011, S.C. HORA S.A. a mai achiziionat o cantitate de 100 m3 buteni de molid la un pre de 252 lei/m3 (valoarea total a lotului intrat era de 2520 lei). La data de 31.01.2011, s-au dat n consum 50 m3 de buteni de molid din lotul achiziionat n data de 14.01.2011. Stocurile de materie prim s-au dat n consum pe baza unui bon de consum, iar ieirea lor din gestiune s-a nregistrat astfel: Darea n consum a 150 m3 buteni de molid la data de 17.01.2011: 37000 lei 601 = 301molid Cheltuieli cu materiile Materii prime prime 6

Darea n consum a 50 m3 buteni de molid la data de 31.01.2011: 12500 lei 601 = 301molid Cheltuieli cu materiile Materii prime prime Pentru o mai bun vizualizare a metodei FIFO aplicat de S.C. HORA S.A. la ieirea stocurilor de materie prim, situaia menionat anterior se prezint astfel: MICRI STOCURI DATA PRE PRE CANTITATE VALOARE CANTITATE VALOARE UNITAR UNITAR 01.01 245 245 100 24500 100 24500 245 100+ 24500+ 250 14.01 250 100 25000 + 100 25000 200 49500 245 - 24500 - 100 250 - 12500 17.01 - 50 250 50 12500 - 37000 -150 50+ 250 12500+ 28.01 252 100 252 25200 +100 25200 150 37700 31.01 250 252 - 50 12500 100 25200 b) La data de 28.02.2011, S.C. HORA S.A. export, n vederea onorrii unei comenzi ctre Musical LTD, 20 violoncei Academy (costul standard unitar al unui violoncel era de 8000 lei), la un pre unitar de 2000 euro. ntreprinderea a achitat o asigurare a produselor n valoare de 2100 euro i transportul pe parcurs extern n sum total de 2500 euro. Cursul valutar de la acea dat era de 4,1 lei/ euro. Contravaloarea facturii privind marfa exportat a fost ncasat la data de 15.03.2011, prin intermediul bncii, la un curs valutar de 4,15 lei/ euro. n privina nregistrrilor contabile, situaia se prezint astfel: Costul total al produselor vndute 20 x 8000 lei = 160000 lei. Preul de vnzare al unui produs 2000 euro x 4,1 lei/ euro = 8200 lei. Preul ntregii comenzi 20buc. x 2000 euro x 4,1 lei/ euro = 164000 lei. Valoarea n lei a transportului achitat de ntreprindere 2500 euro x 4,1 lei/ euro=10250 lei. Valoarea n lei a asigurrii instrumentelor pe timpul transportului achitat de ntreprindere 2100 euro x 4,1 lei/ euro=8610 lei. Valoarea n lei a transportului i a asigurrii instrumentelor pe timpul transportului achitate de ntreprindere (2500 euro + 2100 euro) x 4,1 lei/ euro = 18860 lei. Contravaloarea facturii n lei, emise clientului [(20buc.x2000euro)+(2500euro + 2100euro)] x 4,1 lei/ euro = 24600 euro x 4,1 lei/ euro =182860 lei. Contravaloarea facturii ncasate n lei [(20buc. x2000euro)+(2500euro+2100euro)] x 4,15 lei/ euro = 24600 euro x 4,15 lei/ euro = 185090 lei. Valoarea veniturilor din diferenele de curs valutar 185090 lei 182860 lei = 2230 lei Achitarea n valut a asigurrii produselor i a transportului acestora: 18860 lei % = 5314 Casa n valut 8610 lei 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 10250 lei 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal

 nregistrarea facturii expediate clientului: 4111musical = Clieni

% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 708 Venituri din activiti diverse

182860 lei 164000 lei

18860 lei

Scderea din gestiune a produselor vndute: 711 = Venituri aferente costurilor stocurilor de produse ncasarea facturii: 5314 = Casa n valut

345violoncei A Produsefinite

160000 lei

% 411musical Clieni 756 Venituri din diferene de curs valutar

185090 lei 182860 lei 2230 lei

CAPITOLUL IV EVALUAREA STOCURILOR LA INVENTARIERE I LA BILAN Conform legislaiei n vigoare, entitile economice au obligaia de a efectua periodic (cel puin o dat pe an de regul la sfritul exerciiului financiar) inventarierea patrimoniului, deci, implicit i a stocurilor. Procedeu specific metodei contabilitii, inventarierea are dublu rol: evaluarea cantitativ a bunurilor conform creia se constat integritatea soldurilor faptice n cazul activelor corporale i a disponibilitilor bneti i evaluarea calitativ potrivit creia se analizeaz elementele patrimoniale din punct de vedere valoric. Necesitatea unei inventarieri a elementelor patrimoniale apare n situaia utilizrii costului istoric ca baz de evaluare iniial (situaie specific stocurilor). n vederea stabilirii valorii de inventar a bunurilor, se aplic principiul prudenei, lundu-se astfel n considerare toate ajustrile de valoare cauzate de deprecieri sau pierderi de valoare. n cadrul S.C. HORA S.A. s-a hotrt ca bunurile de natura stocurilor s se inventarieze lunar, n primele zile lucrtoare ale lunilor. n acest sens s-a stabilit o comisie de inventariere a crei membrii pot fi revocai sau nlocuii doar n situaii deosebite i doar la propunerea directorului economic urmat de o dispoziie scris a directorului ntreprinderii. Aceast comisie este obligat s verifice toate locurile de munc din cadrul ntreprinderii unde pot exista bunuri i efectiv s le inventarieze. Cu aceast ocazie, dac se constat bunuri deteriorate parial sau total, stocuri fr micare sau inutilizabile, acestea se consemneaz n procesele verbale i se propun pentu declasare. Toate bunurile care urmeaz a fi inventariate trebuie s fie nscrise n listele de inventariere; listele de inventariere se ntocmesc pe secii, ateliere, locuri de depozitare, locuri de munc, pe categorii i pe gestionari. n cazul constatrii unor minusuri, plusuri sau degradri ale stocurilor inventariate, comisia trebuie s cear explicaii scrise gestionarului, explicaii pe care comisia este obligat sa le verifice veridicitatea. Cu ocazia inventarierii, se procedeaz i la evaluarea stocurilor, evaluare efectuat n conformitate cu principiul permanenei metodelor (se menin regulile i modelele de evaluare n vederea asigurrii comparabilitii n timp a informaiilor contabile). 8

n vederea stabilirii valorii de inventar a bunurilor inventariate, se ine cont de fiecare ajustare de valoare datorat deprecierii sau pierderii de valoare, n conformitate cu principiul prudenei. n cazul constatrii unor valori de inventar mai mari dect cele contabile, se trec, n listele de inventariere, valorile contabile. n caz contrar (valoarea de inventar mai mic dect cea contabil), se trec valorile de inventar n listele de inventariere. Pentru stabilirea existenei faptice a stocurilor, comisia de inventariere are obligaia s recurg la numrarea, msurarea sau cntrirea bunurilor (dup caz). Rezultatele inventarierii se grupeaz i se nregistreaz (pe baza listelor de inventariere i a proceselor verbale de inventariere) anual, n registrul inventar. Dintre cele mai reprezentative situaii am considerat urmtoarele: a) n urma inventarierii efectuate la magazia de lacuri i vopsele, s-a constatat un plus de 15 l lac pigmentat a 17 lei/litru cost de achiziie (n valoare total de 255 lei), surplus datorat unei erori de msurare. Prin urmare, se majoreaz stocul de lacuri pigmentate aflat la dispoziia ntreprinderii i se nregistreaz o economie la cheltuielile aferente materiei prime date n consum. Astfel, a avut loc urmtoarea operaiune contabil: nregistrarea creterii stocului i diminuarea cheltuielilor cu materiile prime date n consum: 255 lei 301lacuri p = 601 Materii prime Cheltuieli cu materiile prime b) La inventariere s-a constatat lipsa nejustificat a nunei mandoline, care a fost imputat din salariul responsabilului magaziei de produse finite mandoline. n privina nregistrrilor contabile, situaia se prezint astfel: Costul de producie al unei mandoline 250 lei; nregistrarea minusului la inventar: 250 lei 711 = 345mandoline Venituri aferente Produse finite stocurilor de produse Imputarea minusului la inventar responsabilului magaziei de produse finite mandoline: 250 lei 4282 = 7581 Alte creane n Venituri din legtur cu personalul despgubiri, amenzi i penaliti Reinerea pe atul de salarii a debitului: 250 lei 421 = 4282 Personal salarii Alte creane n datorate legtur cu personalul La nchiderea exerciiului financiar (la bilan), prin intermediul inventarierii, S.C. HORA S.A. evalueaz stocurile la valoarea lor actual, valoare ce mai poart denumirea i de valoare de inventar. Dup stabilirea rezultatelor inventarierii, se nregistreaz eventualele plusuri i minusuri constatate i se procedeaz la ntocmirea procesului verbal de inventariere, iar apoi se ntocmete o balan nou a conturilor. Rolul acestei balane este de a pregti informaia necesar pentru determinarea rezultatului exerciiului i de a asigura suportul informaional necesar pentru nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, dar i pentru redactarea bilanului contabil. n ceeea ce privete nregistrrile contabile aferente constatrii unor diferene la evaluarea efectuat la nchiderea exerciiului financiar, acestea se evideniaz la fel ca n cazurile prezentate la evaluarea la inventariere. O importan deosebit la nchiderea exerciiului financiar o are evaluarea provizioanelor privind deprecierea stocurilor. n acest sens, am luat n considerare urmtoarea situaie: La ncheierea exerciiului financiar 2011, situaia deprecierilor la stocurile de viori al S.C. HORA S.A. n raport cu exerciiul financiar 2010 se prezint astfel:

Cost Valoare de Cost Valoare de Depreciere Depreciere istoric inventar istoric inventar Viori Academy 5000 5500 4000 3990 10 Viori Symphony 6000 6050 5000 5000 Viori Elite 2900 2630 270 2500 2600 Viori Rhapsody 2550 2550 2600 2460 140 Viori Harmony 2500 2400 100 2700 2780 TOTAL 18950 19130 370 16800 16830 150 Prin urmare, au avut loc urmtoarele operaiuni contabile: Provizionul existent, constituit la data de 31.12.2010 150 lei; Provizionul necesar la data de 31.12.2011 370 lei; Valoarea necesar pentru constituirea provizionului aferent exerciiului 2011 370 lei 150 lei = 120 lei. nregistrarea creterii valorii provizionului existent la valoarea provizionului necesar: 120 lei 6814 = 3945 Cheltuieli de Ajustri pentru exploatare privind deprecierea ajustrile pentru produselor finite deprecierea activelor circulante

Denumirea stocurilor de produse finite

31.12.2011

31.12.2010

10

CONCLUZII Avnd muli ani de experien n domeniu i un renume pentru a crui pstrare se muncete din greu i continuu, S.C. HORA S.A. este o ntreprindere care a descoperit modalitatea de a mbina calitatea produselor fabricate, cu un pre de vnzare accesibil att pentru clienii din ar, ct i pentru clienii din afara granielor rii. La baza acestei mbinri stau, printre altele, metodele atent selecionate de evaluare a stocurilor. Datorit specificului activitii de producie dar i datorit rezultatelor unor studii i analize efectuate, S.C. HORA S.A. aplic metoda inventarului permanent, ca i metod de eviden a stocurilor; ca metode de evaluare a stocurilor, ntreprinderea aplic metoda FIFO (primul intrat primul ieit) pentru stocurile de materii prime i materiale i metoda costului standard pentru stocurile de produse finite. S.C. HORA S.A. este o ntreprindere care respect cu strictee principiile, normele i legile contabilitii, motiv pentru care, periodic, pentru verificarea conformitii scripticului cu fapticul se execut inventarierea bunurilor materiale deinute de aceasta; eventualele discrepane se regularizeaz, lundu-se msuri pentru evitarea apariiei acestora pe viitor. Datorit managementului, specialitilor, contabililor i nu n ultimul rnd, personalului productiv, S.C. HORA S.A. reuete de la an la an s i mbunteasc rezultatele, chiar i n condiii de criz i recesiune economic naional.

11

BIBLIOGRAFIE
1. Van GREUNING, Hennie, KOEN, Marius (2003), Standarde Internaionale de Contabilitate - Ghid practic, Casa de editur IRECSON, Bucureti; 2. MITEA Nelua (2008), Contabilitate financiar, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana; 3. RISTEA Mihai coordonator (2008), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti; *** ORDINUL NR. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.

12