SUPORT DE CURS

NR.______

IAS 12 IMPOZITUL PE PROFIT

Obiectivul standardului: de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe profit. Acest standard mai opereaz !i cu recunoa!terea crean"elor privind impozitul am#nat rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite !i cu prezentarea informa"iilor referitoare la impozitul pe profit. Acest Standard se va aplica $n contabilitatea impozitului pe profit care include totalitatea impozitelor auto%tone !i str ine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile. Baza de impozitare a u ui a!ti" este suma ce va putea fi sc zut din beneficiile economice impozabile atunci c#nd se recupereaz valoarea contabil a unui activ. &n condi"iile $n care beneficiile economice nu vor fi impozabile' baza de impozitare a unui activ va fi e(al cu valoarea sa contabil !i nu apar impozite am#nate. Baza de impozitare a u ei datorii este valoarea sa contabil ' mai pu"in orice sum care va fi dedus $n scopuri fiscale $n perioadele contabile viitoare $n ceea ce prive!te respectiva datorie. #i$ere %e&e temporare reprezint diferen"ele dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii din bilan" !i baza lor de impozitare. Diferen"ele temporare pot fi impozabile !i deductibile. #i$ere %e&e temporare impoza'i&e reprezint diferen"ele care vor avea ca efect pl "i viitoare mai mari privind impozitul pe profit' atunci c#nd valoarea contabil a unui activ sau valoarea contabil a unei datorii va fi recuperat sau lic%idat . Diferen"ele temporare impozabile apar $n urm toarele situa"ii: a( da!) "a&oarea !o ta'i&) a u ui a!ti" * 'aza de impozitare a a!ti"u&ui re+pe!ti", '( da!) "a&oarea !o ta'i&) a u ei datorii - 'aza de impozitare a datoriei re+pe!ti"e . #i$ere %e&e temporare dedu!ti'i&e reprezint diferen"ele care vor avea ca efect pl "i viitoare mai mici privind impozitul pe profit' atunci c#nd valoarea contabil a unui activ sau valoarea contabil a unei datorii va fi recuperat sau lic%idat . Diferen"ele temporare deductibile apar $n urm toarele situa"ii: a( da!) "a&oarea !o ta'i&) a u ui a!ti" - 'aza de impozitare a a!ti"u&ui re+pe!ti", '( da!) "a&oarea !o ta'i&) a u ei datorii * 'aza de impozitare a datoriei re+pe!ti"e. #atorii&e pri"i d impozitu& am. at reprezint valorile impozitului pe profit' pl tibile $n perioadele contabile viitoare' urmare a e)isten"ei diferen"elor temporare impozabile. /rea %e&e pri"i d impozitu& am. at sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit' recuperabile $n perioadele contabile viitoare' urmare a e)isten"ei diferen"elor temporare deductibile' a report rii pierderilor sau creditelor fiscale neutilizate. Conform re(lement rilor fiscale din "ara noastr ' impozitele am#nate apar $n urm toarele situa"ii: * $n cazul imobiliz rilor corporale sau necorporale pentru care amortizarea recunoscut $n contabilitate difer de cea utilizat la calculul profitului impozabil +metode de amortizare diferite' durate de utilizare diferite' valori amortizabile diferite,* $n cazul $nre(istr rii de a.ust ri pentru depreciere sau pierderi de valoare nerecunoscute din punct de vedere fiscal* $n cazul $nre(istr rii de provizioane nerecunoscute din punct de vedere fiscal* $n cazul $n care societatea se $mprumut de la institu"ii nefinanciare' pentru dob#nda care nu dep !e!te nivelul ratei dob#nzii de referin" publicat de /0R' c#nd (radul de $ndatorare este mai mare dec#t 1* $n cazul reevalu rii activelor* $n cazul $nre(istr rii de pierderi fiscale. E0emp&u O societatea ac%izi"ioneaz pe 22 decembrie 0*3 un utila. $n valoare de 14.444 lei. Activul are o durat de via" de 5 ani !i o valoare rezidual nul . Societatea utilizeaz metoda amortiz rii liniare pentru determinarea rezultatului contabil !i metoda amortiz rii accelerate pentru determinarea rezultatului fiscal. Presupunem c societatea Alfa ob"ine un rezultat contabil de 24.444 lei pentru fiecare din urm torii 5 ani. Cum se $nre(istreaz $n contabilitate

SUPORT DE CURS
impozitele curente !i am#nate urmare a utiliz rii de metode diferite de amortizare din punct de vedere contabil !i fiscal6 Situa"ia $n contabilitate pe parcursul celor 5 ani este urm toarea: An 13.32.0 13.32.0:3 13.32.0:2 13.32.0:1 7aloare contabil 14.444 14.444 14.444 14.444 Amortizare contabil 8.944 8.944 8.944 8.944 Amortizare fiscal 39.444 9.444 9.444 9.444 7aloarea contabil 22.944 39.444 8.944. * /aza de impozitare 39.444 34.444 9.444 *

&n anul 0 se va $nre(istra amortizarea contabil de 8.944 lei !i nu amortizarea accelerat din punct de vedere fiscal de 39.444 lei. Rezultatul fiscal va fi astfel influen"at de amortizarea fiscal !i nu de amortizarea contabil . Rezultatul fiscal ; Rezultatul contabil : Amortizarea contabil < Amortizarea fiscal Calculul rezultatului fiscal pe parcursul celor 5 ani: An Rezultatul Amortizarea Amortizarea Rezultatul =mpozitul pe profit contabil contabil fiscal impozabil 3 2 1 5 9;2:1*5 > ; 9 ? 3>@ 0 24.444 8.944 39.444 32.944 2.444 0:3 24.444 8.944 9.444 22.944 1.>44 0:2 24.444 8.944 9.444 22.944 1.>44 0:1 24.444 8.944 9.444 22.944 1.>44 11.12.N &nre(istrarea impozitului pe profit curent 2.444 lei C%eltuieli cu impozitul pe profit curent ; Datorii privind impozitul pe profit curent 2.444 lei

Calculul impozitelor am#nate: 7aloarea contabil a activului ; 22.944 lei /aza de impozitare a activului ; 39.444 lei 7aloarea contabil a activului A baza de impozitare a activului ;A o diferen" temporar impozabil ; 8.944 lei care (enereaz o datorie privind impozitul am#nat de 3.244 lei +3>@?8.944,. &n anul 0' societatea va pl ti impozit pe profit $n sum de 2.444 lei ; 3>@? 32.944 lei +rezultatul impozabil, Dac amortizarea nu ar fi fost accelerat $n scopuri fiscale atunci societatea ar fi trebuit s pl teasc un impozit de 1.244 lei +3>@? 24.444 lei,. Societatea pl te!te $n anul 0 mai pu"in impozit pe profit cu 3.244 lei +1.244 < 2.444,. Aceast sum se va recupera $n anii urm tori' c#nd societatea va trebui s efectueze pl "i mai mari privind impozitul pe profit cu 3.244 lei' dec#t ar fi fost normal din punct de vedere contabil' dac tranzac"ia sau evenimentul respectiv nu ar fi avut consecin"e fiscale. &nre(istrarea constituirii datoriilor privind impozitul am#nat 3.244 lei C%eltuieli cu impozitul pe profit am#nat ; Datorii privind impozitul pe profit am#nat 3.244 lei

=n bilan": * datorii privind impozitul am#nat ; 3.244 lei * c%eltuielile cu impozitul pe profit ; 1.244 lei +2.444 : 3.244,

SUPORT DE CURS
Prin urmare' societatea pl te!te un impozit pe profit de 2.444 lei calculat pe baza re(ulilor fiscale' dar c%eltuielile cu impozitul pe profit sunt de 1.244 lei !i reprezint ' de fapt' rata de impozitare de 3>@ aplicat la rezultatul contabil de 24.444 lei +3>@?24.444,. Rezultatul net ; Rezultatul contabil < C%eltuielile cu impozitul pe profit ; 24.444 < 1.244 ; 3>.B44 lei. Rezultatul net de 3>.B44 lei este un rezultat determinat pe baza re(ulilor contabile !i nu a fost influen"at de re(ulile fiscale care au vizat accelerarea amortiz rii utila.ului. 11 de!em'rie N21 &nre(istrarea impozitului pe profit curent 1.>44 lei C%eltuieli cu impozitul pe profit curent ; Datorii privind impozitul pe profit curent 1.>44 lei

Calculul impozitelor am#nate: 7aloarea contabil a activului ; 39.444 lei /aza de impozitare a activului ; 34.444 lei 7aloarea contabil a activului este mai mare dec#t baza de impozitare a activului av#nd drept consecin" o diferen" temporar impozabil de 9.444 lei care (enereaz o datorie privind impozitul am#nat de B44 lei +3>@?9.444,. *datorii privind impozitul pe profit am#nat' aferente anului 0:3 ; B44 lei *datorii privind impozitul pe profit am#nat' aferente anului 0 ; 3.244 lei Reluare datorie privind impozitul am#nat ; 544 lei &nre(istrarea relu rii datoriilor privind impozitul am#nat 544 lei Datorii privind impozitul pe profit am#nat ; 7enituri din impozitul pe profit am#nat 544 lei

&n urma acestor $nre(istr ri' la nivelul bilan"ului apar datorii privind impozitul am#nat de B44 lei' iar la nivelul contului de profit !i pierdere o c%eltuial cu impozitul pe profit de 1.244 lei +1.>44 < 544,. 11.12.N22 &nre(istrarea impozitului pe profit curent 1.>44 lei C%eltuieli cu impozitul pe profit curent ; Datorii privind impozitul pe profit curent 1.>44 lei

Calculul impozitelor am#nate: 7aloarea contabil a activului ; 8.944 lei /aza de impozitare a activului ; 9.444 lei 7aloarea contabil a activului este mai mare dec#t baza de impozitare a activului av#nd drept consecin" o diferen" temporar impozabil de 2.944 lei care (enereaz o datorie privind impozitul am#nat de 544 lei +3>@?2.944,. *datorii privind impozitul pe profit am#nat' aferente anului 0:2 ; 544 lei *datorii privind impozitul pe profit am#nat' aferente anului 0:3; B44 lei Reluare datorie privind impozitul am#nat ; 544 lei &nre(istrarea relu rii datoriilor privind impozitul am#nat 544 lei Datorii privind impozitul pe profit am#nat ; 7enituri din impozitul pe profit am#nat 544 lei

&n urma acestor $nre(istr ri' la nivelul bilan"ului apar datorii privind impozitul am#nat de 544 lei' iar la nivelul contului de profit !i pierdere apare o c%eltuial cu impozitul pe profit de 1.244 lei +1.>44 < 544,. 11.12.N21 &nre(istrarea impozitului pe profit curent

SUPORT DE CURS
1.>44 lei C%eltuieli cu impozitul pe profit curent ; Datorii privind impozitul pe profit curent 1.>44 lei

Calculul impozitelor am#nate: 7aloarea contabil a activului ; 4 lei /aza de impozitare a activului ; 4 lei 7aloarea contabil a activului este e(al cu baza de impozitare a activului !i prin urmare nu e)ist diferen"e temporare. *datorii privind impozitul pe profit am#nat' aferente anului 0:1 ; 4 lei *datorii privind impozitul pe profit am#nat' aferente anului 0:2 ; 544 lei Reluare datorie privind impozitul am#nat ; 544 lei &nre(istrarea relu rii datoriilor privind impozitul am#nat 544 lei Datorii privind impozitul pe profit am#nat ; 7enituri din impozitul pe profit am#nat 544 lei

Ca nivelul bilan"ului nu mai e)ist datorii privind impozitul am#nat deoarece s*a recuperat toat valoarea activului' iar la nivelul contului de profit !i pierdere e)ist o c%eltuial cu impozitul pe profit de 1.244 lei +1.>44 < 544,. E0emp&u3 O $ntreprindere a $nre(istrat in activ' in urma $ndeplinirii criteriilor de recunoa!tere' c%eltuieli de dezvoltare in valoare de 144.444. Durata d amortizare utilizata de $ntreprindere este de 1 ani. =n scopuri fiscale' aceste c%eltuieli sunt deductibile imediat. Rata impozitului pe profit este de 3>@. Ca sf#r!itul primului an' valoarea contabila neta a c%eltuielilor de dezvoltare este de 254.444. An =: 70C; 254.444 /= ; 4 ;A 70C A /= ;A diferente temporare impozabile ;A suma ce va putea fi dedusa din beneficii economice viitoare atunci cand se recupereaza 7C a unui activ ; 4 +pt ca ea se deduce in totalitate in an 3,. o datori cu impozitul amanat ; 254.444 ? 3>@ ; 1B.544 >D32 ; 5532 1B.544 lei

=n urm torii ani' diferen"a temporara impozabila scade si $ntreprinderea trebuie sa o a.usteze relu#nd*o pentru veniturile e)erci"iului. E0emp&u3 O intreprindere a inre(istrat in contul de profit si pierdere c%eltuieli cu provizioanele pentru penalitati de intarziere la plata datoriilor catre bu(etul statului' in suma de 2.444.444. =n scopuri fiscale' aceasta datorie nu este deductibila niciodata. Rata impozitului pe profit este de 3>@. 7C a datoriei ; 2.444.444 /= ; 2.444.444 +suma ce va putea fi dedusa in viitor ; 4 ;A nu e)ista diferente temporare. E0emp&u: O intreprindere a inre(istrat in contulde profit si pierdere c%eltuieli (enerate de deprecierea unei creante' in valoare de B44.444. =n scopuri fiscale' aceasta c%eltuiala este deductibila la data %otararii .udecatoresti privind imposibilitatea recuperarii in totalitate a creantei. 7C a c%eltuielilor ; 4 /= a c%eltuielilor ; B44.444

SUPORT DE CURS
7C E /= ;A diferenta temporara deductibila ; B44.444 ;A creanta privind impozitul amanat ; B44.444 ?3>@ ; 32B.444 5532 ; 8D3 32B.444 lei E0emp&u: Se cunosc urmatoarele informatii privind o cate(orie de cladiri ale societatii F: I $ormatii 7aloarea cladirilor la 3.43.0 * Amortizarea in anul 0 ; 7aloarea cladirilor la 13.32.0 4a&oare !o ta'i&a 344.444 +34.444, D4.444 Baza de impozitare B4.444 +39.444, >9.444

Ca 13.32.0' societatea a procedat la reevaluarea cate(oriei de cladiri' valoarea reevaluata fiind 328.444 u.m. Din punct de vedere fiscal' reevaluarea nu este recunoscuta. Cota de impozit pe profit : 14@. Ca inceputul e)eritiului 0' e)ista un pasiv de impozit amanat de 14@ ? +344.444 < B4.444,' adica >.444 u.m. Ca 13.32.0 : 7aloarea contabila a imobilizarilor /aza de impozitare a imobilizarilor Diferenta temporar impozabila 328.444 >9.444 >2.444

Pasivul de impozit amant ce trebuie sa e)iste la 13.32.0: 14@?>2.444;3B.>44 u.m. Pasivul de impozit amanat e)istent la desc%iderea e)ercitiului 0 : >.444 u.m. Pasivul de impozit amanat ce trebuie inre(istrat in e)ercitiul 0; 3B.>44 <>.444 ; 32.>44 u.m. Acesta se va inre(istra astfel : * pe seama capitalurilor proprii : +328.444 < D4.444, ? 14@ ; 33.344 u.m. * pe seama c%eltuielilor : +39.444 < 34.444, ? 14@ ; 3.944 u.m. @ Rezerve din reevaluare C%eltuieli cu impozitul amanat ; =mpozit amanat 32.>44 33.344 3.944