Unitatea de nvare 6 Organizarea contabilitii n cadrul instituiilor publice (I)

6.1. Particulariti ale organizrii i conducerii contabilitii la nivelul instituiilor publice 6.!. "ontabilitatea creditelor bugetare 6.#. "ontabilitatea veniturilor 6.$. "ontabilitatea c%eltuielilor de capital i a surselor de &inanare. 6.'. (e)e de re&erate 6.6. *valuare 6.+. ,n concluzie 6.-. .ibliogra&ie
; ;

,nsuirea tipologiei speci&ice contabilitii bugetare ,nelegerea rolului i locului contabilitii n econo)ie ,nsuirea conceptelor contabile

115

Unitatea de nvare 6. - Organizarea contabilitii n cadrul instituiilor publice (I)

6.1. Particulariti ale organizrii i conducerii contabilitii la nivelul instituiilor publice Contabilitatea este considerat o tiin fr bariere, fr frontiere, izvort din necesitate, de-a lungul ti !ului teoria contabil fiind cea care a ur at ndea!roa!e !ractica. "biectul de studiu agenilor i etodele econo ici contabilitii #contabilitii instituiilor !ublice sunt aceleai cu cele ale contabilitii
Timp necesar: 110 minute Dup parcurgerea unitii vei fi n msur s rspundei la ntrebrile: Care sunt particularitile care stau la baza organizrii i conducerii contabilitii ? Ce presupune contabilitatea creditelor bugetare? Care este rolul contabilitii veniturilor Care este importana contabilitii cheltuielilor de capital?

//0//

financiare$. %ltfel s!us, contabilitatea instituiilor publice are ca obiectiv principal situaiei financiare. Obiectul de studiu, patrimoniul, re!rezint i totalitatea oferirea unei imagini fidele, clare i complete a patrimoniului, rezultatelor i

totalitatea bunurilor, a valorilor econo ice !e care le gestioneaz o instituie !ublic, !recu dre!turilor i obligaiilor !e care aceasta i le asu n legtur cu bunurile !e care le !osed. &e re arcat fa!tul c !atri oniul !oate fi definit i ca totalitate a activului i pasivului unei instituii !ublice.

Activul se refer la !atri oniul econo ic, adic la totalitatea bunurilor i valorilor econo ice sub for a fizic concret, !recu i a dre!turilor, cu ar fi s!re e'e !lu un i(loc de trans!ort, cldirea unei grdinie, !odurile de interes !ublic i !arcurile, su ele de !ri it de la debitori #creanele$ n ur a vnzrii ctre acetia a unor bunuri etc. . Pasivul unei instituii !ublice se refer la !atri oniul (uridic al acesteia, adic la relaiile n care se afl instituia !ublic cu valorile care fac !arte din activul !atri onial i fonduri, relaii ce se concretizeaz n obligaii fa de salariai, bugete etc.. 116

&e ase enea, c)eltuielile unei instituii !ublice sunt ele ente de activ, iar veniturile de !asiv. %tt n teorie ct i !ractic, este obligatorie egalitatea dintre total activ i total !asiv, lucru uor de neles din o ent ce activul re!rezint i(loacele econo ice ale instituiei, iar !asivul sursele de !rovenien a activului. *n realitate, activul i !asivul sunt re!rezentri ale aceluiai !atri oniu !rivit din cele dou !uncte de vedere+ al destinaiei i al surselor de !rovenien. %ceast egalitate se ntlnete n literatura de s!ecialitate sub denu irea de !rinci!iu al dublei re!rezentri. ,el ai re!rezentativ dintre toate !rocedeele etodei contabilitii este contul, de icarea fiecrui i(loc econo ic sau la care deriv nsi denu irea contabilitii. ,u a(utorul contului, contabilitatea nregistreaz, ur rete i controleaz e'istena i surs econo ic, !recu i fazele fiecrui !roces econo ic.

*n !ractic, conturile utilizate !entru reflectarea ele entelor !atri oniale de activ ale unei instituii !ublice constituie !lanul de conturi general !entru instituiile !ublice. Planul de conturi faciliteaz infor atizarea lucrrilor contabile, !entru fiecare ele ent !atri onial e'istnd un cont a crui denu ire coincide, de regul, cu denu irea ele entului n cauz.. Obiectul contabilitii instituiilor publice finanate din bugetul de stat, bugetele locale i din i(loace e'trabugetare l constituie patrimoniul public i cel privat, aflat n i ad inistrarea acestora, veniturile i c)eltuielile bugetare i e'trabugetare, !recu dre!turile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat. Patrimoniul public1 a!arine statului sau unitilor ad inistrativ-teritoriale, bunurile de uz sau interes !ublic din aceast categorie ne!utnd face obiectul actelor de vnzare-cu !rare, donaii sau alte for e de sc)i bare a !ro!rietii, !utnd fi totui concesionate sau nc)iriate te !orar. -!re deosebire de cea !ublic, !ro!rietatea !rivat face !arte din circuitul civil, bunurile din aceast categorie !utnd fi nstrinate cu res!ectarea !revederilor legale.. ,ontabilitatea se ine n li ba ro n i n 2ublice. ,ontabilitatea instituiilor !ublice se conduce n partid dubl, e'ce!ie fcnd !ri riile co unale, care conduc contabilitatea n !artid si !l.
1 .

oneda naional, avnd la baz !lanul

de conturi general !entru instituii !ublice i /or ele elaborate de 0inisterul 1inanelor

Conform Constituiei, proprietatea public este inalienabil. Legea nr.213/17 noiembrie 1998 privin proprietatea public !i regimul "uri ic al acesteia, cu mo ificrile !i completrile ulterioare.

113

4ri estrial i anual, instituiile !ublice ntoc esc darea de seam contabil care se de!une la organele ierar)ice su!erioare, iar consiliile locale i (udeene de!un darea de sea la direciile generale ale finanelor !ublice i controlului financiar de stat, care le centralizeaz i le de!une la 0inisterul 1inanelor 2ublice. 2entru o bun organizare a contabilitii instituiilor !ublice trebuie avut n vedere, de ctre fiecare ordonator de credite, ur toarele cerine: ncadrarea cu personal specializat a compartimentului financiarcontabil, pe baz de concurs; ntocmirea circuitului documentelor justificative privind operaiile patrimoniale. De exemplu pentru documentele interne: documentele care se ntocmesc, cine ntocmete documentul, cui se pred documentul, cine aprob operaia, cine contabilizeaz documentul, cine ar iveaz documentul etc.; or!anizarea i inerea corect i la zi a contabilitii n mod cronolo!ic i sistematic; controlul operaiunilor patrimoniale efectuate, a procedeelor de prelucrare utilizate i a exactitii datelor contabile furnizate; pstrarea i ar ivarea documentelor justificative, a re!istrelor de contabilitate i a bilanurilor contabile; or!anizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea re!ulilor de ntocmire a bilanului contabil i depunerea la termen la or!anele n drept; furnizarea de informaii necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bu!etului public naional, precum i ntocmirea balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale.

"o)entai obiectivele principale ale contabilit ii bugetare.

115

6.!. "ontabilitatea creditelor bugetare //01' 6nstituiile !ublice au nevoie de fonduri !entru a-i nde!lini toate funciile i sarcinile ce le revin. %ceste fonduri !ot !roveni din+ finanri de la bugetul de stat sau de la bugetele locale !e baz de alocaii bugetare; aco!erirea tuturor c)eltuielilor se realizeaz !e sea a c)eltuielilor bugetare, eventualele venituri ncasate de aceste instituii fiind virate integral la bugetul de stat sau bugetele locale, du! caz; finanare integral din venituri e'trabugetare #instituii autofinanate7$. *n acest caz, instituiile !ublice obin venituri !ro!rii !e sea a crora i aco!er c)eltuielile !ro!rii. 8'ist, de ase enea, i !osibilitatea contractrii unor credite bancare; finanare !arial, res!ectiv !e sea a veniturilor obinute i a alocaiilor bugetare !entru aco!erirea diferenei dintre c)eltuieli i venituri; finanare din credite e'terne guverna entale sau cu garania statului. 8videna contabil a finanrilor instituiilor !ublice se ine cu a(utorul conturilor sintetice i analitice din clasa a 966-a Finanri i credite bancare . "oate conturile din aceast clas au funcia contabil de pasiv. "ontul +// :#inanare de la bu!et privind anul curent; reflect !lile efectuate de la bugetul de stat !entru aco!erirea c)eltuielilor efectuate de instituiile !ublice, n li ita creditelor a!robate i desc)ise de ordonatorii !rinci!ali sau 0inisterul 1inanelor 2ublice, du! caz. 2entru instituiile !ublice finanate de la bugetele locale, contul nregistreaz su ele !ri ite de la organele financiare locale sub for de ali entare cu bneti !entru efectuarea c)eltuielilor !revzute n bugetele de venituri i c)eltuieli.
7

i(loace

#n ca$ul instituiilor integral sau parial autofinanate se utili$ea$ conturile 12% &'isponibil al instituiei publice finanate in venituri e(trabugetare)* +2% &C,eltuielile instituiilor publice finanate in venituri e(trabugetare) !i -2% &.enituri e(trabugetare ale instituiilor publice).

11<

$e crediteaz cu su ele !ltite de instituiile finanate din bugetul de stat, !recu cu i(loacele bneti !ri ite de instituiile finanate din bugetele locale.

$e debiteaz cu reconstituirea creditelor bugetare=, cu veniturile !ro!rii ncasate i lsate la dis!oziia instituiilor !entru aco!erirea c)eltuielilor !ro!rii, !recu anului cu nc)iderea c)eltuielilor efectuate !e !arcursul anului. $oldul creditor naintea nc)iderii de la finele e'erciiului bugetar reflect totalul !lilor efectuate n cursul anului de la bugetul de stat sau bugetele locale, du! caz. "ontul +/! :#inanare de la bu!et privind anii precedeni i alte surse ; evideniaz sursele bugetare !rovenite din finanarea anilor !recedeni. $e crediteaz cu valoarea ani alelor tinere i la ngrat i a celor !entru e'!eriene obinute din !rsil, cu valoarea lucrrilor de investiii neter inate la sfritul anului, !recu i cu valoarea aterialelor, debitorilor i altor stocuri !reluate de alte instituii. aterialelor, !roduselor, ani alelor distruse din cala iti aturitate i sunt i cu valoarea lucrrilor de investiii $e debiteaz cu valoarea trecute la i la sfritul

naturale, cu valoarea ani alelor obinute din !rsil care au a(uns la i(loace fi'e, cu debitele !rescrise, !recu i(loace fi'e.

neter inate la finele anului !recedent care se rece!ioneaz, se !un n funciune i se nregistreaz la $oldul creditor al contului reflect sursele finanarea anilor !recedeni. "ontul +/$ :%redite bancare; se utilizeaz n contabilitatea instituiilor integral sau !arial autofinanate care a!eleaz la surse !ru utate din siste ul bancar !entru finanarea unor c)eltuieli cu caracter econo ic sau !entru co !letarea alocaiilor bugetare. $e crediteaz cu su ele ncasate re!rezentnd credite bancare obinute, i se debiteaz cu ra bursarea la scaden a creditelor obinute anterior. $oldul creditor reflect creditele bancare nera bursate care nu au a(uns la scaden. "ontul +/65 :#inanare din credite externe !uvernamentale; evideniaz creditele e'terne contractate de instituiile !ublice i garantate de guvern !entru ac)iziia de i(loace fi'e sau obiecte de inventar de la furnizori e'terni. $e crediteaz cu creditele e'terne obinute i se debiteaz cu ac)itarea ratelor scadente, !recu
=

i(loacelor bugetare !rovenite din

i cu nc)iderea contului de c)eltuielilor din credite e'terne.

/umele recuperate in finanarea anului curent, ca e e(emplu restituirile in sumele ri icate in cont etc. 5 Contul 7%0 &1inanare in cre ite e(terne cu garania statului) funcionea$ similar.

1.>

$oldul creditor reflect creditele e'terne guverna entale nera bursate, care nu au a(uns la scaden.

"o)entai i)portana evidenierii n contabilitate a creditelor bugetare

//0#'

6.#. "ontabilitatea veniturilor 8videna contabil a veniturilor instituiilor !ublice se realizeaz cu conturile din clasa a 12a 31enituri4. ,u a(utorul conturilor din aceast clas se contabilizeaz veniturile realizate de instituiile !ublice !entru aco!erirea c)eltuielilor !ro!rii, cele obinute din e'trabugetare, a celor ncasate antici!at, !recu !unct de vedere al se nificaiei, cele !radul &&: '1/ :'eniturile instituiei;; '!/ :'enituri extrabu!etare ale instituiilor publice;; '!- :'enituri din anii precedeni i din alte surse;; '#/ :'enituri anticipate;; '#1 :'enituri de realizat;. "ontul '1/ :'eniturile instituiilor; ine evidena veniturilor !ro!rii lsate la dis!oziia instituiilor !ublice #instituii de nv nt, uniti sanitare ce acord asisten edical cu !lat etc.$ n sco!ul aco!eririi c)eltuielilor efectuate de acestea i care au fost a!robate !rin bugetele de venituri i c)eltuieli i are funcia contabil de pasiv. i(loace i a celor ce ur eaz a se ncasa. &in

ai i !ortante sunt ur toarele conturi sintetice de

1.1

$e crediteaz cu veniturile realizate !e !arcursul e'erciiului bugetar n cores!onden cu debitul conturilor 17 :,asa; i 3>> :finanare de la buget !rivind anul curent;, !entru su ele ncasate n nu erar i res!ectiv !rin vira ent. $e debiteaz la sfritul fiecrui e'erciiu bugetar cu nc)iderea acestuia n cores!onden cu c)eltuielile efectuate i aco!erite !e sea a veniturilor !ro!rii, res!ectiv cu creditul contului =1> :,)eltuielile instituiilor de la buget;. *n situaia n care soldul creditor al contului 51> este inferior soldului debitor al contului =1>, nc)iderea acestuia din ur se realizeaz !rin debitarea contului 3>> :1inanare de la buget !rivind anul curent;. $oldul creditor al contului nainte de o!eraia de nc)idere de la finele anului reflect veniturile nete obinute. ?a sfritul anului contul nu !rezint sold. ,ontabilitatea analitic se ine !e surse de venituri confor bugetului a!robat. "ontul '!/ :'enituri extrabu!etare ale instituiilor publice; se utilizeaz nu ai n contabilitatea instituiilor !ublice care desfoar activiti autofinanate i are funcia contabil de pasiv. ,u a(utorul acestui cont se ine evidena veniturilor ncasate din desfurarea activitilor autofinanate de ctre instituii !ublice, care se las la dis!oziia acestora confor dis!oziiilor legale n vigoare, inclusiv veniturile instituiilor artistice, cantinelor $e crediteaz cu veniturile ncasate din activiti autofinanate n nu erar sau !rin vira ent, n cores!onden cu debitul conturilor 17 :,asa; i 1.> :&is!onibil al instituiei !ublice finanate din venituri e'trabugetare;, du! caz+ $e debiteaz cu unele o!eraiuni care di inueaz veniturile, !recu i cu ocazia nc)iderii de la sfritul e'erciiului bugetar n cores!onden cu creditul contului =.> :,)eltuielile instituiilor !ublice finanate din venituri e'trabugetare;. *n situaia n care veniturile de!esc c)eltuielile, contul 5.> se nc)ide !rin debitarea acestuia la nce!utul anului ur tor n cores!onden cu creditul contului 5.5 :9enituri din anii !recedeni i din alte surse;. $oldul creditor al contului naintea nc)iderii de la finele anului re!rezint totalitatea veniturilor nete obinute din activiti autofinanate. ,onducerea contabilitii analitice se realizeaz !e feluri de venituri !otrivit bugetului de venituri i c)eltuieli a!robat. 1.. !entru elevi i studeni, trgurilor i oboarelor etc. clasificaiei bugetare i

"ontul '!/ :'enituri extrabu!etare ale instituiilor publice; se dezvolt n dou conturi analitice, confor !lanului de conturi general !entru instituii !ublice, i anu e+ '!/./1 :'enituri din activitatea de baz;; '!/./! :(locaii de la bu!et;.

"ontul '!- :'enituri din anii precedeni i din alte surse ; evideniaz veniturile din anii !recedeni, res!ectiv soldul r as du! nc)iderea conturilor 5.> i =.> de la finele anului, !recu i unele resurse ale i(loacelor rezultate din activitatea instituiilor autofinanate. ,ontul are funcia contabil de pasiv. $e crediteaz la nce!utul anului, du! a!robarea drii de sea contabile, cu soldul creditor al contului 5.> :9enituri e'trabugetare ale instituiilor !ublice; r as du! o!eraiunea de nc)idere a contului =.> :,)eltuielile instituiilor !ublice finanate din venituri e'trabugetare;. $e debiteaz cu valoarea !rescrise etc. $oldul creditor reflect sursele finanarea anilor !recedeni. ,ontul se dezvolt n trei conturi analitice, res!ectiv+ '!-./1 :'enituri din anii precedeni din activitatea de baz;; '!-./! :'enituri din anii precedeni aferente investiiilor n continuare;; '!-./# :'enituri din anii precedeni i alte surse aferente dezvoltrii;. i(loacelor activitilor autofinanate, !rovenite din aterialelor, !roduselor i ani alelor tinere etc. &istruse i(loacelor fi'e, debite din cala iti, valoarea ani alelor tinere trecute n categoria

%ontabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri. "ontul '#/ :'enituri anticipate; evideniaz su ele ncasate n !erioada curent care re!rezint venituri ale !erioadelor viitoare de activitate #abona ente la !ublicaii, cri i bilete de s!ectacole, contravaloarea legiti aiilor de concerte etc.$. ,ontul are funcia contabil de pasiv. as, !entru luna ianuarie a anului ur tor, ncasate la cantine !n la sfritul anului curent, abona ente la s!ectacole sau

1.7

$e crediteaz cu veniturile ncasate antici!at n nu erar sau !rin vira ent, n cores!onden cu debitul conturilor 17 :,asa; i 1.> :&is!onibil al instituiei !ublice finanate din venituri e'trabugetare;, du! caz. $e debiteaz la nce!utul fiecrui tri estru6 cu veniturile ncasate antici!at care au devenit venituri ale !erioadei curente, n cores!onden cu creditul contului 5.> :9enituri e'trabugetare ale instituiilor !ublice;. %ontabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri ncasate anticipat. "ontul '#1 :'enituri de realizat; reflect su ele de ncasat ca venituri i !entru care se creeaz debite, avnd funcia contabil de pasiv. $e crediteaz cu+ valoarea nominal a biletelor i pro!ramelor de spectacole, a biletelor de intrare n muzee, expoziii, parcuri, !rdini zoolo!ice, carnetelor c itaniere pentru taxe forfetare i prestri de servicii, a le!itimaiilor de mas pentru cantine etc., eliberate !estionarilor sau distribuitorilor n vederea v)nzrii lor, n coresponden cu debitul contului *+, -(lte valori.; taxele de spitalizare care nu au fost ac itate la termenul stabilit, sumele trecute n sarcina persoanelor vinovate de lipsuri la obiectele de inventar, cu diferenele ntre preurile de nre!istrare /valoarea de intrare0 i sumele imputate persoanelor vinovate de lipsuri la materiale, animale tinere, animale la n!rat i psri, sumele trecute n sarcina persoanelor vinovate pentru c eltuieli nele!ale i neeconomicoase, provenite din anii precedeni, constatate n anul curent, cu cota parte din valoarea ec ipamentului i uniformelor care se recupereaz de la personalul instituiei publice, n coresponden cu debitul contului 112 -Debitori.; preul de nre!istrare al serviciilor prestate, facturate care se ncaseaz ulterior prin banc sau trezorerie, n coresponden cu debitul contului 11+ -%lieni.;

2eparti$area la 3nceputul fiecrui trimestru corespun e at4t esc,i erilor e cre ite trimestriale, c4t !i raportrilor prin rile e seam contabile trimestriale.

1.=

 preul de nre!istrare al materialelor rezultate din declasarea sau scoaterea din folosin a obiectelor de inventar, n coresponden cu debitul contului 322 -4ateriale.; preul de nre!istrare al produselor obinute din activitatea proprie sau a altor activiti productive care funcioneaz n cadrul instituiei, n coresponden cu debitul contului 312 -5roduse.; $e debiteaz cu+ valoarea le!itimaiilor de mas distribuite i ncasate prin creditul contului *+, -(lte materiale.; valoarea le!itimaiilor nedistribuite i ale cror termene de valabilitate au expirat, n coresponden cu creditul contului *+, -(lte valori.; creanele nre!istrate n acest cont, care se scot din activul instituiei ca urmare a insolvabilitii, dispariiei debitorilor sau prescrierii dreptului de urmrire, n coresponden cu creditul contului 112 -Debitori.; sumele ncasate din imputaii i din venituri pentru care au fost create n prealabil debite i care, potrivit normelor le!ale n vi!oare, urmeaz a se vrsa la bu!etul statului, sau cu sumele virate direct bu!etului de stat de ctre debitori, pe baza documentelor prezentate de ctre debitorii respectivi, n coresponden cu creditul contului 161 -Decontri cu bu!etul statului.; veniturile efective pentru care au fost create, n prealabil, debite, n coresponden cu creditul contului +12 -'enituri extrabu!etare ale instituiilor publice.; sumele ncasate din v)nzarea produselor i serviciilor prestate, n coresponden cu creditul contului +12 -'enituri extrabu!etare ale instituiilor publice.; sumele ncasate din v)nzarea biletelor i pro!ramelor de spectacole, n coresponden cu creditul contului +12 -'enituri extrabu!etare ale instituiilor publice.; sumele reinute din imputaii i care constituie venituri proprii ale instituiei, potrivit re!lementrilor n vi!oare, n coresponden cu creditul contului +12 -'enituri extrabu!etare ale instituiilor publice.; 1.5

 preul de nre!istrare al produselor rezultate din activitatea proprie consumate pentru nevoile instituiei, indiferent de anul n care au fost realizate, n coresponden cu creditul contului 312 -5roduse.; preul de nre!istrare al produselor distruse din cauza calamitilor, n coresponden cu creditul contului 312 -5roduse.; $oldul creditor al contului reflect veniturile de ncasat n !erioadele ur toare. %ontabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri.

"lasi&icai preurile dup &or)a lor5 n &uncie de )odul de &or)are.

/10//

6.$. "ontabilitatea c%eltuielilor de capital i a surselor de &inanare.

8videna contabil a c)eltuielilor instituiilor !ublice se realizeaz cu a(utorul conturilor din clasa a I12a 3"%eltuieli4. ,ele ai se nificative conturi sintetice de !radul &&, sunt+

$1/ :% eltuielile instituiilor de la bu!et;; $11 :% eltuieli din credite externe;; $1! :Diferene de curs valutar;; $1' :% eltuieli pentru investiii n continuare;; $!/ :% eltuielile instituiilor publice finanate din venituri extrabu!etare;; $!1 :% eltuieli din fonduri cu destinaie special;. "ontul $1/ -% eltuielile instituiilor de la bu!et. ine evidena c)eltuielilor

efectuate !entru realizarea aciunilor care au fost cu!rinse n bugetele de c)eltuieli, 1.6

res!ectiv consu ul de co bustibili i e'ecutate, inde nizaiile datorate

ateriale, !lata serviciilor !restate i lucrrilor bursele cuvenite studenilor i

!ersonalului,

doctoranzilor etc. %vnd funcie contabil de activ. *n debitul contului se reflect totalitatea c)eltuielilor efectuate n cursul anului. ?a sfritul anului bugetar, contul se nc)ide cu totalul c)eltuielilor efectuate i nregistrate n cursul anului n debitul contului =1> :,)eltuielile instituiilor de la buget;. *n acest sens, contul =1> se crediteaz n cores!onden cu debitul contului 3>> :1inanare de la buget !rivind anul curent;. *n situaia n care du! aceast o!eraie contul =1> r ne cu sold, !entru nc)idere acesta se va credita n cores!onden cu debitul contului 3>. :1inanare de la buget !rivind anii !recedeni i alte surse;. %stfel, la sfritul fiecrui an bugetar, confor legii finanelor !ublice, contul nu !rezint sold. $oldul debitor e'istent naintea o!eraiunilor de nc)idere reflect c)eltuielile efectuate de instituia !ublic n cursul anului, finanate din bugetul de stat. ,ontabilitatea analitic se ine !e articole i alineate n cadrul fiecrui ca!itol i subca!itol confor structurii cadrului co un al clasificaiei indicatorilor financiari.

"ontul $11 :% eltuieli din credite externe; se utilizeaz de ctre instituiile !ublice care contracteaz credite e'terne garantate de stat sau de guvern. *n contabilitatea acestor instituii contul evideniaz c)eltuielile efectuate !e sea a acestor credite, !n la ra bursarea acestora i are funcie contabil de activ. $e debiteaz cu c)eltuielile efectuate din creditele e'terne !entru i !orturi de bunuri, !e baza acordurilor de !ru ut. $e crediteaz cu ratele ac)itate din credite bugetare sau din alte surse !entru ra bursarea creditelor e'terne contractate anterior. $oldul debitor al contului evideniaz c)eltuielile efectuate din credite e'terne, nera bursate nc. ,ontabilitatea analitic se ine !e fiecare credit e'tern contractat n !arte i !e surse de ra bursare. "ontul $1! :Diferene de curs valutar; reflect n contabilitatea instituiilor !ublice diferenele de curs valutar deter inate de ncasarea creanelor sau decontarea datoriilor n valut, diferenele aferente dis!onibilitilor n devize aflate n conturi bancare sau n casierie, !recu i cele aferente creditelor e'terne garantate de stat sau de guvern, ca ur are a convertirii acestora la cursul valutar e'istent n ulti a zi a lunii. ,a ur are a 1.3

fa!tului c ine evidena att a diferenelor favorabile ct i a celor nefavorabile de curs valutar, contul este bi&uncional. $e debiteaz cu diferenele de curs valutar nefavorabile i se crediteaz cu diferenele de curs valutar favorabile. $oldul debitor sau creditor reflect diferenele nefavorabile sau favorabile, du! caz. ?a sfritul e'erciiului bugetar soldul contului se re!orteaz n anul ur tor. "ontul $1' :% eltuieli pentru investiii n continuare; are funcie contabil de activ i nregistreaz totalitatea c)eltuielilor efectuate !entru lucrrile de investiii neter inate i nerece!ionate !n la sfritul anului, ce vor fi re!ortate n anul ur tor. $e debiteaz cu c)eltuielile aferente investiiilor ce se continu i n anul ur tor, fiind neter inate la finele anului. $e crediteaz cu investiiile finalizate i rece!ionate, !use n funciune i nregistrate la i(loacele fi'e. $oldul debitor al contului re!rezint c)eltuielile aferente investiiilor ce se e'ecut i n anul ur tor. ,ontabilitatea analitic se ine !e obiective de investiii i !e surse de finanare, res!ectiv credite bugetare, venituri !ro!rii sau fonduri s!eciale. "ontul $!/ :% eltuielile instituiilor publice finanate din venituri

extrabu!etare; evideniaz c)eltuielile efectuate !e sea a vigoare, i are funcie contabil de activ.

i(loacelor !ro!rii constituite n regle entrilor legale n i(loace e'trabugetare n

cadrul instituiilor !ublice !e !rinci!iul autofinanrii, confor $e debiteaz cu totalitatea c)eltuielilor efectuate din cursul anului.

$e crediteaz, la sfritul fiecrui e'erciiu bugetar, n cores!onden cu debitul contului 5.> :9enituri e'trabugetare ale instituiilor !ublice;. *n cazul n care soldul debitor al contului =.> este ai are dect soldul creditor al contului 5.> #c)eltuielile de!esc veniturile$, nc)iderea contului =.> se efectueaz !rin creditarea acestuia !rin debitul contului 5.5 :9enituri din anii !recedeni i din alte surse;. ?a sfritul anului contul nu !rezint sold. -oldul debitor al contului naintea nc)iderii de la finele anului reflect c)eltuielile efectuate n cursul anului din surse e'trabugetare.

1.5

,ontabilitatea analitic se ine !e articole i alineatele structurii cadrului co un al clasificaiei indicatorilor financiari i !e fiecare activitate autofinanat. &e re arcat c la instituiile !ublice finanate att din venituri e'trabugetare, ct i alocaii bugetare, soldul r as n contul de dis!onibil #contul 1.> :&is!onibil al instituiei !ublice finanate din venituri e'trabugetare$ la finele e'erciiului bugetar se vireaz total la bugetul din care s-au !ri it alocaiile bugetare sau !n la li ita alocaiilor bugetare !ri ite. ,ontul se desfoar n dou conturi analitice, i anu e+ $!/./1 :% eltuieli pentru activitatea de baz;; $!/./! :'rsminte la bu!et;+

"ontul $!1 :% eltuieli din fonduri cu destinaie special ; se utilizeaz !entru evidena c)eltuielilor efectuate din fonduri s!eciale constituite la nivelul ordonatorilor de credite, avnd funcie contabil de activ. $e debiteaz cu !lile efectuate din fondurile cu destinaie s!ecial, confor dis!oziiilor legale n vigoare. $e crediteaz, la sfritul e'erciiului bugetar, odat cu nc)iderea e'ecuiei bugetare. ,ontabilitatea analitic se ine !e categorii de fonduri.

/10!' 6.'. (e)e de re&erate 1. .. 7. ,ontabilitatea bugetar, conce!t. @olul econo ic al contabilitii bugetare. 6 !ortana contabilitii bugetare.

1.<

/10#/ ' 1. ,ontabilitatea instituiilor !ublice are ca obiectiv !rinci!al+ a$ b$ c$ d$ oferirea unei i agini fidele, clare a !atri oniului, rezultatelor i situaiei financiare; oferirea unei i agini co !lete a !atri oniului, rezultatelor i situaiei financiare; oferirea unei i agini fidele, clare i co !lete a !atri oniului, rezultatelor i situaiei financiare; oferirea unei i agini fidele i co !lete a !atri oniului, rezultatelor i situaiei financiare. .. "biectul de studiu al contabilitii, !atri oniul, re!rezint+ a$ totalitatea valorilor econo ice !e care le gestioneaz o instituie !ublic, !recu bunurile !e care le !osed; b$ totalitatea bunurilor, a valorilor econo ice !e care le gestioneaz o instituie !ublic, !recu i totalitatea dre!turilor i obligaiilor !e care aceasta i le asu n legtur cu bunurile !e care le !osed; c$ totalitatea bunurilor, a valorilor econo ice !e care le gestioneaz o instituie !ublic, !recu i dre!turile i obligaiile !e care aceasta i le asu n legtur cu bunurile !e care le !osed; d$ totalitatea bunurilor, a serviciilor econo ice !e care le gestioneaz o instituie !ublic, !recu i totalitatea dre!turilor i obligaiilor !e care aceasta i le asu n legtur cu bunurile !e care le !osed. 7. %ctivul se refer la !atri oniul econo ic+ a$ adic la totalitatea bunurilor i valorilor econo ice sub for a fizic concret, !recu i a dre!turilor, cu ar fi s!re e'e !lu un i(loc de trans!ort, cldirea unei grdinie, !odurile de interes !ublic i !arcurile, su ele de !ri it de la debitori #creanele$ n ur a vnzrii ctre acetia a unor bunuri etc.; 17> i totalitatea dre!turilor i obligaiilor !e care aceasta i le asu n legtur cu

b$ adic la totalitatea bunurilor sub for a fizic concret, !recu ar fi s!re e'e !lu un

i a dre!turilor, cu

i(loc de trans!ort, cldirea unei grdinie, !odurile de

interes !ublic i !arcurile, su ele de !ri it de la debitori #creanele$ n ur a vnzrii ctre acetia a unor bunuri etc.; c$ adic la totalitatea valorilor econo ice sub for a fizic concret, !recu dre!turilor, cu ar fi s!re e'e !lu un i a i(loc de trans!ort, cldirea unei grdinie,

!odurile de interes !ublic i !arcurile, su ele de !ri it de la debitori #creanele$ n ur a vnzrii ctre acetia a unor bunuri etc.; d$ adic la totalitatea bunurilor i valorilor econo ice sub for a concret, !recu dre!turilor, cu ar fi s!re e'e !lu un i a i(loc de trans!ort, cldirea unei grdinie,

!odurile de interes !ublic i !arcurile, su ele de !ri it de la debitori #creanele$ n ur a vnzrii ctre acetia a unor bunuri etc. =. 2asivul unei instituii !ublice se refer la !atri oniul (uridic al acesteia+ a$ adic la relaiile n care se afl instituia !ublic cu serviciile care fac !arte din activul !atri onial i fonduri, relaii ce se concretizeaz n obligaii fa de salariai, bugete etc.; b$ adic la relaiile n care se afl instituia !ublic cu valorile care fac !arte din activul !atri onial i relaii ce se concretizeaz n obligaii fa de salariai, bugete etc.; c$ adic la relaiile n care se afl instituia !ublic cu valorile care fac !arte din activul !atri onial i fonduri, relaii ce se concretizeaz n necesiti fa de salariai, bugete etc.; d$ adic la relaiile n care se afl instituia !ublic cu valorile care fac !arte din activul !atri onial i fonduri, relaii ce se concretizeaz n obligaii fa de salariai, bugete etc. 5. "biectul contabilitii instituiilor !ublice finanate din bugetul de stat, bugetele locale i din i(loace e'trabugetare l constituie+ a$ !atri oniul !ublic aflat n ad inistrarea acestora, veniturile i c)eltuielile bugetare i e'trabugetare, !recu desfurat; b$ !atri oniul !rivat, aflat n ad inistrarea acestora, veniturile i c)eltuielile bugetare i e'trabugetare, !recu desfurat. i dre!turile i obligaiile rezultate din activitatea i dre!turile i obligaiile rezultate din activitatea

171

c$ !atri oniul !ublic i cel !rivat, aflat n ad inistrarea acestora, veniturile i c)eltuielile bugetare i e'trabugetare, !recu din activitatea desfurat; d$ !atri oniul !ublic i cel !rivat, aflat n ad inistrarea acestora, c)eltuielile bugetare i e'trabugetare, !recu desfurat. 6. 2atri oniul !ublic a!arine+ a$ unitilor ad inistrativ-teritoriale, bunurile de uz sau interes !ublic din aceast categorie ne!utnd face obiectul actelor de vnzare-cu !rare, donaii sau alte for e de sc)i bare a !ro!rietii, !utnd fi totui concesionate sau nc)iriate te !orar; b$ statului sau unitilor ad inistrativ-teritoriale, bunurile de uz sau interes !ublic din aceast categorie ne!utnd face obiectul actelor de vnzare-cu !rare, donaii sau alte for e de sc)i bare a !ro!rietii, !utnd fi totui concesionate sau nc)iriate te !orar; c$ statului sau unitilor ad inistrativ-teritoriale, bunurile de uz sau interes !ublic din aceast categorie fcnd obiectul actelor de vnzare-cu !rare, donaii sau alte for e de sc)i bare a !ro!rietii, !utnd fi totui concesionate sau nc)iriate te !orar; d$ statului sau unitilor ad inistrativ-teritoriale, bunurile de uz sau interes !ublic din aceast categorie ne!utnd face obiectul actelor de vnzarecu !rare,sc)i brii !ro!rietii, !utnd fi totui concesionate sau nc)iriate te !orar. i dre!turile i obligaiile rezultate din activitatea i dre!turile i obligaiile rezultate

17.

/10'/ ' Contabilitatea este considerat o tiin fr bariere, fr frontiere, izvort din necesitate, de-a lungul ti !ului teoria contabil fiind cea care a ur at ndea!roa!e !ractica. "biectul de studiu i etodele contabilitii instituiilor !ublice sunt aceleai cu cele ale contabilitii agenilor econo ici #contabilitii financiare$; %ltfel s!us, contabilitatea instituiilor !ublice are ca obiectiv !rinci!al oferirea unei i agini fidele, clare i co !lete a !atri oniului, rezultatelor i situaiei financiare. "biectul de studiu, !atri oniul, re!rezint totalitatea bunurilor, a valorilor econo ice !e care le gestioneaz o instituie !ublic, !recu i totalitatea dre!turilor i obligaiilor !e care aceasta i le asu n legtur cu bunurile !e care le !osed; %ctivul se refer la !atri oniul econo ic, adic la totalitatea bunurilor i valorilor econo ice sub for a fizic concret, !recu i a dre!turilor, cu ar fi s!re e'e !lu un i(loc de trans!ort, cldirea unei grdinie, !odurile de interes !ublic i !arcurile, su ele de !ri it de la debitori #creanele$ n ur a vnzrii ctre acetia a unor bunuri etc. 2asivul unei instituii !ublice se refer la !atri oniul (uridic al acesteia, adic la relaiile n care se afl instituia !ublic cu valorile care fac !arte din activul !atri onial i fonduri, relaii ce se concretizeaz n obligaii fa de salariai, bugete etc.; %tt n teorie ct i !ractic, este obligatorie egalitatea dintre total activ i total !asiv, lucru uor de neles din activul re!rezint o ent ce i(loacele econo ice ale instituiei, iar

!asivul sursele de !rovenien a activului. *n realitate, activul 177

i !asivul sunt re!rezentri ale aceluiai !atri oniu !rivit din cele dou !uncte de vedere+ al destinaiei i al surselor de !rovenien. %ceast egalitate se ntlnete n literatura de s!ecialitate re!rezentri.; ,el ai re!rezentativ dintre toate !rocedeele ,u a(utorul contului, etodei sub denu irea de !rinci!iu al dublei

contabilitii este contul, de la care deriv nsi denu irea contabilitii. fiecrui contabilitatea icarea i nregistreaz, ur rete i controleaz e'istena i fazele fiecrui !roces econo ic. *n !ractic, conturile utilizate !entru reflectarea ele entelor !atri oniale de activ ale unei instituii !ublice constituie !lanul de conturi general !entru instituiile !ublice. Planul de conturi faciliteaz infor atizarea lucrrilor contabile, !entru fiecare ele ent !atri onial e'istnd un cont a crui denu ire coincide, de regul, cu denu irea ele entului n cauz.. "biectul contabilitii instituiilor !ublice finanate din bugetul de stat, bugetele locale i din i(loace e'trabugetare l constituie !atri oniul !ublic i cel !rivat, aflat n ad inistrarea acestora, veniturile i c)eltuielile bugetare i e'trabugetare, !recu activitatea desfurat. 2atri oniul !ublic a!arine statului sau unitilor i dre!turile i obligaiile rezultate din

i(loc econo ic sau surs econo ic, !recu

ad inistrativ-teritoriale, bunurile de uz sau interes !ublic din aceast categorie ne!utnd face obiectul actelor de vnzarecu !rare, donaii sau alte for e de sc)i bare a !ro!rietii, !utnd fi totui concesionate sau nc)iriate te !orar. -!re deosebire de cea !ublic, !ro!rietatea !rivat face !arte din circuitul civil, bunurile din aceast categorie !utnd fi nstrinate cu res!ectarea !revederilor legale3.
3

Legea nr.213/17 noiembrie 1998 privin mo ificrile !i completrile ulterioare.

proprietatea public !i regimul "uri ic al acesteia, cu

17=

,ontabilitatea se ine n li ba ro n

i n

oneda

naional, avnd la baz !lanul de conturi general !entru instituii !ublice i /or ele elaborate de 0inisterul 1inanelor 2ublice. ,ontabilitatea instituiilor !ublice se conduce n partid dubl, e'ce!ie fcnd !ri riile co unale, care conduc contabilitatea n !artid si !l. 4ri estrial i anual, instituiile !ublice ntoc esc darea de seam contabil care se de!une la organele ierar)ice su!erioare, iar consiliile locale i (udeene de!un darea de sea la direciile generale ale finanelor !ublice i controlului financiar de stat, care le centralizeaz i le de!une la 0inisterul 1inanelor 2ublice.

2o!eang 2, Aragadireanu ,., buget i contabilitate bugetar, 8d. 2ro Universitaria, Aucureti, .>1>, - su!ort de curs 2o!eang, B., - 0anage entul bugetelor locale, 8d. 8'!ert, Aucureti .>>.. 2o!eang, 2., 2o!eang, B - 1iscalitate, 8d. %cade ica Arncui, 4g. Ciu, .>>.. 9crel, 6., Aercea, 1?, %ng)elac)e, B., Aistriceanu, B)., Aodnar, 0., Beorgescu, 1l., 0oroanu, 4. - 1inane !ublice, 8d. &idactic i 2edagogic, @% Aucureti .>>=;

&oc)i, 8., /ea u, B)., 9oicu, 8. - Augetul !ublic i contabilitatea unitilor bugetare; ?egea contabilitii nr. 5.D1<<1, re!ublicat, cu odificrile ulterioare;

175

E.B. nr. ..D.>>7, !rivind !entru abrogarea unor dis!oziii legale, !recu odificarea si co !letarea unor nr.== din .3 ianuarie .>>7;

si !entru

etodologii contabile si fiscale, !ublicat n 0.".

?egea nr. 5>>D.>>., !rivind finanele !ublice, !ublicat n 0.". nr. 5<3D17 august .>>.; cu odificrile ulterioare,

?egea bugetului de stat !e anul .>11.

1. c !. b #. a $.d '. c 6. b.

176