ALIN MONEA

FISCALITATE

PETROANI

CUPRINS
2.1. Obligaia i creana fiscal. Titlurile de crean fiscal................................8 2.2. Stingerea obligaiei fiscale ........................................................................10

FUNCII, PRINCIPII I TEORI PRIVIND IMPOZITELE

1.1.

Funciile fiscalitii

Funciile sistemului fiscal sunt stabilite prin prisma obiectivelor la a cror atingere trebuie s contribuie i a ansamblului instituiilor i reglementrilor n materie fiscal. n literatura de specialitate sunt analizate, n principal, funciile de finanare a cheltuielilor publice, de redistribuire a veniturilor i patrimoniilor i de stabilizare a activitii economice sau de corectare a dezechilibrelor. In literatura de specialitate sunt cunoscute urmatoarele functii ale fiscalitatii: Funcia de finantare a cheltuielilor publice contribuie la realizarea obiectivului echilibrului bugetar, nivelul prelevarilor obligatorii fiind puternic legat de nivelul cheltuielilor publice. Funcia de redistribuire contribuie la realizarea obiectivului echitatii fiscale (regulile echitatii fiscale presupun ca obligatiile fiscale sa fie repartizate in mod echitabil si impozitele sa corecteze repartitia primara a veniturilor). Funcia de stabilizare a activitatii economice sau de corectare a dezechilibrelor se refera la utilizarea fiscalitatii pentru a corecta limitele mecanismelor pietei sau pentru a realiza un echilibru global in cadrul politicii bugetare a unui stat. Interventia statului in plan economic si social se bazeaza in tarile dezvoltate pe fiscalitate. Prelevarile obligatorii pot actiona in mod structural cand se urmareste incurajarea anumitor componente sau activitati sau atunci cand scopul constituie incurajarea sau descurajarea cererii sau ofertei. 1.2. Principiile fiscalitii

Orice sistem fiscal are la baza un set de principii. Dintre acestea se detaeaz principiul eficienei i cel al echitii, a cror contrapunere face, de cele mai multe ori, obiectul disputelor legate de fiscalitate. Fiecare impozit caut s mpace, mai mult sau mai puin, aceste dou exigene. n afara acestora exist i alte principii care au o mare importan, mai ales legat de circumstanele concrete i de tipul de impozit analizat. n aceast categorie se nscriu principiile randamentului, simplitii, flexibilitii i stabilitii. Inca din anul 1776 Adam Smith in cartea sa Avutia natiunilor, propunea 4 principii care ar trebui urmate in stabilirea impozitelor si anume: 1. Cetenii fiecarui stat trebuie sa contribuie la sprijinirea Guvernului pe ct posibil cat mai aproape de capacitatea lor de a plati adica proportional cu venitul de care ei se bucura sub protectia statului.
4

2. Impozitul pe care fiecare individ trebuie sa il plateasca sa fie stabilit dupa regli clare nu in mod arbitrar. 3. Fiecare impozit trebuie perceput in perioada si modul cel mai favorabil pentru contribuabili. 4. Fiecare impozit trebuie astfel stabilit incat sa ia cat mai putin din buzunarul cetatenilor si sa aduca cat mai mult bugetului statului. El trebuie sa pastreze in buzunarele cetatenilor mai mult decat aduce la trezoreria publica. Aflandu-se la interferenta domenilui economic cu cel juridic fiscalitatea dispune de 2 categorii de principii si anume: -principii economice; -principii juridice. I. Principii economice cum sunt: Principiul eficientei conform caruia un impozit eficient este fie un impozit neutru, fie un impozit care contribuie la atingerea starii de optim la nivelul societatii. Principiul echitatii presupune ca fiecare contribuabil sa contribuie la bugetul statului acea parte din venitul sau care se considera a fi echitabila proportional cu averea sa. II. Principiile juridice sunt cele consacrate de legea fundamentala a oricarui stat sau de alte legi.Pe scurt aceste principii vizeaza:

Legalitatea impozitului indisolubil legat de principiul consimirii, punnd n eviden legitimitatea impozitului att n plan politic, ct i juridic. Egalitatea si nediscriminarea, afirmate iniial la art. 13 din Declaraia drepturilor omului i ceteanului", document programatic al Revoluiei Franceze din 1789 i fcnd obiectul unor aprige controverse, fiind sistematic asociate cu noiunea de justiie fiscal. ns, din punct de vedere juridic, egalitatea fiscal nseamn egalitate n faa Legii fiscale, fr a avea preocupri legate de un anumit ideal de dreptate. Necesitatea impozitului - cest principiu figura, de asemenea, la art. 13 al Declaraiei drepturilor omului i ceteanului" din 1789 care prevedea necesitatea unei contribuii comune n scopul ntreinerii forei publice i acoperirii cheltuielilor administraiei. Pe acest fapt se legitimeaz controlul fiscal i represiunea fraudei fiscale. O problem deosebit o constituie concilierea acestui principiu cu principiul libertii individuale.

Anualitatea impozitului este consecina principiilor consimmntului impozitului i anualitii bugetare. Astfel, perceperea impozitelor i a taxelor este autorizat pentru fiecare an civil prin Legea bugetului.

Teritorialitatea impozitului vizeaz att ntinderea n spaiu a suveranitii fiscale a unui stat, ct i modul de impozitare. Datorit existenei conveniilor fiscale internaionale i a legilor avnd caracter supranaional, suveranitatea fiscal a unui stat nu se confund cu spaiul mrginit de frontierele statale.

Libertatea n materie fiscal i are originile n libertatea individual i n libertatea comerului i industriei avnd statut de principiu general de drept. Universalitatea impozitului semnific faptul c fiecare contribuabil, fr excepie, trebuie s-i achite obligaia fiscal. Acest principiu, la fel ca i principiul necesitii impozitului, justific legitimitatea controlului fiscal i interzice discriminarea n materie de impozit. Impozitarea n raport de capacitatea contributiv a contribuabilului a fost statuat prin art. 13 al Declaraiei drepturilor omului i ceteanului" din 1789 i este intens disputat. Principiul neretroactivitii legii fiscale este fundamental pentru securitatea juridic a subiecilor de drept, ns n plan fiscal, el este nu de puine ori ignorat. Anualitatea impozitului i aplicarea regulii faptului generator" conduc la retroactivitate de tip pasiv n materie fiscal. 1.3. Teorii privind impozitele Teoriile moderne asupra originii impozitelor pot fi grupate in 2 categorii si anume:

Cele marcate de o viziune pur economica Cele care aduc in prim plan aspecte de ordin politic si religios.

Teoriile bazate pe o abordare de tip economic leaga aparitia impozitului de cea a statului fenomen petrecut pe fondul aparitiei economiei agricole de tip sedentar. In aceste conditii, o parte a unei comunitati sau o alta comunitate vor impune plata unui tribut, a unei prelevari obligatorii si de tip regulat. Pe aceast baz se vor construi n mod progresiv armata i administraia, culminnd cu manifestarea monopolului violenei Acest punct de vedere este pus sub semnul intrebarii deoarece statul violent este o caracteristica a societatilor primitive. Teoriile moderniste privind impozitul se bazeaza pe 2 abordari principale: - Teoria impozitului schimb (teorie liberala): presupune faptul ca impozitul este considerat un pret pe care cetateanul trebuie sa il plateasca pentru securitatea si serviciile furnizate de stat. - Teoria impozitului solidaritate: apare ca o reactie la teoria impozitului schimb si raspunde unei duble necesitati: o Depasirea dificultatilor specifice raporturilor dintre stat si cetatean similar cu cele intre producatori si consumatori insotite de consecinte negative in plan social; o Stabilirea unei legaturi intre membrii unei comunitati fondate pe ideea de solidaritate. Legitimitatea sociologic a impozitului este consacrat de legitimitatea politic a acestuia: prelevarea obligatorie s fie explicit acceptat de cei care trebuie s suporte povara fiscal. Instituia impozitului a jucat astfel un rol decisiv n evoluia instituiilor politice, punndu-i amprenta asupra constituirii statelor parlamentare democratice. Astfel, principiul consimmntului la impozit a cptat expresie juridic sub forma principiului fundamental al legalitii fiscale. Competena exclusiv n materie a puterii legislative nu exclude posibilitatea unei delegri a competenei n plan fiscal ctre ali reprezentani alei ai cetenilor. Astfel, n baza principiului liberei administrri, colectivitile teritoriale au obinut o putere fiscal derivat.

TEMA 2 OBLIGAIA I CREANA FISCAL

2.1. Obligaia i creana fiscal. Titlurile de crean fiscal Obligaia bneasc stabilit n sarcina contribuabililor sau pltitorilor este obligaia bugetar deoarece apare n cadrul relaiilor de constituire a resurselor financiare publice necesare finanrii unor obiective i aciuni comune de interes general necesar tuturor membrilor societii. Coninutul fundamental al raportului juridic bugetar l constituie obligaia bugetar stabilit unilateral de ctre stat asupra debitorului(pltitorului sau contribuabilului) de a plti n contul bugetului public naional o anumit sum de bani n cuantumul i la termenul stabilit prin lege. Deci, obligaia fiscal const n ndatorirea unor persoane fizice sau juridice de a plti n contul bugetului public naional impozitele, taxele i a veniturilor bugetare reglementate prin lege. Trsturile specifice obligaiei fiscale, comparativ cu alte tipuri de obligaii sunt urmtoarele: - este o obligaie juridic, deoarece d natere la relaii juridice ntre subiectul impozitului(pltitorul) i stat; - este o obligaie legal, ntruct izvorte exclusiv din actele normative institutoare de impozite i taxe, iar ndeplinirea ei e garantat prin constrngerea de stat; - n toate cazurile mbrac forma bneasc, ea realizndu-se efectiv la buget n lei, dac legea nu prevede altfel. Condiiile de stabilire a obligaiei fiscale sunt reglementate pornindu-se de la necesitatea constituirii resurselor financiare publice i avndu-se n vedere posibilitile de acumulare bneasc prin impozite stabilite asupra veniturilor realizate de persoanele fizice i juridice prin contribuii, prin impunerea sau taxarea unor obligaii de bunuri sau taxarea unor servicii efectuate de instituiile sau organele de stat. Legat de obligaia fiscal legea definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i fonduri speciale extrabugetare de ctre persoane fizice i juridice romne sau strine. Privit unilateral, din punct de vedere al fiecreia dintre pri, obligaia fiscal reprezint pentru creditor un drept de crean a statului, iar pentru debitor o datorie(datoria pltitorului sau contribuabilului). Astfel, raportul juridic de obligare trebuie s exprime ambele laturi, adic att dreptul de crean a statului, ct i datoria pltitorului. Creanele bugetare constau n impozite, taxe, contribuii, amenzi, .a. sume care reprezint resurse financiare publice potrivit legii. Creana fiscal reprezint dreptul statului de a percepe prin organele fiscale impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului sau a fondurilor speciale de la persoane fizice sau juridice n baza unor acte normative. Concretizarea obligaiei fiscale n sarcina unor pltitori se realizeaz printr-un act juridic denumit titlu de crean fiscal. n doctrina fiscal titlul de crean fiscal e definit ca fiind actul juridic prin care se constat i individualizeaz obligaia bneasc a fiecrui pltitor de venituri bugetare. n conformitate cu actele normative n vigoare, titlul de crean este actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii. Titlul de crean fiscal se caracterizeaz prin anumite trsturi specifice:
8

- e un act juridic declarativ n sensul c acesta nu creeaz sau nfiineaz o obligaie fiscal, ci doar constat existena unei astfel de obligaii care izvorte ntotdeauna dintr-un act normativ, stabilind cuantumul acestei obligaii n raport cu veniturile realizate sau bunurile impozabile deinute de un anumit subiect de impunere; - are for de titlu executoriu i poate fi atacat pe cale administrativ i pe cale juridic n cazurile prevzute de lege. Particularitile creanei fiscale de a fi executorie fr o investire special e determinat de necesitatea realizrii cu promptitudine la termenele i n cuantumul prevzut al resurselor financiare publice. Formele titlurilor de crean fiscal sunt foarte diferite n funcie de instrumentele prin care se stabilete n baza legii obligaiilor fiscale. Constituie titluri de crean fiscal potrivit reglementrilor legale urmtoarele acte: a) pentru obligaii bugetare provenite din impozite i taxe care se determin de organele de specialitate pe baza declaraiilor de impunere, titlul de crean l constituie procesul verbal de impunere sau dup caz actul declarativ al contribuabilului; b) n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de pltitor, titlul de crean l constituie documentul de eviden ntocmit de acesta. Pe baza acestor evidene pltitorul ntocmete deconturile sau declaraiile fiscale care se depun la organul fiscal competent potrivit legii; c) pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate, titlul de crean este documentul care cuprinde rezultatele verificrii sau constatrii; d) pentru obligaiile de plat n vam, titlul de crean l constituie declaraia vamal; e) pentru obligaiile bugetare care se percep prin plat direct reprezentnd taxe pentru prestarea unor servicii sau taxe de timbru, titlul de crean l reprezint documentul de plat sau actul pe care s-au anulat conform legii timbrele mobile fiscale; f) pentru obligaiile de plat datorate potrivit legii din alte prestri de servicii dect cele menionate la punctul anterior, rezultate din contracte, titlul de crean l constituie actul ncheiat ntre pri; g) pentru obligaiile privind plata amenzilor, titlul de crean e procesul verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a amenzii ntocmit de organul prevzut de lege; h) n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i a altor creane bugetare stabilite potrivit legii de procurare sau instana judectoreasc titlul de crean e dup caz ordonana procuratorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti sau un extras certificat ntocmit n baza acestor acte; i) pentru obligaii bugetare provenind din majorri; j) n cazul n care asupra unei obligaii de plat privind creanele bugetare s-a pronunat o instan judectoreasc, suma datorat este cea stabilit prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, iar n cazul unei contestaii sau cereri de revizuire adresat organului competent potrivit legii, suma datorat e cea prevzut n decizia emis de aceasta; k) alte documente emise de emise de organele competente prin care se constat i se individualizeaz creane bugetare; Din punct de vedere al scopului principal pentru care sunt ntocmite respectiv al destinaiei acestora, titlurile de crean fiscal pot fi grupate n 2 categorii: - titlurile de crean explicite; - titlurile de crean implicite Titlurile de crean explicite se ntocmesc exclusiv n scopul de a constata i individualiza un impozit, o tax sau un alt venit bugetar datorat de un anumit pltitor sau contribuabil. Acestea sunt documente de impunere prin care se constat pentru fiecare subiect individualizat obligaie bugetar. Astfel de acte sunt: - procese verbale de impunere;
9

- procese verbale de control; - declaraii vamale; - declaraii pentru stabilirea impozitului pe cldiri, pe teren i a taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n cazul contribuabililor persoane juridice; - declaraii pentru stabilirea impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren pentru contribuabilii persoane fizice; - dispoziii de impunere; - ntiinrile de plat pentru veniturile din activitile independente; - declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat ntocmite pentru T.V.A., impozitul pe venituri din salarii, impozitul pe profit, accize, taxa pentru jocurile de noroc, impozitul pe dividende; - deconturile privind accizele. Aceste formulare sunt prin destinaia lor titluri de crean fiscal, deoarece exprim n mod nemijlocit dreptul de crean al statului asupra unui anumit venit bugetar i datorie de o anumit persoan fizic sau juridic. Titlurile de crean implicite au n principal o alt destinaie, dar datorit necesitii de a facilita ncasarea veniturilor bugetare sunt i titlurile de crean fiscal. Astfel de nscrisuri cu o alt destinaie sunt ntocmite fie de ctre pltitori, fie de organele fiscale. n acest sens putem meniona: a) statele de plat a salariilor care sunt destinate n principal calculrii drepturilor de personal, dar folosesc implicit i la individualizarea unor obligaii fiscale ca: impozitul pe salarii, CAS-ul, contribuia pentru pensia suplimentar, a ajutorului de omaj sau CAS-ul; b) chitanele, prin care se constat plata taxelor de timbru, precum i a altor taxe i venituri publice ce se percep prin plac direct de debitor, constituie att mijloc de dovad a acestor pli, ct i titlu de crean fiscal; c) bilanul contabil, coninut i formulare, anexe prin care se individualizeaz obligaia fiscal cert a unor persoane juridice pentru anumite venituri bugetare; d) nscrisurile prin care instanele judectoreti, notariatele publice i alte instituii de stat care realizeaz servicii supuse taxrii, stabilete taxe de timbru i alte obligaii fiscale datorate de persoanele fizice i juridice. 2.2. Stingerea obligaiei fiscale Obligaia fiscal se stinge n momentul n care relaia juridic decurgnd din aceasta ntre pltitor i stat nu mai exist, iar dreptul de crean al statului asupra contribuabililor nceteaz. Cile i modalitile de stingere a obligaiei fiscale sunt diferite n funcie de mijloacele prin care se obine acest efect. Modalitile de stingere a obligaiilor fiscale sunt urmtoarele: 1) stingerea prin plat; 2) stingerea prin compensare; 3) stingerea prin scdere; 4) stingerea prin anulare; 5) stingerea prin prescripie. 2.2.1. Stingerea obligaiilor fiscale prin plat Plata impozitelor i a celorlalte obligaii fa de buget e cea mai simpl i cea mai rspndit modalitate de stingere a obligaiei fiscale.

10

n fapt, aceasta e calea normal de realizare a veniturilor bugetare fiind totodat i cea mai important modalitate de ncasare a acestora. n mod obinuit, plata se efectueaz de bun voie din iniiativa contribuabililor sau pltitorilor obligaiilor fiscale. n caz contrar, se aplic msurile legale de constrngere n cadrul executrii silite. Poate fi pltitor al obligaiilor fiscale debitorul personal sau o alt persoan care n numele debitorului su, potrivit legii, are obligaia de a plti, de a reine i de a vrsa, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare. Plata se poate face n numerar, prin virament sau prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Plata n numerar se realizeaz, de regul, de ctre persoane fizice prin casieriile publice, prin ageniile CEC sau prin mandat potal. Dovada plii n numerar se face cu chitana eliberat de unitatea ncasatoare sau cu chitana eliberat de oficiul potal unde s-a depus mandatul. n aceste cazuri, momentul stingerii obligaiilor fiscale coincide cu data depunerii sumei, adic cu data nscris n documentele de plat eliberate de unitile de specialitate. Plata prin virament se utilizeaz n principal de persoanele juridice i se realizeaz prin intermediul instrumentelor de decontare specifice(ordin de plat, CEC) depuse de pltitori la bncile la care acetia au conturi deschise. Dovada plii se face cu copia de pe instrumentul de decontare, certificate de unitatea bancar prin care s-a fcut plata. n acest caz, data plii e data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin tampila i semntura autorizat a acestora, cu condiia creditrii contului bugetar corespunztor. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile se face att de persoane fizice, ct i de persoane juridice, anticipat prestrii serviciilor sau n momentul primirii ori al eliberrii actului pentru care se datoreaz taxa. Vechimea restanelor datorate se determin n funcie de scadena acestora care reprezint ultima zi a termenului de plat n cazul n care termenul de plat a obligaiei bugetare expir ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider n termen dac e efectuat n ziua lucrtoare imediat urmtoare. Pentru obligaiile bugetare care nu au prevzut termene de plat prin acte normative, Ministerul Finanelor Publice e abilitat s stabileasc aceste termene. La cererea temeinic justificat a debitorilor, autoritile abilitate pot acorda: a) amnri i ealonri la plata impozitelor, taxelor i a altor obligaii bugetare; b) amnri i reduceri de impozite i taxe n condiiile legii; c) amnri, ealonri, scutiri sau reduceri de majorri de ntrziere. Ealonrile la plat pot ncepe prin acordarea unui termen de graie de pn la 6 luni. nlesnirile la plat pot fi acordate att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia. Nerespectarea condiiilor i a termenelor n care s-au aprobat nlesnirile la plat atrage anularea acestora, executarea silit pentru ntreaga sum nepltit i obligaia de plat a majorrilor de ntrziere calculate de la data la care termenele sau condiiile nu au fost respectate. 2.2.2. Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare Compensarea este modalitatea specific de stingere a obligaiilor fiscale ce intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoan fizic sau juridic, are, pe de o parte, obligaii de plat la buget, iar pe de alt parte are de primit sume pltite n plus, de rambursat sau de restituit, dup caz de la buget. Deci, compensarea presupune reducerea sumelor exigibile la o scaden ulterioar cu sumele pltite n plus la buget la scadenele anterioare. Pot fi compensate sau restituite pltitorului urmtoarele sume: cele pltite fr existena unui titlu de crean; cele pltite n plus fa de obligaia bugetar; cele pltite ca urmare a unor erori de calcul; cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale; etc.

11

Sumele pltite n plus se compenseaz mai nti cu obligaiile bugetare restante ncepnd cu cele mai vechi din anii precedeni, apoi cu cele scadente din anul n curs i la cererea expres a pltitorului cu obligaiile bugetare viitoare. Compensarea sumelor se face de organul de specialitate competent, din oficiu sau la cererea pltitorului, n termen de 30 de zile, cu alte obligaii bugetare, indiferent de natura lor. De asemenea, sumele pltite n plus pot fi restituite la cererea pltitorului, n baza unui referat aprobat de conducerea organelor de specialitate competente n urmtoarele situaii: -pltitorul nu are obligaii bugetare restante din anii precedeni sau din anul n curs; -dup compensare mai rmn sume pltite n plus, iar pltitorul nu mai are debite de achitat i nici nu solicit compensarea acestor sume cu obligaiile bugetare viitoare; -plata s-a efectuat eronat la alt organ fiscal. n cazul contribuabililor persoane juridice, restituirea sumelor solicitate se realizeaz prin trezoreriile teritoriale, iar n cazul persoanelor fizice restituirea se efectueaz n numerar prin casieria trezoreriei, direct persoanei fizice n cauz sau prin mandat potal dup caz. Dreptul de a cere compensarea sau restituirea sumelor privind obligaiile bugetare se prescrie n termen de 5 ani de la data ncheierii anului financiar n care a luat natere dreptul la compensare sau la restituire. 2.2.3. Stingerea obligaiilor fiscale prin scdere Stingerea obligaiilor fiscale prin scderea debitului contribuabilului este o modalitate aplicabil n caz de insolvabilitate sau dispariie a debitorului. Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii: cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile; cnd dup ncetarea executrii silite, pornite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate; debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere; cnd debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas neachitate obligaii fiscale. Declararea strii de insolvabilitate se face de ctre organele de specialitate competente, denumite organe de executare, ca urmare a unor investigaii complexe, constnd n: verificarea situaiei materiale a debitorilor i obinerea de informaii din toate sursele posibile cu privire la situaia material a acestuia. Dac n urma investigaiilor nu exist posibilitatea de realizare a veniturilor bugetare datorate, se ntocmete un Proces verbal de constatare a insolvabilitii care se aprob de ctre conductorul organului de executare i prin care este declarat starea de insolvabilitate. Ca urmare a acestei situaii, sumele datorate se scot din evidena curent i se trec ntr-o eviden separat unde rmn pn la mplinirea termenului de prescripie. Organele de executare au obligaia s urmreasc situaia debitorului pe toat durata prescripiei i s reia investigaiile necesare cel puin o dat pe an pentru a constata dac nu exist posibiliti de ncasare a sumelor datorate. n cazul n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile dup constatarea strii de insolvabilitate, creana bugetar va fi reactivat. Dac insolvabilitatea debitorului persist, la mplinirea termenului de prescripie, se procedeaz la scderea definitiv a creanei nerealizate din cauza strii certe i prelungite de insolvabilitate a debitorului. Dispariia debitorului constituie o alt cauz de stingere a obligaiei bugetare prin scdere, ca urmare a constatrii imposibilitii ncasrii sumelor datorate bugetului. Aceast situaie impune organelor de executare s fac cercetri pentru a-l gsi precum i pentru a constata dac de pe urma celui disprut au rmas venituri sau bunuri din valorificarea crora s se poat acoperi sumele datorate.

12

De asemenea, n situaia n care debitorul, persoan juridic i nceteaz existena, la plata obligaiilor bugetare sunt obligate persoanele care au preluat n totalitate sau n parte obligaiile debitorului. n aceast situaie organul de executare va nscrie sumele n sarcina noilor debitori. 2.2.4 Stingerea obligaiilor fiscale prin anulare Anularea reprezint o alt modalitate specific de stingere a obligaiilor fiscale. Anularea poate interveni fie prin acte normative cu caracter general (amnistia fiscal), fie prin decizii ale organelor financiare competente s aprobe anularea obligaiilor fiscale. Amnistia fiscal este un act al organului puterii de stat, determinat de anumite condiii social-economice i politice prin care unele categorii de pltitori sunt absolvite de plata unor sume restante fa de buget. Nefiind o modalitate normal de stingere a obligaiei fiscale, amnistia este utilizat n cazuri foarte rare. Anularea prin acte cu caracter individual este limitativ, n sensul c privete numai anumite obligaii fiscale i se realizeaz la cererea debitorilor n cauz. Aceast cale se aplic, n principal, pentru majorrile de ntrziere i pentru amenzi, organul competent fiind Ministerul Finanelor Publice. n situaii deosebite, cum sunt calamitile naturale, stare de necesitate, la cererea Ministerului Finanelor Publice, Guvernul poate aproba anularea unor categorii de obligaii bugetare. De asemenea, n situaiile n care cheltuielile de executare pot fi mai mari dect obligaiile bugetare supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. 2.2.5. Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie Prescripia ca modalitate de stingere a obligaiei fiscale i produce efectul n acest sens prin trecerea unei anumite perioade de timp de la constituirea titlului de crean fiscal. Termenele de prescripie pot fi termene speciale reglementate de acte normative speciale prin care sunt instituite impozitele i taxele, iar n lipsa acestora opereaz termenele generale prevzute n reglementrile legale cu aplicabilitate general privind prescripia extinctiv. n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin prescripie, organele fiscale competente pierd dreptul de a stabili sau urmri ncasarea veniturilor fiscale dup trecerea termenului respectiv. 2.3. Rspunderea n domeniul fiscal Rspunderea n domeniul fiscal reprezint un alt element pe care legea fiscal l cuprinde cu scopul de a ntri caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor. n funcie de natura obligaiilor fiscale i de faptele care au condus la nendeplinirea acestor ndatoriri legale, rspunderea poate fi atras sub urmtoarele forme: -administrativ - disciplinar - material - penal
13

Rspunderea administrativ poate fi atras i concretizat n materie de obligaii fiscale sub forma contraveniilor i majorrilor de ntrziere. Contraveniile sunt acele fapte i omisiuni cu grad de periculozitate social mai redus dect infraciunile. Ele se constat i se aplic de ctre organele n drept n baza reglementrilor speciale privind impozitele i taxele sau a unor reglementri cu caracter general privind contraveniile. Constituie contravenii anumite fapte legate de ndeplinirea obligaiilor fiscale care nu sunt svrite n astfel de condiii nct potrivit legii penale s constituie infraciuni. Asemenea fapte sunt: - nedeclararea de ctre contribuabil, n termenele prevzute de lege, a veniturilor i bunurilor supuse impozitrii; - nentocmirea la termen i conform prevederilor legale a documentelor primare i contabile privind veniturile realizate de contribuabili; - calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor cu consecina diminurii creanei fiscale cuvenite statului; - neprezentarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control a documentelor justificative i contabile referitoare la modul cum au fost ndeplinite obligaiile fiscale; - nereinerea sau nevrsarea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii crora le revin aceste obligaii, a impozitelor, taxelor i contribuiilor care se realizeaz prin stopaj la surs; - neaducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de organele fiscale; - sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i a contribuiilor datorate statului pentru veniturile obinute prin exercitarea de activiti neautorizate; etc. Contraveniile se sancioneaz cu amenzi variabile n funcie de gravitatea faptelor svrite. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre organele de control financiar fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i din unitile teritoriale subordonate, ct i de alte organe mputernicite de lege. Majorrile de ntrziere pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor, se aplic n scop de constrngere la plat a pltitorilor i se calculeaz dup expirarea scadenei obligaiei pentru fiecare zi de ntrziere, pn la data achitrii sumei datorate inclusiv. Cota majorrilor de ntrziere datorate pentru neplata la termen a obligaiilor bugetare se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Majorrile de ntrziere se calculeaz n lei att pentru debitele stabilite n lei, ct i pentru cele stabilite n valut. Pentru acestea din urm se aplic cota asupra debitului datorat n valut, transformat n lei la cursul de schimb valutar stabilit de BNR din ziua scadenei debitului. Rspunderea disciplinar poate preveni, de regul, persoanele salariate n instituii i agenii economici, care nu-i ndeplinesc obligaiile de serviciu privind calcului i plata la termen a impozitelor i taxelor. Ea se stabilete de ctre conducerea unitilor n cadrul relaiilor de munc ntre unitate i salariai, pentru acei salariai din vina crora nu au fost ndeplinite ndatoririle fiscale. Rspunderea material poate fi atras tot pentru anumii salariai n cadrul raporturilor de munc dintre acetia i unitatea unde sunt angajai, mai ales n cazul cnd unitatea a fost obligat la plata unor majorri de ntrziere pentru neachitarea integral i la termen a impozitelor i taxelor datorate. Rspunderea material se concretizeaz prin deciziile de imputare a acestor majorri, emise de conducerea unitii unde salariaii n cauz i desfoar activitatea. Rspunderea penal poate interveni n cazul nendeplinirii obligaiilor fiscale, atunci cnd nclcarea normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elementele constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul penal sau alte legi speciale emise n acest
14

scop. Rspunderea penal poate avea drept consecin sancionarea prin amend penal sau o sanciune privativ de libertate exprimat n luni sau ani de nchisoare i interzicerea unor drepturi. 2.4. Executarea silit a creanelor fiscale Stingerea obligaiei bugetare prin executare silit reprezint o procedur extraordinar de realizare a creanelor bugetare, care se aplic att agenilor economici ct i persoanelor fizice. Procedura executrii silite poate fi declanat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: - existena titlului de crean bugetar din care s rezulte obligaia de plat a contribuabilului; - creana bugetar s fie exigibil, adic s fi expirat termenul legal de plat fr ca suma s fie achitat; - pltitorul s fie ntiinat cu privire la suma datorat i la termenul de plat. n cazul n care debitorul nu-i achit obligaiile, organul de executare i va transmite o ntiinare de plat, ca act premergtor executrii silite, prin care i se notific suma de plat datorat. Dac n termen de 15 zile de la primire ntiinrii de plat debitorul nu i achit obligaiile restante se va ncepe procedura de executare silit prin comunicarea somaiei, fixndu-se un nou termen pentru plata sumelor datorate. Somaia este primul act de executare silit i cuprinde datele de identificare a debitorului, data emiterii, semntura i tampila organului de executare, cuantumul debitului precum i termenul n care trebuie s se fac plata. Somaia este obligatorie indiferent de modalitatea de executare silit care va fi aplicat. Comunicarea ei se face, de regul, prin pot, la domiciliul sau la sediul debitorului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, sau se poate face prin funcionarii organelor de executare ori prin publicare n cotidiene de larg circulaie. nceperea executrii silite a creanelor fiscale poate avea loc numai n temeiul unui titlu executoriu emis de organul competent, potrivit legii, ori al unui alt nscris cruia legea i recunoate caracterul de titlu executoriu. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana bugetar este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent, ori alt mod prevzut de lege. Pentru obligaiile bugetare reprezentnd impozite, taxe, contribuii, amenzi, majorri de ntrziere i alte sume datorate i neachitate la termenul legal de plat, titlul executoriu l constituie actul emis sau aprobat de organul competent, prin care acestea se stabilesc. De regul, executarea silit se poate ntinde asupra tuturor bunurilor mobile i imobile proprietatea debitorului, precum i a veniturilor sale bneti urmribile, numai n limita valorii necesare realizrii creanelor necesare. n funcie de posibilitile concrete de recuperare a creanelor bugetare neachitate la termen, organele de executare pot folosi succesiv sau concomitent oricare dintre modalitile de executare silit prevzute de lege, respectiv poprirea, executarea silit asupra bunurilor mobile i executarea silit asupra bunurilor imobile. Executarea silit prin poprire Poprirea este o cale procedural prin care creditorul poate realiza indisponibilitatea unei sume de bani datorat debitorului su de ctre o alt persoan (ter poprit). Aceast modalitate se bazeaz pe posibilitatea recuperrii acestor creane de la tere persoane care datoreaz debitorilor bugetului public naional anumite sume de bani.
15

Procedura executrii silite prin poprire ncepe cu nfiinarea popririi decis de organul de executare, printr-o adres care se trimite terului poprit, mpreun cu o copie de pe titlul executoriu. Poprirea devine executorie din momentul n care terul poprit a primit comunicarea de nfiinare a popririi. Poprirea se consider nfiinat la data la care terul poprit, prin ntiinarea trimis organului de executare, confirm c datoreaz sume de bani debitorului, sau la data expirrii termenului de 5 zile de la primirea comunicrii. Atunci cnd debitorii dein conturi bancare, organul de executare poate proceda la aplicarea msurilor de executare silit prin decontare bancar. n acest caz terul poprit este banca la care debitorul are conturi deschise n lei sau n valut. n cazul n care a fost pornit executarea silit prin poprire din lipsa altor bunuri urmribile i se constat c debitorul a dobndit bunuri mobile i imobile urmribile, organul de executare n funcie de cuantumul creanei nerecuperate, va aplica i celelalte modaliti de executare silit. Executarea silit asupra bunurilor mobile Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, n temeiul unui titlu executoriu. Pot fi supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. Procedura urmririi silite a bunurilor mobile presupune urmtoarele etape: - trimiterea somaiei de plat prin care debitorul este ntiinat cu privire la obligaia de plat precum i la consecinele nendeplinirii acesteia; - identificarea bunurilor mobile asupra crora se va aplica sechestrul, innd seama de valoarea necesar acoperirii obligaiei bugetare datorate; - aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile selecionate; - valorificarea i recuperarea creanei bugetare pentru care s-a pornit executarea silit. Aplicarea sechestrului se face de ctre organul de executare care ncheie un proces verbal n acest scop. Din momentul ntocmirii procesului verbal de sechestru, bunurile urmrite sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Odat cu aplicarea sechestrului, organul de executare face i evaluarea bunurilor sechestrate. Dac evaluarea necesit cunotine de specialitate, organele de executare dup stabilirea unei valori estimative pot apela la serviciile unor organe sau persoane specializate. Dac n termen de 30 de zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru, debitorul nu achit obligaia fiscal, se va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor cnd, potrivit legii, instana judectoreasc a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii. Valorificarea bunurilor mobile sechestrate se poate face, potrivit nelegerii prilor, prin: - vnzare n regim de consignaie, - vnzare direct ctre un cumprtor; - licitaie public, sau alte modaliti admise de lege. n cazul n care bunurile mobile nu au fost valorificate prin nici una dintre modalitile prevzute, procedura de executare silit nceteaz. Atunci cnd este cazul, bunurile, se restituie debitorului, iar creana bugetar urmeaz a fi stins prin alt modalitate prevzut de lege. Executarea silit a bunurilor imobile Bunurile imobile ale debitorului pot fi supuse executrii silite, cu excepia locuinei ocupat de debitor i familia sa, mpreun cu anexele i terenul aferent. Procedura executrii silite imobiliare cuprinde urmtoarele etape: - somaia de plat; - identificarea i evaluarea bunurilor imobile; - aplicarea sechestrului; - valorificarea i recuperarea creanei bugetare restante.
16

Somaia de plat se comunic debitorului de ctre organul de executare cu 5 zile nainte de nceperea efectiv a executrii silite. Odat cu comunicarea fcut debitorului, somaia va fi trimis organului competent n a crui raz teritorial se afl imobilul, pentru nscrierea n evidenele de publicitate imobiliar. Identificarea i evaluarea bunurilor imobile urmribile se face de ctre organul de executare cu consultarea unor experi de specialitate. Organul de executare este obligat s ntocmeasc un proces verbal de identificare a bunului supus executrii i imediat s comunice debitorului somaia. n cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar. Acesta poate s fie creditorul, debitorul sau alt persoan fizic sau juridic. Aplicarea sechestrului se face de ctre organul de executare care ncheie un procesverbal de sechestru, coninutul acestuia i interdiciile debitorului pe durata executrii silite fiind de asemenea prezentate la executarea silit a bunurilor imobile. Valorificarea bunurilor imobile sechestrate se face prin vnzare la licitaie public, vnzare direct sau alte modaliti admise de lege. Suma realizat prin executarea silit se elibereaz creditorului pn la acoperirea integral a drepturilor sale. Dac suma, ce reprezint att creana bugetar ct i cheltuielile de executare, este mai mic dect suma realizat prin executare silit, cu diferena se va proceda la compensare sau se restituie la cerere debitorului. Termenele de prescripie a dreptului de a cere executarea silit privind o crean bugetar ncep la data cnd potrivit legii se nate acest drept. Dreptul de a cere executarea silit a creanelor bugetare se prescrie n termen de 5 ani pentru creanele bugetare provenind din impozite, taxe, alte contribuii precum i majorrile aferente, i n termen de 3 ani pentru creanele bugetare provenind din amenzi precum i pentru majorrile de ntrziere aferente. Termenul de prescripie poate fi ntrerupt sau suspendat n cazurile expres prevzute de actele normative n vigoare.

17

TEMA 3 APARATUL FISCAL

Aparatul fiscal este organizat n cadrul unor instituii ale administraiei publice i cuprinde ansamblul organelor fiscale i de control ale statului nsrcinate prin lege s asigure realizarea impunerii, urmririi i perceperii impozitelor i taxelor i a controlului respectrii legalitii n acest domeniu de activitate. Instituia administraiei publice de specialitate prin care guvernul i ndeplinete atribuiile sale executive n domeniul fiscal este Ministerul Finanelor Publice, care cuprinde organele centrale proprii i teritoriale ce ndeplinesc, n funcie de specific, toate sarcinile cu caracter fiscal enumerate mai sus. Activitatea fiscal mbrac patru forme, aflate n interdependen, i anume: pregtirea i iniierea reglementrilor legislative n domeniu; executarea i ndrumarea metodologic a activitii fiscale; urmrirea i controlul respectrii legislaiei i a ndeplinirii obligaiilor fiscale; perceperea propriu-zis a impozitelor i taxelor, respectiv ncasarea i evidenierea lor n conturile bugetare. 3.1. Aparatul Ministerului Finanelor Publice 3.1.1 Atribuiile i structura aparatului propriu al Ministerului Finanelor Publice Ministerul Finantelor Publice, instituie public cu personalitate juridic, are, n principal, urmtoarele atribuii: - propune strategii de dezvoltare pe termen mediu i lung i soluii de reform n domeniul finanelor publice; - stabilete metodologii pentru elaborarea proiectelor bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor bugetelor locale; - realizeaz activiti de control operativ la instituii publice i soluioneaz contestaiile depuse de acestea; - elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe i indirecte, urmrete perfecionarea aezrii acestora i armonizarea legislativ n acest domeniu; - ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative pentru domeniul su de activitate. Ministrul Finanelor Publice conduce aparatul propriu al ministerului i n exercitarea atribuiilor sale emite ordine i instruciuni, n condiiile legii. Ministerul Finanelor Publice are n structura sa aparatul propriu i unitile teritoriale. n cadrul aparatului propriu, se pot organiza servicii, birouri i alte compartimente. Unitile teritoriale subordonate sunt: direciile generale ale finanelor publice judeene, n subordinea crora funcioneaz administraiile finanelor publice municipale, administraiile finanelor publice oreneti i administraiile finanelor publice comunale; Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, n subordinea creia funcioneaz administraiile finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti; Direcia general de administrare a marilor contribuabili. Prin atribuiile ncredinate i prin structura sa, Ministerul Finanelor Publice ndeplinete, n domeniul fiscal, funcia de administrare a veniturilor statului, prin care se
18

asigur administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare, potrivit legii, prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i de dezvoltare a unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten, conform competenelor. 3.1.2. Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) Agentia Nationala de Administrare Fiscala are, n principal, urmtoarele obiective: a) colectarea veniturilor Bugetului statului, precum i a veniturilor Bugetelor asigurarilor sociale de sanatate, bugetul asigurarilor de somaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate; c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor; d) aplicarea n domeniul vamal a msurilor specifice rezultate din Programul de guvernare i din legislaia n domeniul vamal. ANAF are urmtoarele atribuii cu caracter fiscal: - asigur aplicarea corect, unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale; - elaboreaz proceduri de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale i a celorlalte venituri bugetare; - particip la elaborarea de proiecte de acte normative privind stabilirea veniturilor bugetare; - administreaz depunerile de ctre pltitori a declaraiilor de impunere la impozite, taxe, contribuii sociale, precum i evidena plilor efectuate; - exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte de evaziune fiscal; - desfoar activiti de investigare fiscal cu ocazia controlului, activitatea de inspecie vamal, activitatea de control vamal ulterior. ANAF este condus de un preedinte cu rang de secretar de stat, numit prin decizie a primului ministru, care este ajutat n activitatea sa de trei vicepreedini cu rang de subsecretar de stat, numii prin decizie a primului ministru. ANAF are n componena sa aparat propriu i structuri de administrare. Garda Financiar se organizeaz ca instituie public de control, cu personalitate juridic, n subordinea MFP, finanat de la bugetul de stat, fiind condus de un comisar general, numit prin ordin al ministrului finanelor publice. Comisarii generali adjunci se numesc prin ordin al preedintelui ANAF. Autoritatea Naional a Vmilor se organizeaz i funcioneaz n subordinea MFP, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu. Autoritatea Naional a Vmilor asigur: - aplicarea strategiei i programului de guvernare n domeniul vamal i exercit atribuiile stabilite prin lege; - aplicarea legislaiei n domeniul vamal, n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu, tuturor persoanelor fizice i juridice. Activitatea autoritii vamale se exercit prin: a) Autoritatea Naional a Vmilor; b) Direciile regionale vamale; c) Birourile vamale, n cadrul crora se pot nfiina puncte vamale.
19

n ndeplinirea atribuiilor sale cu caracter fiscal, ANAF este autorizat: s exercite nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar i vamal, conform dispoziiilor legale n vigoare; s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legii; s aplice sanciunile prevzute de lege n competena sa; s aprobe nlesniri, restituiri i compensri la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor; s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asiguratorii; s stabileasc orice alte msuri, n condiiile prevzute de lege. Obligaiile funcionarului fiscal din structura de asisten pentru contribuabili, care intr n contact direct cu acetia, sunt: - perfecionarea permanent a pregtirii profesionale; - dezvoltarea aptitudinilor de comunicare; - depirea eventualelor obstacole care pot afecta comunicarea cu contribuabilii; - respectarea normelor etice; - ntreruperea acordrii asistenei n caz de ameninare la adresa funcionarului fiscal. Principiile fundamentale care trebuie respectate n activitatea de asisten a contribuabililor sunt: - principiul egalitii; - principiul nediscriminrii; - principiul accesului la informaiile de interes public; - principiul gratuitii asistenei fiscale a contribuabililor; - principiul transparenei; - principiul adaptrii administraiei fiscale la cerinele contribuabililor; - principiul respectului i consideraiei fa de contribuabili; - principiul confidenialitii. Obiectivele specifice ale activitii asistenei contribuabililor sunt urmtoarele: - respectarea dreptului la petiionare al contribuabililor; - angajarea administraiei fiscale n slujba contribuabilului, orientarea administraiei fiscale ctre acesta; - claritate, simplitate i corectitudine n relaia cu contribuabilii; - rspunsuri competente i la timp la ntrebrile contribuabililor; - rspunsuri complete la ntrebrile contribuabililor; - comunicare ntre toate nivelurile de asisten; - folosirea celor mai diverse mijloace pentru informarea contribuabililor; - programe orientate pe grupuri-int; - asisten furnizat pentru corectarea eventualelor erori di evidenele fiscale. Carta de comunicare extern a ANAF evideniaz ca principale obiective: - colectarea eficient a veniturilor bugetare - aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele i contribuiile sociale - aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor - promovarea conformrii voluntare - angajamentele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n materie de comunicare extern

3.1.3. Comisia fiscal central

20

Comisia fiscala centrala este constituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice prin ordin al ministrului finanelor publice. Comisia fiscala centrala emite decizii pentru problemele de natur fiscal i cele de procedur fiscal. Comisia fiscala centrala emite decizii pentru problemele ce privesc conflictele de competen ivite ntre organele fiscale care nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun. Comisia fiscala centrala soluioneaz probleme cu privire la : taxa pe valoarea adugat, impozitul pe profit, accize, impunerea unor venituri realizate n Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente, impozitul pe venit. 3.1.4. Organele fiscale teritoriale ANAF, unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale constituie organe fiscale. Structurile organizatorice din cadrul Directiilor Generale a Finantelor Publice judeene, Directiei Generale a Finantelor Publice a Municipiului Bucureti i Direcii generale de administrare a marilor contribuabili, cu atribuii de administrare a veniturilor bugetare denumite structuri de administrare, constituie uniti teritoriale ale ANAF. Organul fiscal competent din subordinea ANAF organizeaz evidena pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate, n cadrul registrului contribuabililor. Registrul contribuabililor conine: - datele de identificare ale contribuabilului; - categoriile de obligaii fiscale de plat datorate potrivit legii, denumite vector fiscal; - alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale. 3.2. Aspecte generale privind administrarea creanelor fiscale datorate bugetului general consolidat 3.2.1. Aspecte procedurale generale Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate Bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: a) nregistrarea fiscal; b) declararea, stabilirea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale. Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativ-teritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport. Competena organelor fiscale Organele fiscale au competen general de administrare a creanelor fiscale, exercitare a controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie fiscal. Competena organului fiscal este teritorial Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au competene teritoriale pentru administrarea impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale. Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au competene teritoriale pentru administrarea impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
21

n situaia n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, precum i n caz de executare silit, competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale. n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale, organul fiscal competent emite acte administrative fiscale. Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris i cuprinde urmtoarele elemente: - denumirea organului fiscal emitent; - data la care a fost emis i data la care i produce efectele; - datele de identificare ale contribuabilului sau ale persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; - obiectul actului administrativ fiscal; - motivele de fapt; - temeiul de drept; - numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii; - tampila organului fiscal emitent; - posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; - meniuni privind audierea contribuabilului. Actul administrativ poate fi emis i prin intermediul mijloacelor informatice. Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat, potrivit legii. Actul administrativ se comunic contribuabilului cruia i este destinat prin urmtoarele ci: a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur; b) prin remitere, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii; c) prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire; d) prin alte mijloace cum sunt: fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia; e) prin publicitate. Lipsa unuia dintre elementele obligatorii ce trebuie s fie cuprinse n actul administrativ fiscal atrage nulitatea acestuia. n exercitarea atribuiilor sale, organul fiscal are urmtoarele obligaii: - s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei, urmrind stabilirea corect a obligaiilor fiscale. - s examineze n mod obiectiv starea de fapt, precum i s ndrume contribuabilii pentru depunerea declaraiilor i a altor documente; - au obligaia s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein; - s asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei. n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are, n principal, urmtoarele obligaii: - de a furniza organului fiscal informaiile necesare; - de a pune la dispoziia organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri; - s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal, pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune, intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte;
22

- s coopereze cu organele fiscale n vederea determinrii strii de fapt fiscale. 3.2.2. Organizarea i exercitarea inspeciei fiscale Inspecia fiscal se realizeaz n scopul prevenirii, constatrii i combaterii cazurilor de sustragere de la calcularea, evidena i plata sumelor datorate, potrivit legii bugetului general consolidat. Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. Competena n exercitarea inspeciei fiscale o are organul de inspecie fiscal. Inspecia fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca obiect: - verificarea bazelor de impunere; - verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale; - verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; - verificarea respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile; - stabilirea diferenelor obligaiilor de plat principale, precum i a celor accesorii aferente acestora. naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal competent selecteaz contribuabilii ce urmeaz a fi supui inspeciei i i ntiineaz n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal care cuprinde: - temeiul juridic al inspeciei fiscale i data de ncepere a acesteia; - obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; - posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul de inspecie fiscal poate aproba o singur dat amnarea nceperii inspeciei. n exercitarea inspeciei fiscale, organele de inspecie fiscal au urmtoarele atribuii: - constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane cu privire la legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, n scopul descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; - analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; - sancionarea, potrivit legii, a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control: Control prin sondaj Control inopinat Control ncruciat Perioada supus inspeciei fiscale este cuprins n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, astfel:
23

a) La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior; b) La celelalte categorii de contribuabili, inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii trei ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale n urmtoarele trei situaii: 1) Exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; 2) Nu au fost depuse declaraii fiscale; 3) Nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; Organele de inspecie fiscal au obligaia s efectueze inspecia fiscal n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul alocat inspecie fiscale. n baza constatrilor efectuate ca urmare a aciunilor de inspecie, organele de inspecie fiscal au dreptul s stabileasc n sarcina contribuabililor diferene de obligaii fiscale de plat i s calculeze dobnzi de ntrziere pentru neplata la termenele legale a obligaiilor fiscale datorate, s constate contraveniile i s aplice amenzile i penalitile prevzute de legile fiscale, precum i s dispun msurile necesare ndeplinirii corecte, de ctre contribuabili, a obligaiilor fiscale ce e revin. Pe ntreaga durat a desfurrii inspeciei fiscale, contribuabilii au dreptul: s fie informai asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal s fie primii solicitai, n cazul n care sunt disponibili, pentru a furniza informaii, explicaii i justificri sau s numeasc persoane care s dea informaii s beneficieze de asisten de specialitate sau juridic s fie protejai pe linia secretului fiscal s solicite din proprie iniiativ, s fie inspectai. Contribuabilii au urmtoarele obligaii: s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale prin respectarea drepturilor organelor de inspecie fiscal i acordarea sprijinului necesar n acordarea acestor drepturi s dea informaii s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. Rezultatul inspeciei este consemnat ntr-un raport scris, n care se prezint constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal, contribuabilul avnd obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n raportul privind rezultatul inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. n cazul n care constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale ntrunesc elementele unei infraciuni, organele fiscale sesizeaz organele de urmrire penal, n aceast situaie avnd obligaia de a ntocmi proces-verbal. Ca urmare a finalizrii unei inspecii fiscale generale sau pariale cu Raport de inspecie fiscal i ca urmare a constatrii de obligaii fiscale suplimentare i accesorii la acestea, organul de inspecie fiscal ntocmete Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de cinci ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. 3.2.3. Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale

24

Contestaia este o cale administrativ de atac formulat mpotriva titlului de crean fiscal, precum i mpotriva altor acte administrative. Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal. Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de timbru. Prin decizie, contestaia va putea fi admis, n totalitate, sau n parte, ori respins. Tot prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat.

25

TEMA 4 TAXELE VAMALE

4.1. Noiuni generale privind taxele vamale Taxele vamale sunt venituri fiscale ale bugetului de stat, reprezentnd i un mijloc de stimulare al exportului i de lrgire a cooperrii economice cu alte state ale lumii. n condiiile actuale ale economiei romneti, taxele vamale dein o pondere important n categoria impozitelor indirecte. Ele sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor n momentul n care acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului, exportului, tranzitului. Deci, taxele vamale se instituie asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din ar sau i asupra celor care tranziteaz teritoriul naional. Potrivit legislaiei n vigoare pe teritoriul vamal al Romniei nu se aplic taxele de tranzit. La introducerea sau scoaterea din ar a mrfurilor prezentate n vam, autoritatea vamal stabilete un regim vamal. Acesta cuprinde totalitatea normelor ce s aplic n cadrul procedurii de vmuire n funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaia mrfii regimurile vamale sunt definitive sau suspensive. Din categoria regimurilor vamale definitive fac parte : importul, exportul, introducerea i scoaterea din ar a bunurilor aparinnd cltorilor sau altor persoane fizice, necomerciani. n raport cu obiectul impunerii pot exista 3 categorii de taxe vamale : 1) taxe vamale de import stabilite asupra mrfurilor importate n momentul trecerii granielor teritoriului vamal ale statului importator; 2) taxe vamale de export stabilite asupra mrfurilor interne la exportul acestora. Aceast categorie de taxe are o rspundere limitat, fiind utilizate n special de statele care dein monopolul tehnologic la unele produse manufacturate. 3) taxe vamale de tranzit percepute asupra mrfurilor strine aflate n trecere pe teritoriul vamal al unui stat i au o aplicabilitate foarte redus pe plan internaional, cum sunt venituri din tarifele ncasate pentru transportul acestor mrfuri pe cile ferate, rutiere sau pe ap. Regimurile vamale suspensive sunt : tranzitul, antrepozitul, perfecionarea activ, transformarea sub control vamal, admiterea temporar i perfecionarea a mrfurilor. Aceste regimuri se acord numai de autoritatea vamal prin eliberarea unei autorizaii care precizeaz condiiile de derulare a regimului. Mrfurile destinate a fi plasate sub un regim vamal fac obiectul unei declaraii vamale corespunztoare acelui regim care se depune la biroul sau punctul vamal mpreun cu documentele prevzute de reglementrile vamale n vederea acceptrii regimului vamal solicitat. Avnd n vedere interesul pentru dezvoltarea exportului, Romnia aplic numai taxe vamale de import care sunt stabilite i percepute n conformitate cu tariful vamal de import al
26

Romniei. Tariful vamal reprezint un tabel care cuprinde nomenclatura combinat a mrfurilor, taxele vamale exprimate n procente, precum i cele rezultate din aplicarea msurilor tarifare prefereniale prevzute n reglementrile legale. Tariful vamal e componenta principal a regimului vamal al unei ri. 4.2. Pltitorii taxelor vamale de import, facilitile fiscale acordate pltitorilor, cotele de impunere i modul de determinare al bazei de calcul Pltitorii taxelor vamale sunt persoane juridice n al cror obiect de activitate sunt prevzute operaii de import, precum i persoane fizice autorizate s efectueze astfel de operaii. Importul const n intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea acestora n circuitul economic. La importul mrfurilor autoritatea vamal realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a datoriei vamale aferente drepturilor de impozit, respectiv taxe vamale, TVA, accizele i alte sume care se cuvin statului. Prin excepie se acord scutiri de taxe vamale pentru importuri urmtoarelor categorii de bunuri : ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de organizaii i asociaii non-profit cu caracter umanitar sau cultural, ministere i late organizaii ale administraiei publice, sindicate, partide politice, organizaii de cult, instituii de nvmnt i altele fr a fi destinate sau folosite pentru subvenionarea campaniei electorale sau a unor activiti care pot constitui ameninri la sigurana naional; bunurile strine care devin potrivit legii proprietatea statului; mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare, de reclam i documentare; alte bunuri prevzute n legi sau hotrri de Guvern. Pentru ca aceste bunuri s beneficieze de scutirile de taxe vamale, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii : 1) s fie trimise de expeditor ctre destinatar fr nici un fel de obligaii de plat; 2) s nu fac obiectul unor comercializri ulterioare; 3) s nu fie utilizat pentru prestaii aductoare de venituri; 4) s fie cuprinse n patrimoniul persoanelor juridice i nregistrate n evidena contabil proprie. O alt condiie pentru a putea opera scutirea este aceea a scopului utilizrii bunurilor. Astfel bunurile scutite de taxe vamale pot fi utilizate numai pentru scopurile pentru care au fost importate. De asemenea, este scutit de taxe vamale importul urmtoarelor categorii de bunuri : 1) bunuri de origine romneasc; 2) bunuri reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ returnate partenerilor externi n perioada de garanie; 3) bunuri care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate; 4) bunuri din import destinate a fi utilizate de asociaii familiale i uniti din sectorul meteugresc, agricol i al industriei mici n cadrul unor programe i aciuni de ajutorare i dezvoltare a activitilor finanate de ctre guvernele strine n baza unor acorduri sau tratate ncheiate cu Romnia. De asemenea, sunt scutite de la plata drepturilor de import, respectiv taxe vamale, comisioane vamale, accize i TVA, bunurile importate prin serviciile potale i n regim de curierat rapid de ctre persoanele juridice cu o valoare total de trimitere a echivalentului n
27

lei de pn la 12 EURO, inclusiv. n acest caz, vmuirea se face numai pe baza documentelor de transport. n cazul bunurilor introduse n ar pentru dotarea i ntreinerea reprezentanelor firmelor comerciale i ale organizaiilor strine care funcioneaz legal n Romnia, se aplic reduceri sau exceptri de la plata taxelor vamale pe baz de reciprocitate. Bunurile pentru dotarea reprezentanelor i a altor persoane juridice romne cu sediul n strintate, pot fi scoase din ar i readuse fr plata taxelor vamale n baza adresei din care s rezulte c din bunurile respective sunt nscrise n evidena contabil din ar. Guvernul, n cazuri temeinic justificate, la propunerea Ministerului Finanelor Publice i a Ministerului Industriei i Comerului, poate aproba cu caracter temporar exceptri sau reduceri de taxe vamale pentru unele categorii de mrfuri. Cotele de impunere pentru calculul taxelor vamale sunt prevzute n tariful vamal al Romniei i sunt exprimate n procente difereniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri care fac obiectul taxrii, respectiv mrfuri agroalimentare, industriale, produse finite sau materii prime. Cotele de impunere se aplic la baza de calcul exprimat n lei : Tariful vamal n care sunt prevzute cotele de impunere este cel n vigoare la data nregistrrii declaraiei pentru stabilirea valorii n vam. Cotele cele mai frecvente sunt cuprinse ntre 10% i 30%. n general, taxele vamale de import pentru produsele finite sunt mai mari dect cele pentru materii prime i semifabricate. La propunerea justificat a Ministerului Industriei i Comerului, Ministerul Finanelor Publice poate stabili suprataxe vamale de import cu caracter temporar n cazurile n care importurile de mrfuri pot prejudicia grav producia intern. De exemplu, n perioada 1 ianuarie 31 decembrie 1999, bunurile importate n Romnia erau supuse unei supra taxe de 4%. Baza de calcul a taxelor vamale o reprezint valoarea n vam a mrfurilor importate. Acestea se determin i se declar de ctre importatori direct sau prin reprezentanii autorizai ai acesteia care sunt obligai s depun la biroul vamal mpreun cu celelalte documente necesare vmuirii, o declaraie pentru valoarea n vam nsoit de facturi sau alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern aferente acestora. n cazul n care valoarea mrfurilor importate este stabilit prin reglementri legale n sum fix, importatorul nu e obligat s depun la biroul vamal declaraia pentru valoarea n vam. Procedura de determinare a valorii n vam este cea prevzut n acordul privind articolul 7 al Acordului General pentru tarife i comer, ncheiat la 1 noiembrie 1979 la Geneva la care Romnia este parte. Metoda de baz n determinarea valorii n vam este metoda valorii tranzacionale potrivit creia valoarea n vam a mrfurilor importate va fi valoarea de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri cnd acestea sunt vndute pentru export cu destinaia rii de import. Preul efectiv pltit sau de pltit poate fi ajustat cnd anumite elemente specifice care sunt considerate ca fcnd parte din valoarea n vam, sunt n sarcina cumprtorului dar nu sunt incluse n preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri importate. La valoarea n vam, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost cuprinse n preul mrfii, se includ urmtoarele : 1) cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera romn, respectiv portul sau locul de import care se afl la frontier; 2) cheltuielile de ncrcare descrcare i manipulare conexe transportului mrfurilor importate aferente parcursului extern; 3) costul asigurrii pe parcursul extern. Valoarea n vam reprezint preul efectiv pltit sau de pltit n moneda de facturare, respectiv plata total efectuat de ctre cumprtor vnztorului, pentru mrfurile importate
28

care fac obiectul unor tranzacii comerciale. Pentru mrfurile primite pentru persoane juridice, care nu fac obiectul unor tranzacii comerciale, valoarea n vam o constituie valoarea scris n documente primite de la expeditorul extern i n declaraia pentru valoarea n vam depus de persoana juridic destinatar. n cazul mrfurilor al cror preurile definitive se stabilesc pe baza unor cotaii bursiere, valoarea n vam se determin pe baza facturii proform emis de furnizor cu preurile cunoscute la data ntocmirii acesteia, urmnd ca n termen de 90 de zile de la data declaraiei vamale s se depun factura definitiv pe baza creia se fac regularizrile privind obligaiile de plat n vam. Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb stabilit i comunicat de BNR n penultima zi lucrtoare a sptmnii. Acest curs se utilizeaz pe toat durata sptmnii pentru declaraiile vamale nregistrate n cursul acelei sptmni. n situaia n care Biroul vamal are ndoieli cu privire la exactitatea informaiilor sau a documentelor furnizate pentru determinarea valorii n vam, acesta poate solicita importatorului s prezinte justificri suplimentare, inclusiv documente sau alte evidene. Dac determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam la cerere cu condiia s constituie o garanie bneasc sau bancar acceptat de autoritatea vamal. Dac n termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea vamal procedeaz la executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat. 4.3. Formarea i stingerea obligaiilor vamale. Controlul vamal n cazul mrfurilor importate pentru care legea prevede drepturi de import, precum i n cazul plasrii mrfurilor ntr-un regim de admitere temporar cu exonerarea parial de drepturi de import, datoria vamal ia natere n momentul nregistrrii declaraiei vamale. Debitorul datoriei vamale se consider titularul declaraiei vamale acceptate i nregistrate de autoritatea vamal. Poate fi debitor vamal, solidar cu titularul declaraiei vamale acceptate i nregistrate, i persoana care, din culp, a furnizat date nereale nscrise n acea declaraie, date ce au determinat stabilirea incorect a datorie vamale. Datoria vamal ia natere i n urmtoarele cazuri : 1) neexecutarea unei obligaii care rezult din pstrarea mrfurilor n depozit temporar, necesar, pentru care se datoreaz dreptul de import; 2) utilizarea uneia dintre condiiile stabilite prin regimul vamal sub care au fost plasate; 3) utilizarea mrfurilor n alte scopuri dect cele stabilite pentru a beneficia de scutiri, exceptri sau reduceri de taxe vamale. Cuantumul drepturilor de import se stabilete pe baza elementelor de taxare din momentul naterii datoriei vamale. Dac nu e posibil stabilirea cu exactitate a momentului n care se nate datoria vamal, momentul luat n consideraie pentru stabilirea elementelor proprii mrfurilor n cauz este acela n care autoritatea vamal constat c mrfurile se afl ntr-o situaie care face s se nasc o datorie vamal. Cnd la data constatrii autoritile vamale dispun de informaii din care rezult c datoria vamal s-a nscut ntr-un moment anterior, cuantumul drepturilor de import se determin pe baza elementelor de taxare existente la data cea mai ndeprtat ce poate fi stabilit pe baza acelor informaii. n cazul n care marfa de origine romn e scoas din ar n regim de perfecionare pasiv, pentru mrfurile de origine strin ncorporate n acea marf care nu beneficiaz de un
29

tratament care i par preferenial n Romnia, se nate o datorie vamal la importul produselor compensatoare. Momentul n care se nate datoria vamal e momentul nregistrrii n vam a declaraiei vamale de export iniiale, a mrfurilor de origine romn, iar debitorul e considerat titularul declaraiei vamale. Pentru asigurarea plii datoriei vamale, autoritatea vamal are dreptul s cear constituirea unei garanii vamale care se depune de ctre debitorul vamal sau cu acordul autoritilor vamale de ctre o ter persoan. Garania poate fi constituit printr-un depozit bnesc sau printr-o scrisoare de garanie bancar emis de o banc agreat de autoritatea vamal. Ea se realizeaz prin depunerea n lei sau prin remiterea instrumente de decontare i titluri de valoare acceptate de autoritatea vamal. Cuantumul garaniei reprezint suma exact a datoriei vamale. Aceasta poate fi momentul n care este dat garania, iar n cazul n care nu, se ia n considerare suma cea mai ridicat a datoriei vamale ce ar rezulta din operaiunea de vmuire. n cazuri temeinic justificate, Direcia General a Vmilor poate acorda scutire de la obligaia datoriei vamale pentru urmtoarele categorii de bunuri, ca de exemplu : 1) bunuri ce fac obiectul unor acorduri guvernamentale plasate ntr-un regim vamal suspensiv ; 2) materii prime, materialele i accesoriile trimise de clienii externi n vederea executrii de comenzi de export pentru aceiai clieni, plasate n regimul vamal de perfecionare activ cu suspendarea dreptului de import; 3) mrfurile plasate n regim vamal de tranzit dac acestea se efectueaz sub supravegherea brigzilor din subordinea Direciei de supraveghere i control vamal Aprobarea de scutire de la obligaia garantrii vamale de acord pe un termen stabilit de autoritile vamale n funcie de solicitarea titularului i de condiiile de realizare a operaiunii. Debitorul datoriei vamale ia cunotin despre cuantumul acesteia prin declaraia vamal acceptat i nregistrat de autoritatea vamal. n cazul unor diferene ulterioare sau n situaia ncheierii din oficiu, fr declaraie vamal a unui regim vamal suspensiv, debitorul vamal ia cunotin despre acea nou datorie pe baza actului constatator ntocmit de autoritatea vamal. Declaraia vamal i actul constatator sunt titluri executorii ale datoriei vamale care se onoreaz de ctre societatea bancar fr accept, poprire i validare. Stingerea datoriei vamale se poate realiza prin : 1) plata sau achitarea acesteia; 2) renunarea la ncasare atunci cnd se constat c este nedatorat; 3) anularea, ca o consecin a anulrii declaraiei vamale; 4) mplinirea termenului de prescripie extinctiv; 5) insolvabilitatea debitorului constatat pe cale judectoreasc; 6) confiscarea definitiv a mrfii; 7) distrugerea definitiv a mrfii din dispoziia autoritii vamale sau abandonarea acestora n favoarea statului nainte de acordarea liberului de vam; 8) scderea cantitativ a mrfii datorit unor factori naturali. Datoria vamal se achit nainte de acordarea liberului de vam n cazul regimurilor vamale definitive, precum i n cazul cnd regimul vamal suspensiv se ncheie n termen Dup ce datoria vamal a fost achitat, debitorul vamal poate solicita restituirea garaniei disponibile sau poate s consimt c aceasta s fie folosit la alt operaiune de vmuire. Plata taxelor vamale se face de ctre importator sau de ctre comisionarul n vam n contul unitii care a efectuat vmuirea prin folosirea formelor i documentelor de decontare care asigur cu anticipaie sumele necesare efecturii plilor. Plata taxelor vamale constituie,
30

de altfel condiia obligatorie pentru acordarea liberului de vam la import. Liberul de vam se acord dup efectuarea operaiunii de vmuire. Pentru aceasta, importatorii au obligaia s depun la birourile vamale unde au fost prezentate mrfurile o declaraie vamal n detaliu nsoit de o serie de documente. Controlul vamal exercitat n momentul vmuirii bunurilor are drept scop prevenirea nclcrii reglementrilor vamale i stricta respectare a condiiilor i termenelor legale, precum i descoperirea fraudelor vamale. Acesta poate fi realizat att prin verificarea documentelor necesare vmuirii, ct i prin controlul fizic. Controlul documentar const n verificarea : 1) corectitudinii completrii declaraiei vamale; 2) existenei documentelor anexate la declaraia vamal; 3) concordanei ntre datele nscrise n declaraia vamal n detaliu i cele din documentele anexate; 4) formal, a documentelor anexate. Controlul fizic al bunurilor importate const n identificarea acestora pe baza declaraiei vamale nsoit de documentele depuse mpreun cu aceasta. Pentru efectuarea controlului fizic autoritatea vamal indic msurile sau prile din acestea pe care declarantul e obligat s le prezinte spre verificare. Dup efectuarea formalitilor de vmuire, n vederea acordrii liberului de vam la import, autoritatea vamal mai verific dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: 1) felurile mrfurilor constatate la controlul vamal corespunde cu cel nscris n declaraia vamal; 2) cantitatea mrfurilor nscris n documentele de transport i n facturi corespunde cu cea din declaraia vamal; 3) clasificarea tarifar, taxa vamal, valoarea n vam, felul, numrul i data instrumentelor de plat sunt nscrise corect. Dac sunt ndeplinite aceste condiii se acord n scris liberul de vam. Declaraia vamal n detaliu pe care autoritatea vamal a acordat liber de vam constituie titlu executoriu pentru urmrirea i ncasarea datoriei vamale. Controlul vamal se exercit pe o perioad de 5 ani de la data acordrii liberului de vam n scopul prevenirii, combaterii i sancionrii fraudei n domeniul vamal. n cazul controlului ulterior autoritatea vamal orice document, registre i evidene financiar-contabile care au legtur direct sau indirect cu bunurile importate sau poate face i controlul fizic al mrfurilor, dac acestea mai exist. Dac n urma controlului financiar se constat c s-au nclcat reglementri vamale, autoritatea vamal, dup determinarea taxelor vamale cuvenite, ia msuri de ncasare, respectiv de restituire a acestora. Astfel, diferenele n plus se restituie titularului n termen de 30 de zile de la data constatrii, iar diferenele n minus urmeaz a fi achitate n termen de 7 zile de la data comunicrii. Neplata diferenei datorate de titularul operaiunii comerciale n termen de 7 zile atrage suportarea de majorri de ntrziere precum i interzicerea efecturii altor operaiuni de vmuire pn la achitarea datoriei vamale.

31

TEMA 5 IMPOZITUL PE VENIT

5.1. Consideraii generale Impozitul pe venit este in principiu un impozit global asezat asupra tuturor veniturilor obtinute de persoanele fizice in cursul unui an fiscal. Spre deosebire de alte tari, in Romania exista putine reglementari care sa permita personalizarea impozitului pe venit insa la momentul actual tendinta este de armonizare cu legislatia aplicata pe teritoriul UE. In Romania impozitul pe venit este asezat pe venitul impozabil al persoanei spre deosebire de alte tari unde impozitarea se face asupra tuturor veniturilor obtinute de catre o familie. Impozitul pe venit este un instrument al politicii economice deoarece prin scutirile acordate anumitor activitati sau prin majorarile de impozit pentru alte activitati incearca sa incurajeze sau sa franeze dezvoltarea acestora. Judecand dupa ponderea incasarilor la bugetul de stat impozitul pe venit este unul din cele mai importante impozite alaturi de TVA si impozitul pe profit Impozitul pe venit este stabilit in functie de declaratia contribuabilului care indica totalitatea veniturilor obtinute intr-un an calendaristic. Urmatoarele persoane datoreaza impozit pe venit: - Personae fizice rezidente pentru veniturile obtinute din orice sursa atat in Romania cat si in afara Romaniei. - Persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania pentru venitul net atribuibil acestui sediu. - Persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania pentru venitul net din aceasta activitate dependenta. Impozitul pe venit se aplica urmatoarelor categorii de venituri: - Venituri din activitati independente - Venituri din salarii - Venituri din cedarea folosintei bunurilor (inchiriere) - Venituri din investitii - Venituri din activitati agricole - Venituri din premii si jocuri de noroc - Venituri din transferul proprietatilor imobiliare - Venituri din alte surse In Romania, cota de impozit este de 16%, si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din fiecare categorie. Perioada impozabila este anul fiscal. Veniturile neimpozabile cuprind in special urmatoarele: - Ajutoarele, indemnizatiile, si alte forme de sprijin cu destinatie speciala (ajutor de deces, risc maternal, maternitate, cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav) - Sumele reprezentand despagubiri din asigurari - Sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate de ca urmare a unor calamitati naturale. - Pensiile pentru invalizii de razboi, orfani, vaduve de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate. - Sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat - Bursele primite de persoane care urmeaza orice forma de scolarizare in cadrul institutionalizat
32

Sumele sau bunurile primite cu titlul de mostenire sau donatie Venituri din agricultura si sivicultura Veniturile obtinute de catre sportivii medaliati la campionatele mondiale europene si la jocurile olimpice din premiile obtinute.

5.2. Venituri din activiti independente Veniturile din activitati independente cuprind: - Veniturile comerciale - Venituri din profesii libere sau liberale - Venituri din drepturi de proprietate intelectuala Venitul net din activitati independente se determina scazand din venitul brut, cheltuielile aferente realiza Vn=Vb-C n venitul brut (Vb) se cuprinde: sume incasate si echivalentul in lei al bunurilor in natura primate din desfasurarea activitatii, venituri din dobanzi, castiguri din transferul activelor din patrimonial afacerii, veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana. Nu sunt considerate venituri brute urmatoarele: - Aporturile in numerar sa echivalentul in lei a aporturilor in natura efectuate - Sume primate sub forma de credite formate din imprumuri primate ca despagubiri, sponsorizari, mecenat sau donatii Cheltuielile aferente veniturilor realizate pentru a putea fi deduse, trebuie sa respecte urmatoarele cerinte: o Sa fie efectuate in cadrul activitatii desfasurate in scopul realizarii venitului si sa fie justificate prin documente o Sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar ala anului in cursul caruia au fost platite Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata: - Cheltuielile de sponsorizare, mecenat, in limita unei cote de 5% din baza de calcul si cheltuieli de protocol in limita unei cote de 2% din baza de calcul - Sumele platite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate in interesul serviciului in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutii publice. - Contributiile sociale in limita sumei obtinute prin aplicarea unei de pana la 2% la fundul de salarii realizat anual. - Perisabilitati in limitele prevazute de lege. Nu sunt cheltuieli deductibilie urmatoarele: - Sume sau bunuri utilizate de contribuabili pentru uzul personal sau al familiei sale. - Amenzi, penalitati de intarziere, datorate autoritatilor romane si straine - Cheltuieli cu bunuri constatate lipsa din gestiune, sau degradate care sunt neimputabile in situatia in care bunurile nu sunt acoperite de o polita de asigurare. - Sumele sau bunurile confiscate ca urmare a incalcarii dipozitiilor legale in vigoare. Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, sunt obligati ca organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla si sa completeze Registrul Jurnal de Incasari si Plati, Registrul Inventar si alte documente contabile, prevazute de legislatia in materie. Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit pentru urmatoarele tipuri de venituri: - Venituri din drepturi de proprietate intelectuala - Venituri din vanzarea bunurior in regim de consignatie
33

Venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision, sau mandat comercial - Venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara. In situatiile mentionate mai sus, cota de impozit este de 10% la venitul brut 5.3. Veniturile din salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege. Avantaje in natura se refera la utilizarea oricarui bun din patrimoniul afacerii in scop personal sau primirea de bunuri cu titlu de plata pentru munca prestata. Nu sunt incluse in venituri salariale si nu sunt impozabile urmatoarele categorii: ajutoare de inmormantare, ajutoare pentru pierderi produse ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoare pentru nastere, venituri reprezentand cadouri pentru copii minori ai salariatilor, cadouri oferite salariatilor, costul biletelor de tratement si odihna, etc. Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde are functie de baza. Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copii, alti membrii de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia, pana la gradul II inclusiv, ale caror venituri impozabile si neimpozabile nu depasesc 250lei/luna/pers. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar final care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri. Impozitul lunar se determina prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni a deducerii personale lunare, a cotizatiei sindicale lunare, si a contributiilor la fondurile de pensii facultative. Platitorii impozitului pe venituri din salarii au obligatia de a vira impozitul la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare celui pentru care se platesc acele venituri. 5.4. Alte venituri Venituri din cedarea folosintei bunurilor Veniturile din cedarea folosintei bunurilor provin din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile obtinute de catre proprietar uzufructar (persoana care are dreptul de a obtine beneficii din uzul bunului respectiv) sau alt detinator legal altele decat veniturile din activitati independente. Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor de bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura si se stabileste pe baza chiriei sau a arendei (beneficiu obtinut in urma inchirierii terenului) si a contractului incheiat intre parti. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut la suma obtinuta astfel aplicandu-se cota de impozit de 16%. Venituri din investitii Veniturile din investitii cuprind:
34

Venituri din dividende Venituri din dobanzi Castiguri din transferul titlurilor de valoare Venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen pe baza de contract Venituri din lichidarea unei persoane juridice asupra excedentului rezultat din operatiune Venitrile sub forma de dividende inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii ca urmare a detinerii titlurilor de participare la fondurile inchise de investitii sunt impuse cu o cota de 16% din suma acestora obligatia de plata a impozitului revenind persoanei juridice care le-a distrubuit, retinerea impozitului facandu-se odata cu plata acestora catre actionari. Veniturile sub forma de dobanzi pentru depozite la termen constituite, pentru instrumente de economisire dobandite se impun cu o cota de 16% din suma acestora la momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit sau la momentul rascumpararii pentru instrumentele de economisire. Celelalte venituri din investitii se impun tot cu o cota de 16% . Veniturile din pensii Veniturile din pensii reprezinta sume primite ca pensii de la fondurile infiintate din contributiile sociale obligatorii facute catre un sistem de asigurari sociale inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat. Venitul lunar impozabil se stabileste prin deducerea din venitul din pensii a unei sume neimpozabile lunare, stabilita prin lege si a contributiilor obligatorii calculate retinute si suportate de persoana fizica. Venitul impozabil din pensii se impoziteaza cu o cota de 16%. Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inlusiv a lunii urmatoare pentru care se face plata pensiei. Venituri din activitati agricole Sunt considerate venituri din activitati agricole cele obtinute din urmatoarele activitati: - Cultivarea si valorificarea florilor, legumelor, si zarzavaturilor in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat. - Cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor - Valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare in stare naturala de pe terenurilor proprietate privata sau arendate catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala, sau catre alte unitati pentru utilizare ca atare. - Exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea. Venitul net dintr-o activitate agricola se stabileste pe baza normelor de venit care se avizeaza si se publica cel mai tarziu pana la 31 mai. Pentru activitatile agricole impuse in sistem real cota de impozitare este de 16%. Venituri din premii si jocuri de noroc Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, precum si cele din promovarea produselor, serviciilor, ca urmare a practicilor comerciale potrivit legii. Acestea se impun prin retinere la sursa aplicata asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc cuprind : Castigurile realizate ca urmare a participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip JACKPOTT. Acestea se impun prin retinerea la sursa cu o cota de 20% asupra venitului
35

net care nu depaseste cuantumul de 10.000 lei, si o cota de 25% aplicat asupra venitului net care depaseste cuantumul de 10.000 lei. Venitul net se calculeaza la nivelul castigurilor realizate intr-o zi de la acelasi organizator sau platitor. Venitul net este diferenta dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc si suma reprezentand venit neimpozabil . impozitul retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal La transferul dreptului de proprietate prin acte juridice intre vii asupra constructiilor trebuie avute in vedere urmatoarele posibilitati de calcul a impozitului: a)Pentru constructiile de orice fel dobandite intr-un termen de pana la 3 ani inclusiv, avem : o 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv o Peste 200.000 lei avem 6.000+2% asupra valorii ce depaseste 200.000lei. b)Pentru cele dobandite intr-un termen mai mare de 3 ani avem: o 2% pana la valoarea de 200.000 lei o Peste 200.000 lei , 4.000+1% calculat la valoarea ce depaseste 200.000lei inclusiv. Impozitul nu se datoreaza in urmatoarele cazuri: o La dobadirea dreptului de proprietate prin recostitirea acestuia in temeiul legilor speciale o La dobandirea dreptului de proprietate cu titlu de donatie intre rude si afini pana la gradul III inclusiv o Asupra dreptului de proprietate obtinut cu titlul de mostenire daca succesiunea este finalizata in termen de 2 ani de la data decesului proprietarului Impozitul se calcleaza la valoaea declatrata de parti prin actul de trasfer a dreptului de proprietate.

36

TEMA 6 IMPOZITUL PE PROFIT

6.1. Consideraii generale In Romania, toate persoanele juridice sunt obligate la plata impozitului pe profit cu exceptia celor care se incadreaza in categoria micro-intreprinderilor. In alte tari, cum ar fi Franta impozitul pe profit nu este datorat decat de asa numitele societati de capitaluri. Contribuabili obligati la plata impozitului pe profit sunt: - Persoane juridice romane - Persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica - Persoanele juridice straine care desfasoara activitate printr-un sediu permanent in Romania - Persoanele juridice straine care realizeaza venituri din /sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea /cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana - Persoane fizice rezidentente pentru venituri realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica Anul fiscal este anul calendaristic

6.2 Cotele de impozitare si calculul profitului impozabil Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabili care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor, sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activitati este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate. Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr-un an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul impozitului pe profit: - Dividendele primite de la o persoana juridica romana - Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare - Venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere - Venituri din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere - Venituri din recuperarea cheltuielilor nedeductibile Cheltuielile deductibile sunt acele cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. In categoria cheltuielilor deductibile se includ: - Cheltuieli cu achizitionarea ambalajelor - Cheltuieli cu protectia muncii - Cheltuieli reprezentand contributii pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale - Cheltuieli de reclama si publicitate - Cheltuieli de transport si cazare in tara si strainatate - Cheltuieli pentru formarea si perfectionarea profesionala a angajatilor
37

Cheltuieli de cercetare si de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute ca imobilizari necorporale - Cheltuieli pentru protejarea mediului si conservarea resurselor - Pierderi inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate (debitor in faliment, debitor decedat, debitor dizolvat, debitorul inregistreaza dificultati financiare majore) - Orice cheltuieli efectuate in scopul obtinerii de venituri Conform codului fiscal exista cheltuieli a caror deductibilitate este limitata. In aceasta categorie avem: - Cheltuieli de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei intre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor - Cheltuielile cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor in limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutii publice - Cheltuieli sociale in limita unei cote de 2% aplicata asupra cheltuielilor cu salariile personalului (ajutoare de inmormantare, pentru plata cresei copiilor in limita a 2% din fondul salariilor) - Cheltuielile cu perisabilitatile in limitele stabilite de lege - Cheltuieli cu tichete de masa in limitele stabilite de lege - Rezerva legala in limita unei cote de 5% asupra profitului contabil (brut) - Provizioanele pentru garantii acordate clientilor - Provizioanele specifice - Cheltuieli cu primele de asigurare voluntare de sanatate - Cheltuielile cu amortizarea - Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mic sau egal cu 3 In categoria cheltuielilor nedeductibile se includ: - Cheltuielile cu impozitul pe profit datorat - Dobanzile/majorarile de intarziere, confiscarile, amenzile - Cheltuielile cu bunuri de natura stocurilor care sunt degradate sau sunt lipsa in gestiune si sunt neimputabile - Cheltuieli efectuate in favoarea actionarilor sau asociatilor - Cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza documente justificative - Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile Pierderea anuala stabilita prin declaratia de impozit pe profit se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Daca persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa, atunci impozitul platit de catre statul strain se deduce din impozitul pe profit conform documentatiei depuse. 6.3. Plata impozitului pe profit si a impozitului pe dividende i scutirile la plata Contribuabilii au obligatia de a plati impozit pe profit anual cu plati anticipate efectuate trimestrial. Contribuabilii au obligatia de a declara semestrial plati anticipate n contul impozitului pe profit. Organizatiile non-profit au obligatia de a declara si de a plati impozitul pe profit anual pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui in care se calculeaza impozitul. Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili: - Trezoreria statului - Institutiile publice pentru fondurile publice - Persoanele juridice romane care platesc impozitul pe venit microintreprinderilor - Cultele religioase
38

- Institutiile de invatamant acreditate - Fondul de garantare a depozitului bancar - Fondul de garantare a pensiilor private O persoana juridica romana care plateste dividende are obligatia sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende retinut. Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de 10% asupra dividendului brut platit catre o persoana juridica romana sau 16% catre o persoana fizica. Impozitul se declara si se plateste pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul iar in cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare, impozitul pe dividende aferent platindu-se pana la 31 decembrie a anului respectiv.

39

TEMA 7 TAXA PE VALOAREA ADAUGAT

7.1. Caracteristicile si sfera de aplicare a TVA Principalele caracteristici ale TVA sunt: Caracter universal : se aplica asupra tuturor operatiilor privind transferul de bunuri si prestarile de servicii cu plata. Neutralitate : se aplica aceeasi cota pentru toate entitatile dintr-o tara Transparenta : fiecare subiect impozabil are dreptul de a recunoaste TVA deductibila, colectata, si de recuperat sau de plata. Destinatia : TVA se aplica la destinatarul produsului sau serviciului si nu la origine Inechitate fiscala: TVA este suportata doar de consumatorul final

In sfera de aplicare a TVA se includ operatiile efectuate in Romania care indeplinesc urmatoarele conditii : - Reprezinta livrari de bunuri sau prestari de servicii cu plata - Locul de livrare a bunului sau de prestare a serviciului este Romania - Operatiunile sunt efectuate de catre persoane impozabile - Taxa rezulta dintr-o activitate economica (productie, comert,extractie) - Importuri cu exceptia importurilor in regim suspensiv - Achizitii intracomunitare de bunuri cu exceptia cazului in care sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri pentru care taxa nu este deductibila sau de catre persoane juridice neimpozabile sau atunci cand valoarea totala a achizitiilor intracomunitare in anul calendaristic curent sau pe parcursul anului anterior nu a depasit plafonul de 65.000 euro. Din punct de vedere al sferei de cuprindere avem: o Operatiuni taxabile o Operatiuni scutite cu drept de deducere o Operatiuni scutite fara drept de deducere Livrari de bunuri presupun transferul dreptului de proprietate de la producator la cumparator. In categoria livrarilor de bunuri efectuate cu plata se includ si cele cu plata in rate, cele executate silit, lipsurile din gestiune, in situatia in care s-a dedus TVA si dupa aceea s-a schimbat folosinta bunurilor, punerea la dispozitia unor persoane a unor bunuri in mod gratuit si distribuirea de bunuri catre asociati. Nu sunt considerate livrari de bunuri urmatoarele: o Bunurile distruse in urma unor calamitati naturale o Stocurile degradate care nu pot fi recuperate o Perisabilitatile in limitele stabilite de lege o Mostrele o Sponsorizarea o Mecenatul o Cheltuielile de protocol o Casarea imobilizarilor chiar si inaintea expirarii duratei de viata utila. Sunt considerate exceptii in ceeace priveste locul bunurilor urmatoarele: Bunuri care se instaleaza (locul livrarii este locul unde se face instalarea) Bunuri livrate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor, (locul de plecare al transportului de pasageri)
40

Livrarea de gaze naturale si electricitate catre distribuitori (locul unde este stabilit distribuitorul) Livrarea de gaze naturale sau electricitate catre altii (locul utilizarii si consumului efectiv) Exceptii in functie de locul livrarii in cazul prestarilor de servicii. in categoria prestarilor de servicii avem: - Inchirierea bunurilor in baza unui contract de leasing - Transmiterea folosintei dreptrilor de autor, a brevetelor, licentelor, marcilor - Clauzele non-concurenta - Utilizarea activelor in alte scopuri precum si punerea lor la dispozitia unor persoane cu titlu gratuit. In toate aceste situatii locul livrarii este locul unde isi are sediul prestatorul. - Livrarile intracomunitare snt scutite de TVA cu drept de deducere adica nu se inregistreaza TVA aferenta vanzarilor in alte state membre ale UE dar in schimb TVA deductibila inregistrata la achizitia bunurilor vandute poate fi dedusa. Se considera scutita cu drept de deducere operatiunea care indeplineste cumulativ urmatoarele 2 conditii : - Se poate face dovada transportului - Clientul transmite furnizorului un cod de inregistrare valabil in scopuri de TVA. Achizitia intracomunitara se refera la obtinerea dreptului de a dispune ca si proprietar de bunuri transportate dintr-un stat membru intr-un alt stat membru si nu este scutita de TVA. Entitatea care realizeaza acizitii intracomunitare este obligata sa inregistreze atat TVA deductibila cat si pe cea colectata aferenta. Aceasta operatiune se numeste taxare inversa sau autotaxare. Exportul este scutit de TVA cu drept de deducere. Importul este supus taxarii pe TVA cu obligatia platii in vama catre importator. 7.2. Baza de impozitare a TVA Baza de impozitare a TVA este constituita din tot ceea ce reprezinta contrapartida obtinuta de la furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert inclusiv subventiile directe legate de pretul acestor operatiuni. Baza de impozitare cuprinde urmatoarele: - Cheltuielile accesorii cum sunt: comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport, asigurare, solicitate de catre furnizori sau prestatori cumparatorului sau beneficiarului - Valoarea bunurilor, lucrarilor, serviciilor ce fac obiectul taxei. Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: - Rabaturi, remize, ristururi, sconturi, si alte reduceri de pret acordate de furnizor. - Sume reprezentand daune interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila - Penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale - Valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti in regim de restituire Pentru importul de bunuri, baza de impozitare este valoarea in vama a bunurilor stabilita conform legislatiei vamale in vigoare la care se adauga orice taxe, impozite si comisioane datorate in afara Romaniei.

41

7.3. Operatiuni scutite de tax Sunt considerate operatiuni de interes general operatiunile scutite de taxe, cum ar fi: - Spitalizarea, ingrijiri medicale desfasurate in spitale, ingrijiri in centre de sanatate in dispensare, in cabinete si laboratoare medicale. - Prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si tehnicieni dentari precum si livrarea de proteze dentare efectuate de stomatologi si de tehnicieni dentari. - Transportul persoanelor accidentate in vehicule special amenajate in acest scop de catre entitati autorizate in acest sens. - Livrari de organe, sange si lapte de provenienta umana - Activitati de invatamant - Activitatile specifice posturilor publice de radio si televiziune altele decat activitati de natura comerciala - Serviciile publice postale De asemenea sunt scutite de taxa urmatoarele activitati: - Servicii de natura financiar-bancara (comisionul): o acordarea si negocierea de credite o tranzactii privind conturile de tranzactii sau conturi curente o tranzactii privind actiuni, parti sociale, obligatiuni si alte instrumente financiare. - Administrarea de fonduri speciale de investitii - Operatiuni de asigurare si/sau reasigurare - Loterie, jocuri de noroc, pariuri, efectuate de persoane autorizate conform legii. In ceea ce priveste importurile de bunuri si achizitiile intracomunitare sunt considerate scutite de taxe urmatoarele: - Importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa in interiorul tarii - Importul in regim diplomatic sau consulat al bunurilor scutite de taxe vamale - Importul de bunuri efectuat in Romania de catre fortele armate ale statelor straine membre NATO pentru uzul acestora sau a personalului civil insotitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor. - Importul de aur efectuat de BNR - Importul de gaze naturale efectuat prin sistemul de distributie a gazelor naturale - Importul de energie electrica Exista si o serie de scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare precum si pentru transportul international si intracomunitar cum ar fi: - Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara comunitatii comunitatii de catre furnizor sau de catre o alta persoana in contul sau - Livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopul TVA atribuit de autoritatile din alt stat membru - Transport international de persoane 7.4. Regimul deducerii TVA Regimul deducerii TVA inseamna in fapt dreptul de a deduce o taxa ce este atribuibil numai persoanelor impozabile inregistrate la organele fiscale ca platitor de TVA. Bunurile pentru care se vrea deducerea TVA trebuie sa fie folosite in scopul unor operatiuni taxabile si de asemenea trebuie sa fie insotite de o factura care sa justifice TVA deductibila.
42

Se poate deduce TVA aferente bunurilor achizitionate in vederea efectuarii exporturilor chiar daca exportul nu este o operatiune taxabila datorita faptului ca este o operatiune scutita cu drept de deducere. Se poate deduce TVA pentru mostre, demonstratii la puncte de vanzare, sponsorizare, mecenat si protocol. TVA de plata si de recuperat se determina prin completarea formularului 300 sau 301 de cont de TVA. Pentru a afla TVA de dedus se aplica prorata la TVA deductibila deoarece unele bunuri pot fi folosite simultan la operatiuni cu si fara drept de deducere. Daca bunurile sunt realizate pentru operatiuni din sfera TVA atunci se poate deduce toata TVA deductibila, iar daca bunurile sunt realizate pentru operatiuni mixte atat taxabile cat si netaxabile se va utiliza prorata. In situatia in care bunurile sunt realizate pentru operatiuni din afara sferei TVA , taxa nu se poate deduce deloc. TVA de dedus = TVA deductibil * prorata Prorata se determina anual si se foloseste prorata anului n-1 pentru anul n si la sfarsitul anului cand se determina prorata definitiva pentru anul n se vor face ajustari. Prorata se calculeaza ca raport intre veniturile din operatiuni taxabile + venituri din operatiuni scutite cu drept de deducere i venituri din operatiuni taxabile + venituri din operatiuni scutite fara drept de deducere + venituri din operatiuni scutite cu drept de deducere.

43

TEMA 8 ACCIZELE
8.1. Sfer de aplicare i fapt generator Accizele sunt taxe special de consum care se datoreaza bugetului de stat pentru urmatoarele produse provenite din productie interna sau din import: - Bere - Vinuri - Bauturi fermentate - Produse intermediare - Acool etilic - Tutun prelucrat - Produse energetice - Energie electrica De asemenea sunt supuse accizelor si cafeaua, articolele de cristal, arme de vntoare. Produsele mentionate mai sus, sunt supuse accizelor in momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor in acest teritoriu. Pentru orice produc accizabil, acciza devine exigibila la data cand produsul este eliberat pentru consum in Romania. In cazul pierderilor sau lipsurilor acciza pentru un produc accizabil devine exigibila la data cand se constata o pierdere sau o lipsa a produsului accizabil. O exceptie la regula de mai sus este atunci cand pierderea sau lipsa intervine in perioada in care produsul accizabil se afla intr-un regim suspensiv si sunt indeplinite oricare din urmatoarele 2 conditii: - Produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita varsarii, spargerii, incendierii sau altor cauze de forta majora - Produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita evaporarii sau altor cauze care reprezinta rezultatul natural al producerii, detinerii, sau deplasarii produsului dar numai in situatia in care cantitatea de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in Romania nu depaseste limitele prevazute de lege. Accizele se calculeaza in cota si la rata de schimb in vigoare la momentul in care acciza devine exigibila. Regimul suspensiv este regimul fiscal conform caruia plata accizelor este suspendata pe perioada producerii, transformarii, detinerii si deplasarii produselor. Antrepozitul fiscal este locul aflat sub controlul autoritatii fiscale competente unde produsele accizabile sunt fabricate, transformate, detinute, primite, sau expediate in regim suspensiv. Eliberarea in consum reprezinta: - Orice iesire inclusiv ocazionala a produselor accizabile din regimul suspensiv - Orice productie, inclusiv ocazionala de produse accizabile in afara regimului suspensiv - Orice import, inclusiv ocazional de produse accizabile (cu exceptia energiei electrice, gazului natural, carbunelui si coxului) daca produsele accizabile nu sunt plasate in regim suspensiv. - Daca produsele accizabile sunt utilizate in interiorul antrepozitului fiscal altfel decat ca materie prima.

8.2. Scutiri de la plata accizelor

44

Produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor atunci cand sunt destinate pentru: - Livrarea in contextul relatiilor consulare sau diplomatice - Organizatii internationale recunoscute de catre autoritatile publice din Romania si membrii acestor organizatii - Forte armate apartinand oricarui stat parte la NATO - Importul de produse accizabile aflate in bagajul calatorilor cu domiciliul in Romania sau strainatate in conformitate cu prevederile legale De asemenea sunt scutite de la plata accizelor urmatoarele: - Produsele exportate direct de agentii economici producatori - Produsele aflate in regimul vamal suspensive - Orice produs importat provenit din donatii sau finantat direct din imprumuturi nerambursabile - Produsele livrate la rezerva de stat si la rezerva de mobilizare - Alcoolul etilic daca este folosit pentru obtinerea otetului, medicamentelor, aromelor alimentare, sau in scop medical - Tutunul prelucrat pentru efectuarea de teste stiintifice - Combustibilii pentru aeronave altele decat aviatia turistica in scop privat - Combustibilii pentru navigatia in apele comunitare - Energia electrica folosita in scopul productiei energiei electrice - Energia electrica provenita din surse regenerabile de energie, etc. 8.3. Plata accizelor la bugetul de stat Accizele reprezinta venituri la bugetul de stat a caror termen de plata este de pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila. Orice platitor de accize poarta raspunderea pentru calcularea corecta si plata la termenul legal al accizelor catre bugetul de stat si pentru depunerea la termenul legal a declaratiilor de accize la autoritatea fiscala competenta. Luna pana la data de 15 a fiecarei luni antrepozitari autorizati pentru productie sunt obligati sa depuna la autoritatea fiscala competenta, o situatie care sa contina informatii cu privire la stocul de materii prime si produse finite la inceputul lunii, achizitiile de materii prime, cantitatea fabricata in cursul lunii, stocul de produse finite si materii prime la sfarsitul lunii de raportare, si cantitatea de produse livrate aferente lunii precedente. Nu se platesc accize pentru petrolul lampant utilizat drept combustibil pentru persoanele fizice. 8.4. Calculul accizei pentru produsele accizabile 1. Accizele pentru bere Berea reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i ntr-un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum. Pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea importat de la micii productori independeni, cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl. Fiecare agent economic productor de bere are obligaia de a depune la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine.
45

Beneficiaz de nivelul redus al accizelor toi agenii economici mici productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) sunt ageni economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt agent economic productor de bere; b) utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; c) folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent economic productor de bere d) nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor de bere. n situaia n care un agent economic productor de bere, care beneficiaz de nivelul redus al accizelor, i mrete capacitatea de producie, prin achiziionarea de noi capaciti sau extinderea celor existente, acesta va ntiina n scris organul fiscal la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat despre modificrile produse, va calcula i va vrsa la bugetul de stat accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti de producie, ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Relaia de calcul a accizei datorate este urmtoarea: A=P*Au*C*Q/100, unde: A valoarea accizei; P numrul de grade Pato (Concentraia zaharometric); Au acciza unitar ; C cursul de schimb (leu/Euro); Q cantitatea exprimat n litri 2. Accizele pentru vin Vinurile supuse accizelor sunt: a) vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 i 2205, cu excepia vinului spumos, aa cum este definit la lit. b), i care: 1. au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; sau 2. au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile: NC 2204 10; 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, i care: 1. sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari; i 2. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Relatia de calcul a accizei datorate este urmatoarea: A=Au*C*Q/100, unde: A valoarea accizei; Au acciza unitar; C cursul de schimb (leu/Euro); Q cantitatea exprimat n litri 3. Accizele pentru bauturi fermentate altele decat bere si vinuri
46

Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri sunt reprezentate de: a) alte buturi fermentate linitite care se ncadreaz la codurile NC 2204 i 2205 i care nu sunt din categoria vinurilor, ca i toate produsele ncadrate la codurile NC 2206 00, cu excepia altor buturi fermentate spumoase, aa cum sunt definite la lit. b), i a berii, avnd: 1. o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum; sau 2. o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b) alte buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile: NC 2206 00 31; 2206 00 39; 2204 10; 2204 21 10; 2204 29 10 i 2205, care nu intr n categoria vinuri i care sunt prezentate n sticle nchise cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari, i care: 1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum; sau 2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute. Relatia de calcul a accizei este urmatoarea: A = Au * R * Q n care : A = cuantumul accizei Q = cantitatea ( tone ) Au = acciza pe unitatea de msur R = cursul de schimb valutar 4. Accizele pentru produse intermediare Produse intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se ncadreaz la codurile: NC 2204, 2205 i 2206 00, dar care nu intr n categoria bere, vinuri i buturi fermentate altele dect bere i vin. Se consider produse intermediare i orice butur fermentat linitit prevzut la buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, la lit. a), care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas prevzut la buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, la lit. b), care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare. Relatia de calcul a accizei datorate este urmatoarea: A=Au*C*Q/100, unde: A valoarea accizei; Au acciza unitar C cursul de schimb (leu/Euro); Q cantitatea exprimat n litri 5. Accizele pentru alcool etilic Alcoolul etilic reprezint:

47

a) toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i 2208, chiar atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate; b) produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% i care sunt cuprinse la codurile NC 2204, 2205 i 2206 00; c) uic i rachiuri de fructe; d) orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile. Relaia de calcul a accizei datorate este urmtoarea: A=Ca/100*Au*C*Q/100, unde:

A valoarea accizei; Ca concentraia alcoolica in procente de volum; Au acciza unitar; C cursul de schimb (leu/Euro); Q cantitatea exprimat n litri 6 Accizele la tutun Produse din tutun sunt considerate: a) igaretele, reprezentnd: 1) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare i care nu sunt igri sau igri de foi; 2) rulourile de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; 3) rulourile de tutun care se pot nfura n hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; 4) orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile prevzute la pct. 1), 2) sau 3). b) igri i igri de foi, dac se pot fuma ca atare, reprezentnd: 1) rulourile de tutun care conin tutun natural; 2) rulourile de tutun care au un nveli exterior din tutun natural; 3) rulourile de tutun care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de culoarea normal a unei igri, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv mutiucul, dac este cazul, i un liant, cu condiia ca: - nveliul i liantul s fie din tutun reconstituit; - masa unitar a rolei de tutun, excluznd filtrul sau mutiucul, s nu fie sub 1,2 grame; - nveliul s fie fixat n form de spiral, cu un unghi ascuit de minimum 30 grade fa de axa longitudinal a igrii. 4) rulourile de tutun, care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de culoare normal a unei igri, din tutun reconstituit, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv mutiucul, dac este cazul, cu condiia ca: - masa unitar a ruloului, excluznd filtrul i mutiucul, s fie egal sau mai mare de 2,3 grame; i - circumferina ruloului de tutun de minimum o treime din lungimea igrii s nu fie sub 34 mm. 5) orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile de la pct. 1), 2), 3) sau 4) i are nveliul din tutun natural, nveliul i liantul din tutun reconstituit sau nveliul din tutun reconstituit. c) tutun de fumat, care cuprinde: 1). tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete; 2). alte tutunuri de fumat.

48

Ruloul de tutun care se ncadreaz n categoria igarete este considerat, pentru aplicarea accizei, ca dou igarete - atunci cnd are o lungime, excluznd filtrul i mutiucul, mai mare de 9 cm, fr s depeasc 18 cm; ca trei igarete - cnd are o lungime, excluznd filtrul i mutiucul, mai mare de 18 cm, fr s depeasc 27 cm, i aa mai departe. Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem, dar nu mai puin de 11,00 euro/1.000 de igarete, care reprezint acciza minim. Cnd suma dintre acciza specific i acciza ad valorem este mai mic dect acciza minim, se pltete acciza minim. Acciza specific se calculeaz n echivalent euro pe 1.000 de igarete. Acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul este vndut altor persoane dect comerciani i care include toate taxele i impozitele. Preul maxim de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete se stabilete de ctre persoana care produce igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotin public cu minim 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare. Relatia de calcul a accizei este urmatoarea: 1) pentru tigarete: Total acciza = Acciza specifica(A1) + Acciza ad valorem(A2) A1 = Au * C * Q1; A2 = Aav * Pa * Q2, unde: A1, A2 - valoarea accizei; Au acciza unitar; Aav acciza ad valorem (cota procentuala) ; C cursul de schimb (leu/Euro); Pa pretul de vanzare cu amanuntul maxim declarat; Q1 cantitatea exprimat n unitati de 1000 bucati tigarete; Q2 numarul de pachete de tigarete aferente lui Q1 2) pentru tigari si tigari de foi A = Au * C * Q; unde: A - valoarea accizei; Au acciza unitar; C cursul de schimb (leu/Euro); Q cantitatea exprimat n unitati de 1000 bucati tigari. 3) pentru tutun destinat fumatului A = Au * C * Q; unde: A - valoarea accizei; Au acciza unitar; C cursul de schimb (leu/Euro); Q cantitatea exprimat n kilograme. 7. Acciza pentru uleiurile minerale Uleiurile minerale pentru care se datoreaz accize sunt: a) benzin cu plumb cu codurile: NC 2710 11 31; 2710 11 51 i 2710 11 59; b) benzin fr plumb cu codurile: NC 2710 11 41; 2710 11 45 i 2710 11 49; c) motorin cu codurile: NC 2710 19 41; 2710 19 45 i 2710 19 49; d) pcur cu codurile: NC 2710 19 61; 2710 19 63; 2710 19 65 i 2710 19 69; e) gazul petrolier lichefiat cu codurile: NC 2711 12 11 pn la 2711 19 00; f) gazul metan cu codul NC 2711 29 00; g) petrol lampant cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25; h) benzen, toluen, xileni i alte amestecuri de hidrocarburi aromatice cu codurile: NC 2707 10; 2707 20; 2707 30 i 2707 50.
49

Uleiurile minerale, altele dect cele prezentate mai sus sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil sau carburant. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit sau carburantului echivalent. Orice produs destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat drept carburant sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al carburanilor este impozitat drept carburant. Nivelul accizei va fi cel prevzut pentru benzin cu plumb. Orice hidrocarbur, cu excepia crbunelui, lignitului, turbei sau a oricrei alte hidrocarburi solide similare sau a gazului natural, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire, este accizat cu acciza aplicabil uleiului mineral echivalent. Consumul de uleiuri minerale n incinta unui loc de producie de uleiuri minerale nu este considerat fapt generator de accize atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie. Cnd acest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider ca un fapt generator de accize. Relatia de calcul a accizei este urmatoarea: A = Au * C * Q; unde: A - valoarea accizei; Au acciza unitar; C cursul de schimb (leu/Euro); Q cantitatea exprimat n tone sau litri. 8.5. Impozitul la ieiul i gazele naturale din producia intern Pentru ieiul i gazele din producia intern, agenii economici autorizai datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. Impozitul datorat precede taxa pe valoarea adugat i se calculeaz prin aplicarea sumelor stabilite n lei pe unitatea de msur, asupra cantitilor livrate. Plata impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern se efectueaz lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe baza decontului de impunere. Plata acestor impozite se realizeaz prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului. Obligaiile pltitorilor de astfel de impozite sunt similare celor prezentate la accize. Rspunderea calculrii i vrsrii la bugetul de stat a accizelor, a impozitului la ieiul i gazele naturale din producia intern revine pltitorilor. Neplata la termenele stabilite a accizelor, a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern atrage calcularea majorrilor de ntrziere.

50

51

BIBLIOGRAFIE
1. 2. Brezeanu P. Fiscalitate, Ed. Economic, Bucureti, 2000

Brezeanu P.

, Fiscalitate: concepte, teorii, politici si abordari practice , Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2009
Metode i tehnici fiscale, Ed. Someul, Satu Mare, 1999 Metode i tehnici fiscale, Ed. Rol Cris, Bucureti, 2000 Metode i tehnici fiscale lucrri aplicative i studii de caz, Ed. Rol Cris, Bucureti, 2000 Reforma sistemului fiscal n Romnia, EDP, Bucureti, 1999 Finanele Romniei, Ed. Mirton, Timioara, 1998 Fiscalitate, Ed. Independent Titu Maiorescu, Bucureti, 1998 Fiscalitate. Metode si tehnici fiscale, Ed. Economica, Bucuresti, 2004 Finane publice, EDP, Bucureti, 2006 Colecia Monitorul Oficial

3. 4.

Condor I Juravle V. Vintil G.

5.

Juravle V. Vintil G.

6 7 8 9 10 11.

Moteanu T. Talpo I. Topciu C Vintila G. Vcrel I. ***

52