AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

AUDIT FINANCIAR

SUPORT DE CURS

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

AUDITUL FINANCIAR o reprezint procedura, efectuat de ctre un profesionist competent i independent, de constatare, colectare i evaluare a unor probe privind informaiile cuprinse n situaiile financiare, n vederea exprimrii unei opinii profesionale cu privire la gradul n care acestea sunt ntocmite n conformitate cu criteriile aplicabile stabilite anticipat.

o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

MISIUNI DE ASIGURARE misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un practician i exprim o concluzie destinat creterii gradului de confidenialitate a utilizatorilor vizai, alii dect partea responsabil, referitor la rezultatul evalurii sau msurtorii unei anumite probleme n funcie de criterii (Cadrul conceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE Relaia tripartit : un practician, o parte responsabil, utilizatorii vizai O problem precis formulat Criterii clar definite Probe adecvate suficiente Un raport de asigurare scris

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

Tipul misiunii

Misiune de asigurare rezonabil Reducerea Obiective riscului la un nivel acceptabil de sczut, specific misiunii Proceduri de Proceduri adecvate obinere a suficiente probelor Asigurare Raport pozitiv

Misiune de asigurare limitat Reducerea riscului la un nivel acceptabil de sczut, specific misiunii Proceduri adecvate suficiente Asigurare negativ

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL

n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un nivel nalt de asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul auditului nu sunt viciate de erori semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitiv presupune c n raportul de audit va fi exprimat o asigurare rezonabil. Termenul de rezonabil este specific situaiei n care auditorul a obinut prin procedeele pe care le-a pus n lucru i prin evaluarea elementelor probante, asigurarea c informaiile nu conin erori cu caracter semnificativ.

MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITAT)

Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui auditor s stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor cerute ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de importan semnificativ care s l determine s cread c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, conform unui cadru de raportare financiar identificat.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

ASIGURARE REZONABIL

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece : exist limitri inerente procesului de audit, cauzate de factori precum: utilizarea testelor limitri inerente oricrui sistem de contabilitate i control intern majoritatea probelor de audit se sprijin mai mult pe deducii dect pe convingeri opinia se bazeaz i pe raionamentul profesional, n ceea ce privete: colectarea elementelor probante emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit colectate

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

Situaii financiare ntocmite n conformitate cu un cadru de referin contabil, altul dect standardele internaionale contabilitate Conturi sau elemente de conturi sau elemente ale situaiilor financiare, numite rapoarte asupra unor componente ale situaiilor financiare Respectarea clauzelor contractuale Situaii financiare rezumate (sintetice) sau standardele naionale de

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIARE PREVIZIONALE

Ipotezele reinute de conducere pentru cea mai bun estimare nu sunt nerezonabile, iar ipotezele teoretice sunt consecvente cu scopul informaiilor

Informaiile financiare prognozate sunt ntocmite pe baza ipotezelor

Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate i ipotezele semnificative sunt prezentate adecvat Informaiile financiare prognozate sunt coerente cu situaiile financiare istorice, utiliznd principii contabile adecvate

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

SERVICII CONEXE

ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE (CONVENITE)

Obiectivul unui angajament pe baz de proceduri agreate (convenite) este efectuarea de proceduri ce in de natura i tehnica unui audit, convenite de comun acord ntre auditor, entitate i oricare a treia parte interesat, precum i modul de raportare a concluziilor.

COMPILARE
Obiectivul unei misiuni de compilare se refer la utilizarea de ctre profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare. Acest angajament const, de regul, n
sinteza informaiilor financiare detaliate sub o form rezumat, uor de utilizat i inteligibil.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT STABILIREA TERMENILOR I A CONDIIILOR DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT EVALUAREA CONTROLULUI INTERN AUDITUL CONTURILOR AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE FORMULAREA OPINIEI REDACTAREA RAPORTULUI

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

Cunoaterea global a ntreprinderii Aprecierea independenei i absena incompatibilitilor Examenul competenei Contactul cu auditorul anterior Decizia de acceptare a mandatului Alte obligaii profesionale

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

CUNOATEREA GLOBAL A NTREPRINDERII

Factori economici generali Sectorul de activitate al clientului Entitatea : - proprietari - administratori - conducere executiv - produse - piee - furnizori - investiii

Activitate :

Performana financiar : - politici contabile - fluxul de numerar - credite - finanare extrabilanier Mediul de raportare : - legislaie - fiscalitate - situaii financiare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDEN Verificarea tutror cerinelor de independen i absena incompatibilitilor

EVALUAREA COMPETENEI Evaluarea specificitii sectorului clientului Evaluarea complexitii activitii Pregtirea i numrul de personal necesar

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR

Dezacorduri cu conducerea Legislaie Cooperare defectuoas Onorarii

DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII Scrisoare de angajament Contract

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

RISCURILE N AUDIT
RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui cont sau o grup de operaiuni, individual sau mpreun cu ale solduri de conturi sau grupe de operaiuni, s conin erori semnificative n absena procedurilor de control intern RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de operaiuni, individual sau mpreun cu soldurile altor conturi sau alte categorii de operaiuni, s conin erori semnificative, care nu sunt prevenite, descoperite i corectate prin sistemul de control intern RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca o eroare semnficativ n soldul unui cont sau o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii de operaiuni, s nu fie detectat prin procedurile puse n aplicare de ctre auditor. Cuprinde riscul de nedetectare prin eantionare i riscul de nedetectare nelegat de eantionare

RA = RI X RC X RNE X RNNE RI X RNNE X RC X RNE < 5%

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

EVALUAREA RISCULUI INERENT

Experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventuale remanieri Presiuni exercitate asupra conducerii sau alte mprejurri Natura activitilor desfurate Factorii care influeneaz sectorul de activitate Posibilitatea anomaliilor n situaiile financiare Vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

CONTURI SEMNIFICATIVE : natura sau valoarea lor pot conine riscuri de eroare semnificative
Valori semnificative n totalul situaiilor financiare Conturi cu micri importante Conturi prezentate ca urmare a raionamentelor Conturi stabilite prin tehnici contabile complexe Conturi care prezint anomalii Conturi purttoare de riscuri

SISTEME SEMNIFICATIVE : cele care conin date repetitive

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PLANIFICAREA AUDITULUI

OBINEREA SUFICIENTELOR PROBE

MENINEREA LA UN NIVEL REZONABIL A COSTULUI

EVITAREA NENELEGERILOR CU CLIENTUL

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PLANIFICAREA AUDITULUI
I DEFINIREA UNEI METODE DE AUDITARE

PREPLANIFICARE OBINEREA INFORMAIILOR DIN CONTEXT OBINEREA INFORMAIILOR DESPRE OBLIGAIILE JURIDICE EFECTUAREA PROCEDURILOR ANALITICE PRELIMINARE DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE I EVALUAREA RISCULUI INERENT NELEGEREA CONTROLULUI INTERN I EVALUAREA RISCULUI DE CONTROL NTOCMIREA PLANULUI GENERAL I A PROGRAMULUI DE LUCRU

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PREPLANIFICARE o Acceptarea noilor clieni i continuarea colaborrii cu cei vechi Reputaie Stabilitate financiar Relaiile cu auditorii precedeni o Identificarea motivelor pentru care clientul dorete un audit o Ajungerea la un acord cu clientul o Numirea echipei de audit OBINEREA INFORMAIILOR DIN CONTEXT o Cunoaterea activitii i ramurii clientului Circumstane contabile unice Riscuri specifice ramurii Riscuri inerente clientului o Vizitarea spaiilor de producie i administrative Observarea modului de desfurare a activitii Angajai cheie o Identificarea prilor afiliate Vnzri-cumprri Schimburi de echipamente mprumuturi o Evaluarea necesitii de apel la experi

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

OBINEREA INFORMAIILOR PRIVIND OBLIGAIILE JURIDICE

Actul constitutiv i regulamentele interne Procesele verbale ale edinelor Contractele semnificative

EFECTUAREA PROCEDURILOR PRELIMINARE Modificri semnificative n soldurile conturilor Lichiditate Solvabilitate Profitabilitate

o o o o

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PRAG DE SEMNIFICAIE

o Msura (suma) stabilit de cenzor, peste care orice eroare, inexactitate sau omisiune afecteaz regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare

Determin conturile i sistemele semnificative Determinarea elementelor ce vor trebui verificate Aprecierea caracterului semificativ al constatrilor

Se stabilete n funcie de : Cifra de afaceri Active Rezultat

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PAII APLICRII PRAGULUI DE SEMNIFICAIE

1. FIXAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUI DE SEMNIFICAIE

2. REPARTIZAREA VALORII PRELIMINARE A PRAGULUI PE SEGMENTE DE AUDIT 3. ESTIMAREA VALORII TOTALE A PREZENTRILOR ERONATE DIN SEGMENT

4. ESTIMAREA VALORII COMBINATE A PREZENTRILOR ERONATE

5. COMPARAREA ESTIMRII VALORII COMBINATE CU VALOAREA PRELIMINAR SAU REVIZUIT A PRAGULUI DE SEMNIFICAIE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN

o Cunoaterea procedurilor puse n funciune o Descrierea sistemului o Verificarea existenei sistemului o Evaluarea riscurilor datorate conceperii sistemelor o Verificarea funcionrii procedurilor Evaluarea controlului intern se face numai pentru conturile i sistemele semnificative

Auditorul stabilete dac se bazeaz pe constatrile controlului intern sau nu.

n cazul societilor care au organizat audit intern, auditorii i pot baza concluziile utiliznd lucrrile auditorilor interni, sub condiia unei documentri corespunztoare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE

RELAIA AVANTAJE / COST MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESC OPERAIUNI REPETITIVE RISCUL DE EROARE UMAN NU POATE FI ELIMINAT EXISTENA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE A ERORILOR ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECI NEAPLICATE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN PRIMA ETAP CUNOATEREA SISTEMELOR DE PRELUCRARE A INFORMAIILOR I A CONTROALELOR INTERNE MANUALE I INFORMATIZATE (DIAGRAME) VERIFICAREA PRIN TESTE DE CONFORMITATE C PROCEDURILE SUNT APLICATE EVALUAREA RISCURILOR DE ERORI N PRELUCRARE EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE CARE ASIGUR PROTECIA ACTIVELOR IDENTIFICAREA CONTROALELOR INTERNE PE CARE AUDITORUL A DECIS S SE SPRIJINE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN A DOUA ETAP VERIFICAREA CONTROALELOR PE CARE SE SPRIJIN AUDITORUL N SCOPUL ASIGURRII C ACESTEA FUNCIONEAZ EFECTIV CONFIRMAREA C VERIFICRILE PROPRII ASUPRA CONTURILOR POT FI LIMITATE EVENTUAL, REVEDEREA EVALURII PRELIMINARE A RISCURILOR DE EROARE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

ELEMENTE PROBANTE
o Sunt informaiile care fundamenteaz concluziile care stau la baza opiniei o Elementele probante trebuie s fie relevante i suficiente

ASERIUNILE CONDUCERII
Exhaustivitate Imputare corect Evaluare Existen Separarea exerciiilor Drepturi i obligaii Prezentare i dezvluire

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

GRADUL DE CREDIBILITATE AL ELEMENTELOR PROBANTE

Elementele obinute din surse externe sunt mai credibile dect cele din surse interne Elementele obinute din surse interne sunt mai fiabile dac sistemele de control intern sunt funcionale Elementele obinute direct de ctre cenzor sunt mai credibile dect cele furnizate de societate Elementele sub form de documente sunt mai credibile dect declaraiile orale Elementele provenind din mai multe surse sunt mai credibile dect cele dintr-o singur surs

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PROCEDURI DE OBINERE A ELEMENTELOR PROBANTE

INSPECIA FIZIC I OBSERVAREA CONFIRMAREA EXAMINAREA DOCUMENTELOR PRIMITE EXAMINAREA DOCUMENTELOR EMISE VERIFICRI ARITMETICE ANALIZE, ESTIMRI, COMPARAII PROCEDURI ANALITICE INFORMAII VERBALE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PARTICIPAREA LA INVENTARUL FIZIC

VERIFICAREA APLICRII PROCEDURILOR EFECTUAREA DE SONDAJE OBINEREA DE COPII DUP DOCUMENTE COLECTAREA INFORMAIILOR NECESARE VERIFICRII SEPARRII EXERCIIILOR

OBSERVARE FIZIC
CONSTATAREA EXISTENEI UNUI ACTIV STAREA, CALITATEA VECHIMEA UZURA PROPRIETATEA

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

CONFIRMAREA DIRECT

TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICAT SE APLIC : IPOTECI CADASTRE GAJURI LEASING IMOBILIZRI FINANCIARE STOCURI REFERITOARE LA TERI CREANE I DATORII CONTURILOR BANCARE AVOCAILOR I JURITILOR

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

EANTIONAREA N AUDIT
Riscul de neeantionare : tragerea unei concluzii eronate din cauze independente de mrimea eantionului Riscul de eantionare : posibilitatea ca acea concluzie stabilit pe baza eantionului s difere de concluzia ce ar fi fost stabilit prin verificarea ntregii populaii Eroare probabil : eroarea pe care auditorul se ateapt s o constate ntr-o populaie Eroarea tolerabil : eroarea maxim pe care auditorul este dispus s o accepte fr s-i fie afectat opinia Cu ct riscul acceptat este mai sczut, cu att eantionul va fi mai mare Eantionul poate fi selectat prin metode statistice sau prin raionament profesional

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

METODE DE EANTIONARE

o SELECIE ALEATORIE o SELECIE SISTEMATIC o SELECIE N BLOC o SELECIE HAZARD

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

RISCUL DE EANTIONARE RA = RI X RC X RN RN = RNE X RNNE RNE = RA / RI X RC X RNNE Pp. : RI 50%, RC 50%, RN 50% = RNNE 50% 5% = 50% x 50% x 50% RE = 5 / 50 X 50 X 50 = 40% NIVEL DE ASIGURARE ASOCIAT EANTIONRII = 100 40 = 60 %

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

ANALIZA ESTIMRILOR CONTABILE

o AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI o VENITURI DIN AJUSTRI I PROVIZIOANE o IMPOZITE AMNATE o PIEDERI DIN CONTRACTE DE CONSTRUCII

Examinarea i testarea procedurii de estimare Utilizarea unei estimri independente Verificarea evenimentelor ulterioare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PRI LEGATE

Existena i prezentarea prilor afiliate Tranzacii ntre pri afiliate o Operaii comerciale n condiii anormale o Operaii fr justificare o Operaii a cror fond difer de form o Operaii efectuate pe ci anormale o Operaii voluminoase cu anumii clieni o Operaii nenregistrate Examinarea tranzaciilor identificate Declaraiile conducerii Incidena asupra opiniei

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI

Evenimente care ofer informaii despre situaii existente la data nchiderii exerciiului

Evenimente care ofer informaii despre situaii aprute dup data nchiderii exerciiului

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

IPOTEZA CONTINUITII ACTIVITII

Datorii curente nete mprumuturi pe termen scurt utilizate pentru finanarea activelor pe termen lung mprumuturi nerambursate Indicatori cheie nefavorabili Lipsa lichiditilor pe termen scurt Lipsa creditului furnizor Incapacitatea finanrii investiiilor necesare Plecarea persoanelor cheie Pierderi semnificative din exploatare Pierderea pieelor Dificulti cu fora de munc Proceduri judiciare n curs cu poteniale pierderi Modificri legislative

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

DECLARAIILE CONDUCERII

Declaraiile se obin n situaiile n care nu se pot obine elemente probante Declaraiile n form scris confirm declaraiile verbale emise n timpul exercitrii mandatului Declaraiile conducerii se vor pstra n dosarul de lucru al auditorului

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR SPECIALITI

Utilizarea lucrrilor altui auditor

Utilizarea lucrrilor unui expert

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

DOSARUL PERMANENT Fi sintetic privind societatea Scurt istoric Organigrama Persoanele care angajeaz societatea Situaiile financiare din ultimii ani Organizarea sectoarelor de activitate Actul constitutiv Extrase din edinele conducerii Lista acionarilor Componena grupului Contracte DOSARUL EXERCIIULUI Planificarea mandatului Supravegherea lucrrilor Aprecierea controlului intern Obinerea elementelor probante Not : Dosarele de lucru sunt proprietatea auditorului.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR Titlu Destinatar Paragraful introductiv Identificarea situaiilor financiare Referin la sinteza politicilor contabile semnificative i la alte note explicative Data i perioada acoperit de situaiile financiare Responsabilitatea conducerii Conceperea, implementarea i meninerea unui sistem de control intern relevant Selectarea i aplicarea politicilor de contabilitate Realizarea estimrilor contabile rezonabile Responsabilitatea auditorului Precizri privind utilizarea de teste i sondaje, a estimrilor i examinarea prezentrii de ansamblu Confirmarea c verificrile efectuate furnizeaz o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei Opinia Alte responsabiliti de raportare Semntura auditorului Data raportului Adresa auditorului

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

TIPURI DE OPINII

OPINIE FR REZERVE Aspecte ce nu afecteaz opinia Paragraf de evideniere a unor aspecte Aspecte care afecteaz opinia OPINIE CU REZERVE OPINIE CONTRAR IMPOSIBILITATEA EXPRIMRII UNEI OPINII

Situaii ce afecteaz opinia :

o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrrilor o Dezacord cu conducerea

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

REGLEMENTRI LEGALE
Legea societilor comerciale, nr. 31/1990 Seciunea a IV-a Auditul financiar, auditul intern i cenzorii

Art. 159

(1) Societatea pe aciuni va avea trei cenzori i

un supleant, dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai mare. n toate cazurile, numrul cenzorilor trebuie s fie impar. (2) Cenzorii sunt alei de adunarea general a acionarilor. Durata mandatului lor este de 3 ani i pot fi realei. (3) Cenzorii trebuie s-i exercite personal mandatul. (4) La societile pe aciuni cu capital majoritar de stat, unul dintre cenzori este, n mod obligatoriu, reprezentant al Ministerului Economiei i Finanelor. Art. 160. -(1) Situaiile financiare ale societilor comerciale supuse obligaiei legale de auditare vor fi auditate de ctre auditori financiari persoane fizice sau persoane juridice -, n condiiile prevzute de lege.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

(1^1) Societile pe aciuni care opteaz, n temeiul art. 153, pentru sistemul dualist de administrare sunt supuse auditului financiar. (1^2) Societile pe aciuni ale cror situaii financiare sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau opiunii, n acest sens, a acionarilor, pot s nu aplice prevederile art. 159 alin.(1), hotrrea n acest sens fiind luat de adunarea general a acionarilor. (2) Societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii sau hotrrii acionarilor, vor organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. (3) La societile comerciale ale cror situaii financiare nu sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar, adunarea general a acionarilor va hotr contractarea auditului financiar sau numirea cenzorilor, dup caz. Art. 160^1- Consiliul de administraie, respectiv directoratul, nregistreaz la registrul comerului orice schimbare a persoanei cenzorilor, respectiv auditorilor financiari. Art. 161. - (1) Cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului expert contabil, care poate fi ter ce exercit profesia individual ori in forme asociative.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

(2) Nu pot fi cenzori, iar dac au fost alei, decad din mandatul lor: a) rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau soii administratorilor; b) persoanele care primesc sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraie de la administratori sau de la societate sau ai cror angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren cu aceasta; c) persoanele crora le este interzis funcia de membru al consiliului de administraie, respectiv al consiliului de supraveghere i directoratului, n temeiul art. 153^14. d) persoanele care, pe durata exercitrii atribuiilor conferite de aceast calitate, au atribuii de control n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege. (3) Cenzorii sunt remunerai cu o ndemnizaie fix, determinat prin actul constitutiv sau de adunarea general care i-a numit. Art. 162. - (1) n caz de deces, mpiedicare fizic sau legal, ncetare sau renunare la mandat a unui cenzor, acesta va fi nlocuit de supleant.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

(2) n situaia prevzut la alin. (1), precum i n situaia n care numrul cenzorilor nu se poate completa prin nlocuirea cu supleani ori nu mai rmne n funcie nici un cenzor, administratorii vor convoca de urgen adunarea general n vederea desemnrii unui nou cenzor. Art. 163. - (1) Cenzorii sunt obligai s supravegheze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt inute regulat i dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. (2) Despre toate acestea, precum i asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privire la situaiile financiare i repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunrii generale un raport amnunit. Modalitatea i procedura de raportare a auditorilor interni se stabilesc potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. (3) Adunarea general poate aproba situaiile financiare anuale numai dac acestea sunt nsoite de raportul cenzorilor sau, dup caz, al auditorilor financiari. (4) Cenzorii sau, dup caz, auditorii interni vor aduce la cunotinta membrilor consiliului de administraie neregulile n

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

administraie

nclcrile

dispoziiilor

legale

ale

prevederilor actului constitutiv pe care le constat, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunotina adunrii generale. Art. 164. - (1) Cenzorii au dreptul s obin n fiecare lun de la administratori o situaie despre mersul operaiunilor. (3) Este interzis cenzorilor s comunice acionarilor n particular sau terilor datele referitoare la operaiunile societii, constatate cu ocazia exercitrii mandatului lor. Art. 164^1 (1) Orice acionar are dreptul s reclame cenzorilor faptele despre care crede c trebuie cenzurate, iar acetia le vor avea n vedere la ntocmirea raportului ctre adunarea general. (2) n cazul n care reclamaia este fcut de acionari reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin 5% din capitalul social sau o cot mai mic, dac actul constitutiv prevede astfel, cenzorii sunt obligai s o verifice. Dac vor aprecia c reclamaia este ntemeiat i urgent, sunt obligai s convoace imediat adunarea general i s prezinte acesteia observaiile lor. n caz contrar, ei trebuie s pun n discuie reclamaia la prima adunare. Adunarea general trebuie s ia o hotrre asupra celor reclamate.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

(3) n cazul societilor la care au fost desemnai auditori interni, potrivit legii, orice acionar are dreptul s reclame acestora faptele despre care cred c trebuie verificate. Auditorii interni le vor avea n vedere la ntocmirea raportului ctre consiliul de administraie, respectiv consiliul de supraveghere. n cazul n care reclamaia este fcut de acionari reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin 5% din capitalul social sau o cot mai mic, dac actul constitutiv prevede astfel, auditorii interni sunt obligai s verifice faptele reclamate, iar n cazul n care sunt confirmate, fiind consemnate ntr-un raport ce va fi comunicat consiliului de administraie, respectiv consiliului de supraveghere, i pus la dispoziia adunrii generale; n acest caz, consiliul de administraie, respectiv consiliul de supraveghere, este obligat s convoace adunarea general. Art. 165. - (1) Pentru ndeplinirea obligaiei prevzute la art. 163 alin. (2), cenzorii vor delibera mpreun; ei ns vor putea face, n caz de nenelegere, rapoarte separate, care vor trebui s fie prezentate adunrii generale. (2) Pentru celelalte obligaii impuse de lege, cenzorii vor putea lucra separat. (3) Cenzorii vor trece ntr-un registru special deliberrile lor, precum i constatrile fcute in exerciiul mandatului lor.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

Art. 166. - (1) ntinderea i efectele rspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului. (2) Revocarea lor se va putea face numai de adunarea general, cu votul cerut la adunrile extraordinare. (3) Dispoziiile art. 73, 153^16 si 155 se aplica i cenzorilor. ART. 73 (1) Administratorii sunt solidar raspunzatori fata de societate pentru: a) realitatea varsamintelor efectuate de asociati; b) existenta reala a dividendelor platite; c) existenta registrelor cerute de lege si corecta lor tinere; d) exacta indeplinire a hotararilor adunarilor generale; e) stricta indeplinire a indatoririlor pe care legea, actul constitutiv le impun. (2) Actiunea in raspundere impotriva administratorilor apartine si creditorilor societatii, care o vor putea exercita numai in caz de deschidere a procedurii reglementate de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizarii judiciare si a falimentului, republicata.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

ART. 153 16 (1) O persoan fizic poate exercita concomitent cel mult 5 mandate de administrator i/sau membru al consiliului de supraveghere n societi pe aciuni al cror sediu se afl pe teritoriul Romniei..... ART. 155 (1) Actiunea in raspundere contra a fondatorilor, membrilor administratorilor, directorilor, respectiv

directoratului i consiliului de supraveghere, precum i a cenzorilor sau auditorilor financiari, pentru daune cauzate societii de ctre acetia prin nclcarea ndatoririlor lor fa de societate, apartine adunarii generale, care va decide cu majoritatea prevazuta la art. 112. (2) Adunarea desemneaza cu aceeasi majoritate persoana insarcinata sa exercite actiunea in justitie. (3) Cnd adunarea general decide cu privire la situaia financiar anual, poate lua o hotrre referitoare la rspunderea administratorilor i directorilor, respectiv a membrilor directoratului i consiliului de supraveghere, chiar dac aceast problem nu figureaz pe ordinea de zi.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

(4) Daca adunarea decide sa porneasca actiune in raspundere contra administratorilor, respectiv a membrilor directoratului, mandatul acestora inceteaza de drept de la data adoptrii hotrrii si adunarea general, respectiv consiliul de supraveghere, va proceda la inlocuirea lor. (5) Daca actiunea se porneste impotriva directorilor, acestia sunt suspendati de drept din functie pn la ramanerea irevocabila a hotrrii. (6) Dac adunarea general decide s porneasc aciune n rspundere contra membrilor consiliului de supraveghere cu majoritatea prevzut la art. 115 alin (1) (n.n. prezena acionarilor deinnd cel puin o ptrime din drepturile de vot la prima convocare i cel puin o cincime la urmtoarele), mandatul membrilor respectivi ai consiliului de supraveghere nceteaz de drept. Adunarea general va proceda la nlocuirea lor. (7) Aciunea n rspundere mpotriva membrilor directoratului poate fi exercitat i de ctre consiliul de supraveghere, n urma unei decizii a consiliului nsui. Dac decizia este luat cu majoritate de dou treimi din numrul total de membri ai consiliului de supraveghere, mandatul membrilor respectivi ai directoratului nceteaz de drept, consiliul de supraveghere procednd la nlocuirea lor.