Proiect

FISCALITATE EUROPEAN

2012 - 2013

Cuprins
I. Fiscalitatea la nivel internaional.............................................................................................2 II. Fiscalitatea la nivel naional...................................................................................................5 III. Impozitul pe venit...............................................................................................................12 III.1. Impozitul pe venit n Romnia.....................................................................................13 III.2. Impozitul pe venit n Italia...........................................................................................14 III.3 Impozitul pe venit n Germania.....................................................................................16 III.4 Impozitul pe venit n Frana..........................................................................................17 IV. Concluzii.............................................................................................................................19 V. Bibliografie..........................................................................................................................20

I. Fiscalitatea la nivel internaional

Politica fiscal n cadrul Uniunii Europene1 const din dou componente: impozitarea direct, care rmne de competena exclusiv a statelor membre impozitarea indirect, care influeneaz libera circulaie a mrfurilor i libera prestare a serviciilor. n ceea ce privete impozitarea direct, statele membre au luat msuri pentru a preveni evaziunea fiscal i dubla impunere. Politica fiscal este menit s evite distorsionarea concurenei ntre statele membre pe piaa intern din cauza diferenelor ntre nivelurile i regimurile de impozitare indirect. De asemenea, au fost luate msuri pentru a preveni efectele negative ale concurenei fiscale n situaiile n care societile efectueaz transferuri de lichiditi ntre statele membre ale Uniunii Europene. Comisia European anun o serie de iniiative menite s promoveze o mai bun coordonare a sistemelor naionale de impozitare direct n cadrul Uniunii. Scopul este de a asigura conformitatea sistemelor naionale de impozitare cu dreptul comunitar i interaciunea coerent dintre acestea. Iniiativele caut s elimine discriminarea i dubla impunere n beneficiul persoanelor fizice i al ntreprinderilor, contribuind, n acelai timp, la combaterea evaziunii fiscale i la meninerea bazei de impozitare. Obiectivele principale ale unei abordri fiscale coerente i coordonate sunt: o eliminarea discriminrii i dublei impuneri o prevenirea cazurilor involuntare de neimpozitare i a evaziunii o reducerea costurilor de conformitate pe care le presupune ncadrarea sub incidena dispoziiilor mai multor sisteme fiscale. Dubla impunere internaional2 are loc atunci cnd unul i acelai obiect impozabil este supus impozitrii n dou sau mai multe state, pentru una i aceeai perioada de timp. Mijlocul legal de eliminare a unor asemenea conflicte pe plan internaional sunt conveniile fiscale, denumite Convenii de Evitare a Dublei Impuneri Internaionale (CEDI).

1 2

http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/index_ro.html http://codfiscal.realitatea.net/evitarea-dublei-impuneri-internationale

Regimul fiscal al veniturilor obinute din Romnia se stabilete prin coroborarea prevederilor Codului Fiscal cu articolele din conveniile fiscale internaionale. Codul fiscal se aplica: rezidenilor din punct de vedere fiscal in Romnia; resortisanilor statelor cu care nu exista C.E.D.I.; prioritar fata de CEDI, in situaia in care cota de impozit este mai favorabila. Conveniile de Evitare a Dublei Impuneri Internaionale (CEDI) se aplic: rezidenilor din statele cu care Romnia are convenii dac prezint certificat de rezidenta fiscala care atesta ca persoana este rezident al statului respectiv; prioritar fata de Codul Fiscal, in situaia in care cota de impozit este mai favorabila. Pe plan internaional, sunt 2 convenii model care stau la baza conveniilor de evitare a dublei impuneri ncheiate intre state: Convenia-model OECD (Organizaia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica), care avantajeaz in general statele mai dezvoltate, statele in care i are rezidena beneficiarul veniturilor (ex: titularii brevetelor, creditorii, etc.) Convenia-model ONU (Organizaia Naiunilor Unite), care avantajeaz in general statele mai srace, considerate state de surs ale veniturilor si care nu a putut fi adoptata pe scara larga in relaiile cu statele dezvoltate. Romnia a ncheiat 85 de convenii bilaterale pentru evitarea dublei impuneri, cu 77 state ale lumii. 90% dintre conveniile ncheiate de Romnia au la baz Convenia-model OECD. Romnia nu este membr OECD. Toate statele UE, cu excepia Romniei, sunt membre OECD. n practica internaional, exista trei metode de baza privind eliminarea dublei impuneri: 1. scutirea de impozite excluderea din baza impozabil a veniturilor obinute din surse aflate peste hotare (tax exemption);
4

2. creditul fiscal trecerea n cont a impozitului achitat n strintate (foreign tax credit); 3. deducerea cheltuielilor cu impozitele trecerea obligaiilor fiscale achitate in strintate n contul cheltuielilor efectuate de agentul economic (tax deduction). Comisia European a anunat o serie de propuneri pentru limitarea evaziunii fiscale3 i a sustragerii de la plata taxelor si impozitelor, prin metode relativ legale. Msurile includ verificarea paradisurilor fiscale, precum si metode de a nchide "portiele" legislative ce permit firmelor s evite plata taxelor si impozitelor, relateaz BBC News. Unele companii profit din plin de aceste scpri legislative pentru a se sustrage de la plat a sute de milioane de euro in taxe. Potrivit unui raport al Comisiei Europene, aproximativ 1 trilion de euro se pierd n fiecare an n Uniunea Europeana din cauza evaziunii fiscale. "Dei statele membre trebuie sa ia msuri naionale mai dure mpotriva evaziunii fiscale, soluiile unilaterale nu vor funciona".4 n pachetul de msuri se regsesc dou recomandri principale. Prima se refer la "incurajarea" statelor membre s identifice paradisurile fiscale si s le treac pe "lista neagra". De asemenea, exista si msuri pentru obligarea acestor paradisuri fiscale sa respecte legislaia european. A doua recomandare sugereaz statelor membre modul n care s rezolve problemele legate de scprile legislative, ce permit evazionitilor sa scape nepedepsii. Nu in ultimul rnd, pachetul de msuri i propune s reduc aa-numita concurenta a taxelor, n care statele membre se lupt pentru a oferi sistemul fiscal cel mai avantajos pentru companii. Daca va fi necesar, CE a anunat c va implementa i legi n aceast privin.

II. Fiscalitatea la nivel naional

http://www.manager.ro/articole/ultima-ora/comisia-europeana-propune-masuri-dure-pentru-combatereaevaziunii-fiscale-27279.html 4 Declaraie fcut de Algirdas Semeta, comisarul european pentru taxe si impozite, pe www.manager.ro

La baza instituirii impozitelor st necesitatea statului de a-i procura resurse pentru acoperirea cheltuielilor pe care trebuie s le efectueze n vederea nfptuirii rolului su economico-social. Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se va face im mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului.5 Plecnd de la aceast definiie a impozitelor, fiscalitatea poate privit ca o legtur ntre stat i persoane fizice i juridice. Fr existena impozitelor statul este pus n imposibilitatea de a-i putea desfura activitile cu care este mandatat. Dup opinia domnului profesor universitar doctor Constantin Topciu, pe care i autoarea o mbrieaz, exprimat n lucrarea 6 Fiscalitate, n structura sistemului fiscal trebuie incluse urmtoarele trei componente: 1. totalitatea impozitelor, taxelor i a altor venituri fiscale pe care statul le percepe, prin organele sale specializate, n baza unor reglementri legislative cu caracter fiscal. Deoarece impozitele i taxele, aa cum s-a artat, sunt instituite prin legi sau alte acte normative, care consfinesc, n ultim instan, dreptul de crean fiscal al statului asupra contribuabililor, toate aceste reglementri legislative de natur fiscal trebuie considerate ca fcnd parte din sistemul fiscal. 2. mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicile i instrumentele fiscale prin utilizarea crora se asigur dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. 3. aparatul fiscal, fr de care celelalte componente ale sistemului fiscal ar rmne inerte. Sistemul fiscal, cu toate implicaiile i funcionalitile sale, nu ar putea fi pus n micare fr existena aparatului fiscal, acest aparat constituind motorul care pune n micare mecanismul fiscal.

5 6

Vcrel I., Finane publice, Ediia a IV-a, EDP, Bucureti, 2003, p. 358 Topciu C., Vintil G., Fiscalitate, Editura Secorex, Bucureti, 1998

Sistemul fiscal trebuie s rspund unor cerine, s ndeplineasc anumite funcii i s se caracterizeze prin anumite trsturi. Dintre funciile7 sistemului fiscal, reinem: o funcia de mobilizare a resurselor bugetare la dispoziia statului, necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. o funcia economic stimulativ, n scopul dezvoltrii activitilor economice, sporirii volumului veniturilor, crerii de noi locuri de munc, sporirii exportului etc. Aceste obiective pot fi atinse prin acordarea unor faciliti fiscale, de exemplu, scutiri, reduceri, ealonri sau amnri la plata unor obligaii fiscale. o funcia social, prin care s se asigure o anumit protecie social unor categorii de contribuabili persoane fizice care realizeaz venituri mai mici i au greuti mai mari, iar pe de alt parte, s fie stimulai agenii economici care utilizeaz for de munc cu randament redus. o funcia de control asupra economiei, exercitat de Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ori ale altor autoriti care sunt competente s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. Trsturile principale8 care caracterizeaz sistemul fiscal sunt: o universalitatea sistemului fiscal presupune includerea n sfera de cuprindere a impunerii a tuturor persoanelor care realizeaz venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de avere, dar i a ntregii baze de calcul (materie impozabil); o unitatea impunerii presupune ca aezarea sarcinilor fiscale s se fac dup criterii unitare pentru toi deintorii aceluiai obiect impozabil.

7 8

Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006, p. 15 Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006, p. 16

o echitate fiscal presupune aezarea impozitelor i taxelor potrivit principiului justeei sociale, fr nici un fel de discriminare de ordin etnic, religios sau politic. Cuantumul diferit al impozitului datorat, n funcie de mrimea obiectului impozabil, rspunde, de asemenea, unor criterii de echitate, ndeplinind n acelai timp i funcia social a sistemului fiscal. Sarcina fiscal trebuie s fie mai mare pentru cei care realizeaz venituri mai mari i mai redus pentru cei care realizeaz venituri mai mici. Acest obiectiv se realizeaz prin utilizarea unor cote de impunere a unor venituri realizate de anumite categorii de contribuabili. S-a asigurat, prin Codul Fiscal, o reglementare unitar a principalelor impozite directe i indirecte datorate bugetului de stat i bugetelor locale, respectiv: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia, taxa pe valoarea adugat, impozitele i taxele locale. La baza stabilirii impozitelor, n Romnia, stau o serie de principii9: o neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii legale investitorilor, capitalului romn i strin. Se urmrete astfel, ca prin msurile prevzute n legislaie s se asigure acelai regim fiscal pentru contribuabilii aflai n situaii similare. o certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena propriilor decizii de management financiar asupra sarcinii lor fiscale. Respectarea acestui principiu duce la o mai mic posibilitate de evaziune fiscal la adpostul legii (evaziune fiscal
9

Conform art. 3 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr.927/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

legal), ca urmare a faptului c prevederile legislative nu pot fi interpretate n favoarea statului sau a contribuabililor n funcie de anumite situaii create. Astfel, legea este egal n aplicarea pentru toi contribuabilii. o echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea celei mai mari pri a veniturilor realizate de acestea cu aceeai cot de impozitare. Astfel, la nivelul persoanelor fizice se ajunge la respectarea dezideratului la venituri egale impozite egale. Totui, echitatea total privind impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice nu este atins, deoarece exist unele venituri (venituri din investiii i cele din jocuri de noroc) care sunt impozitate folosind cote diferite de cea practicat n cazul celorlalte venituri. Un alt aspect legat de echitatea fiscal, n cazul persoanelor fizice, este asigurarea unui minim neimpozabil, reprezentat prin deducerea personal, care s poat fi alocat n vederea satisfacerii nevoilor de trai strict personale10. o eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Un element important este i faptul c n Codul fiscal se prevede c orice modificare sau completare la reglementrile fiscale existente la un moment dat intr n vigoare n prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. Astfel, o persoan fizic sau juridic poate adopta unele decizii cunoscnd prevederile fiscale existente pe ntreaga perioad a anului fiscal. Prin aceast prevedere se elimin acuzele legislaiei fiscale, cum c este instabil, deoarece de-a lungul timpului au existat situaii n care anumite prevederi au fost valabile doar pentru perioade scurte de timp sau au fost

10

Vcrel I., Finane publice, Ediia a IV-a, EDP, Bucureti, 2003, p. 361

modificate ntr-un ritm rapid, cu efecte negative asupra mediului de afaceri. Elementele comune specifice impozitelor i taxelor11: 1. Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata impozitului. Trebuie s facem distincie intre subiectul impozitului i suportatorul acestuia, deoarece nu ntotdeauna subiectul impozitului l i suport. n cazul TVA subiectului impozitului este agentul economic iar persoana care l suport este ultimul cumprtor. 2. Suportatorul impozitului este persoana fizic care suport impozitul. 3.Obiectul impunerii este materia supus impozitrii. n funcie de impozit putem avea ca obiect al impunerii: - venitul sau profitul: impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice, impozit pe profit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor; - averea (activul): impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul pe donaii; producerea de bunuri, prestarea de servicii, efectuarea de lucrri, importul: TVA, accizele, taxele vamale. 4.Cota sau impozitul unitar este impozitul aferent unei uniti de impunere. Poate fi: cot procentual unic (impozitul pe profit), cote procentuale progresive pe trane (impozitul pe salarii) sau simple, cote procentuale regresive pe trane (taxa de timbru pentru moteniri) sau simple. n practica fiscal din ara noastr se ntlnete i o modalitate de impunere combinat a cotelor procentuale proporionale cu cotele n sum fix. Acesta este cazul accizei pentru igarete, compus din acciz specific exprimat n echivalent euro/1.000 buci igarete i o acciz procentual proporional (ad valorem) 12. 5. Asieta (modul de aezare a impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se iau n vederea identificrii obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului de plat.

11 12

Vcrel I., Finane publice, Ediia a IV-a, EDP, Bucureti, 2003, p. 359-360 Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006, p.23

10

6. Termenul de scaden este data pn la care impozitul trebuie achitat statului, nerespectarea acestuia atrgnd pli suplimentare de impozit. nlesnirile acordate la plat sunt prevzute de actele normative institutoare de impozite i taxe, viznd att scopuri sociale ct i economice. Facilitile fiscale se refer la scutiri, reduceri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget, acordate att pentru obligaiile fiscale curente ct i pentru cele restante. Sanciunile se aplic n caz de nclcare a legii fiscale. Cele mai des ntlnite sunt majorrile de ntrziere i amenzile contravenionale sau fiscale. Impunerea13, una dintre laturile importante ale procesului fiscal, presupune identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil, evaluarea bazei de calcul al impozitului sau taxei i determinarea corect a cuantumului acestora. Formele impunerii sunt: autoimpunerea - atunci cnd contribuabilii persoane juridice determin obligaia de plat la buget; provizorie i definitiv - cnd evaluarea obiectului impozabil se face n funcie de realizrile anuale; individual sau colectiv dac avem n vedere modul de desfurare a activitii generatoare a venitului impozabil; direct i indirect sau forfetar n funcie de modul n care se realizeaz evaluarea obiectului impozabil; Impunerea direct presupune evaluarea direct a obiectului impozabil de ctre organul fiscal competent, pe baza declarrii obiectului impozabil de ctre contribuabil. Impunerea indirect sau forfetar apare n cazul n care evaluarea obiectului impozabil se efectueaz de ctre organul fiscal competent pe baza unor informaii obinute n mod indirect de la tere persoane. parial sau global Impunerea global se refer la cazul n care veniturile realizate de aceeai persoan, ntr-o anumit perioad de timp, din mai multe locuri i surse, se nsumeaz
13

Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006, p.38-50

11

i se impoziteaz prin aplicarea cotelor de impunere la o baz de calcul cumulat, pe cnd impunerea parial se face separat. Instrumentele impunerii mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozite, fiind diferite n funcie de felurile impunerii i de metodele practicate, precum i de categoria pltitorilor, persoane fizice sau juridice. Instrumentele impunerii se ntocmesc i se depun de contribuabil la organul fiscal competent n momente diferite, n raport cu perioada impunerii, adic anterior, concomitent sau ulterior perioadei respective. Instrumentele impunerii cele mai utilizate n practica fiscal din ara noastr sunt: declaraia fiscal procesul-verbal decizia de impunere ntiinare de plat raportul de inspecie fiscal.

III. Impozitul pe venit

12

III.1. Impozitul pe venit n Romnia

Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului i sunt numite contribuabili14: a) persoanele fizice rezidente, cu domiciliul n Romnia pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia ct si din afara Romniei; b) persoanele fizice nerezidente, fr domiciliul n Romnia, care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia d) persoanele fi zice nerezidente care obin alte venituri. Sub aspectul sferei de aplicare a impozitului, veniturile realizate de contribuabil, persoan fizic, se clasific n dou mari grupe: venituri supuse impozitului pe venit15: a) venituri din activiti independente: venituri comerciale venituri din profesii libere

Sfera de aplicare
14 15

- venituri din drepturi de proprietate intelectual. b) venituri din salarii c) venituri din cedarea folosinei bunurilor d) investiii e) venituri din pensii f) venituri din activiti agricole g) venituri din premii i din jocuri de noroc h) venitul din transferul proprietilor imobiliare i) alte venituri veniturile neimpozabile sunt venituri care nu se supun impozitrii din anumite considerente de ordin social, economic, politic etc.

Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006, p. 449 u L., erbnescu C., tefan D., Cataram D., Nica A., Miricescu E., Fiscalitate- De la lege la practic, Ediia a VII-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 148

13

Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din16: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin excepie, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. 17

III.2. Impozitul pe venit n Italia

IRPEF18 reprezint impozitul aplicat veniturilor obinute anual de o persoan fizic. Valoarea IRPEF este direct proporional cu nivelul veniturilor dobndite. Venituri supuse impozitrii: o cele realizate din munca angajat (lavoro dipendente); o cele realizate din activiti independente (lavoro autonomo); o pensiile i alocaiile; o cele obinute din valorificarea bunurilor imobile (terenuri, cldiri, apartamente etc); o veniturile de capital i veniturile diverse de natur financiar.

16

Conform art. 43 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr.927/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
17

Conform art. 44 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr.927/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. 18 http://www.muncainstrainatate.anofm.ro/

14

Nu sunt supuse impozitrii: o salariul de pn la 8.000 euro/an rezultat din munca angajat; o o o o pensiile de pn la 7.500 euro/an primite de pensionarii cu vrst de pn la 75 de ani; pensiile de pn la 7.750 euro/an primite de pensionarii cu vrst de 75 de ani sau peste; alocaia de ntreinere acordat de fotii soi de pn la 7.500 euro/an; venitul de pn la 4.800 euro rezultat din munca autonom sau alte tipuri de venit indiferent de durata perioadei lucrative; o veniturile care nu depesc suma de 185,92 euro, obinute din valorificarea terenurilor. Cotele de impozitare a veniturilor anuale ale persoanelor fizice pot varia, de la an la an, n funcie de prevederile Legii Bugetului n vigoare. venituri impozabile sub 15.000 euro cot de impozitare aplicat: 23%; venituri impozabile ntre 15.001 i 28.000 euro cot de impozitare aplicat: 3.450 euro + 27% din ce depete 15.000 euro; venituri impozabile ntre 28.001 i 55.000 euro cot de impozitare aplicat: 6.960 euro + 38% din ce depete 28.000 euro; venituri impozabile ntre 55.001 i 75.000 euro cot de impozitare aplicat: 17.220 euro + 41% din ce depete 55.000 euro; venituri impozabile peste 75.001 euro cot de impozitare aplicat: 25.420 euro + 43% din ce depete 75.000 euro. Scutirile de impozit / detrazioni dimposta Anumite sume pot fi scutite de la plata impozitului pe venit, dac se ndeplinesc anumite condiii. n cazul lucrtorilor angajai, exist scutiri care se acord n funcie de situaia personal sau familial a contribuabilului sau n funcie de tipul de venit dobndit. Anumite scutiri se acord n cazul n care contribuabilul face dovada c a suportat cheltuieli medicale, cheltuieli funerare, cheltuieli de asigurare, cheltuieli de colarizare, cheltuieli ocazionate de obinerea unui credit pentru achiziionarea unei
15

locuine. De asemenea, sunt prevzute scutiri din plata IRPEF pentru nlocuirea sau achiziionarea de aparatur electrocasnic, pentru achiziionarea de mobilier, pentru chiriaii cu un venit redus, etc

III.3 Impozitul pe venit n Germania

In Germania, impozitul pe venit colectat este repartizat intre statul federal (42,5%), landuri (42,5%) si municipalitati (15%). Sub acest aspect, Germania se numara printer putinele state europene care aloca venituri semnificative nivelului regional de guvernmnt. Baza de impunere este constituita din sapte categorii de venituri: beneficii agricole si forestiere beneficii industriale si comerciale beneficiile necomerciale veniturile de natura salariala veniturile din capital de natura mobiliara venituri funciare si asimilate alte venituri.

In Germania19, impozitul nu este unic aa cum este n Romnia, tuturor cetenilor li se aplic aceeai cota ( 16 %), indiferent de nivelul de venituri. Ba mai mult, in Germania impozitul se calculeaz n funcie de 2 criterii diferite: 1. importana muncii fcute 2. situaia familial a angajatului. Avnd n vedere primul criteriu, impozitul este progresiv, prima trans de impozitare este de 15 % si se aplic tuturor veniturilor anuale obinute pn la valoarea de 7. 664 euro. (Eingangsteuersatz sau rata minim de impozitare). Pentru urmtoarea tran de venit cota de impozitare crete la aproximativ 24%, iar ncepnd de la 12.740 , cota de impozitare continu s creasc, plafonul cotei de impozitare fiind de 42%.
19

http://consilierjuridicgermanoroman.com

16

Daca un angajat depete nivelul brut de 17.900 de euro anual, atunci el este obligat sa plteasc si o taxa suplimentara de 5,5%, aa-numita taxa de solidaritate, adic taxa instituit n urma reunificrii cu Germania de Est. Al doilea criteriu este situaia familial20 a angajatului. Aici s-au stabilit sase clase de impozitare care difer n funcie de situaia familial a fiecruia. Clasa I este utilizat de ctre contribuabilii care locuiesc singuri, au soii care locuiesc n strintate, sau triesc n separarea de so. Acest lucru este valabil i pentru persoanele care triesc n concubinaj, vduv, divorat, sau cei care nu ndeplinesc cerinele n ceea ce privete clasa a III-V sau a impozitului. Clasa II se aplic pentru familiile monoparentale. Pentru prini care cresc singuri copii. Clasa a doua de impozit se aplic din luna urmtoare lunii n care soul su a murit. Clasa III se aplic pentru persoanele care triesc ntr-o csnicie, n cazul n care ambii soi au dreptul nelimitat de impozitare, nu sunt separai i un so nu lucreaz sau atinge venituri mici i una din cele cinci clase de impozitare. Clasa IV se aplic lucrtorilor care locuiesc ntr-o cstorie n cazul n care ambii soi au dreptul nelimitat de impozitare, nu locuiesc n separare i realizeaz venituri la un nivel similar.
Clasa V este utilizat atunci cnd unul dintre soi a ajuns la un venit ridicat, iar cel de al doilea obine venituri mici.

Clasa VI A fost creat pentru persoanele angajate n dou sau trei locuri (angajaii
care colecteaz taxe, de asemenea, din mai multe surse de locuri de munc.).

Avantajul acestui sistem este ca angajaii cstorii pot stabili n funcie de salariul pe care l ctig, i eventual n urma unei consultaii cu un contabil, ce clas de impozitare este recomandat partenerilor lor de viata.

III.4 Impozitul pe venit n Frana

20

http://kdf-tax.ro

17

Pentru determinarea subiecilor rezideni impozabili21, legislaia fiscal francez ntrebuineaz trei criterii alternative: criteriul de ordin personal: resedinta permanenta in Frana criteriul de ordin professional: exercitarea in Franta a unei activitati profesionale (salariata sau nu), care nu reprezinta o activitate accesorie criteriul de ordin economic: situarea in Hexagon a centrului de interes economic. Rezidenii datoreaz impozit pentru toate veniturile lor (din tara si din strainatate), n timp ce nerezidenii datoreaz impozit doar pentru beneficiile de sursa francez. Baza de impozitare 22cuprinde noua categorii de venituri: reguli proprii. Cota de impunere variaz ntre 0% pentru venituri mai mici de 4.262 i 48% pentru venituri mai mari de 47.932 . Frana acord o atenie sporit impozitrii plus-valorilor din diverse tranzactii sau din deinerea unor active de natur mobiliar sau imobiliar. Practic, exista doua mari categorii de operatiuni impozabile: ctigurile mobiliare realizate prin cesiunea de valori mobiliare sau de obiecte preioase;
21 22

indemnizaii, salarii, pensii, si rente viagere; beneficii agricole; beneficii industriale i comerciale; venituri necomerciale; venituri din capitaluri de natura mobiliar; venituri funciare; remuneraiile administratorilor societilor comerciale; ctiguri profesionale; ctiguri obinute de particulari.

Determinarea venitului impozabil se face la nivelul fiecrei categorii de venit, urmnd

www.efranta.ro http://ro.scribd.com/doc/46675865/Impozitele-Directe-in-Spatiu-UE

18

 ctigurile imobiliare realizate prin cesionarea unor imobile sau a unor drepturi asupra imobilelor. Cotele de impunere sunt variabile: venituri din cesiunea valorilor mobiliare mai mari de 15.000 se impoziteaz cu 16%, la care se adaug o contribuie social obligatorie de 10%; ctigurile din cesionarea unor obiecte de valoare: metale pretioase 8% din pretul de vanzare; bijuterii, obiecte de arta sau de colectie 5% pentru ceea ce depaseste 3050 ; venituri de natura imobiliara aplicarea baremului general de impunere, cu anumite corective care sa atenueze progresia impunerii.

IV. Concluzii
Ne aflm ntr-o perioad profund marcat de criza economic. Bugetul statului este sectuit, veniturile se situeaz cu mult sub necesarul cheltuielilor. Auzim tot mai des c nu sunt bani pentru plata salariilor, pensiilor i ajutoarelor de omaj. Pentru creterea veniturilor bugetare, guvernul Romniei a optat pentru majorarea unor impozite. Astfel, printre alte msuri de acest gen, amintesc
19

introducerea ncepnd cu 1.05.2009 a unui nou impozit, impozitul minim, care de altfel a i fost eliminat ncepnd cu 1.10.2010 i majorarea ncepnd cu 1.07.2010 a cotei standard de TVA de la 19% la 24%. Prerea mea este c majorarea cotei de TVA descurajeaz consumul. Crescnd astfel preurile produselor i serviciilor, prin aceast majorare a cotei de TVA, se obine o reducere a puterii de cumprare i implicit a consumului. Majornd impozitele n vederea reducerii deficitului bugetar, ne afundm ntrun cerc vicios. Impozitele mai mari descurajeaz afacerile, alung investitorii pe trmuri mai atractive din punct de vedere fiscal, reduc n mod corespunztor consumul, invit la evaziune fiscal, toate acestea genernd reduceri ale veniturilor bugetare. Pe msur ce afacerile sunt descurajate de fiscalitatea n cretere, firmele i restrng activitatea, i orienteaz activitatea spre alte teritorii atractive fiscal sau chiar i-o suspend, genernd omaj. Angajaii devenii astfel omeri se transform din elemente aductoare de venit la buget n elemente generatoare de cheltuieli publice, adncind deficitul bugetar. ntr-o economie global n care fora de munc i capitalul se mic n deplin libertate att n interiorul ct i dincolo de graniele naionale ale oricrui stat, setul de politici fiscale adoptate de fiecare ar poate s reprezinte un instrument important de atragere a resurselor internaionale, dar i factor de adncire a dezechilibrelor economice i sociale.

V. Bibliografie
Cri:
Vcrel I., Finane publice, Ediia a IV-a, EDP, Bucureti, 2003 Topciu C., Vintil G., Fiscalitate, Editura Secorex, Bucureti, 1998

20

 Vintil G., Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal u L., erbnescu C., tefan D., Cataram D., Nica A., Miricescu E., Fiscalitate- De la lege la practic, Ediia a VII-a, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010,

Web sites:
http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/index_ro.html http://codfiscal.realitatea.net/evitarea-dublei-impuneri-internationale

www.manager.ro http://consilierjuridicgermanoroman.com http://kdf-tax.ro http://www.muncainstrainatate.anofm.ro/ http://ro.scribd.com/doc/46675865/Impozitele-Directe-in-Spatiu-UE

www.efranta.ro

21