Tema 3: Dubla impunere internaional 1. Fenomenul de dubla impunere 2. Metode sau modaliti de evitare a dublei impuneri internaionale 3.

Necesitatea evitrii dublei impuneri internaionale . Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile pentru aceeai perioad de timp de ctre 2 autoriti fiscale din ri diferite. Dubla impunere internaional se poate manifesta sub 2 forme: 1. dubla impunere economic care reprezint impunerea n cadrul unui stat a aceleiai averi sau venit la mai mult impozit: 2. dubla impunere juridic care reprezint impunerea aceleei materii impozabile de 2 ori n state diferite. Dubla impunere poate aprea numai n cazul impozitelor directe, adic impozitul pe venit i/sau impozitul pe avere. Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii urmtoarelor criterii (aplicabile n practica fiscal internaional): 1. criteriul rezidenei (domiciliuui fiscal) 2. criteriul naionalitii 3. criteriul originii veniturilor (teritorialitii) Conform criteriului rezidenei impunerea veniturilor se efectueaz de autoritatea fiscal din ara cruia i aparine rezidentul, indiferent dac venitul sau averea care fac obiectul impunerii sunt obinute sau se afl pe teitoriul acelui stat sau n afara acestuia. Potrivit criteriului naionalitii un stat impune rezidenilor si care realizeaz venituri sau posed avere din statul respectiv, indiferent dac acetea locuiesc sau nu n ara lor. n cazul criteriului de origine a veniturilor impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ara pe al crui teritoriu sau realizat veniturile sau averea, fcndu-se abstracie de rezidena sau naionalitatea beneficiarului de venit. Criteriul rezidenei i originii veniturilor este aplicabil, de regul, n rile dezvoltate. Efectele negative induse de dubla impunere internaional asupra dezvoltrii relaiilor economice i financiare din diferite ri, au fcut posibil identificarea unr soluii pentru nlturarea acesteia. Dubla impunere poate fi evitat, fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheerea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre state. RM are ncheeate 45 acorduri privind evitarea dublei impuneri. (Tratate bilaterale ncheiate de RM cu alte state 1344). =2= Pentru evitarea propriu zis a dublei impuneri intenaionale n practica fiscal internaional se utilizeaz mai multe metode i procedee tehnice cum ar fi: 1. metoda scutirii totale 2. metoda scutirii progresive 3. metoda creditrii obinuite 4. metoda creditrii integrale (totale) Conform metodei scutirii totale organul fiscal din ara de reedin nu ia n calculul venitului impozabil, venitul realizat peste hotare, dac s-a ptit impozitul n ara de origine a venitului. Potrivit metodei scutirii progresive organul fiscal din ara de reedin cumuleaz veniturile obinute n ar i strintate, stabilete cota de impunere aferent acestui venit cumulat i cumueaz impozitele aplicnd cota astfel stabilit numai la venitul realizat n ara de reedin. Metoda creditrii obinuite se aplic astfel: se cumuleaz veniturile obinute n ar i strintate, se calculeaz impozitul aferent acestui venit total din care se scade impozitul pltit n strintate, dar nu integral, ci numai pn la limita impozitului ce revine n ara de reedin la un venit egal cu cel obinut n strintate. n cazul metodei creditrii integrale impozitul pltit n strintate pentru veniturile realizate acolo se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin, inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent aceluiai venit. =3= Dubla impunere afecteaz eficiena exportului i competitivitatea extern a mrfurilor, deoarece sarcina fiscal este mai mare dect dac venitul sau averea ar fi supuse numai legislaiei fiscale dintr-un singur stat. n aceste condiii, dubla impunere devine un obstacol n calea dezvoltrii comerului exterior i a cooperrii economice i tehnico-tiinifice, dac nu se creeaz instrumente juridice prin care statele interesate s se oblige reciproc la msuri corespunztoare pentru nlturarea sau micorarea efectelor duntoare ale acestui fenomen. Eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate pentru a asigura dezvoltarea nestnjenit a relaiilor economice internaionale. Este necesar clarificarea i garantarea situaiei fiscale a contribuabililor (persoane fizice i juridice) care sunt principalii actori" ai activitii economice, financiare etc. Limitarea i combaterea fenomenului de dubl impunere internaional au devenit probleme importante i pentru Republica Moldova. n acest scop sunt utilizate att instrumente juridice interne (unilaterale) ct i instrumente juridice externe (internaionale), constnd n convenii pentru evitarea dublei impuneri cuprinznd prevederi de natur fiscal.