1. a! b! c!

Cine sunt potrivit Legii nr.571/2003 privind codul fiscal ,persoanele obligate la plata impozitului pe profit persoane "uridice romane in asociere cu persoane "uridice straine# persoane "uridice straine care desfasoara activitatea prin intermediul unui sediu permanent in $omania# persoane fizice rezidente,in asocieri care nu dau nastere unei persoane "uridice. 2. a! b! c! Care este cota de impozitare pentru profilul realizat din e%port in anul fiscal 2005 5&# '&# 1'&.

3. a! b! c!

Care este cota de impozitare a profitului in cazul contribuabililor care desfasoara activitati de natura discotecilor si cazionurilor cota standard de 1'&# cota standard de 1'& plus o cota optionala de 22& # cota standard de 1'& dar nu mai putin de 5& din veniturile realizate din aceste activitati.

(. )rofitul impozabil se determina ca a! diferenta intre veniturile realizate di orice sursa si c*eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr+un an fiscal # b! diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si c*eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr+un an fiscal,din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga c*eltuielile nedeductibile # c! diferenta intre veniturile incasate intr+un an fiscal si c*eltuieli aferente acestora. 5. Care este , conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal ,regimul deductibilitatii dobanzilor a! deductibile integral# b! limitate la nivelul veniturilor din dobanzi plus 10& din celelalte venituri, daca gradul de indatorare este mai mic ca unu # c limitata la nivelul ratei dobanzii de referinta a ,ancii -ationale a $omaniei, pentru imprumuturile in lei de la alte entitati decat institutiile de credit autorizate. '. $egimul de amortizare accelerata de aplica pentru a! activele corporale si necorporale ,indiferent de tipul acestora # b!... numai pentru ec*ipamente te*nologice ,respectiv masini si utila"e ,instalatii de lucru ,computere si ec*ipamente periferice ale acestora # c! pentru ec*ipamente te*nologice,respectiv masini,utila"e si instalatii de lucru ,computere si ec*ipamente periferice ale acestora ,precum si pentru brevetele de inventie. 7. /n cazul leasigului financiar ,c*eltuielele de amortizare se deduc de catre a! .. utilizator # b! proprietar # c! locator. 0. 1n sediu permanent include a! un loc de conducere,o sucursala,un birou, o fabrica,un magazin,un atelier,precum si o mina,un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de e%tractie a resurselor naturale # b! un loc fi% de activitate numai in scopul ac*izitionarii de produse,de bunuri,sau colectari de informatii # c! mentinerea unui stoc de produse sau de bunuri numai pentru e%punerea in cadrul unui targ comercial sau al unei e%pozitii si care pot fi vandute la inc*iderea targului sau a e%pozitiei. 2. 3etodele utilizate pentru determinarea valorii de piata a tranzactiilor dintre persoane asociate, ce va fi recunoscuta de autoritatea fiscala,sunt a! metoda compararii pretului ,metoda pretului de revanzare,metoda cost+plus # b! metoda aprecierii, pe baza datelor disponibile # c! metode pretului de cost. 10. 4enitul net din salarii se determina prin deducerea din venitul brut din salarii a c*eltuielilor reprezentand a! contributiile obligatorii aferente unei luni ,datorate ,potrivit legii,de salariati #deducerea personala acordata pentru luna respectiva ,cotizatia sindicala platita si contributiile la sc*emele facultative de pensii ocupationale pana la ec*ivalentul in lei a 200 euro anual # b! contributia pentru asigurarile sociale de sanatate # c! contributiile obligatorii datorate,potrivit legii, de salariati ,deducerile personale,precum si o cota de 15& din deducerea personala de baza, acordata cu titlu de c*eltuieli profesionale. 11. 4enitul net din cedarea folosintei bunurilor se determina a! prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de c*eltuieli de 30& aplicata asupra venitului brut # b!. prin deducerea din venitul brut a c*eltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25& asupra venitului brut c! prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cote forfetare de c*eltuieli 50& aplicata la nivelul brut in cazul constructilor # 30& aplicata la nivelul brut in celelalte cazuri.

12. 5ctivitaile desfasurate in interiorul zonelor libere sunt purtatoare de 645 a!.. da, cu unele e%ceptii #

b! c!

nu da, cu conditia ca valoarea operatiunii sa depaseasca valoarea de 50.000euro.

13. Ce se intelege prin operatiuni cu plata ,in sensul legii,privind 645. )rin operatiuni cu plata se intelege a! obligativitatea e%istentei unei legaturi directe intre operatiunea efectuata si contrapartida obtinuta# b! obligativitatea efectuarii platii 645 in numerar # c! efectuarea platii 645 prin virament. 1(. /n sensul legii privind 645 , se considera livrari de bunuri a! vanzarea de bunuri cu plata in rate # b! bunurile distruse ca urmare a unor calamitati sau a altor cauze de forta ma"ora# c! scoaterea in mod gratuit a unor cantitati de produse din rezervele de stat pentru acordarea de a"utoare umanitare e%terne sau interne. 15. Cand intervine e%igibilitatea ta%ei pe valoarea adaugata in cazul livrarilor de bunuri si/sau servicii care se efectueaza continu,e%.energie electrica ,termica,gaze naturale 7 a! la data stabilirii debitului beneficiarului pe baza de factura fiscala sau alt document legal # b! la data intocmirii decontului de 645 # c! la data depunerii decontului de 645 la organul fiscal. 1'. /n baza de impozitare a 645 sunt cuprinse a! dobanzile percepute pentru plati cu intirziere ,vanzari cu plata in rate,operatiuni de leasing # b! impozitele,ta%ele ,daca prin lege nu se vede altfel ,e%clusiv 645 # c! sumele ac*itate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia. 17. - u poate fi dedusa ta%a pe valoarea adaugata aferenta intrarilor referitoare la a! bauturi alcoolice si produse din tutun destinate populatiei# b! operatiuni care au legatura cu activitatea economica a persoanelor impozabile # c! bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol.

10. Care sunt persoanlele supuse impozitului pe veniturile microintreprinderilor a! toate persoanele "uridice romane,care , la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent ,indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii sunt producatoare de bunuri materiale ,presteaza servicii si/sau desfasoara activitate de comert #au de la 1 pana la 2 salariati # au realizat venituri care nu au depasit ec*ivalentul in lei a 100.000 euro # capitalul social este detinut de persoane ,altele decat statul,autoritatile locale si institutiile publice. b! 6oate persoanele fizice sau "uridice care,la data de 31 decembrie a a nului precedent ,indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii sunt producatoare de bunuri materiale ,presteaza servicii sau desfasoara activitate de comert #au pana la 2 salariati # au realizat venituri reprezentand ec*ivalentul inlei pana la 100.000 euro inclusiv au capital integral privat. c! 6oate persoanele "uridice care , la data de 31 decembrie a anului precedent , indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii sunt producatoare de bunuri materiale ,prestari servicii sau desfasoara activitate de comert #au pana la 2 salariati #au realizat venituri reprezentand ec*ivalentul in lei de pana la 100.000 euro inclusiv.

12. Contribuabilii supusi impozitului pe venituri 8 microintreprinderile! beneficiaza de a! reducerea cu 50& a impozitului ,in cazul reinvestirii profitului in active corporale sau necorporale amortizabile # b! nu beneficiaza de reducere sau scutire de impozit # c! scutire de plata impozitului pe venit pe o perioada de 2 ani.

20. Ce sunt redeventele 7 a! sume incasate pentru vanzarea bunurilor # b! plati de orice fel ,inclusiv cele in natura,primite pentru folosirea ori dreptul de folosinta al oricarui drept8drept de autor,brevet,licenat de program de calculator! # c! impozite de ac*itat.

21. Care este cota de impozit datorat de nerezidenti pentru veniturile provenind din transporturi internationale aeriene,navale,rutiere si feroviare realizate din $omania a! 10& # b! 15& # c! 25&.

22. Cum se impun veniturile realizate de nerezidenti din inc*iderea si subinc*irierea bunurilor mobile si imobile aflate pe teritoriul $omaniei a! aplicand cota de 10& asupra veniturilor realizate # b! se impun potrivit legislatiei care reglementeaza impozitarea unor semenea venituri realizate de persoanele fizice sau "uridice

romane # c! aplicand cota de 15& asupra veniturilor realizate.

23. )ersonale fizice romane fara domiciliu in $oamnia si persoanele fizice straine care realizeaza venituri din activitati desfasurate pe teritoriul $omaniei sunt obligate sa completeze si sa depuna declaratie de inregistrare fiscala pentru persoanele straine in vederea atribuirii numarului de identficare fiscala si eliberarii certificatului de inregistrare fiscala a! in termen de 15 zile de la trecerea frontierei de sta a $omaniei # b! in termen de 25 zile de la obitnerea primului venit # c! in termen de 15 zile de la obtinerea primului venit.

2(. Care sunt cotele de impunere aplicate veniturilor realizate de o persoana rezidenta a unui stat cu care $omania are inc*eiata o conventie de evitare a dublei impuneri si care prezinta certificatul de rezidenta fiscala , in original, eliberat de organul fiscal din tara de rezidenta ,prin care sa se ateste ca este rezident al statului respectiv si ca ii sunt aplicabile prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri a! cotele prevazute de legislatia privind impunerea unor venituri realizate din $omania de persoane fizice si persoane "uridice nerezidente # b! cotele prevazute in conventia de evitare a dublei impuneri # c! cotele de impozitare din legislatia interna,daca sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri .

25. Cum se determina venitul anual impozabil si impozitul pe reprezentantele societatilor comerciale si ale organizatiilor economice straine autorizate,potrivit legii ,sa+si desfasoare activitatea in $omaniei a! prin insumarea veniturilor lunare realizate,facturate clientilor ,din care se scad c*eltuielile deductibile efectuate cu realizarea veniturilor la care se adauga c*eltuielile nedeductibiele # b! prin insumarea veniturilor lunare realizate facturate clientilor ,din care se scad c*eltuielile deductibile efectuate cu realizarea veniturilor# c! impozitul pe reprezentanta pentru un an fiscal este egal cu ec*ivalentul in lei al sumei de (000 euro.

2'. )ersoanle "uridice romane sunt obligate la plata impozitului pe profit pentru a! profitul obtinut din orice sursa # b! profitul obtinut numai din $omania # c! profitul obtinut numai din strainatate.

27. Care este regimul fiscal al veniturilo din activitati economice realizate de persoanele "uridice cu scop patrimonial a! impozabile in totalitate # b! e%ceptate in totalitate # c! e%ceptate,in limita a 15000 euro intr+un an fiscal,dar nu mai mult de 10& din veniturile totale neimpozabile.

20. 9unt considerate c*eltuieli deductibile ,conform Codului fiscal privind impozitului pe profit a! c*eltuielile de sponsorizare si /sau mecenat efectuate ,potrivit legii ,daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii sunt in limita a 3 la mie din cifra de afaceri #nu depasesc mi mult de 20&din impozitului pe profit datorat # perisabilitatile in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale de stat. b! C*eltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate, potrivit legii , in limita de 5& aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor si totalul c*eltuielilor,inclusiv accizele ,mai putin c*eltuiala cu impozitul pe profit si c*eltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul # perisabilitatile in limitele prevazute innormele aprobate prin *otarae a :uvernului # c! 5menzile,confiscarile,ma"orarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate,catre autoritatile romane,potrivit prevederilor legale ,altele decat cele prevazute in contractele comerciale # c*eltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate,potrivit legii in limita a 5& aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor si totalul c*eltuielilor ,inclusiv accizele ,mai putin c*eltuiala cu impozitul pe profit si c*eltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul.

22. Care este regimul fiscal al pierderilor anuale in cazul platilor de impozit pe profit a! se recupereaza din profiturile impozabile din anul urmator# b! se recupereaza din profiturile impozabile in urmatorii 5 ani consecutivi # c! se recupereaza din profiturile impozabile in urmatorii ani ,pana la stingere.

30. Care erau categoriile de venit supuse impozitului pe venitul anual global in anul 200( 7 a! venituri din activitati independente #venituri din salarii #venituri din pensii #venituri din cedarea folosintei bunurilor b! venituri din activitati independente #venituri din salarii #venituri din cedarea folosintei bunurilor c! venituri din activitati independente #venituri din salarii #venituri din cedarea folosintei bunurilor # venituri din activitati agricole.

31. -u sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice reprezentand a! sume sau bunuri primite sub forma de sponsorizari ,mecenat sau donatii # b! dobanzi aferente depozitelor la termen # c! castiguri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare.

32. /n ce cazuri platitorii de venituri de natura salariala aveau obligatia sa determine venitul anual impozabil din salarii si sa efectueze regularizarea acestuia in anul 200( a! pentru anga"atii permanenti care au declarat ca nu au alte surse de venit # b! pentru a*ga"atii permanenti care au declarat ca nu alte surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil # c! pentru anga"ati permanenti .

33. Care este termenul de plata a diferentelor de impozit ramase de ac*itat conform deciziei de impunere emisa de organul fiscal a! in termen de '0 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere # b! in termen de 30 de zile pentru sume de pana la 1000000lei si intr+un interval de '0 de zile in cel mult doua rate egale lunare ,pentru sume ce depasesc 1000000lei, de la data comunicarii deciziei # c! in termen de '0 de zile de la data emiterii deciziei de impunere. 3(. Cum se determina venitul impozabil lunar din pensii a! prin scaderea dn venitul brut din pensie a unei sume fi%e neimpozabile lunare de 5.000.000lei # b! prin scaderea unei sume neimpozabile lunare de 2.000.000 lei din venitul din pensii # c! prin scaderea din venitul brut din pensie a contributiee pentru asigurarile sociale de sanatate ,precum si a unei sume fi%e neimpozabile lunare de 5.000.000lei. 35. Care este cota de impozitare a cstigurilor din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare a! 10& # b! 1& # c! 5&. 3'. Care era plafonul veniturilor realizate de persoanele impozabile care aveau obligatia sa solicite inregistrarea ca platitori de 645,pentru anul 2002 7 a! 1.7 miliarde lei # b! 1.5 miliardelei # c! 2.0 miliarde lei. 37. Care este termenul de rambursare a 645 ,in cazul in care contribuabilul a solicitat rambursare cu control anticipat a! 15 zile de la data depunerii cererii de rambursare # b! 30 zile de la data depunerii cererii de ramursare # c! 20 zile de la data depunerii cererii de rambursare.

30. -u se calculeaza accize pentru a! produsele de natura celor supuse accizelor acordate ca dividentde sau ca plata in natura actonarilor ,asociatilor si dupa caz prsoanelor fizice # b! produsele de natura celor supuse accizelor consumate pentru reclama si publicitate # c! produsele livrate la rezerva de stat si la rezerva de mobilizare,pe perioada in care au acest regim. 32. )entru produsele supuse accizelor ,provenite din import ,plata accizelor se face a! lunar,pana la data de 25 a lunii urmatoare # b! trimestrial,pana la data de 10 a primei luni din trimestrul urmator # c! la momentul inregistrarii declartiei vamale de import. (0. 5gentii economici platitori de accize sunt obligati sa se inregistreze ca platitori de accize a! la organele fiscale teritoriale ,conform dispozitiilor legale privind inregistrarea fiscala # b! la sediul 3;) ,conform dispozitiilor legale privind inregistrarea fiscala # c! la )rimaria pe raza careia isi desfasoara activitatea agentul economic. (1. )latitorii de accize si de impozit la titeiul si la gazele naturale din productia interna au obligatia a! sa declare lunar,la organul fiscal teritorial la care sunt luati in evidenta ca platitori de ta%e si impozite ,sumele datorate la bugetul de stat cu acest titlu ,prin completarea declaratiei privind obligatiile de plata la bugetul de stat # b! sa depuna lunar deconturile privind accizele si impozitul la titeiul si la gazele naturale din producita interna ,conform dispozitiilor legale privind declararea obligatiilor de plata la bugetul de stat # c! sa declare trimestrial la organul fiscal teritorial ,la care sunt luati in evidenta ca platitori de ta%e si impozite ,sumele datorate la bugetul de stat cu acest titlu ,prin completarea declaratiei privind obligatiile de plata la bugetul de stat. (2. Cum se determina impozitul pe venitul microintreprinderilor 7

a! prin aplicarea unei cote de 1& asupra veniturilor obtinute din orice sursa # b! prin aplicarea unei cote de 3& asupra veniturilor realizate din orice sursa ,din care s+a scazut dupa caz valoarea caselor de marcat ac*izitionate # c! prin aplicarea unei cote de 1.5& asupra veniturilor realizate din orice sursa ,din care s+a scazut valoarea activelor corporale si necorporale ac*izitionate. (3. mai a! b! c! ((. legii a! b! c! /n cazul in care,in cursul anului fiscal,una din conditiile impuse pentru regimul de impunere pe venitul microintreprinderilor nu este indeplinita ,pentru anul fiscal respectiv contribuabilul are obligatie de a trece din oficiu la regimul de impunere pe profit# de a opta prin cerere depusa la organul fiscal ,pentru pastrarea regimului de impunere pe venitul microintreprindeii # de a pastra regimul de impunere pe venitul microintreprinderilor pe anul respectiv # Cum se stabileste impozitul pe reprezentantele societatilor comerciale si organizatiilor economice straine autorizate ,potrivit ,care isi desfasoara activitatea in $omania ec*ivalentul in lei a sumei de (.000 euro ,stabilita pentru un an fiscal # prin aplicarea cotei de 12& la venitul anual impozabil # prin aplicarea cotei de 25& la venitul anual impozabil.

(5. /mpozitul pe reprezentante este constituit din a! stabilit in suma fi%a anuala # b! o suma mai mare decat impozitul aferent normelor de venit ,stabilite de tipuri de reprezentante # c! mai mic de 10& din venitul anual realizat din comisioanele incasate. ('. /n cazul incetarii activitatii ,reprezentantele sunt obligate sa prezinte declaratia fiscala finala la organul fiscal in raza caruia isi au sediul ,in termen de a! 30 zile de la data la care reprezentanta a fost desfintata # b! 15 zile de la data depunerii autorizatiei de functionare # c! 20 zile de la data depunerii autorizatiei de functionare. (7.:rupati veniturile de mai "os in impozite directe, impozite indirecte si venituri nefiscale, conform clasificatiei bugetare a! impozit pe profit# b! ta%a pe valoarea adaugata# c! accize# d! ta%e vamale e! impozitul pe divididende de la societatile comerciale f! impozit pe venit g! impozit pe veniturile microintreprinderilor *! ta%e consulare i! ta%e pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal. $aspuns /mpozite directe a, e, f, g /mpozite indirecte b, c,d 4enituri nefiscale *, i

(0. 9e cunosc urmatoarele date din legile bugetului de stat al ro pe anii 200( si 2005.<et.ponderea veniturilor fiscalesi cresterea absoluta si relativa a veniturilor fiscale $aspuns 4enituri fiscale 200( 2005 /mpozit pe profit (2.210,00 '0.710,00 5ccize '0.215,00 27.733,00 /mpozit pe veniturile din salarii 52.17',00 ''.(35,00 /mpozit pe ven.din divid. 2.(00,00 '.(00,00 /mpozit pe divid.de la 9C 1.200,00 2.050,00 6.4.5. 110.150,05 12'.'22,5( 6=65L 221.031,05 3'0.020,5( 6otal ven.bugetare 222.233,05 3'2.0'0,5( )ondere ven.fiscale 22,0'& 22,''& Cresterea absoluta a ven.fiscale '0.200,'2 Cresterea relativa a ven.fiscale 23,'(& (2. = s.c. supusa impozitului pe profit.<et cat este cuantumul impozitului pe profit de plata aferent trim.//. $aspuns 9em./ > 2005 ven.totale 50.000 mil. Lei din care bar de noapte (0.000 mil. Lei c*.deductibile 35.000 mil.lei imp. profit ? 7 regula 1'&, dar nu mai putin de 5& din ven.realizate din ac.act. La c*. -u precizeaza daca sunt aferente activitatii de bar de noapte. 4oi folosi prorata. @ oA7

C*.bar de noapte 35.000 % (0.000/50.000 ? 20.000 )rofit impozabil bar de noapte (0.000 > 20.000 ? 12.000 ?B imp.profit 12.000 % 1'& ? 1.220. 5& % (0.000 ? 2.000 B 1.220 ?B impozit profit datorat din act.barului 2.000 )rofit impozabil aferent celorlalte act 10.000 > 7.000 ? 3.000 ?B imp.profit?3.000 % 1'& ? (00 /mpozit profit total 2.000C(00?2.(00 6rim. / + a constituit si platit impozit pe profit (.000 ?B imp.profit de plata af.trim.// ? 7 -u are de plata, ci platit in plus (.000+2.(00?1.520.

50. = organizatie nonprofit realizeaza. <et.imp pe profit datorat pt.activ desf in 200'.curs de sc*imb 3'.500. $egula sunt scutite de la plata imp.pe profit pt.act.ec.in limita a 15.000 @1$ annual, dar nu mai mult de 10& din ven.neimpozabile. 4en.neimpozabile 500C1.500C3.000?5.000 4en.din act.ec. 1.000.000.000 C*.af.act.non+profit (.000 C*.af.act.ec. 700 10& din ven.neimp. 5.000 mil.%10&?500.000.000 15.000 @1$ % 3'.500 ? 5(7.500.000 ?B ven.neimp.din act.com 500.000.000 ven.impozabile 1.000.000.000+500.000.000 ? 500.000.000 c*.af.ven.impozabile 8c*eie! 700.000.000 % 500/1000 ? 350.000.000 profit impozabil 500.000.000+350.000.000?150.000.000 ?B imp.profit 150.000.000%1'&?2(.000.000

51. 9e dau urm.tipuri de c*eltuieli .clasificati p.d.v.al impozitului pe profit . $aspuns a! c*elt.deductibile + c*.formare si perfectionarea profesionala a personalului anga"at + c*.de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei + c*.cu ac*izitionarea ambala"elor + c*.cu marfurile vandute b! c*elt.cu deductibilitate limitata + c*.protocol + c*.provizioane + c*.reprezentand tic*etele de masa acordate de anga"atori c! c*elt.nedeductibile + c*.cu impozitul pe profit + c*.cu amenzile datorate autoritatilor romane + c*.aferente veniturilor neimpozabile

52. = s.c. realizeaza urmat. venit.si c*elt. <et. /mpozitul pe profit datorat de societatea comerciala
Cont 707! 70( 7'1 9uma Cont 50.000 20.000 1.000 9uma

6otal venituri 71.000 '07 10.000

'20 2.000 '23 1.000 '(1 3.000 5menzi '00 6ic*ete masa in lim.leg. 6ic*ete masa peste lim.leg.

6=65L CD@L61/@L/ 6otal ven.

('000

200 30.000

71.000

6otal c*.

('.000

/mpozit profit ? 7 )rofit contabil brut ? 71.000+('.000?2(.200 6otal ven.impozabile 71.000+1.000?70.000 6otal.c*.fara c*.prot. ('.000+1.000?(5.000 <iferenta 70.000+(5.000?2(.200 ?B c*.prot.ded, 2(.200%2&?(0( ?B c*.prot.neded. 1.000+(0(?51' )rofit impozabil ? 2(.200+1.000C51'C3.000C200?2'.21' ?B imp.profit 2'.21'%1'&?(.307

53. = s.c. realiz. /n 2005 venit.totale ..det.val. imp.pe profit de plata aferent anului 2005. 4en.impozabile 10.000

C*.ded. 0.000 9eparat c*.dobanzi 1.200 Cap.propriu inc.an 125.000 9f.an 150.000 ?B C) mediu 125.000C150.000!/2?137.500 4al.imprum.term.lung inc.an (00.000 sf.an 300.000 ?B cap.imprum.mediu ?B grad de indatorare 350.000/137.500? 2.5( (00.000C300.000!/2?350.000

5(. = s.c. a realizat .det.care este suma imp.pe profit pe care soc. 6rebuie s+o plateasca la 25 iulie 2005,stiind ca imp. )e profit const. )t.primul trim. 5 fost platit la termenul legal. 4en.total impozabil (0.000 C5 30.000 C*.totale 30.000, din care c*.imp.profit '00 9eparat c*.sponsorizare 250 )rofit impozabil ? (0.000+30.000+250C'00C250?10.'00 ?B imp.profit datorat 10.'00%1'&?1.'2'. 2 E din C5 30.000 % 2E?7' 20& din imp.profit datorat 1.'2' % 20& ? 332 scadem din imp.profit datorat suma de 7'? B imp.profit?1.'2'+7'?1.'20 in trim / s+a ac*itat suma de '00 ?B imp. de plata la 25 iulie 1.'20+'00?1.020 55. <in veniturile enumerate mai "os selectati+le pe cele neimpozabile, in sensul impozitului pe venit a! ven.din dividende b! ven.din pensii pentru invalizi de razboi c! indemnizatia pt.incapacitate temporara de munca d! sumele primite sub forma de sponsorizare e! indemnizatia pt.cresterea copilului f! indemnizatia lunara a asociatului unic g! indemnizatiile din activitati desfasurate, ca urmare a unei functii de demnitate publica *! venituri din cedarea folosintei bunurilor i! venituri din drepturi de proprietate intelectuala "! venituri din "ocuri de noroc. $aspuns b,d,e.

)roblema 5' + sal.de baza 5.000.000 lei + spor de vec*ime 15& 5.000.000 % 15&?750.000 > 9por cu caracter permanent7 da + tic*ete masa 20 % '5.000 ? 1.300.000 + cadou 0 martie 2.500.000. + are in intretinere 2 persoane ven.net din salarii?7 /mp.salarii?7 9al.net?7 9al.brut?5.000.000C750.000C1.300.000C2.500.000?2.550.000 -eimpozabil din cadou 1.500.000 ;d.soma" 1& 85.000.000C750.000! % 1& ? 57.500 C59 85.000.000C750.000C2.500.000+1.500.000! % 2.5&?'.750.000%2.5& ? '(1.250 C599 '.750.000 % '.5&?(30.750 4enit net ? 2.550.000+57.500+'(1.250+(30.750?0.(12.500 4enit impozabil ? 0.(12.500+1.500.000+1.300.000+(.500.000?1.112.500 9al.brut cadou neimp#tic*ete deducere impozit sal.?1.112.500 % 1'&?170.000 9alariu net ? 0.(12.500+170.000? 0.23(.500 57.= persoana fizica obtine la locul de munca de baza un venit net lunar de 5.500.000 lei si la un loc de munca unde are un contract individual de munca cu timp partial unde obtine un venit net lunar de 3.500.000 lei. )ersoana fizica lucreaza la locul de munca de baza in perioada ianuarie+septembrie 2005, iar la celalalt loc de munca in perioada februarie > iunie 2005. 9tiind ca persoana fizica are in intretinere o persoana si deducerea personala lunara aferenta este de 3.500.000 lei, determinati a! impozitul lunar pe veniturile din salarii platit de persoana fizica# b! impozitul total platit in cursul anului 2005 pt.veniturile din salarii# c! venitul net annual impozabil aferent veniturilor din salarii. $aspuns Loc de munca nr.1 venit net lunar 5.500.000 8per.ian+sep.2005! > de baza Loc de munca nr. 2 venit net lunar 3.500.000 8per.feb.+iun.2005! a! imp.lunar Loc de munca de baza venit net impozabil lunar ? 5.500.000+3.500.000?2.000.000 ?B /mp.salarii ? 2.000.000 % 1'&? 320.000 Loc de munca cu timp partial venit net lunar impozabil?3.500.000 ?B imp.salarii?3.500.000 % 1'&?5'0.000

b! /mpozit total platit in 2005? 2 % 320.000 C 5 % 5'0.000? 5.'00.000 c! 4enit net anual impozabil ? 2 % 5.500.000 C 5 % 3.500.000 > 2 % 3.500.000 ? <educere ? (2.500.000C17.500.000+31.500.000?35.500.000 50.)entru care din ven.de mai "os obtinute de o persoana fizica romana cu domiciliul in $omania este obligata sa depuna declaratii speciale de venit a! veniturile din pensii# b! venituri din drepturi de proprietate intelectuala# c! venituri din cedarea folosintei bunurilor# d! veniturile din salarii# e! venituri din activitati agricole determinate in sistem real# f! venituri nete determinate pe baze de norme de venit. $aspuns b, c, e. 52.= persoana fizica desfasoara act.de servicii de sonorizare muzicala si opteaza pentru impunerea in sistem real. @a estimeaza ca in anul 2005 va realiza urmatoarele venituri + ven.din prestarea serviciilor de sonorizare 700 mil.lei + ven.din dobanzi aferente disponibilitatilor din conturile la vedere 5 mil.lei# + venituri din sponsorizari 30 mil.lei. /n aceeasi perioada, ea estimeaza ca va realiza urmatoarele c*eltuieli + c*elt.cu ac*izitionarea de materiale consumabile si ob.de inventar 200 mil.lei + c*elt.cu c*iria spatiului unde isi are sediul 120 mil.lei + c*elt.cu salariile 100 mil.lei + c*elt.privind amenzile datorate autoritatilor romane 15 mil.lei + c*elt.de protocol 10 mil.lei. La 01 iunie 2005, persoana fizica contracteaza un imprumut in suma de 300 mil.lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o alta persoana fizica, la o rata a dobanzii de 20& pe an. $ata dobanzii de referinta stabilita de ,-$ este de 15& pe an. <eterminati impozitul platit sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit in cursul anului la scadentele. $aspuns 4enit brut ? 700 C 5?705 84en.din sponsorizari nu se includ in ven.brut 8art.(0, alin.3, lit.d! ,aza de calcul pt.protocol ven.brut+c*.deduct.8altele decat prot.!? 705+200+120+100?205 ?B c*.protocol ded.?205 % 2& ? (,1 mil.lei ?B c*.prot.neded.?10+(,1?5,2 mil.lei 4enit net estimat ? ven.brut+c*.deduct.? 705+200+120+100+(,1? 200,2 mil.lei ?B impozit pe venit?200.200.000 % 1'& ? 32.1((.000 lei Cf. art.02 C;, Fplatile anticipate se efectueaza in ( rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestruG ?B impozitul platit sub forma de plati anticipate 32.1((.000 lei, adica cate 0.03'.000 lei pe fiec.trimestru. <ar atunci unde intervine c*eltuiala cu dobanda7 <ecat in declaratia speciala depusa in anul urmator pt.anul 2005. 8cred! C*.cu dobanda 300.000.000 % 20& % 7/12 ? 35.000.000, din care deductibila 300.000.000 % 15& % 7/12 ? 2'.250.000 ?B ven.net realizat ? 705+200+120+100+(,1+2',25 ? 17(.'50.000 ?B impozit datorat?17(.'50.000 % 1'& ? 27.2((.000 '0.= persoana fizica realizeaza in cursul anului 2005 urmatoarele venituri din drepturi de autor Luna 6ipul de venit 9uma 8lei! /unie 2005 =pere literare 20.000.000 9eptembrie 2005 =pere monumentale 50.000.000 =ctombrie 2005 =pere literare 10.000.000 <eterminati venitul net annual impozabil aferent drepturilor de proprietate intelectuala aferente anului 2005 si impozitul sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit platit in cursul anului, stind ca contribuabilul a fost pe parcursul intregului an anga"at la o societate comerciala cu contract individual de munca cu timp intreg. $aspuns 4enit annual impozabil ? venit brut > contributii sociale obligatorii platite. <aca persoana este anga"ata cu contract de munca, mai plateste contributiile sociale pt.suma obtinuta din drepturi de autor7 -u cred. 5tunci pt.opere literare ven.anual impozabil?20.000.000C10.000.000+820.000.000 C C 10.000.000! % (0&?30.000.000+ 12.000.000?10.000.000 pt. opere monumentale 50.000.000+50.000.000 % 50&?25.000.000 6otal venit annual impozabil 10.000.000C25.000.000?(3.000.000 )lati anticipate pt.impozitul pe venit se fac de catre platitorii de venituri in procent de 10& la venitul brut ? 820C50C10! % 10& ? 0.000.000 77777777777 @ mai mare decat datoratul de (3.000.000 % 1'&?'.000.000

'1.= societate civila de notari la care sunt asociati doi notari cu cotele de participare de 50& fiecare, estimeaza realizarea in anul 2005 a unor venituri in suma de 500.000.000 lei carora le corespund c*eltuieli deductibile in suma de 350.000.000 lei. La sfarsitul anului se constata ca veniturile realizate sunt in suma de (50.000.000 lei, iar c*eltuielile aferente realizate in suma de 250.000.000 lei. a! Care sunt obligatile fiscale declarative ale asociatiei fara personalitate "uridica7

b!

Care este venitul net realizat aferent fiecarui asociat7

$aspuns FContractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal teritorial in raza caruia isi are sediul asociatia, in termen de 15 zile de la data inc*eierii acestuiaG F5socierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de 15 martie a anului urmator, declaratii anuale de venit, conform modelului stabilit de 3inisterul ;inantelor )ublice, care vor cuprinde si distributia venitului net/pierderii pe asociati. F F4enitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se distribuie asociatilor, proportional cu cota procentuala de participare corespunzatoare contributiei, conform contractului de asociere. F )lati anticipate de impozit se stab. pe baza ven.net anual estimat 500.000.000 > 350.000.000 ? 150.000.000 ?B impozit pe ven?150.000.000 % 1'&?2(.000.000 ?B ( rate trimestriale a cate '.000.000 lei. a! =bligatii declarative + declaratie privind venitul net anual estimat + declaratia anuala de venit ce se depune pana la 15 martie 2005 pt.venitul realizat in 2005 + declaratia speciala probabil cu acelasi termen de depunere ca si declaratia de venit. <ar vezi art.de mai "os. 5rt. 03. + 81! Contribuabilii prevazuti la art. (0 alin. 81! lit. a! si cei care indeplinesc conditiile de la art. (0 alin. 82!, cu e%ceptia contribuabililor prevazuti la alin. 8(! din prezentul articol, au obligatia de a depune o declaratie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. <eclaratia de venit se depune o data cu declaratiile speciale pentru anul fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului c! venit net realizat ? (50.000.000+250.000.000?200.000.000 fiecarui asociat ii revine 200 mil. H 50&?100 mil. 951 depunere declaratie venit, c*eltuieli estimate plati anticipate 15 martie 150mil I1'&/(?' mil 15 iunie ' mil 15 sept ' mil 15 dec ' mil pana in 15 marie 200' depunere declaratie de venit pe 2005 stab imp pe 2005 200 milI1'&?32 mil , din care in cursul anului 2005 s+au platit 2(, deci am sunt 0 mil impozit de plata. 4enit net? (50.000.000+250.000.000?200.000.000 lei, 100.000.000 pentru fiecare notar. '2.= persoana fizica romana obtine in anul 2005 urmatoarele venituri + venituri impozabile din salarii obtinute in $omania in suma de 50.000.000 lei# + venituri impozabile din salarii obtinute intr+o alta tara in suma de 100.000.000 lei 8ec*ivalent calculat la cursul de sc*imb ,-$!. )entru acest venit persoana a platit in strainatate un impozit de 33.000.000 lei. <eterminati creditul fiscal acordat de autoritatile romane pentru venitul obtinut in strainatate, precum si impozitul pe venit platit in $omania si in strainatate. $aspuns Creditul fiscal e%tern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in $omania, aferenta venitului impozabil din strainatate. + impozitul datorat in $omania, aferent ven.obtinut in strainatate 100.000.000 % 1'& ? 1'.000.000 + impozit platit in strainatate 33.000.000 credit fiscal ? 1'.000.000 + impozit pe venit platit in strainatate 33.000.000 + impozit pe venit platit in $omania 850.000.000C100.000.000! % 1'& + 1'.000.000? 0.000.000 '3.Care din urmatoarele venituri sunt scutite de la plata de impozit pe veniturile obtinute de nerezidenti + ven.din dobanzi la depozitele la termen constituite la institutii de credit romane# + venituri din dobanzi la depunerile la vedere in conturile de la banci# + venituri din dividende la o persoana "uridica romana# + redevente de la un rezident# + ven.din dobanzi la creditele e%terne contractate prin emisiune de obligatiuni garantate de :uvernul $omaniei. $aspuns Cu rosu sunt cele scutite '(.= societate comerciala anga"eaza, incepand cu luna februarie 2005, o persoana fizica nerezidenta. Care sunt obligatiile anga"atorului in ceea ce priveste veniturile platite acestei persoane fizice nerezidente7 $aspuns 5nga"atorul este obligat sa impoziteze venitul net platibil persoanei resp. cf.titlului // > Cf > /mpozit pe venit, imp.pe salarii. -u acorda insa deducerea personala. '5.= persoana fizica nerezidenta in $omania realizeaza in cursul anului 2005 venituri din dobanzi la depozitele la termen in suma de 30.000.000 lei, venituri din "ocuri de noroc in suma de 05.000.000 lei si venituri din servicii de consultanta prestate in cadrul unor acorduri de finantare gratuita inc*eiate intre :uvernul $omaniei si :uvernul tarii de rezidenta a persoanei in valoare de 100.000.000 lei. /ntre cele doua tari e%ista inc*eiata conventie de evitare a dublei impuneri internationale conform careia veniturile obtinute de persoanele fizice nerezidente se impun cu o cota de 15&. <eterminati impozitul pe venit platit de persoana fizica nerezidenta in $omania. $aspuns

)t.ven.din dobanzi, imp. pe venit ? 30.000.000 % 10& 8J15&! ? 3.000.000 )t.venituri din "ocuri de noroc ? 05.000.000 lei % 15& 8J20&+legislatie interna! ? ?12.750.000 815& ? cota din conventie! 4en.din consultanta . sunt scutite cf.art.117,pct.f >C; ?B6otal impozit platit?3.000.000C12.750.000?15.750.000

''.= societate comerciala platitoare de 645 realizeaza in luna mai 2005 urmatoarele operatiuni + + + ac*izitioneaza 1.000 Ag deseuri metale neferoase la pretul de 15.000 lei/Ag fara 645 de la o persoana platitoare de 645# ac*izitioneaza 2.000 Ag fructe la pret de 20.000 lei/Ag fara 645# livreaza 1.500 Ag fructe la pretul de 25.000 lei/Ag fara 645.

<eterminati 645 de plata sau de recuperat aferent lunii mai 2005. $aspuns F,unurile pentru care se aplica masurile simplificate sunt a! deseurile si resturile de metale feroase si neferoase, precum si materiile prime secundare rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de =rdonanta de urgenta a :uvernului nr. 1'/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata, cu modificarile ulterioare# b! terenurile de orice fel# c! cladirile de orice fel sau parti de cladire. @ste considerata cladire orice constructie legata nemi"locit de sol# d! materialul lemnos. )rin normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se vor nominaliza bunurile care se incadreaza in categoria materialului lemnos# F 645 deductibila 81.000 Ag % 15.000 lei/Ag! % 12& ? 2.050.000 lei. <ar aceasta suma va aparea si la 645 colectat 8ta%area inversa! ,anuiesc ca fructele le ac*izitioneaza fara 645 8pt.ca nu se precizeaza!. 645 colectata 81.500 Ag % 25.000 lei/Ag! % 12& ? 7.125.000 lei ?B 645 de plata?7.125.000C2.050.000+2.050.000?7.125.000 lei '7.= pers."uridica platitoare de 645 ce activeaza in domeniul productie de mobilier realizeaza in luna iunie 2005 urm.operatiuni + ac*izitii de material lemnos utilizat ca materie prima 050.000.000 pret fara 645# + ac*izitii de materiale consumabile in valoare de 250.000.000, pret fara 645# + inregistreaza facturi pt.cazarea personalului trimis in delegatie in valoare de 25.000.000, fara 645# + ac*izitioneaza produse alcoolice si din tutun destinate activitatii de protocol in valoare de 15.000.000 fara 645# + livreaza produse finite 8mobilier! in valoare de 1.(50.000.000 lei, pret cu 645. <eterminati 645 aferent lunii iunie 2005. 9tiind ca la sfarsitul lunii mai 2005 societatea raportase 645 de recuperat in val.de 2.500.000 lei, determinati care este valoarea 645 pe care societatea o datoreaza catre bugetul statului la sfarsitul luni iunie. $aspuns ac*izitii de mat.lemnos 645 ded.?050.000.000 % 12&?1'1.500.000 645 col.? 050.000.000 % 12&?1'1.500.000 8ta%are inversa! ac*.mat.cons. 645 ded.?250.000.000 % 12&?(7.500.000 cazare personal 645 ded.?25.000.000%12& ?(.750.000 pd.alcool si tutun+prot. 645 nu se deduce livrare mobilier 645 col.?1.(50.000.000 % 12/112?231.512.'05 )t.luna iunie 2005 total 645 ded.?1'1.500.000C(7.500.000C(.750.000? ? 213.750.000 total 645 col.?1'1.500.000C231.512.'05 ? 323.012.'05 ?B 645 de plata?323.012.'05+213.750.000?172.2'2.'05 )e total 645 datorat?645 de plata in iunie > 645 de recup.din mai?172.2'2.'05+2.500.000?17'.7'2.'05 <e vazut in norme daca in categ.Gmaterial lemnosG 8ta%are inversa! intra si mobilierul.

'0./n luna iulie 2005 o pers."uridica platitoare de 645 realizeaza operatiunile + livrari de bunuri pe piata interna in valoare de 220.000.000 fara 645, 645 12&# + prestari de servicii pe piata interna scutite cu drept de deducere, in val.de 110.000.000 lei# + prestari de servicii pe piata interna scutite fara drept de deducere, in valoare de 100.000.000 lei# + ac*izitii de marfuri in valoare de 100.000.000 fara 645, 645 12&, destinate in intregime operatiunilor cu drept de deducere# + ac*izitii de materiale consumabile si servicii in valoare de 120.000.000 lei fara 645, 645 12&, din care 70& sunt destinate activitatilor cu drept de deducere si 30& activitatilor fara drept de deducere. <eterminati 645 de plata in luna iulie 2005. $aspuns 645 col.?220.000.000 % 12&?(1.000.000 645 ded.?100.000.000 % 12& C 120.000.000 % 70& % 12&?12.000.000 C

10

C 25.270.000?((.270.000 645 de recuperat?((.270.000+(1.000.000?2.(70.000 '2./n luna august 2005 o societate platitoare de 645 realizeaza urmatoarele operatiuni + livrari de bunuri la e%port in valoare de (00.000.000 lei# + livrari de bunuri pe piata interna in valoare de 250.000.000 lei fara 645, 645 12&# + prestari de servicii pe piata interna scutite fara drept de deducere in val.de 200.000.000 lei# + ac*izitii de materii prime si materiale consumabile de pe piata interna in valoare de '00.000.000 lei fara 645, 645 12& destinate realizarii activitatilor firmei# + ac*izitii de prestari servicii de la terti in valoare de 5'0.000.000 lei, pret cu 645, 645 12&. <eterminati 645 de plata catre bugetul statului in luna august 2005. $aspuns Kurnal vanzari 645 col.?250.000.000 % 12&?(7.500.000 Kurnal cumparari 8in acest caz avem numai operatiuni mi%te!. 9e calc.pro+rata )ro+rata ? 8operatiuni ta%abileCoperatiuni scutite cu drept de deducere!/8op.ta%abile C C op.scutite cu drept de deducere C op.scutite fara drept de deducere!? ? 8250.000.000C(00.000.000!/8 8250.000.000C(00.000.000C200.000.000!? ? '50.000.000/050.000.000 ? 7',(7& 645 aferenta cump.?'00.000.000 % 12& C 5'0.000.000 % 12/112 ? 11(.000.000 C C 02.(11.7'5 ? 203.(11.7'5 645 ded.? 203.(11.7'5 % 7',(7& ? 155.5(0.27' 645 de recuperat ? 155.5(0.27' > (7.500.000 ? 100.0(0.27' 70.5gentul economic H ac*izitioneaza de la producatorul L o cantitate de 1.000 perec*i de pantofi la pretul de productie de 250.000 lei/perec*e, pret fara 645. )roducatorul L decide acordarea unui discount de 10& pentru aceasta comanda. 5gentul economic H aplica un adaos comercial de 30& la pretul de ac*izitie al pantofilor, dupa care vinde 000 de perec*i agentului economic M si 200 de perec*i agentului economic N. /ntrucat agentul economic M este un vec*i client, H decide sa+/ acorde un discount de 5& la vanzarea celor 000 perec*i de pantofi. 9tiind ca toti agentii economici participanti la circuit sunt platitori de 645, determinati 645 de plata sau de recuperat pentru agentul economic H. $aspuns 5c*izitie de la L )ret de ac*izitie ? 1.000 % 250.000 % 20& ? 225.000.000 ?B 645 ded.?225.000.000 % 12& ? (2.750.000 )ret de vanzare unitar fara 645 ? 250.000 % 20& % 130& ? 222.500 lei 4anzare catre M 4al. 4anzare?000 % 222.500 % 25&?222.300.000 ?B 645 col. ? ? 222.300.000 % 12& ? (2.237.000 4anzare catre N 4al. 4anzare ? 200 % 222.500 ? 50.500.000 ?B 645 col.? ? 50.500.000 % 12& ? 11.115.000 645 col.total?(2.237.000C11.115.000?53.352.000 645 de plata in luna?53.352.000+(2.750.000?10.'02.000

71.= societate comerciala importa 5.000 produse la un pret de 100 euro/produs. 9eparat de pretul produselor, factura e%terna mai contine c*elt.de transport in val.de 1.500 euro si c*elt.de ambalare a produselor in valoare de 700 euro. 9tiind ca pt.aceste produse ta%a vamala este de 10&, comisionul vamal 0,5&, iar cota de 645 de 12&, determinati valoarea 645 ce trebuie platita in vama, dac nivelul cursului de sc*imb este de 3'.500 lei/euro. $aspuns 4aloare in vama ? 5.000 buc. % 502.200 % 3'.500 ?100 euro/buc C 1.500 euro C 700 euro ? 502.200 euro 10.330.300.000 6a%a vamala ? 10.330.300.000 % 10& ? 1.033.030.000 Comision vamal ? 10.330.300.000 % 0,5& ? 21.'51.500 ,aza de impozitare? 10.330.300.000 C 1.033.030.000 C 21.'51.500 ? ? 20.25(.201.500 645 de plata in vama ? 20.25(.201.500 % 12& ? 3.0(0.(('.(05

72.= societate comerciala ac*izitioneaza un mi"loc fi% pentru care plateste un avans de 30& din valoare in luna iulie 2005, urmand ca restul de 70& sa fie ac*itat in luna septembrie, atunci cand mi"locul fi% ii este livrat. <aca valoarea totala a mi"locului fi% este de 500.000.000 lei, pret fara 645, determinati 645+ul deductibil aferent lunii iulie 2005. $aspuns )resupunand ca furnizorul ii emite factura de avans 8este obligat!, factura de avans contine 4al.avans fara 645?500.000.000 % 30& ? 150.000.000 645 ded.?150.000.000 % 12& ? 20.500.000

73.= societate comerciala ac*izitioneaza in luna martie marfuri in valoare de (00.000.000 lei fara 645 pe care le ac*ita in proportie de '0& in luna martie si (0& in luna aprilie. 6ot in luna martie ea factureaza catre clienti marfuri in valoare de 500.000.000 lei pret fara 645. )entru care va primi contravaloarea integral in luna aprilie. <eterminati 645 de plata sau de recuperat aferent lunii aprilie.

11

$aspuns )entru luna aprilie nu avem date legate de 645. )t.operatiunile din problema, 645 se deduce sau se colecteaza in luna martie. 7(./n cadrul unei societati comerciale platitoare de 645 au loc urmatoarele operatiuni in luna iunie 2005 + emiterea de facturi in valoare de 300.000.000 lei fara 645, cota 12& pentru livrarea de bunuri# + emiterea de facturi in valoare de 100.000.000 lei fara 645, cota 12& pentru prestarea de servicii# + primirea facturilor de la furnizorii interni de bunuri in valoare de 250.000.000 lei, cota 645 12&# + primirea facturii de 15.000.000 lei fara 645 privind rata 5 de plata aferenta ac*izitionarii unui utila" cu plata in rate de pe piata interna# + primirea facturii e%terne referitoare la plata ratei de leasing e%tern pentru un automobil ac*izitionat in februarie 2005 prin leasing e%tern, in valoare de 200 euor. Conform contractului, data de plata a ratei este 15 a fiecarei luni. Cursul de sc*imb este 37.000 lei/euro. <eterminati a! 645 deductibil# b! 645 colectat# c! 645 de plata sau de recuperat. $aspuns a! 645 ded. + furnizori interni 250.000.000 % 12& ? (7.500.000 + rata 5 ac*iz.in rate piata interna 15.000.000 % 12& ? 2.050.000 + leasing e%tern F. =peratiunile de leasing e%tern se autofactureaza de catre beneficiarii din $omania, inregistrati ca platitori de ta%a pe valoarea adaugata, la data stabilita prin contract pentru plata ratelor de leasing si/sau la data platii de sume in avans. )ersoanele care nu sunt inregistrate ca platitori de ta%a pe valoarea adaugata vor urma procedura prevazuta la art. 15' alin. 83!. $egimul fiscal al facturilor fiscale emise prin autofacturare se stabileste prin norme. =peratiunile prevazute la art. 150 alin. 81! lit. b! si art. 151 alin. 81! lit. b! vor fi evidentiate in decontul de ta%a pe valoarea adaugata atat ca ta%a colectata, cat si ca ta%a deductibila.G 9a inteleg deci ca leasingul e%tern determina atat 645 ded, cat si 645 col. 645 ded.?200 % 37.000 %12&?1.2'0.(00 645 col.? 200 % 37.000 %12&?1.2'0.(00 6otal 645 ded.? (7.500.000C2.050.000C12'0.(00?52.310.(00 b! 645 col.?300.000.000 % 12& C 100.000.000 % 12& ? 7'.000.000 645 col.autofacturare? 1.2'0.(00 6otal 645 col.?7'.000.000C1.2'0.(00?77.2'0.(00 c! 645 de plata ? 77.2'0.(00+52.310.(00?25.'50.000 75.9electati dintre operatiunile prezentate mai "os acele operatiuni pentru care se aplica cota redusa de 645 de 2& + prestari de servicii medicale# + livrari de produse ortopedice# + livrarile de organe, de sange si de lapte de provenienta umana# + livrarea de manuale scolare# + activitatea de invatamant# + dreptul de intrare la muzee# + cazarea in cadrul sectorului *otelier. $aspuns + dreptul de intrare la muzee# + cazarea in cadrul sectorului *otelier# + livrari de produse ortopedice# + livrarea de manuale scolare.

7'.= societate comerciala 5 produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticla la un pret de productie de 00.000 lei/sticla. 9ocietatea 5 vinde catre societatea , cele 2.000 de sticle in luna aprilie 2005. 4aloarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 30 euro/*l produs, iar cursul de sc*imb este de 37.000 lei/euro. <eterminati valoarea accizei si a 645 aferente lunii aprilie pe care trebuie sa le declare societatea , la administratia financiara. $aspuns Cantitate produsa?2.000 % 0.75/100 ? 15 *l ?B acciza?15 % 30 euro ? (50 euro (50 % 37.000?1'.'50.000 lei 9ocietatea , declara acciza7 -u cel care o colecteaza, adica 57 Care este pretul de vanzare7 )resupunand ca )4?pret productie C acciza ?B 645 ? ? 82.000 % 00.000C1'.'50.000! % 12& ? 33.5'3.500

77.1n agent economic importa 10.000 sticle alcool etilic concentratie 50&, de 0,5 l/sticla la pret e%tern de 100 euro/sticla. 9eparat, factura e%terna precizeaza valoarea transportului pe parcurs e%tern la un nivel de 2.000 euro. 5cciza specifica pentru alcool etilic este de 200 euro/*l alcool pur. Cursul de sc*imb este de 37.000 lei/euro. <eterminati valoarea accizei care trebuie platita in vama.

12

$aspuns )entru alcool etilic se datoreaza doar acciza specifica. <eci datele ref.la val.marfaCtransport nu sunt utile. Cantitate alcool etilic?10.000 sticle % 0,5 l/sticla ? 5.000 l Cantitate alcool pur ? 5.000 l 25 *l% 50& ? 2.500 l 5cciza specifica ? 25 *l % 200 euro/*l % 37.000 lei/euro?252.000.000

70.= societate comerciala produce 2.000 pac*ete tigarete cu 20 de tigarete in pac*et. 5cciza pentru tigarete este de 5,73 euro/1.000 tigareteC31&, iar cursul de sc*imb este de 37.000 lei/euro. <aca pretul ma%im de vanzare cu amanuntul al unui pac*et este de (1.000 lei, cat este acciza datorata la bugetul de stat pentru productia realizata7 $aspuns Cantitate produsa?2.000 pac*ete % 20 tigarete/pac*et ? (0.000 tigarete ?B acciza specifica ? (0.000/1.000 % 5,73 euro % 37.000 lei/euro ? 0.(00.(00 5cciza ad valorem ? 2.000 pac*ete % (1.000 lei/pac*et % 31& ? 25.(20.000 5cciza totala ? 0.(00.(00C25.(20.000?33.200.(00 72.)recizati produsele pentru care se aplica accizele armonizate. $aspuns F 5rt. 1'2. + 5ccizele armonizate sunt ta%e speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat, pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import a! bere# b! vinuri# c! bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri# d! produse intermediare# e! alcool etilic# f! produse din tutun# g! uleiuri minerale si electricitate.G

00.<aca la transportul unor produse accizabile documentul care le insoteste este avizul de insotire a marfii, putem sti daca acciza a fost platita sau nu7 $aspuns <a. 5cciza a fost platita. F 5rt. 125. + 81! )entru produsele accizabile, altele decat cele marcate, care sunt transportate sau detinute in afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie sa fie dovedita folosindu+se un document care va fi stabilit prin norme. <ocumentul nu poate fi mai vec*i de ' zile. 5ceasta prevedere nu este aplicabila pentru produsele accizabile transportate sau detinute de catre alte persoane decat comerciantii, in masura in care aceste produse sunt ambalate in pac*ete destinate vanzarii cu amanuntul. 82! 6oate transporturile de produse accizabile sunt insotite de un document, astfel a! miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de documentul administrativ de insotire# b! miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita de factura fiscala ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat in norme# c! transportul de produse accizabile, cand acciza a fost platita, este insotit de factura sau aviz de insotire. F

01.1n agent economic importa (0 bucati articole din cristal la un pret de producator de 50 euro/bucata. C*eltuielile cu transportul e%tern al acestor produse au fost de 500 euro. )entru aceste produse ta%a vamala este de 20&, comisionul vamal de 0,5&, iar acciza de 50&. <eterminati val.accizei ce trebuie platita in vama, daca cursul de sc*imb este de 37.000 lei/euro. $aspuns 4aloarea in vama ? 2.500 euro %(0 buc % 50 euro/buc C 500 euro ? 2.500 euro % 37.000 lei/euro ? 22.500.000 lei 6a%a vamala ? 22.500.000 % 20& ? 10.500.000 Comision vamal ? 22.500.000 % 0,5& ? ('2.500 ,aza de impozitare pt.acciza?22.500.000C10.500.000C('2.500?111.('2.500 5cciza ? 111.('2.500 % 50& ? 55.731.250

02.)recizati care sunt scutirile generale care se acorda produselor accizabile in functie de destinatia lor. $aspuns F9cutiri generale 5rt. 122. + 81! )rodusele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cand sunt destinate pentru a! livrarea in conte%tul relatiilor consulare sau diplomatice# b! organizatiile internationale recunoscute ca atare de catre autoritatile publice ale $omaniei, in limitele si in conditiile stabilite prin conventiile internationale, care pun bazele acestor organizatii, sau prin acorduri inc*eiate la nivel statal sau guvernamental# c! fortele armate apartinand oricarui stat+parte la 6ratatul 5tlanticului de -ord, cu e%ceptia ;ortelor 5rmate ale $omaniei# d! rezerva de stat si rezerva de mobilizare, pe perioada in care au acest regim. 82! 3odalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la alin. 81! vor fi reglementate prin norme.

13

83! 5ccizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in baga"ul calatorilor si al altor persoane fizice, cu domiciliul in $omania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele prevazute de legislatia vamala in vigoare.G 03.= puternica companie internationala isi desc*ide o reprezentanta in $omania incepand cu luna aprilie 2005. La data de 15 mai 2005 reprezentanta se *otaraste sa ac*ite impozitul pe veniturile reprezentantelor, cursul de sc*imb fiind 1 euro ? 3'.500 lei. <eterminati cuantumul impozitului platit. $aspuns /mpozitul pe reprezentante este stabilit in suma fi%a (.000 eur % 3'.500?1('.000.000 lei. 0(.Care sunt obligatiile declarative ale contribuabililor in legatura cu impozitul pe reprezentante7 $aspuns F 5rt. 12(. + 81! =rice persoana "uridica straina are obligatia de a plati impozitul pe reprezentanta la bugetul de stat, in doua transe egale, pana la datele de 20 iunie si 20 decembrie. 82! =rice persoana "uridica straina care datoreaza impozitul pe reprezentanta are obligatia de a depune o declaratie anuala la autoritatea fiscala competenta, pana la data de 20, respectiv 22 februarie a anului de impunere. 83! =rice persoana "uridica straina, care infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in cursul anului fiscal, are obligatia de a depune o declaratie fiscala la autoritatea fiscala competenta, in termen de 30 de zile de la data la care reprezentanta a fost infiintata sau desfiintata. 8(! $eprezentantele sunt obligate sa conduca evidenta contabila prevazuta de legislatia in vigoare din $omania. F 05.= persoana "uridica straina are infiintata o reprezentanta in $omania incepand cu luna noiembrie 200(. /n anul 2005 reprezentanta realizeaza venituri in valoare de 5.500 euro 8ec*ivalent lei! carora le sunt aferente c*eltuieli in valoare de 3.000 euro 8ec*ivalent lei!. <eterminati cuantumul impozitului pe reprezentante aferent anului 2005 ce trebuie platit la scadentele legale, daca cursul de sc*imb este de 37.000 lei/euro. $aspuns $eprezentantele platesc un impozit pe venit in suma fi%a de (.000 euro pe an, adica (.000 euro % 37.000 lei/euro ? 1(0.000.000 lei, platibil in 2 transe a cate 7(.000.000 lei la 20 iunie si 20 decembrie ale anului de impunere. 0'.Cum se determina valoarea ta%ei "udiciare de timbru in cazul contestatiei la e%ecutarea silita7 6a%a "udiciara de timbru se calculeaza asupra valorii bunurilor contestate sau asupra debitului urmarit, daca aceasta este mai mic. <ar nu poate depasi 1.500.000 lei, iar in anul 2005 1.030.000 lei, valoare actualizata.

07.Ce fel de ta%e de timbru se percep pentru eliberarea certificatelor de orice fel7 $aspuns -u stiu. 6rebuie sa fac rost de lg.1('/122( si Lg.117/1222. 3irela7 00.= societate incadrata in categoria microintreprinderilor realizeaza urmatoarea situatie a veniturilor desprinsa din balanta lunii martie 2005 6ip venit 4aloare cumulata de la inceputul anului 8lei! 4enituri din vanzarea marfurilor 100.000.000 4enituri din productia de imobilizari corporale 20.000.000 4enituri din cedarea activelor fi%e 70.000.000 4enituri din provizioane 5.000.000 4enituri din dobanzi 500.000 4enituri din diferente de curs valutar 700.000 4enituri din despagubiri acordate de societatile de asigurare pentru pagubele la activele corporale proprii 2.000.000 /n luna februarie societatea comerciala ac*izitioneaza si pune in functiune o casa de marcat in valoare de 5.000.000 lei. <eterminati impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat. $aspuns ,aza de impozitare ? 100.000.000C70.000.000C500.000C700.000+5.000.000 ? ? 1''.200.000 ?B impozit pe venitul microintr.?1''.200.000 % 3& ? (.20'.000 02.6rei societati comerciale prezinta urmatoarea situatie la 31.12.200( /ndicator 9ocietatea 5 9ocietatea , 9ocietatea C =b.de activitate Comert cu articole de imbracaminte Kocuri de noroc )restari servicii coafura 6ip capitalul social /ntegral )rivat /ntegral )rivat /ntegral )rivat 4enituri 8lei! 2.500.000.000 3.300.000.000 (.000.000.000 -umar salariati 10 ( 5 9tiind ca la 31 decembrie 200( cursul leu/euro a fost de 32.500 lei/euro, care din societatile de mai sus se pot incadra pentru anul 2005 la categoria microintreprinderilor, avand in vedere ca nici una dintre ele nu a mai fost incadrata la aceasta categorie7 $aspuns 9ocietatea 5 2.500.000.000 / 32.500 ? '3.221 @1$ -u indeplineste conditia nr.de salariati# depaseste 2. 9ocietatea , 3.300.000.000 / 32.500 ? 03.5(( @1$ 9ocietatile care au aobiect de activitate "ocurile de noroc, nu pot opta

14

pentru sistemul de impunere ca microintreprindere. 9ocietatea C (.000.000.000 / 32.500 ? 121.512 euro B 100.000 euro ?B nu indeplineste conditia veniturilor. 20.La sfarsitul anului 2005 o societate comerciala pe actiuni inregistreaza un profit net in valoare de 200.000.000 lei. 5ctionarii societatii sunt o persoana fizica ce detine 30& din capitalul social si o persoana "uridica ce detine 70& din capitalul social. /n conditiile in care societatea practica o rata de distribuire a dividendelor de 50&, determinati a! valoarea totala a dividendului brut# b! impozitul pe dividende# c! valoarea dividendului net pe tip de beneficiari# d! pana la ce data trebuie platit impozitul pe dividende. $aspuns = societate pe actiuni cu 2 actionari777777777777777 a! valoarea totala a dividendului brut ? 200.000.000 % 50& ? 100.000.000 lei b! impozitul pe dividende ? 100.000.000 % 10& ? 10.000.000 lei c! valoarea divid.net pe tip de beneficiari + pt.pers.fizica 20.000.000 % 30& ? 27.000.000 + pt.pers."uridica 20.000.000 % 70& ? '3.000.000 d! data pana la care tb.platit imp.pe divid. 31.12.200' 21./n anul 2005 o societate comerciala realizeaza un dividend brut in valoare de (5.000.000 lei. 9ocietatea are 2 actionari + o persoana fizica romana ce detine '0& din capitalul social# + o persoana fizica nerezidenta ce detine (0& din capitalul social. /n anul 200' persoana fizica romana isi ridica integral dividendele aferente anului 2005 pe data de 15 iulie 200', iar persoana fizica nerezidenta isi ridica dividendele in doua transe "umatate in august 200' si "umatate in octombrie 200'. <eterminati valoarea impozitului pe dividende ce trebuie platit de fiecare actionar si care sunt termenele legale. $aspuns + )ers.fizica romana <ividend brut (5.000.000 % '0& ? 27.000.000 ?B impozit pe divid.?27.000.000 % 10& ? 2.700.000 lei. La 15 iulie 200', va ridica integral divid.net in suma de 27.000.000+2.700.000 ? 2(.300.000. 6ermenul legal de virare al imp.pe divid.va fi 25.00.200' )ers.fizica nerezidenta <ivid.brut?(5.000.000 % (0& ? 10.000.000 lei ?B imp.pe divid.?10.000.000 % 15& ? 2.700.000 8se impoziteaza cf.titlu 4 > C;! 4a ridica un divid.net in suma totala de 10.000.000+2.700.000?15.300.000 lei 6ermene legale 1.350.000 lei > la 25.02.200' 1.350.000 lei > la 25.11.200'.

22.= persoana fizica detine ca locuinta de domiciliu un apartament in mediul urban, intr+un bloc cu ( eta"e si 15 apartamente, construit in anul 12(0, cu o suprafata desfasurata de 00 mp. 4aloarea impozabila a cladirii este de 5.200.000 lei/mp, iar coeficientul de corectie pozitiva determinat pe baza rangului localitatii si zonei din cadrul localitatii este 1,20. La subsol, persoana fizica detine un beci cu o suprafata desfasurata de 15 m,p cu destinatia de depozit. <eterminati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de persoana fizica in contul anului 2005. $aspuns /ntrucat beciul are destinatia de depozit, nu se aplica ma"orare de impozit. 4al.impozabila ? 800 mp C 15 mp! % 5.200.000 lei/mp ? 5'0.500.000 lei Cf.alin 85! se a"usteaza val.impozabila cu coeficientul de corectie 1,2. /ntrucat cladirea are mai mult de 3 niveluri si 0 apartamente, acest coeficient se reduce cu 0,1. 4al.impozabila a"ustata ? 5'0.500.000 lei % 81,2+0,10! ? '1'.550.000 lei /ntrucat cladirea este construita inainte de 1 ianuarie 1251, val.impozabila se reduce cu 15&?'1'.550.000 lei % 05& ? 52(.0'7.500. Cladirea fiind situata in mediul urban, cota de impozitare este de 0,2& /mpozit pe cladiri ? 52(.0'7.500 lei % 0,2& ? 1.0(0.135 lei F 5rt. 251. + 81! /n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabila a cladirii. 82! Cota de impozitare este de 0,2& pentru cladirile situate in mediul urban si de 0,1& pentru cladirile din mediul rural. 83! 4aloarea impozabila a unei cladiri se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a cladirii, e%primata in metri patrati, cu valoarea corespunzatoare din tabelul urmator O .... 8(! 9uprafata construita desfasurata a unei cladiri se determina prin insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, e%ceptand suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele scarilor si teraselor neacoperite. 85! 4aloarea impozabila a cladirii se a"usteaza in functie de amplasarea cladirii, prin inmultirea sumei determinate conform alin. 83! cu coeficientul de corectie corespunzator, prevazut in urmatorul tabel ....... 8'! /n cazul unui apartament amplasat intr+un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 0 apartamente, coeficientul de corectie prevazut la alin. 85! se reduce cu 0,10. 87! /n cazul unei cladiri finalizate inainte de 1 ianuarie 1251, valoarea impozabila se reduce cu 15&. 80! /n cazul unei cladiri finalizate dupa 31 decembrie 1250 si inainte de 1 ianuarie 1270, valoarea impozabila se reduce cu 5&.

15

82! <aca dimensiunile e%terioare ale unei cladiri nu pot fi efectiv masurate pe conturul e%terior, atunci suprafata construita desfasurata a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei utile a cladirii cu un coeficient de transformare de 1,20. F 23.= persoana fizica detine ca locuinta de domiciliu o casa in ,ucuresti cu o valoare impozabila de 5.200.000 lei/mp si suprafata utila de 00 mp. La 15 aprilie 2005 persoana fizica mai ac*izitioneaza, tot in ,ucuresti, un apartament intr+un bloc cu 2 eta"e si 5 apartamente, cu o suprafata desfasurata de 50 mp, valoare impozabila 5.200.000 lei/mp. /ncepand cu 01 iulie 2005 persoana fizica da spre inc*iriere noul apartament, pentru care inc*eie un contract de inc*iriere pe 3 ani. Coeficientul de corectie este de 1,20. <eterminati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de persoana fizica la termenele legale. $aspuns 5rt. 252. + 81! <aca o persoana fizica are in proprietate doua sau mai multe cladiri utilizate ca locuinta, care nu sunt inc*iriate unei alte persoane, impozitul pe cladiri se ma"oreaza dupa cum urmeaza a! cu 15& pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu# b! cu 50& pentru cea de+a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu# c! cu 75& pentru cea de+a treia cladire in afara celei de la adresa de domiciliu# d! cu 100& pentru cea de+a patra cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu. 82! /n cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul ma"orat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de proprietar. )t.locuinta de domiciliu 4al.impozabila ? 00 mp % 5.200.000 lei/mp ? (72.000.000 lei 9e utilizeaza coef.de corectie fara a"ustari?B val.impozabila?(72.000.000 lei % 1,2 ? ? 5''.(00.000 lei ?B impozit pe cladiri ? 5''.(00.000 lei % 0,2& ? 1.132.000 lei )t. a doua locuinta 4al.impozabila?50 mp % 5.200.000 lei/mp ? 225.000.000 lei 4al.a"ustata cu coef.de corectie?225.000.000 lei % 1,20 ? 35(.000.000 /mpozit anual ? 35(.000.000 % 0,2&?700.000 lei ?B impozit lunar?52.000 lei )entru perioada 15 aprilie > 01 iulie 2005, suma impozitului este 52.000 lei % 2,5 luni % 115& ? 1'2.'25 8se ma"oreaza cu 15&, nefiind inc*iriat! )entru perioada 01 iulie +31 decembrie 2005, datoreaza impozit nema"orat 52.000 % ' luni ? 35(.000 lei 6otal impozit de platit ? 1'2.'25C35(.000?523.'25 lei

2(.= societate comerciala are inregistrata in contabilitate o cladire cu o valoare de inventar de 000.000.000 mil.lei, amortizata integral. Cota de impozit stabilita prin *otarare a Consiliului Local este de 0,5&. <eterminati impozitul pe cladiri ce trebuie platit de respectiva societate comerciala. $aspuns 4al.impozabila este valoarea de inventar redusa cu 15&, deoarece a fost amortizata integral 000.000.000 mil.lei % 05& ? '00.000.000 mil.lei ?B impozit pe cladire ? '00.000.000 mil.lei % 0,5& ? 3.(00.000 mil.lei

25.= institutie de invatamant preuniversitar detine un teren in intravilan destinat constructiilor, in suprafata de 500 mp, din care 100 mp sunt ocupati de o cladire. 4aloarea impozabila a terenului este de 5.000 lei/mp. <eterminati impozitul pe teren datorat bugetului local. $aspuns /nstitutiile de invatamant preuniversitar sunt scutite de la plata impozitului pe teren.

2'.Care sunt bonificatiile ce pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren7 $aspuns 5rt. 2'0. + 81! /mpozitul pe teren se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv. 82! )entru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre persoanele fizice, pana la data de 15 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10&, stabilita prin *otarare a consiliului local. 27.= persoana fizica detine un autoturism cu o capacitate cilindrica de 2(00 cm3. 4aloarea ta%ei asupra mi"loacelor de transport este de 0'.000 lei/500 cm3. 9tiind ca persoana fizica a ac*izitionat automobilul pe data de 10 februarie 2005, determinati cuantumul ta%ei asupra mi"loacelor de transport de plata catre bugetul local. $aspuns /mpozit anual?2(00 cm3/500 cm3 % 0'.000 ? (12.000 lei. /mpozitul se datoreaza de la data de 1 a lunii urmatoare dobandirii, deci de la 01.03.2005. ?B impozitul datorat pt.anul 2005 ? (12.000 % 10/12?3((.000 20.La data de 31 decembrie a e%ercitiului -, o societate comerciala platitoare de imp.pe profit 81'&! a inregistrat urmatorii indicatori economico+financiari Capital social subscris si varsat ..............10.000.000 lei 4enituri totale impozabile...............700.000.000 lei C*eltuieli totale deductibile fiscal..............'00.000.000 lei 9a se constituie rezerva legala conform limitei ma%ime admise de legislatia in vigoare, in conditiile in care 5:5 a *otarat constituirea integrala a rezervei legale. 9ocietatea se afla in primul an de activitate.

16

$aspuns )rofit brut ? 700.000.000+'00.000.000 ? 100.000.000 5& din profitul brut?5.000.000 Limita ma%ima a rezervei legale este de 20& din capitalul social, deci 2.000.000. )rin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de 2.000.000 ei in anul -.

22.La data de 31 decembrie a e%ercitiului -, o societate comerciala platitoare de imp.pe profit 81'&! a inregistrat urmatorii indicatori economico+financiari Capital social subscris si varsat ..............10.000.000 lei 4enituri totale impozabile...............700.000.000 lei C*eltuieli totale deductibile fiscal..............'00.000.000 lei 9a se calculeze impozitul pe profit annual, in conditiile in care 5:5 a *otarat constituirea rezervei legale in suma ma%ima admisa. 9ocietatea se afla in primul an de activitate. $aspuns )rofit brut ? 700.000.000+'00.000.000 ? 100.000.000 5& din profitul brut?5.000.000 Limita ma%ima a rezervei legale este de 20& din capitalul social, deci 2.000.000. )rin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de 2.000.000 ei in anul -. )rofit impozabil?100.000.000+2.000.000 ? 20.000.000 ?B impozit pe profit?20.000.000 % 1'& ? 15.'00.000 100.= societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a e%ercitiului -, a inregistrat urmatorii indicatori economico+financiari 4enituri totale impozabile...............100.000.000 lei C*eltuieli totale deductibile ..l............. ..'0.000.000 lei 9a se calculeze impozitul pe profit aferent e%ercitiului -. $aspuns /mpozit pe profit datorat ? 3/-8imp.profit 1'&, 5& din venituri! )rofit impozabil ? 100.000.000+'0.000.000 ? (0.000.000 ?B impozit profit ? ? (0.000.000 % 1'&?'.(00.000 lei 5& din veniturile realizate 100.000.000 % 5& ? 5.000.000 /mpozitul pe profit datorat?'.(00.000

101.= societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a e%ercitiului -, a inregistrat urmatorii indicatori economico+financiari 4enituri totale impozabile...............100.000.000 lei C*eltuieli totale deductibile ............... 75.000.000 lei 9a se calculeze impozitul pe profit aferent e%ercitiului -. $aspuns /mpozit pe profit datorat ? 3/-8imp.profit 1'&, 5& din venituri! )rofit impozabil ? 100.000.000+75.000.000 ? 25.000.000 ?B impozit profit ? ? 25.000.000 % 1'&?(.000.000 lei 5& din veniturile realizate 100.000.000 % 5& ? 5.000.000 /mpozitul pe profit datorat?5.000.000

102.La data de 31 martie a e%ercitiului -, o societate comerciala platitoare de imp.pe profit 81'&! a inregistrat urmatorii indicatori economico+financiari 4enituri totale....................1(0.000.000 lei <in care + dividende primite de la o persoana "uridica romana................20.000.000 lei C*elt.totale................... 100.000.000 lei <in care + ma"orari si penalitati de intarziere.......1.000.000 lei 9a se determine impozitul pe profit datorat aferent trim./. $aspuns )resupunem ca ma"orarile si penalitatile de intarziere sunt datorate autoritatilor romane. )rofit impozabil ? ven.tot.+c*.tot.+ven.neimp.Cc*.neded.?1(0.000.000 > 100.000.000 > 20.000.000 C 1.000.000 ? 21.000.000 lei ?B impozit pe profit ? 21.000.000 % 1'& ? ? 3.3'0.000

103.La o societate comerciala s+au inregistrat urmatorii indicatori economico+financiari 6otal ven.impozabile.................100.000.000 lei 6otal c*elt......................70.000.000 lei

17

<in care + c*elt.de protocol.................2.000.000 lei + c*elt.cu impozitul pe profit...............3.(00.000 lei 9a se calculeze c*elt.de protocol deductibile ma%im admise. $aspuns ,aza de calcul pt.c*.de prot.?100.000.000+70.000.000C2.000.000C3.(00.000? ? 35.(00.000 ?B c*.prot.deductibile ? 35.(00.000 % 2& ? 700.000 10(.La data de 30 iunie a e%ercitiului -, o societate comerciala platitoare de impozit pe profit 1'& si de 645 12& a inregistrat urmatorii indicatoriu economico+financiari 6otal ven.impozabile.................100.000.000 lei 6otal c*elt......................70.000.000 lei <in care + c*.de protocol 8bauturi alcoolice si produse din tutun!...............2.000.000 lei + c*elt.cu impozitul pe profit trim./............3.(00.000 lei 9a se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim.//. $aspuns 645 aferent c*.protocol neded.?2.000.000 % 12& ? 300.000 lei 8'35?((2' c*.ned.! )rofit impozabil ? 100.000.000+70.000.000C2.000.000C300.000C3.(00.000? ? 35.700.000 ?B impozit pe profit datorat ? 35.700.000 % 12& ? '.720.200 lei, din care aferent trim.//?'.720.200+ 3.(00.000?3.320.200

105.La 30 iunie o societate comerciala platitoare de impozit pe profit 1'& prezinta urmatoarea situatie financiara 4en.totale impozabile......................700.000.000 lei C*elt.totale.........................'00.000.000 lei <in care P c*etuieli de protocol.................12.000.000 lei P c*elt.cu impozitul pe profit aferent trim./.....................10.000.000 lei P c*elt.reprezentand ma"orari de intarziere si penalizari................2.000.000 lei 9a se determine limita ma%ima de deductibilitate a c*eltuielilor de protocol admisa la nivelul trim.//. $aspuns )resupunem ca ma"or.si penalit.sunt datorate autoritatilor romane.,aza de calcul a c*elt.de protocol ded.? 700.000.000+ '00.000.000C12.000.000C C 10.000.000? 122.000.000 ?B limita ma%ima de deductibilitate a c*elt.de protocol ? ? 122.000.000 % 2& ? 2.((0.000 10'.La data de 30 iunie a e%ercitiului -, o societate comerciala platitoare de impozit pe profit 1'& si de 645 12& prezinta urmatoarea situatie financiara 6otal ven.impozabile.................700.000.000 lei 6otal c*elt.......................'00.000.000 lei <in care P c*etuieli de protocol.................12.000.000 lei P c*elt.cu impozitul pe profit aferent trim./.....................10.000.000 lei P c*elt.reprezentand ma"orari de intarziere si penalizari................2.000.000 lei 9a se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim.// $aspuns )resupunem ca ma"or.si penalit.sunt datorate autoritatilor romane. ,aza de calcul a c*elt.de protocol ded.? 700.000.000+'00.000.000C12.000.000C C 10.000.000? 122.000.000 ?B limita ma%ima de deductibilitate a c*elt.de protocol ? ? 122.000.000 % 2& ? 2.((0.000 ?B c*.prot.neded.?12.000.000+2.((0.000 ? ? 2.5'0.000 ?B 645 af.c*.prot.neded?2.5'0.000 % 12& ? 1.01'.(00 8'35neded.?((2'! )rofit impozabil ? 700.000.000 > '00.000.000C2.5'0.000C1.01'.(00C 10.000.000C C 2.000.000 ? 123.37'.(00 ?B imp.profit cumulat ?123.37'.(00 % 1'&? 12.7(0.22(, din care aferent trim.// 12.7(0.22(+ 10.000.000 ? 2.7(0.22( 107.= societate comerciala a obtinut cumulat, de la inceputul anului pana la data de 31 decembrie anul -, un profit impozabil de 750.000.000 lei. /n cursul anului s+a platit impozit pe profit astfel P /mpozit pe profit trim./..............3'.000.000 lei P /mpozit pe profit trim.//.............(0.000.000 lei P /mpozit pe profit trim.///...............12.000.000 lei 9a se determnine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de stat pana la data de 25 ianuarie, aferent trim./4, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare anuale ale contribuabilului, si care va fi diferenta de plata pentru acel an. $aspuns

18

La data de 25 ianuarie, societatea va plati impozitul pe profit la nivelul trim.///, adica 12.000.000 lei. /mpozit pe profit datorat pt. anul - ? 750.000.000 % 1'& ? 120.000.000 /mpozit ac*itat ? 3'.000.000 C (0.000.000 C 12.000.000 C 12.000.000 ? 100.000.000 <if.de ac*itat ? 120.000.000+100.000.000?20.000.000 100.La 31 martie anul -, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie + mii lei + 1 ianuarie anul 31 martie anul Capital propriu 100.000 120.000 Capital imprumutat 110.000 20.000 C*elt.cu dobanzile 0 (0.000 4enituri din dobanzi 0 22.000 Celelalte venituri impozabile 0 150.000 9a se calculeze nivelul deductibilitatii c*eltuielilor cu dobanzile la data de 31 martie anul -. $aspuns )resupunem ca imprumuturile provin de la institutiile neautorizate. /n mod normal, ceea ce se situeaza peste dobanda de referinta, este c*elt.definitiv nedeductibila. <ar in problema nu avem informatii legate de aceasta. )lus ca in problema apar niste informatii care nu imi folosesc. )robabil s+au gandit la cum se calcula inainte c*elt.deductibila cu dobanda si dif.de curs 8ven.din dobanzi C10& din celelalte venituri impozabile! si cand gradul de indatorare se compara cu 1, nu cu 3. 4arianta actuala Cap.propriu mediu ? 8100.000C120.000!/2 ? 110.000 Cap.imprumutat mediu ? 8110.000C20.000!/2? 100.000 :rad de indatorare ? Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu ? 100.000/110.000?0,21 ?B c*elt.cu dobanzile sunt integral deductibile ? (0.000 4arianta vec*e Cap.propriu mediu ? 8100.000C120.000!/2 ? 110.000 Cap.imprumutat mediu ? 8110.000C20.000!/2? 100.000 :rad de indatorare ? Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu ? 100.000/110.000?0,21 ?B c*elt.cu dobanzile sunt integral deductibile ? (0.000

102.La 31 martie anul -, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie + mii lei + 1 ianuarie anul 31 martie anul Capital propriu 100.000 120.000 Capital imprumutat 110.000 150.000 C*elt.cu dobanzile 0 '0.000 4enituri din dobanzi 0 22.000 Celelalte venituri impozabile 0 170.000 9a se calculeze nivelul deductibilitatii c*eltuielilor cu dobanzile la data de 31 martie anul -. $aspuns

+ 4arianta actuala Cap.propriu mediu ? 8100.000C120.000!/2 ? 110.000 Cap.imprumutat mediu ? 8110.000C150.000!/2? 130.000 :rad de indatorare ? Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu ? 130.000/110.000?1,10 ?B c*elt.cu dobanzile sunt integral deductibile ? '0.000 + 4arianta vec*e Cap.propriu mediu ? 8100.000C120.000!/2 ? 110.000 Cap.imprumutat mediu ? 8110.000C150.000!/2? 130.000 :rad de indatorare ? Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu ? 130.000/110.000?1,10 B 1 ?B c*elt.cu dobanzi deduct ? ven.din dob.C10&%alte ven. /mpozabile ? 22.000 C 170.000 % 10& ? 22.000 C 17.000?32.000

110.La 31 martie anul -, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie + mii lei + 1 ianuarie anul 31 martie anul C*elt.cu dobanzile 0 70.000 4enituri din dobanzi 0 3.000 Celelalte venituri impozabile 0 220.000 9a se determine nivelul deductibilitatii c*eltuielilor cu dobanzile, in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mic ca unu si in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mare ca unu. $aspuns 4arianta vec*e a! b! grad de indatorare J 1 ?B c*elt.cu dobanda sunt deductibile integral 70.000 grad de indatorare B 1 ?B c*elt.cu dobanda sunt deductibile in limita sumei de 3.000C220.000 % 10& ? 25.000

19

111.= societate ac*izitioneaza, pe data de 15 iunie a e%ercitiului -, un utila". 4aloarea contabila de intrare 5'.000.000 lei, durata normala de utilizare 5 ani. /n conditiile aplicarii metodei de amortizare accelerata, care este marimea amortizarii, in anul -C1, de functionare7 La calculul amortizarii accelerate se va utiliza cota ma%ima de amortizare admisa. $aspuns 5mortizarea se calculeaza incepand cu 01.07.-. /n primul an de functionare, 01.07.-+30.0'.-C1, amortizarea este in suma de 5'.000.000 lei % 50& ? 20.000.000 lei, din care aferent perioadei din anul -C1 1(.000.000. <iferenta de 20.000.000 se amortizeaza liniar pe perioada ramasa de ( ani amt. anuala?20.000.000/(?7.000.000. 5mortizare aferenta perioadei 01.07.-C1 > 31.12.-C1 7.000.000 % '/12?3.500.000 112.5mortizare totala anul -C1 1(.000.000C3.500.000?17.500.000 La data de 1 martie, o societate ac*izitioneaza o cladire pentru e%tinderea activitatii. 4aloarea contabila de intrare 2.000.000 mii lei, durata normala de utilizare (0 ani. 9a se calculeze amortizarea pentru primul an de functionare. $aspuns /n cazul constructiilor se utilizeaza doar metoda liniara. 5morizare anuala ? 2.000.000 mii lei/(0 ani?50.000 mii lei pe an. /n anul calendaristic de ac*izitie amortizare ? 50.000 mii lei % 2/12?37.500 113.= societate comerciala detine 1.000 de actiuni la o valoare contabila de 50.000 lei/actiune. La inventarierea anuala se constata ca valoarea actuala a unei actiuni a scazut la (7.000 lei/actiune, motiv pentru care se constituie un provizion pentru deprecierea imobilizarilor financiare. 9a se determine valoarea provizionului pentru deprecierea imobilizarilor financiare. $aspuns 4aloare provizion ? 1.000 actiuni % 850.000+(7.000! ? 3.000.000 11(.9e ma"oreaza capitalul social prin emisiune de 2.000 actiuni noi. 4aloarea nominala a actiunilor este de 10.000 lei/actiune iar valoarea de emisiune este de 12.500 lei/actiune. 9a se determine cresterea de capital social prin emisiunea de noi actiun si a primei de emisiune. $aspuns Cresterea de capital social ? 2.000 actiuni % 10.000 lei/act?20.000.000 )rima de emisiune ? 2.000 actiuni % 812.500+10.000! ? 5.000.000 115.La o fuziune prin absorbtie se ma"oreaza capitalul social al societatii absorbante cu contravaloarea a (.000 actiuni cu valoare nominala de 10.000 lei/actiune. 4aloarea matematica contabila stabilita la fuziune pentru o actiune este de 12.000 lei. 9a se determine ma"orarea de capital social si prima de fuziune. $aspuns 3a"orarea de capital social ? (.000 actiuni % 10.000 lei/act?(0.000.000 lei 4aloarea de aport ? (.000 act % 12.000 ? (0.000.000 ?B prima de fuziune ? ? (0.000.000 > (0.000.000 ? 0.000.000

11'.9e ac*izitioneaza un utila", conform facturii, in suma de 1(0.750.000 lei, din care 645 23.750.000 lei. C*eltuielile de transport facturate sunt de 5.250.000 lei, din care 645 250.000 lei. <urata normala de utilizare ( ani. 9a se determine amortizarea lunara in conditiile in care contribuabilul aplica regimul de amortizare liniar. $aspuns 4al. de ac*izitie ? 81(0.750.000+23.750.000!C85.250.000+250.000!?130.000.000 5mortizarea anuala?130.000.000/(?32.500.000 ?B amt.lunara ? 2.700.333 lei

117.1n contribuabil ac*izitioneaza, in data de 3 octombrie, un brevet de inventie pe care il utilizeaza incepand cu data de 10 octombrie. 4aloarea de facturare a brevetului de inventie este de 1(5.775.000 lei, din care 645 23.275.000 lei. <urata normala de utilizare, conform Codului ;iscal, este de 3 ani, iar contribuabilul aplica regimul de amortizare liniara. 9a se determine amortizarea fiscala aferenta lunii noiembrie, in conditiile in care contribuabilul aplica facilitatea de a deduce c*eltuieli de amortizare reprezentand 20& din valoarea contabila de intrare a brevetului inca din prima luna de utilizare. $aspuns 4al.de ac*izitie ? 1(5.775.000+23.275.000?122.500.000 /n prima luna se deduc c*.cu amt in suma de 122.500.000 % 20& ? 2(.500.000. $estul se amortizeaza liniar pe durata de viata a brevetului 122.500.000+2(.500.000? ?20.000.000 ?B amortizare anuala?20.000.000/3?32.'''.''7 ?B amt.lunara?2.722.222

110./n vederea intocmirii situatiilor financiare anuale se org.efectuarea inventarierii. )t.depozitul de materii prime s+a constituit comisia de inventariere formata din trei pers.9tudiul de caz prezinta doua variante din care numai o varianta este corecta. <in punct de vedere al legalitatii componentei persoanelor, sa se indice care comisie este corect constituita. 4arianta 5 4arianta , :estionarul depozitului economist la compt.marAeting de materii prime

20

inginer inginer sociolog sociolog $aspuns 4arianta , 84arianta 5 contine si pe gestionarul depozitului, deci nu este legal constituta!

112.9e inregsitreaza o lipsa de materiale au%iliare din gestiune in valoare de 1.000.000 lei. 5:5 *otaraste descarcarea gestiunii fara a emite decizie de imputare. Care este regimul fiscal al materialelor scoase din gestiune si al 645 aferenta, la calculul impozitului pe profit7 $aspuns 5tat c*eltuials cu mat.au%iliare scoase din gestiune, cat si 645 aferenta sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit. 120.= societate comerciala platitoare de impozit pe profit in calitate de utilizator de leasing, in cursul trim./ a ac*izitionat un utila" in baza unui contract de leasing operational si a inregistrat urmatoarele c*eltuieli pe cumulat C*elt.privind marfurile................100.000.000 lei C*elt.cu salariile..................20.000.000 lei C*elt.cu amortizarea obiectului de leasing........1.000.000 lei C*elt.cu serviciile bancare..............500.000 lei 1na din aceste c*eltuieli nu a fost inregistrata corspunzator operatiunii economice realizate de societate. 9a se indice grupa de c*eltuieli incorect inregistrata si cine trebuia sa le inregistreze, precum si regimul fiscal al acesteia la calculul profitului impozabil. $aspuns :rupa de c*elt.incorect inregistrate este Fc*elt.cu amt.ob.de leasingG. 5ceasta c*eltuiala trebuia inregistrata si este deductibila la locator. Locatarul, in cazul leasingului operational, inregistreaza si deduce c*iria.

121./n cursul anului 2005, dupa aprobarea bilantului contabil, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie )rofit net de repartizat sub forma de dividende.........300.000.000 lei Capital social subscris si varsat................30.000.000 lei <in care 5sociat 5/)K...................25.000.000 lei 5sociat ,/);.....................5.000.000 lei 9a se det.suma divid.incasate de fiecare asociat si a impozitului pe divid.datorat. $aspuns )articipare asociat 5?25.000.000/30.000.000 ?03,33& )articipare asociat ,?5.000.000/30.000.000?1'.'7& 5 <ivid.brut 5?300.000.000%03.33&?250.000.000 /mpozit pe divid.datorat?250.000.000 % 10&?25.000.000 <ividend net de incasat?250.000.000+25.000.000?225.000.000 , <ivid.brut ,?300.000.000%1'.'7&?50.000.000 /mpozit pe divid.datorat?50.000.000 % 10&?5.000.000 <ividend net de incasat?50.000.000+5.000.000?(5.000.000

122./n cursul anului 2005, dupa aprobarea bilantului contabil, la o societate comerciala avem urmatoarea situatie )rofit net de repartizat sub forma de dividende.........200.000.000 lei Capital social subscris si varsat................(0.000.000 lei <in care 5sociat 5/);...................25.000.000 lei 5sociat ,/);...................15.000.000 lei 9a se det.suma divid.incasate de fiecare asociat si a impozitului pe divid.datorat. $aspuns )articipare asociat 5?25.000.000/(0.000.000 ?'2,5& )articipare asociat ,?5.000.000/30.000.000?37,5& 5 <ivid.brut 5?200.000.000%'2,5&?125.000.000 /mpozit pe divid.datorat?125.000.000 % 10&?12.500.000 <ividend net de incasat?125.000.000+12.500.000?112.500.000 , <ivid.brut ,?200.000.000%37,5&?75.000.000 /mpozit pe divid.datorat?75.000.000 % 10&?7.500.000 <ividend net de incasat?75.000.000+7.500.000?'7.500.000 123.= microintreprindere a inregsitrat in trim./ venituri impozabile in valoare de 200.000.000 lei si c*eltuieli totale de 150.000.000 lei. 9a se calculeze impozitul pe venit. $aspuns 200.000.000 lei % 3& ? '.000.000 lei 12(.= microintreprindere a inregistrat in trim./ venituri totale impozabile de 100.000.000 lei. /n cursul lunii februarie ac*izitioneaza o casa de marcat fiscala in valoare de 15.000.000 lei. 9a se calculeze impozitul pe venit aferent trim./. $aspuns

21

,aza impozabila ? 100.000.000 > 15.000.000?1'5.000.000 ?B impozit pe venit ? ? 1'5.000.000 % 3& ? (.250.000 125.= microintreprindere a inregistrat in trim. / urmatoarele venituri 4enituri din vanzarea produselor finite...........120.000.000 lei 4enituri din dobanzi...................2.000.000 lei 4enituri din variatia stocurilor................10.000.000 lei 4enituri din productia de imobilizari corporale si necorporale..7.000.000 lei 9a se determine impozitul pe venit. $aspuns ,aza impozabila ? 120.000.000C2.000.000?122.000.000 ?B impozit pe venit? ? 122.000.000 % 3&?3.''0.000 12'.= microintreprindere ac*izitioneaza in cursul lunii februarie o casa de marcat fiscala in valoare de 1(.000.000 lei. ,alanta la 31 martie inregistreaza urmatoarele venituri 4en.din comercializarea marfurilor.........100.000.000 lei 4en.din dobanzi.................1.000.000 lei 4en.din provizioane................2.000.000 lei 9a se determine impozitul pe venit. $aspuns ,aza impozabila?100.000.000C1.000.000?101.000.000 ?B impozit pe venit ? ? 101.000.000 % 3&?3.030.000 127.La inventarierea de la sfarsitul e%ercitiului financiar se constata lipsa unui mi"loc fi% in valoare de 20.000.000 lei care a fost amortizat in proportie de 30&. 9a se calculeze 645 care se imputa persoanei vinovate. $aspuns 4al.ramasa ? 20.000.000 H 70&?1(.000.000 645 de imputat ? 1(.000.000 % 12& ? 2.''0.000

120.La o societate comerciala cu obiect de activitate comercializarea marfurilor in regim de consignatie s+au comercializat marfuri care au provenit numai de la deponenti persoane "uridice. 9a se calculeze pretul de vanzare cu amanuntul, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date + societatea este platitoare de 645# + valoarea marfurilor receptionate 23.000.000 lei, din care 645 3.000.000 lei# + comision practicat de consignatie 10&. $aspuns 4al.mf. receptionate fara 645 ? 23.000.000+3.000.000?20.000.000 Comision 10& ? 20.000.000 % 10& ? 2.000.000 )ret de vanzare cu amanuntul ? 820.000.000C2.000.000! % 112& ? 2'.100.000 5311 ? & 2'.100.000 70( 2.000.000 ('2 23.000.000 ((27 300.000 122.La o societate comerciala cu obiect de activitate comercializarea marfurilor in regim de consignatie s+au comercializat marfuri care au provenit numai de la deponenti persoane fizice. 9a se calculeze pretul de vanzare cu amanuntul, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date + societatea este platitoare de 645# + valoarea marfurilor receptionate 10.000.000 lei + comision practicat de consignatie 10&. $aspuns Comision ? 10.000.000 % 10& ? 1.000.000 )ret de vanzare cu aman.? 10.000.000 C 1.000.000 C 1.000.000 % 12& ? 11.120.000 130.1n furnizor acorda clientului sau in momentul facturarii marfurilor o reducere comerciala. 9a se determine 645 aferenta marfurilor vandute de catre furnizor, cunoscand urmatoarele date )ret de vanzare............20.000.000 lei $abat 10& acordat marfurilor vandute. $aspuns )ret net de vanzare ? 20.000.000 % 20& ? 10.000.000 645 aferenta ? 10.000.000 % 12& ? 3.(20.000 131.1n furnizor acorda clientului sau in momentul facturarii marfurilor o reducere comerciala. 9a se determine 645 aferenta marfurilor vandute de catre furnizor, cunoscand urmatoarele date )ret de vanzare............20.000.000 lei $abat 10& si remiza 5& acordat marfurilor vandute. $aspuns

22

$educerile se aplica in cascada )ret .........20.000.000 lei $abat 10& ..... 2.000.000 lei )ret dupa rabat ... 10.000.000 lei $emiza 5&.................... 200.000 lei )ret net de vanz....17.100.000 lei 645?17.100.000 H 12&?3.2(2.000 lei 132.9e importa produse finite spre a fi comercializate. 9a se calculeze 645 datorata in vama, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date 4aloarea in vama a marfurilor.....(0.000.000 lei 6a%ele vamale 10&, iar comisionul vamal 0,5&. $aspuns 6a%a vamala ? (0.000.000 % 10& ? (.000.000 Comision vamal?(0.000.000 % 0,5&?200.000 ,aza de calcul a 645 ? (0.000.000C(.000.000C200.000?((.200.000 645 ? ((.200.000 % 12&?0.320.000 133.9e importa produse finite spre a fi comercializate. 9a se calculeze 645 datorata in vama, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date valoarea in vama a marfurilor 100.000.000 lei, ta%a vamala 10&, comisionul vamal 0,5&, acciza 30&. $aspuns 6a%a vamala ? 100.000.000 % 10& ? 10.000.000 Comision vamal?100.000.000 % 0,5& ? 500.000 ,aza de calcul al accizei?100.000.000C10.000.000C500.000?110.500.000 5cciza?110.500.000 % 3&?33.150.000 ,aza de calcul al 645 ? 110.500.000C33.150.000?1(3.'50.000 645 ? 1(3.'50.000 % 12&?27.223.500

13(.= societate realizeaza din productia interna articole de cristal. 9a se calculeze 645, cunoscand urmatoarele date pret de livrare al produselor 200.000.000 lei, acciza 50&. $aspuns 5cciza?200.000.000 % 50& ? 100.000.000 645 ? 8200.000.000C100.000.000! % 12& ? 57.000.000 135.9a se determine pro+rata cunoscand urmatoarele date 4en.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere 13'.050.000 lei, din care 645 21.050.000 lei. 4en.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.500.000 lei. $aspuns )rorata ? 813'.050.000+21.050.000! / 813'.050.000+21.050.000C57.500.000! ? ? '','7& 13'.9a se determine 645 de dedus aplicand pro+rata, cunoscand urmatoarele date 4en.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere 13'.050.000 lei, din care 645 21.050.000 lei. 4en.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.500.000 lei. ,unuri si servicii ac*izitionate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere 1.120.000 lei, din care 645 120.000 lei. $aspuns )rorata ? 813'.050.000+21.050.000! / 813'.050.000+21.050.000C57.500.000! ? ? '','7& 645 de dedus ? 120.000 % '','7& ? 12'.''7 lei

137.9a se determine 645 de plata aplicand pro+rata, cunoscand urmatoarele date 4en.obtinute din operatiuni care dau drept de deducere 13'.050.000 lei, din care 645 21.050.000 lei. 4en.obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere 57.500.000 lei. ,unuri si servicii ac*izitionate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere 1.120.000 lei, din care 645 120.000 lei. ,unuri si servicii ac*izitionate destinate e%clusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere 112.000.000 lei, din care 645 12.000.000 lei. $aspuns )rorata ? 813'.050.000+21.050.000! / 813'.050.000+21.050.000C57.500.000! ? ? '','7& 645 de dedus din op.mi%te ? 120.000 % '','7& ? 12'.''7 lei 645 de dedus din op.ta%abile ? 12.000.000 6otal 645 de dedus?12'.''7C12.000.000 ? 12.12'.''7 645 colectata ? 21.050.000

23

645 de plata ? 21.050.000+12'.''7?21.723.333

130.La data de 31 martie -, din evidentele contabile s+au centralizat urmatoarele date 645 de rambursat 8recuperat! din decontul lunii precedente..................3.230.000 lei 645 colectata..................7.('0.000 lei 645 deductibila.................2.050.000 lei 9ocietatea obtine venituri din op.care dau drept de deducere. 9a se calculeze 645 care rezulta din regularizarea datelor la sfarsitul lunii $aspuns 645 de plata in luna?7.('0.000+2.050.000?(.'10.000 645 de plata pe total?(.'10.000+3.230.000?1.300.000

132.9tudiu de caz )ersoana anga"ata cu contract individual de munca 4enit brut lunar.............10.000.000 lei <educere persoanala 8are o persoana in intretinere!.......3.500.000 lei Cota de asigurari sociale pt. Conditii normale de munca..........31,5& 9a se calculeze impozitul pe salariu. $aspuns ;d. soma" 1& 10.000.000 % 1& ? 100.000 C59 2,5& 10.000.000 % 2,5&?250.000 C599 ',5& 10.000.000 % ',5&?'50.000 4enit net impozabil ? 10.000.000+100.000+250.000+'50.000+3.500.000?(.000.000 ?B impozit ? (.000.000 % 1'& ? 7'0.000 1(0.9tudiu de caz )ersoana anga"ata cu contract individual de munca 4enit brut lunar.............10.000.000 lei <educere persoanala 8are o persoana in intretinere!.......3.500.000 lei Cota de asigurari sociale pt. Conditii normale de munca..........31,5& Contributii la sc*emele facultative de pensii ocupationale..........300.000 lei 8contributia la nivelul anului nu depaseste ec*ivalentul in lei a 200 @1$!. 9a se calculeze impozitul pe salariu. $aspuns ;d. soma" 1& 10.000.000 % 1& ? 100.000 C59 2,5& 10.000.000 % 2,5&?250.000 C599 ',5& 10.000.000 % ',5&?'50.000 4enit net impozabil ? 10.000.000+100.000+250.000+'50.000+3.500.000+300.000?(.500.000 ?B impozit ? (.500.000 % 1'& ? 720.000 1(1.9tudiu de caz )ersoana anga"ata cu contract individual de munca 4enit brut lunar.............10.000.000 lei Cota de asigurari sociale pt. Conditii normale de munca..........31,5& Cota de contributii accidente de munca si boli profesionale.........0,77'& /nspectoratul teritorial de munca presteaza societatii servicii de pastrarea si completarea carnetelor de munca. 9a se calculeze contributiile obligatorii datorate de anga"ator 8societate! respectiv contributia la asigurari sociale, contributia la asigurari sociale de sanatate, contributia la fondul de soma", contributia la fond accidente si boli profesionale, comision camera de munca. $aspuns Contributii anga"ator C59 10.000.000 % 22& ? 2.200.000 C599 10.000.000 % 7& ? 700.000 ;d.soma" 10.000.000 % 3&? 300.000 ;d.risc 10.000.000 % 0,77'&?77.'00 Comision /63 10.000.000 H 0,75&?75.000 1(2.9tudiu de caz )ersoana anga"ata cu contract individual de munca

24

4enit brut lunar.............10.000.000 lei Cota de asigurari sociale pt. Conditii normale de munca..........31,5& Cota de contributii accidente de munca si boli profesionale.........0,5('& /nspectoratul teritorial de munca presteaza societatii servicii de verificarea si certificarea legalitatii inregistrarilor in cartile de munca. 9a se calculeze contributiile obligatorii datorate de anga"ator 8societate! respectiv contributia la asigurari sociale, contributia la asigurari sociale de sanatate, contributia la fondul de soma", contributia la fond accidente si boli profesionale, comision camera de munca. $aspuns C59 10.000.000 % 22& ? 2.200.000 C599 10.000.000 % 7& ? 700.000 ;d.soma" 10.000.000 % 3&? 300.000 ;d.risc 10.000.000 % 0,5('&?5(.'00 Comision /63 10.000.000 H 0,25&?25.000 1(3.9tudiu de caz )ersoana anga"ata cu contract individual de munca 9alariu de baza de incadrare............7.500.000 lei 9alariu mediu brut pe economie............2.211.000 lei 9a se determine cuantunul indemnizatiei in cazul in care persoana se afla in concediu pentru cresterea si ingri"irea copilului pana la varsta de 2 ani. $aspuns /ndemnizatia?05& din sal.mediu brut pe economie? 2.211.000 % 05&?7.022.350 lei 1((.9tudiu de caz )ersoana anga"ata cu contract individual de munca 9alariu de baza de incadrare...........7.500.000 lei 9alariu minim brut pe economie...........3.100.000 lei 9a se determine cuantumul contributiei de asigurari sociale de sanatate datorate 8care ulterior vor fi incasate de societate! in cazul persoanei aflate in concediu de maternitate. $aspuns C599 pt.per.conc.med.? '.5& din 2 salarii minime pe economie? 2% 3.100.000 % ',5&?(03.000 1(5.9tudiu de caz )ersoana anga"ata cu contract individual de munca 9alariu de baza de incadrare...........7.500.000 lei 9alariu minim brut pe economie...........3.100.000 lei 9a se determine cuantumul contributiei de asigurari sociale de sanatate datorate 8care ulterior vor fi incasate de societate! in cazul persoanei aflate in concediu pentru cresterea si ingri"irea copilului pana la varsta de 2 ani.. $aspuns C599 pt.per.conc.med.? '.5& din 2 salarii minime pe economie? 2% 3.100.000 % ',5&?(03.000 1('.9tudiu de caz )ersoana anga"ata in baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial 4enit brut obtinut.................20.000.000 lei 9a se determine impozitul pe venit. 1'& 3.200.000 impozit stopa" la sursa 1(7@u am vazut corecta var.5 de raspuns pentru ca antrepozitul fiscal nu poare fi folosit pentruvanzarea cu amanuntul a produselor accizabile cf cod fiscal.in var., sageata indica distributia directa catre consumator final. 1(0.= societate comerciala realizeaza din productia interna bi"uterii din aur, cu e%ceptia verig*etelor. )retul de livrare al produselor este de 00.000.000 lei. 5cciza care se aplica conform Codului ;iscal este de 20&. 9a se determine valoarea de facturare a produselor, inclusiv acciza. $aspuns 5cciza?00.000.000 % 20&? 1'.000.000 )ret de livrare fara 645 ? 00.000.000C1'.000.000?2'.000.000

1(2.9e importa produse de parfumerie pentru a fi comercializate. 9a se calculeze valoarea accizei, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date valoarea in vama 100.000.000 lei, ta%a vamala 10&, comision vamal 0,5&, acciza 30&. $aspuns 6a%a vamala?100.000.000%10&?10.000.000 Comision vamal?100.000.000%0,5&?200.000 ,aza de calcul al accizei?100.000.000C10.000.000C200.000?120.200.000

25

5cciza?120.200.000%30&?52.'70.000 150.4eniturile impozabile anuale ale contribuabililor 5 si , insumeaza 100.000 u.m. si, respectiv, 110.000 u.m. ;olosind impunerea in progresie simpla, calculati impozitele datorate de cei doi contribuabili, veniturile nete cuvenite si presiunile fiscale medii suportate. :rila de impunere este cea de mai "os -r.crt. 4enitul impozabil annual 8in u.m.! Cota de impozit 8&! 1 )ana la 5.000 0 2 <e la 5001 la 25.000 12 3 <e la 25.001 la '5.000 20 ( <e la '5.001 la 110.000 20 5 )este 110.000 (2 $aspuns Contribuabil 5 venit ? 100.000 ?B impozit?100.000 % 20& 8rand (! ? 20.000 )resiunea fiscala medie 20& Contribuabil , venit?110.000 ?B impozit?110.000 % 20&?30.000 )resiunea fiscala medie 20&

151.4eniturile impozabile anuale ale contribuabililor 5 si , insumeaza 100.000 u.m. si, respectiv, 110.000 u.m. ;olosind impunerea in progresie compusa, calculati impozitele datorate de cei doi contribuabili, veniturile nete cuvenite si presiunile fiscale medii suportate. :rila de impunere este cea de mai "os -r.crt. 4enitul impozabil annual 8in u.m.! Cota de impozit 8&! 1 )ana la 5.000 0 2 <e la 5001 la 25.000 12 3 <e la 25.001 la '5.000 20 ( <e la '5.001 la 110.000 20 5 )este 110.000 (2 $aspuns Contribuabil 5 impozite partiale )ana la 5000 ? 0 <e la 5001 la 25.000 impozit? 20.000 % 12&?2.(00 <e la 25.001 la '5.000 impozit ? (0.000 % 20& ? 0.000 <e la '5.001 la 100.000 impozit ? 35.000 % 20&?2.000 /mpozit total?2.(00C0.000C2.000?20.200 )resiune fiscala medie?20.200/100.000?20,2& Contribuabil , impozite partiale )ana la 5000 ? 0 <e la 5001 la 25.000 impozit? 20.000 % 12&?2.(00 <e la 25.001 la '5.000 impozit ? (0.000 % 20& ? 0.000 <e la '5.001 la 110.000 impozit ? (5.000 % 20&?12.'00 /mpozit total?2.(00C0.000C12.'00?23.000 )resiune fiscala medie?23.000/110.000?20,21& 152.= societate comerciala a inregistrat la sfarsitul anului 2005 o cifra de afaceri de 110.000.000 lei si, in sinteza, urmatoarea situatie financiar+contabila + venituri totale 135.000.000 lei + c*eltuieli totale 8mai putin impozitul pe profit! 20.(00.000 lei, din care 2.000.000 lei amenzi si '.000.000 cu sponsorizari. Calculati impozitul pe profit aferent anului 2005, stiind ca societatea comerciala a optat pentru sistemul de impunere la profit. $aspuns )rofit impozabil?135.000.000 +20.(00.000C2.000.000C'.000.000?((.'00.000 ?B impozit pe profit?((.'00.000%1'&?7.13'.000 lei 2E din C5?110.000.000%2/1000?220.000 20& din imp.profit?7.13'.000%20&?1.(27.200 ?B impozit pe profit datorat ? ?7.13'.000+220.000?'.21'.000 153.= societate comerciala a inregistrat la sfarsitul anului 2005 o cifra de afaceri de 110.000.000 lei si, in sinteza, urmatoarea situatie financiar+contabila + venituri totale 135.000.000 lei, din care 35.000.000 lei din activitatea unui bar de noapte# + c*eltuieli totale 8mai putin impozitul pe profit! 20.(00.000 lei, din care 2.000.000 lei amenzi si '.000.000 lei cu sponsorizari. Calculati impozitul pe profit aferent anului 2005, stiind ca societatea comerciala a optat pentru sistemul de impunere la profit. $aspuns $epartizam c*eltuielile utilizand drept structura veniturilor. 35.000.000/135.000.000?25,23& 5ctivitatea de bar de noapte + c*.totale?20.(00.000%25,23&?25.515.120 + din care amenzi?2.000.000%25.23&?510.'00

26

sponsorizari?'.000.000%25.23&?1.555.000 )rofit impozabil?35.000.000+25.515.120C510.'00C1.555.000?11.552.200 ?B impozit profit?11.552.200%1'&?1.0(2.(05 5& din ven.?35.000.000%5&?1.750.000 ?B impozit pe profit datorat pt.act.de bar de noapte?1.0(2.(05 )entru celelalte activitati + c*.totale?20.(00.000%7(,07&?72.00(.000 + din care amenzi?2.000.000%7(,07&?1.(01.(00 sponsorizari?'.000.000%7(,07&?(.(((.200 )rofit impozabil?100.000.000+72.00(.000C1.(01.(00C(.(((.200?33.0(0.720 ?B impozit profit?33.0(0.720%1'&?5.20'.515 6otal impozit profit?1.0(2.(05C5.20'.515?7.13'.000 2E din C5?110.000.000%2/1000?220.000 20& din imp.profit?7.13'.000%20&?1.(27.200 ?B impozit pe profit datorat ? ?7.13'.000+220.000?'.21'.000 15(.= societate comerciala a inregistrat, in anul fiscal 2005, un profit net de 1.200.000.000 lei, iar capitalul social al acesteia este detinut astfel '0& de catre actionarul 5 8persoana "uridica! si (0& de catre actionarul , 8persoana fizica!. 9tiind ca 5dunarea :enerala a 5sociatilor a *otarat ca intreg profitul sa fie distribuit sub forma de dividende, calculati impozitele pe dividende datorate de fiecare din cei doi asociati, precum si dividendele nete cuvenite. $aspuns 5ctionarul 5 <ivid.brut?1.200.000.000%'0&?720.000.000 /mpozit datorat?720.000.000%10&?72.000.000 <ivid.net?720.000.000+72.000.000?'(0.000.000 5ctionarul , <ivid.brut?1.200.000.000%(0&?(00.000.000 /mpozit datorat?(00.000.000%10&?(0.000.000 <ivid.net?(00.000.000+(0.000.000?(32.000.000 155.= societate comerciala a inregistrat in luna martie 2005 venituri totale de 200.000.000 lei, din care 30.000.000 lei reprezinta ven.din productia de imobilizari necorporale, iar 10.000.000 lei ven.realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii. /n luna februarie a aceluiasi an, firma a ac*izitionat o casa de marcat in valoare de 2.000.000 lei. 9tiind ca la data de 31 decembrie 200( societatea coemrciala a indeplinit cond.pt.a fi considerata microintreprindere si a optat pt.anul fiscal 2005 pt.impozitarea la venit, stabiliti impozitul datorat aferent trim./ al anului fiscal 2005. $aspuns ,aza impozabila?200.000.000+30.000.000+10.000.000+2.000.000?151.000.000 /mpozit venit?151.000.000%3&?(.530.000

15'.= persoana fizica a obtinut, in luna martie 2005, in baza unui contract privind cesiunea unor drepturi de proprietate intelectuala, venituri in valoare de 20.000.000 lei. 9tabiliti impozitul datorat de catre contribuabil si castigul net cuvenit. $aspuns 4enit impozabil?20.000.000 > 20.000.000%(0&?12.000.000 ?B impozit venit?12.000.000%1'&?1.220.000 Castig net cuvenit? 20.000.000+1.220.000?10.000.000

157.= persoana fizica a obtinut, in luna martie 2005, in baza unui contract de munca cu perioada nedeterminata, un salariu de incadrare de 10.000.000 lei. Cunoscand faptul ca anga"atul este membru de sindicat, fapt pentru care datoreaza o cotizatie lunara de 50.000 lei, si are in intretinere o persoana 8copil minor!, stabiliti impozitul pe venitul salarial datorat de catre contribuabil. $aspuns ;d. soma" 10.000.000%1&?100.000 C59 10.000.000%2.5&?250.000 C599 10.000.000%'.5&?'50.000 4enit net lunar?10.000.000+100.000+250.000+'50.000?0.300.000 4enit impozabil?0.300.000+3.500.000+50.000?(.750.000 ?B impozit venit?(.750.000%1'&?7'0.000 150.= persoana fizica detine in proprietate, intr+un oras, in anul fiscal 2005, un singur apartament, situat intr+un imobil cu 2 eta"e, fiecare cu 2 apartamente pe eta", construit in anul 1220, cu peretii din beton armat, cu instalatii de apa, canalizare, electrice si incalzire, in suprafata construita desfasurata de 57 mp. Localitatea de situare a cladirii este de rangul //, iar zona in care este pozitionat imobilul a fost incadrata la litera <, cu un coeficient de corectie de 1,05. 9tabiliti impozitul pe cladire datorat de proprietarul apartamentului, stiind ca valoarea impozabila/mp a cladirii a fost stabilita de catre Consiliul Local la 5.300.000 lei/mp, iar plata impozitului se face integral, pana la data de 15 martie a anului 2005 8prin *otararea autoritatii locale, bonificatia acordata pentru plata anticipata este ma%ima!. $aspuns 4al.impozabila ? 57 mp % 5.300.000 lei/mp?302.100.000 4al.impozabila corectata?302.100.000 % 1,05?317.205.000 /mpozit pe cladire?317.205.000%0,2&?'3(.(10 ,onificatie acordata 10& ?B impozit pe cladire datorat ? '3(.(10%20&?570.2'2

27

152./n anul fiscal 2005, o persoana fizica detine in proprietate un autoturism inmatriculat in $omania, cu capacitate cilindrica e 1(25 cm3. Calculati ta%a asupra mi"locului de transport datorata de proprietar, stiind ca valoarea ta%ei in lei/500 cm3 sau fractiune a fost stabilita de catre Consiliul Local la 150.000 lei/cm3 sau fractiune de capacitate, iar plata prelevarii fiscale se face integral, pana la data de 15 martie a anului 2005 8prin *otararea autoritatii locale, bonificatia acordata pentru plata anticipata este ma%ima!. $aspuns 6a%a ? 1(25/500 % 150.000?((0.500 ,onificatie acordata 10& ?B ta%a auto datorata ? ((0.500%20&?(03.'50 1'0./n anul fiscal 2005, un agent economic a inregistrat la finele lunii martie urmatoarea situatie a. /esiri + vanzari in tara la pretul cu amanuntul in valoare de (1.'50.000 lei# + livrari in tara la pretul de vanzare cu ridicata in valoare de 50.000.000 lei, din care ambala"ele returnabile reprezinta 1.000.000 lei# + facturi corespunzatoare produselor finite nee%pediate datorita lipsei mi"loacelor de transport 2.000.000 lei# + livrari de manuale scolare 10.000.000 lei# + op.scutite fara drept de deducere 0.000.000 lei. b. /ntrari + aprovizionari cu marfuri si alte ac*izitii '0.000.000 lei# 9tabiliti 645+ul de plata sau suma negativa a 645. $aspuns 645 colectata )t.vz.aman.+645?(1.'50.000H12/112?'.'50.000 )t.vz.cu ridicata+645 50.000.000+1.000.000!%12&?2.310.000 )d.nee%pediate+645?2.000.000H12&?300.000 3anuale > 645 ? 10.000.000H2&?200.000 6otal 645 colectata?'.'50.000C2.310.000C300.000C200.000?17.2(0.000 645 deductibila Calculam pro+rata ? 835.000.000C(2.000.000C2.000.000C10.000.000!/35.000.000 C (2.000.000C C2.000.000C10.000.000C0.000.000!?2'.000.000/10(.000.000?22,31& 645 aferenta ac*izitiilor?'0.000.000%12&?11.(00.000 645 de dedus?11.(00.000%22,31&?10.523.3(0 645 de plata? 17.2(0.000+10.523.3(0?'.71'.''0 1'1./n anul fiscal 2005, la finele lunii martie, un agent economic producator de bere a inregistrat o productie de 10.000 *l, concentratia alcoolica a bauturii fiind de (,5&. 9tabiliti accizele datorate de producator, cunoscand faptul ca valoarea accizei la 1 *l/l grad )lato este de 0,55 @uro, iar cursul de sc*imb este de 37.000 lei/euro. $aspuns Ce fac cu gradele )lato7 -u+mi da informatii despre ele. Concentratia alcoolica imi foloseste la ceva7 5cciza? 10.000 *l % 0.55 euro % 37.000?207.200.000 1'2.)otrivit Codului ;iscal, impozitul pe profit se datoreaza, printre altele, de Fpersoanele "uridice romaneG. <escrieti categoriile de persoane "uridice romane care se include in notiunea de Fpersoane "uridice romaneG si Fsfera de cuprindere a impozituluiG pe profit datorat de aceste persoane "uridice. $aspuns F)ersoana "uridica romana + orice persoana "uridica care a fost infiintata in conformitate cu legislatia $omaniei sau care are locul de e%ercitare a conducerii efective in $omaniaG F5rt. 1(. + /mpozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza a! in cazul persoanelor "uridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din $omania, cat si din strainatate# F 1'3.Contribuabilii pentru plata impozitului pe profit pot fi Fpersoanele "uridice straineG. <escrieti activitatile si profitul impozabil pentru care aceste societati datoreaza impozit pe profit. $aspuns F 5rt. 1(. + /mpozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza b! in cazul persoanelor "uridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in $omania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent# c! in cazul persoanelor "uridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in $omania intr+o asociere fara personalitate "uridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane# d! in cazul persoanelor "uridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in $omania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana "uridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri#

1'(.1nii contribuabili sunt scutiti de la plata impozitului pe profit. /ndicati care sunt acesti contribuabili si in ce conditii sunt scutiti, conform Codului ;iscal 2005 8adica tinand seama de modificarile

28

si completarile aduse Codului ;iscal intrat in vigoare la 1 ianuarie 2005!. $aspuns F9cutiri 5rt. 15. + 81! 9unt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili a! trezoreria statului# b! institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si =rdonantei de urgenta a :uvernului nr. (5/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel# c! persoanele "uridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul /4# d! fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat# e! cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil# f! cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din c*irii, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate# g! institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 0(/1225, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si =rdonantei de urgenta a :uvernului nr. 17(/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare# *! asociatiile de proprietari constituite ca persoane "uridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 11(/122', republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune# i! ;ondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii# "! ;ondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii. A! ,anca -ationala a $omaniei.O 82! =rganizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri a! cotizatiile si ta%ele de inscriere ale membrilor# b! contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor# c! ta%ele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare# d! veniturile obtinute din vize, ta%e si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive# e! donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare# f! dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea+cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite# g! veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole# *! resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile# i! veniturile realizate din actiuni ocazionale precum evenimente de strangere de fonduri cu ta%a de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora# "! veniturile e%ceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr+o activitate economica# A! veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale. 83! =rganizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul ec*ivalentului in lei a 15.000 euro, intr+un an fiscal, dar nu mai mult de 10& din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. 82!. =rganizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la alin. 82! sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. 81! sau art. 10, dupa caz.G QQQQQQQQ QQ 1'5.=rganizatiile non+profit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite Ftipuri de venituriG sin in anumite conditii. /ndicati tipurile de venituri respective si conditiile in care organizatiile mentionate sunt scutite de la plata impozitului pe profit. $aspuns F 82! =rganizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri a! cotizatiile si ta%ele de inscriere ale membrilor# b! contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor# c! ta%ele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare# d! veniturile obtinute din vize, ta%e si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive# e! donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare# f! dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea+cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite# g! veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole# *! resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile#

29

i! veniturile realizate din actiuni ocazionale precum evenimente de strangere de fonduri cu ta%a de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora# "! veniturile e%ceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr+o activitate economica# A! veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale. 83! =rganizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul ec*ivalentului in lei a 15.000 euro, intr+un an fiscal, dar nu mai mult de 10& din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. 82!. =rganizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la alin. 82! sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. 81! sau art. 10, dupa caz.G

1''.)rofitul impozabil se calculeaza dupa unele Freguli generaleG prevazute in Codul ;iscal si normele de aplicare a acestuia. 9a se descrie aceste F$eguli generaleG tinand seama de modificarile si completarile aduse Codului ;iscal si normelor de aplicare a acestuia, intrate in vigoare la 1 ianuarie 2005. $aspuns F$eguli generale 5rt. 12. + 81! )rofitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si c*eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr+un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga c*eltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si c*eltuielilor potrivit normelor de aplicare. 82! 3etodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu e%ceptia cazului prevazut la alin. 83!. 3etodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal. 83! Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente, beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective# c*eltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului.O 8(! /n cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care $omania este parte, veniturile si c*eltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii. 85! 6ranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului pretului pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate se efectueaza in conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind preturile de transfer.OG -orme $eguli generale 5rt. 12. + 81! )rofitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si c*eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr+un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga c*eltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si c*eltuielilor potrivit normelor de aplicare. -orme metodologice 12. 4eniturile si c*eltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 02/1221, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si c*eltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga c*eltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal. @%emple de elemente similare veniturilor + diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii# + rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil. @%emple de elemente similare c*eltuielilor + diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii# + c*eltuiala cu valoarea neamortizata a c*eltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mi"loacelor fi%e de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. /n acest caz, c*eltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s+a calculat amortizarea. /n mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amena"arilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale. 13. 4eniturile sau c*eltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin a"ustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin. /n cazul in care contribuabilul constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de c*eltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat, contribuabilul este obligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv. <aca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare. 1(. La calculul profitului impozabil limitele c*eltuielilor deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme metodologice, dupa caz, astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii. 15. )entru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr+un singur e%emplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de impunere. $egistrul de evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in

30

urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. 3odul de completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecarui contribuabil, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acestuia. 5cestea se refera la calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in rate, valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor prevazute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operatiuni. Codul fiscal 83! Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente, beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective# c*eltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. -orme metodologice 1'. )entru contribuabilii care au optat la momentul livrarii bunurilor, e%ecutarii lucrarilor sau prestarii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata in rate pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile si c*eltuielile aferente bunurilor mobile si imobile produse, lucrarilor e%ecutate si serviciilor prestate, valorificate in baza unui contract cu plata in rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe masura ce ratele devin scadente, pe durata derularii contractelor respective.O QQQQQQQQQQ O)ct. 1' al 6itlului // a fost modificat prin art. / pct. 1 lit. 5 din D.:. nr. '10/2005. Codul fiscal 8(! /n cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care $omania este parte, veniturile si c*eltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii. -orme metodologice 17. /ntra sub incidenta acestui alineat contribuabilii care desfasoara activitati de servicii internationale care aplica regulile de evidenta si decontare a veniturilor si c*eltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conventiilor la care $omania este parte 8de e%emplu serviciile postale, telecomunicatiile, transporturile internationale!

1'7.9tudiu de caz 9e va determina impozitul pe profit datorat de catre organizatia nonprofit pe anul 200(, tinand seama de prevederile de la cap./, titlul // din Codul ;iscal si de metodologia de la pct.0 din 6itlul // al -ormelor de aplicare metodologice de aplicare a Codului, precum si de urmatoarele elemente 4enituri totale realizate in anul 200(, in suma de '.000 mil.lei, din care + venituri din serbari, conferinte, tombole.............2.(00 mil.lei + ven.din domeniul sportului....................300 mil.lei + donatii in bani si bunuri primite prin sponsorizare........................200 mil.lei + ven.obtinute din reclama si publicitate........... 2.500 mil.lei + ven.din activitati economice....................700 mil.lei C*eltuieli totale aferente anului 200( in suma de 500 mil.lei, din care c*eltuieli pentru realizarea de venituri impozabile de 5 mil.lei. Luam in calcul cursul mediu de sc*imb valutar @1$/$=L comunicat de ,-$ pentru anul 200( de (2.000 lei. $aspuns -u se precizeaza ca organizatia non+profit este de utilitate publica. )p.ca este, deci ven.obtinute din reclama si publicitate sunt neimpozabile. 4enituri neimpozabile + ven.din serbari,. 2.(00.000.000 + ven.din dom.sportului 300.000.000 + donatii 200.000.000 + ven.din reclama,publ. 2.500.000.000 6otal ven.neimpozabil '.100.000.000 4en.neimpozabil pana la limita a 15.000 @1$, dar nu mai mult de 10& din ven. neimp. + ven.din act.ec. 700.000.000 + 10& din ven.neimp.? '.100.000.000 % 10&?'10.000.000 + 15.000 @1$ % (2.000?'30.000.000 ?B venituri neimpozabile?'10.000.000 ?B venituri impozabile ? 700.000.000+ '10.000.000?20.000.000 )rofit impozabil?ven+c*?20.000.000+5.000.000?05.000.000 ?B impozit pe profit?05.000.000%1'&?13.'00.000 1'0.Ce conditii cumulative trebuie sa indeplineasca imobilizarea corporala pentru a reprezenta un mi"loc fi% amortizabil, potrivit Codului ;iscal7 Care sunt, de asemenea, considerate mi"loace fi%e amortizabile, conform prevederilor Codului ;iscal7 82! 3i"locul fi% amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii a! este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inc*iriat tertilor sau in scopuri administrative#O b! are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin *otarare a :uvernului#

31

c! are o durata normala de utilizare mai mare de un an. 83! 9unt, de asemenea, considerate mi"loace fi%e amortizabile a! investitiile efectuate la mi"loacele fi%e care fac obiectul unor contracte de inc*iriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea# b! mi"loacele fi%e puse in functiune partial, pentru care nu s+au intocmit formele de inregistrare ca imobilizare corporala# acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea c*eltuielilor efective ocazionate de realizarea lor# c! investitiile efectuate pentru descoperta in vederea valorificarii de substante minerale utile, precum si pentru lucrarile de desc*idere si pregatire a e%tractiei in subteran si la suprafata# d! investitiile efectuate la mi"loacele fi%e e%istente, sub forma c*eltuielilor ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor te*nici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin ma"orarea valorii mi"locului fi%# e! investitiile efectuate din surse proprii, concretizate in bunuri noi, de natura celor apartinand domeniului public, precum si in dezvoltari si modernizari ale bunurilor aflate in proprietate publica# f! amena"arile de terenuri. 1'2.Care sunt regulile conform carora se determina regimul de amortizare fiscala pt.un mi"loc fi%7 $aspuns 8'! $egimul de amortizare pentru un mi"loc fi% amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli a! in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara# b! in cazul ec*ipamentelor te*nologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si ec*ipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata# c! in cazul oricarui alt mi"loc fi% amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva. 170.Cum se stabileste 8calculeaza! fiecare din cele 3 metode de amortizare fiscala a mi"loacelor fi%e 8liniara, degresiva si accelerata!7 $aspuns 87! /n cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mi"locului fi% amortizabil. Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normala de utilizare a mi"locului fi%. 80! /n cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori a! 1,5, daca durata normala de utilizare a mi"locului fi% amortizabil este intre 2 si 5 ani# b! 2,0, daca durata normala de utilizare a mi"locului fi% amortizabil este intre 5 si 10 ani# c! 2,5, daca durata normala de utilizare a mi"locului fi% amortizabil este mai mare de 10 ani. 82! /n cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza a! pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50& din valoarea de intrare a mi"locului fi%# b! pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mi"locului fi% la durata normala de utilizare ramasa a acestuia.

171.La calculul profitului impozabil unele venituri sunt neimpozabile. Care sunt aceste venituri si in ce constau ele, precum si care este intinderea acestora7 $aspuns 5rt. 20. + 1rmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil a! dividendele primite de la o persoana "uridica romana. 9unt, de asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii $omaniei la 1niunea @uropeana, dividendele primite de la o persoana "uridica straina, din statele Comunitatii @uropene, daca persoana "uridica romana detine minimum 25& din titlurile de participare la persoana "uridica straina, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se inc*eie la data platii dividendului# b! diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele "uridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. 5cestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana "uridica la care se detin titlurile de participare# c! 5brogat#O d! veniturile din anularea c*eltuielilor pentru care nu s+a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s+a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea c*eltuielilor nedeductibile# e! veniturile neimpozabile, prevazute e%pres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative. 172.)entru determinarea profitului impozabil, conform Codului ;iscal, sunt considerate c*eltuieli deductibile numai c*eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative. <escrieti care sunt c*elt.efectuate in scopul realizarii de ven., tinand seama de Codul ;iscal, cu modificarile si completarile in vigoare la 1 ianuarie 20057 $aspuns 82! 9unt c*eltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si a! c*eltuielile cu ac*izitionarea ambala"elor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil# b! c*eltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si c*eltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale#

32

c! c*eltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si c*eltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale#O d! c*eltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa"elor publicitare. 9e includ in categoria c*eltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor# e! c*eltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in e%ercitiul curent si/sau din anii precedenti# f! contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit# g! ta%ele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca# *! c*eltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului anga"at# i! c*eltuielile pentru marAeting, studiul pietei, promovarea pe pietele e%istente sau noi, participarea la targuri si e%pozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii#O "! c*eltuielile de cercetare, precum si c*eltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil#O A! c*eltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate# l! c*eltuielile pentru prote"area mediului si conservarea resurselor# m! ta%ele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale# n! pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri 1. procedura de faliment a debitorilor a fost inc*isa pe baza *otararii "udecatoresti# 2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori# 3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lic*idat, fara succesor# (. debitorul inregistreaza dificultati financiare ma"ore care ii afecteaza intreg patrimoniul. 173.Care sunt c*eltuielile cu deductibilitate limitata pentru determinarea profitului impozabil, avand in vedere prevederile Codului ;iscal si ale normelor de aplicare a acestuia, cu modificarile si completarile intrate in vigoare la 1 ianuarie 2005. 83! 1rmatoarele c*eltuieli au deductibilitate limitata a! c*eltuielile de protocol in limita unei cote de 2& aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul c*eltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat c*eltuielile de protocol si c*eltuielile cu impozitul pe profit# b! suma c*eltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in $omania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in e%ercitiul curent si/sau din anii precedenti. C*eltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere in e%ercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice# c! c*eltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2&, aplicata asupra valorii c*eltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 + Codul muncii, cu modificarile ulterioare. /ntra sub incidenta acestei limite cu prioritate a"utoarele pentru nastere, a"utoarele pentru inmormantare, a"utoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si c*eltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de munca pana la internarea intr+o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patrona". /n cadrul acestei limite pot fi deduse si c*eltuielile reprezentand cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori ai salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odi*na, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, a"utoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, a"utorarea copiilor din scoli si centre de plasament#O d! perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul 3inisterului ;inantelor )ublice# e! c*eltuielile reprezentand tic*etele de masa acordate de anga"atori, potrivit legii#O f! 5brogat.O g! c*eltuielile cu provizioane si rezerve, in limita prevazuta la art. 22# *! c*eltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta la art. 23# i! amortizarea, in limita prevazuta la art. 2(# "! c*eltuielile efectuate in numele unui anga"at, la sc*emele facultative de pensii ocupationale, in limita unei sume reprezentand ec*ivalentul in lei a 200 de euro intr+un an fiscal, pentru fiecare participant#O A! c*eltuielile cu primele de asigurare private de sanatate, in limita unei sume reprezentand ec*ivalentul in lei a 200 de euro intr+ un an fiscal, pentru fiecare participant#O l! c*eltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se ma"oreaza din punct de vedere fiscal cu 10&. <iferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv c*iriasi/locatari# m! c*eltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor inc*eiate intre parti, in acest scop# n! c*eltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de anga"atii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei "uridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. )entru a fi deductibile fiscal, c*eltuielile cu parcul de autoturisme trebuie "ustificate cu documente legale.

33

17(.Codul ;iscal si normele de aplicare a acestuia, cu modificarile intrate in vigoare la 1 ianuarie 2005, prevad care sunt c*eltuielile nedeductibile la determinarea profitului impozabil. Care sunt c*eltuielile si in ce constau ele7 $aspuns 8(! 1rmatoarele c*eltuieli nu sunt deductibile a! c*eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. 9unt nedeductibile si c*eltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si "uridice nerezidente, pentru veniturile realizate din $omania# b! dobanzile/ma"orarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. 5menzile, dobanzile, penalitatile sau ma"orarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice inc*eiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt c*eltuieli nedeductibile, cu e%ceptia ma"orarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.O c! c*eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost inc*eiate contracte de asigurare, precum si ta%a pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului 4/# d! c*eltuielile cu ta%a pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avanta"e in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa# e! c*eltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii# f! c*eltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document "ustificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor# g! c*eltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere# *! c*eltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele "uridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu e%ceptia celor determinate de vanzarea+cesionarea acestora# i! c*eltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu e%ceptia celor prevazute la art. 20 lit. d!#O "! c*eltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative# A! c*eltuielile cu primele de asigurare platite de anga"ator, in numele anga"atului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale anga"atului, conform titlului ///# l! alte c*eltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la anga"at, cu e%ceptia prevederilor titlului ///# m! c*eltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot "ustifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt inc*eiate contracte# n! c*eltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu e%ceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inc*iriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale# o! pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. 82! lit. n!. /n aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz#O p! c*eltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea si ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii 1. sunt in limita a 3 0/00 din cifra de afaceri# 2. nu depasesc mai mult de 20& din impozitul pe profit datorat. /n limitele respective se incadreaza si c*eltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, a dotarilor, ac*izitiilor de te*nologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, sc*imburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.O r! c*eltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui 5gentiei -ationale de 5dministrare ;iscala.O s! c*eltuielile cu ta%ele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale, altele decat cele prevazute la alin. 82! lit. g! si m!.O 175.Contribuabilul supus impozitului pe profit are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, in conformitate cu reglementarile cuprinse in Codul ;iscal si normele de aplicare a acestuia, in vigoare la 1 ianuarie 2005. <escrieti aceste reglementari, cu limitele si e%plicatiile necesare. $aspuns 5rt. 22. + 81! Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel a! rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5& aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga c*eltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. /n cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. )rin e%ceptie, rezerva constituita de persoanele "uridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pac*etului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil#

34

b! provizioanele pentru garantii de buna e%ecutie acordate clientilor# c! provizioanele constituite in limita unui procent de 20& incepand cu data de 1 ianuarie 200(, 25& incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30& incepand cu data de 1 ianuarie 200', din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d!, f!, g! si i!, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii 1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 200(# 2. sunt neincasate intr+o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei# 3. nu sunt garantate de alta persoana# (. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului# 5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului# d! provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare si functionare, in cazul unei societati comerciale bancare sau al unei alte institutii de credit autorizate, precum si pentru societatile de credit ipotecar si societatile de servicii financiare# e! rezervele constituite de societatile comerciale bancare sau alte institutii de credit autorizate, precum si de societatile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare si functionare# f! provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor ,ancii -ationale a $omaniei# g! 5brogat#O *! rezervele te*nice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare. )entru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii# i! provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor Comisiei -ationale a 4alorilor 3obiliare# "! provizioanele constituite in limita unei procent de 100& din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d!, f!, g! si i!, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii 1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007# 2. creanta este detinuta la o persoana "uridica asupra careia este declarata procedura de desc*idere a falimentului, pe baza *otararii "udecatoresti prin care se atesta aceasta situatie# 3. nu sunt garantate de alta persoana# (. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului# 5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului. A! provizioanele pentru inc*iderea si urmarirea postinc*idere a depozitelor de deseuri, constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii, in limita sumei stabilite prin proiectul pentru inc*iderea si urmarirea postinc*idere a depozitului, corespunzatoare cotei+parti din tarifele de depozitare percepute.O 82! Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul e%ploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta contabila si sa deduca provizoane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita unei cote de 1& aplicate asupra diferentei dintre veniturile si c*eltuielile din e%ploatare, pe toata durata de functionare a e%ploatarii zacamintelor naturale. 83! )entru titularii de acorduri petroliere, care desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalatiilor, a dependintelor si ane%elor, precum si pentru reabilitarea mediului este de 10&, aplicata asupra diferentei dintre veniturile si c*eltuielile inregistrate, pe toata perioada e%ploatarii petroliere. 8(! $egia 5utonoma R5dministratia $omana a 9erviciilor de 6rafic 5erianR + $=35695 constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferenta dintre veniturile din e%ploatare realizate efectiv din activitatea de ruta aeriana si costurile efective ale activitatii de ruta aeriana, care este utilizat pentru acoperirea c*eltuielilor de e%ploatare care depasesc tarifele stabilite anual de @1$=C=-6$=L. 85! $educerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lic*idarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. )revederile prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu+se in continuare acelui provizion sau rezerva. 8'! 9umele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru ma"orarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. /n cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii. -u se supun impozitarii rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de societati comerciale bancare + persoane "uridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara activitatea in $omania.O 87! /n intelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se intelege si ma"orarea unui provizion sau a unei rezerve. 80! )rovizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili inainte de 1 ianuarie 200(, sunt deductibile in limitele prevazute la alin. 81! lit. c!, in situatia in care creantele respective indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii a! nu sunt garantate de alta persoana# b! sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului# c! au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului# d! creanta este detinuta asupra unei persoane "uridice pentru care a fost desc*isa procedura falimentului, pe baza *otararii "udecatoresti prin care se atesta aceasta situatie# e! nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creanta respectiva.O 17'.Conditiile si limitele in care sunt deductibile sau nedeductibile, la determinarea profitului impozabil, c*elt.cu dobanzile si diferentele de curs valutar sunt reglementate de Codul ;iscal si normele metodologice de aplicare. 9e vor prezenta aceste conditii si limite, respectiv cazuri, din Codul si normele in vigoare la 1 ianuarie 2005. $aspuns 5rt. 23. + 81! C*eltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau

35

egal cu trei. :radul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor e%istente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. )rin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.O 82! /n conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei, c*eltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. 5cestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile alin. 81!, pana la deductibilitatea integrala a acestora.O 83! /n cazul in care c*eltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o c*eltuiala cu dobanda, potrivit alin. 81!, deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitei prevazute la alin. 81!. C*eltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.O 8(! <obanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt garantate de stat, precum si cele aferente imprumuturilor obtinute de la societatile comerciale bancare romane sau straine, sucursalele bancilor straine, cooperativele de credit, societatile de leasing pentru operatiuni de leasing, societatile de credit ipotecar si de la persoanele "uridice care acorda credite potrivit legii, nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol.O 85! /n cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu e%ceptia celor prevazute la alin. 8(!, dobanzile deductibile sunt limitate la a! nivelul ratei dobanzii de referinta a ,ancii -ationale a $omaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei# si b! nivelul ratei dobanzii anuale de 2&, pentru imprumuturile in valuta. 5cest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 200(. -ivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se actualizeaza prin *otarare a :uvernului.O 8'! Limita prevazuta la alin. 85! se aplica separat pentru fiecare imprumut, inainte de aplicarea prevederilor alin. 81! si 82!. 87! )revederile alin. 81!+83! nu se aplica societatilor comerciale bancare, persoane "uridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara activitatea in $omania, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit. 80! /n cazul unei persoane "uridice straine care isi desfasoara activitatea printr+un sediu permanent in $omania, prevederile prezentului articol se aplica prin luarea in considerare a capitalului propriu. -orme metodologice 52. /n vederea determinarii valorii deductibile a c*eltuielilor cu dobanzile se efectueaza mai intai a"ustarile conform art. 23 alin. 85! din Codul fiscal. 4aloarea c*eltuielilor cu dobanzile care e%cedeaza nivelului de deductibilitate prevazut la art. 23 alin. 85! din Codul fiscal este nedeductibila, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare.O '0. /n cazul in care capitalul propriu are o valoare negativa sau gradul de indatorare este mai mare decat 3, c*eltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. 5cestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile art. 23 alin. 81! din Codul fiscal, pana la deductibilitatea integrala a acestora.O '1. /ntra sub incidenta art. 23 alin. 83! din Codul fiscal numai pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente capitalului imprumutat.O '2. /nstitutiile de credit, in sensul art. 23 alin. 87! din Codul fiscal, sunt cele autorizate, potrivit legii, de ,anca -ationala a $omaniei.O '3. /n sensul art. 23 alin. 81! din Codul fiscal, prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an incepand de la data inc*eierii contractului, cu e%ceptia celor prevazute la alin. 8(! al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data la care acestea au fost contractate. /n capitalul imprumutat se includ si creditele sau imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, in situatia in care e%ista prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curenta, insumata cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau imprumuturilor pe care le prelungesc, depaseste un an.O '(. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul e%ercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale. /n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispozitie de persoana "uridica straina pentru desfasurarea activitatii in $omania, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul e%ercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale.O '5. )entru calculul deductibilitatii c*eltuielilor cu dobanzile se au in vedere urmatoarele a! pentru imprumuturile anga"ate de la alte entitati, cu e%ceptia celor prevazute la art. 23 alin. 8(! din Codul fiscal, se aplica limita prevazuta la art. 23 alin. 85! din acelasi act normativ, indiferent de data la care au fost contractate# b! in scopul aplicarii art. 23 alin. 85! lit. a! din Codul fiscal, nivelul ratei dobanzii de referinta, recunoscuta la calculul profitului impozabil, este cea din ultima luna a trimestrului pentru care se calculeaza impozitul pe profit, publicata de ,anca -ationala a $omaniei in 3onitorul =ficial al $omaniei, )artea /# c! modul de calcul al dobanzii, conform art. 23 alin. 85! din Codul fiscal, va fi cel corespunzator modului de calcul al dobanzii aferente imprumuturilor# d! rezultatul e%ercitiului financiar luat in calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfarsitul perioadei este cel inregistrat de contribuabil inainte de calculul impozitului pe profit.O ''. C*eltuielile cu dobanzile insumate cu pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate in considerare la calculul gradului de indatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil in conditiile prevazute la art. 23 alin. 81! din Codul fiscal.O '7. /n vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat si media capitalului propriu. )entru calculul acestor medii se folosesc valorile e%istente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit, dupa cum urmeaza O Capital imprumutat 8inceputul anului fiscal! C Capital imprumutat 8sfarsitul perioadei!

36

+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ 2 Capital propriu 8inceputul anului fiscal! C Capital propriu 8sfarsitul :radul de indatorare ? +++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ 2 astfel Capital imprumutat 8inceputul anului fiscal! C Capital imprumutat 8sfarsitul perioadei! :radul de indatorare ? ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ Capital propriu 8inceputul anului fiscal! C Capital propriu 8sfarsitul perioadei '0. /n cazul in care gradul de indatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei, c*eltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta de curs valutar sunt deductibile integral dupa ce s+au efectuat a"ustarile prevazute la art. 23 alin. 85! din Codul fiscal.O '2. <aca gradul de indatorare astfel determinat este mai mare decat trei, suma c*eltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs valutar este nedeductibila in perioada de calcul al impozitului pe profit, urmand sa se reporteze in perioada urmatoare, devenind subiect al limitarii prevazute la art. 23 alin. 81! din Codul fiscal pentru perioada in care se reporteaza.O 70. /n sensul prevederilor art. 23 alin. 8(! din Codul fiscal, prin banci internationale de dezvoltare se intelege + ,anca /nternationala pentru $econstructie si <ezvoltare 8,./.$.<.!, Corporatia ;inanciara /nternationala 8C.;./.! si 5sociatia pentru <ezvoltare /nternationala 85.<./.!# + ,anca @uropeana de /nvestitii 8,.@./.!# + ,anca @uropeana pentru $econstructie si <ezvoltare 8,.@.$.<.!# + banci si organizatii de cooperare si dezvoltare regionala similare. )rin imprumut garantat de stat se intelege imprumutul garantat de stat potrivit Legii datoriei publice nr. 313/200(. )entru determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2005, nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta este de 7&.O 177.@%ercitiu /n vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat cu termen de rambursare peste un an si media capitalului propriu. )entru calculul acestor medii se folosesc valorile e%istente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se det.imp.pe profit. <escrieti formula 8relatia! ce se utilizeaza pentru determinarea gradului de indatorare a capitalului, avand in vedere dispozitiile Codului ;iscal 8art.23! si ale -ormelor metodologice de aplicare a Codului. $aspuns :rad de indatorare ? S8cap.imprum.la inc.anului fiscalCcap.imprum.la sf.per.de calcul!/2T / S8cap.propriu la inc.anului fiscalCcap.imprum.la sf.per.de calcul!/2T

37

170.9tudiu de caz 1n agent economic obtine in anul 200( un profit impozabil dintr+un bar de noapte in valoare de 10.000.000 lei. /nsa ven.din barul de noapte sunt de 20.000.000 lei. 9e va det.imp.pe profit datorat, tinand seama de prevederile art.10 din Codul ;iscal 200(, e%plicandu+se rezultatul obtinut. $aspuns /mp.profit calculat ? 10.000.000 %1'& ? 1.'00.000 <ar C; prevede ca impozitul pe profit in astfel de act. -u poate fi mai mic de 5& din ven.realizate, prin urmare ag.ec.datoreaza imp.pe profit?20.000.000 lei % %5&?(.500.000

172.@%ercitiu 9e va calcula amortizarea anuala a mi"locului fi% amortizabil prin utilizarea regimului de amortizare degresiva prevazut de art.2( alin.80! din Codul ;iscal. 9e vor avea in vedere urmatoarele date ale mi"locului fi% + val.de intrare 350.000.000 lei + durata normala de functionare conform catalogului 10 ani + cota anuala de amortizare 100/10?10&# + cota anuala de amortizare degresiva este de 10& % 2,0?20& $aspuns 5n 1 amt.?350.000.000 % 20&?70.000.000 5n 2 amt? 8350.000.000+70.000.000!%20&?5'.000.000 Cota de amt.liniara ? 100/0?12,5& J 20& ?B se aplica in continuare cota degresiva 5n 3 amt ? 8350.000.000 + 70.000.000 +5'.000.000! % 20& ? 22(.000.000 % 20& ? ?((.000.000 Cota de amt.liniara ? 100/7?1(.22& J 20& ?B se aplica in continuare cota degresiva 5n ( amt.? 22(.000.000+((.000.000!%20&?172.200.000%20&?35.0(0.000 Cota de amt.liniara ? 100/'?1'.'7& J20& ?B se aplica in continuare cota degresiva 5n 5 amt.? 172.200.000+35.0(0.000!%20&?1(3.3'0.000%20&?20.'72.000 Cota de amt.liniara ? 100/5?20& ? 20& ?B se aplica in continuare cota degresiva 5n ' amt.? 1(3.3'0.000+20.'72.000!%20&?11(.'00.000%20&?22.237.'00 Cota de amt.liniara ? 100/(?25& B 20& ?B se aplica in continuare cota liniara 5mt.an 7,0,2,10?11(.'00.000+22.237.'00!/(?22.237.'00

100.)ersoanele "uridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in $omania au obligatia de a plati impozit pe profit. Cum se stabileste imp.pe profit, ce reguli speciale se utilizeaza si in ce constau acestea, in conditiile Codului ;iscal si ale -ormelor metodologice de aplicare a Codului, in vigoare de la 1 ianuarie 20057 $aspuns 4eniturile unui sediu permanent 5rt. 22. S...T 82! )rofitul impozabil se determina in conformitate cu regulile stabilite in capitolul // al prezentului titlu, in urmatoarele conditii a! numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in veniturile impozabile# b! numai c*eltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se includ in c*eltuielile deductibile# c! c*eltuielile de conducere si c*eltuielile generale de administrare, indiferent de locul in care s+au efectuat, decontate de persoana "uridica straina si inregistrate de sediul permanent, sunt deductibile in limita a 10& din veniturile salariale ale anga"atilor sediului permanent. -orme metodologice 07. )rin anga"ati ai sediului permanent se intelege persoanele anga"ate cu contract individual de munca in conditiile legii. Codul fiscal 83! )rofitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea acestuia ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana "uridica straina si sediul sau permanent. 5tunci cand sediul permanent nu detine o factura pentru c*eltuielile alocate lui de catre sediul sau principal, celelalte documente "ustificative trebuie sa includa dovezi privind suportarea efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a acestor costuri catre sediul permanent utilizand regulile preturilor de transfer. 8(! /nainte de a desfasura activitate printr+un sediu permanent in $omania, reprezentantul legal la persoanei "uridice straine prevazute la alin. 81! trebuie sa inregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala competenta. -orme metodologice 00. )ersoanele "uridice straine care desfasoara activitatile mentionate la art. 0 alin. 83! din Codul fiscal datoreaza impozit pe profit de la inceputul activitatii, in masura in care se determina depasirea duratei legale de ' luni sau termenele prevazute in conventiile de evitare a dublei impuneri, dupa caz. /n situatia in care nu se determina inainte de sfarsitul anului fiscal daca activitatile din $omania vor fi pe o durata suficienta pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate in considerare in urmatorul an fiscal, in situatia in care durata specificata este depasita. 001.)entru incadrarea unui santier de constructii sau a unui proiect de constructie, ansamblu ori monta" sau activitati de supervizare legate de acestea si a altor activitati similare ca sedii permanente se va avea in vedere data inceperii activitatii din contractele inc*eiate cu persoanele "uridice romane beneficiare sau cu alte informatii ce probeaza inceperea activitatii. )erioadele consumate pentru realizarea unor contracte cone%e care sunt legate in mod direct cu primul contract ce a fost e%ecutat se adauga la perioada care s+a consumat pentru realizarea contractului de baza.O

38

101.Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit la anumite termene si de a depune declaratii de impozit pe profit. 9e cere sa se descrie termenele la care se face plata, ca regula si pe categorii de contribuabili, precum si ce fel de declaratii de impozit pe profit se depun si la ce date7 $aspuns 5rt. 3(. + 81! Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel. 82! ,anca -ationala a $omaniei, societatile comerciale bancare, persoane "uridice romane, si sucursalele din $omania ale bancilor, persoane "uridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel. 83! =rganizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. 8(! Contribuabilii care obtin venituri ma"oritare din cultura cerealelor si plantelor te*nice, pomicultura si viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. 85! /n intelesul alin. 81! si 82!, profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, respectiv lunar, in cazul ,ancii -ationale a $omaniei, societatilor comerciale bancare, persoane "uridice romane, si sucursalelor din $omania ale bancilor, persoane "uridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal. 8'! Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si, respectiv, lunare platesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, in cazul ,ancii -ationale a $omaniei, societatilor comerciale bancare, persoane "uridice romane, si in cazul sucursalelor din $omania ale bancilor, persoane "uridice straine, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul /// al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului. 87! Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inc*iderea e%ercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal inc*eiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator. 80! )ersoanele "uridice care inceteaza sa e%iste au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii e%istentei persoanei "uridice la registrul comertului. 5rt. 35. + 81! Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit, pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare, cu e%ceptia contribuabililor prevazuti la art. 3( alin. 83!, 8(! si 87!, care depun declaratia anuala de impozit pe profit pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator. /n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata al impozitului pe profit, inclusiv. 82! = data cu declaratia de impozit pe profit anuala, contribuabilii au obligatia sa depuna si o declaratie privind platile si anga"amentele de plata catre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si adresa beneficiarului. -u se cuprind in aceasta declaratie sumele anga"ate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.

102.Care este acceptiunea generala privind fiscalitatea7 $aspuns

103.Ce se intelege prin conceptul de sistem fiscal7 $aspuns

10(.Care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman7 $aspuns 5rt. 3. + /mpozitele si ta%ele reglementate de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii a! neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain# b! certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme "uridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale# c! ec*itatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a veniturilor, in functie de marimea acestora# d! eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si "uridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii investitionale ma"ore.

105 Care sunt functiile sistemului fiscal 9istemul fiscal trebuie sa indeplineasca 5 functii importante 1.;unctia sociala, potrivit careaia sunt favorizate categoriile de contribuabili cu venituri mai mici sau anumite persoane "uridice care realizeaza activitati economice cu personal care prezinta un anumit *andicap# 2.;unctia economico+stimulativa, respectiv functia de a dezvolta activitatile economice, de a spori volumul veniturilor, de a crea locuri de munca, de a prote"a mediul#

39

3.;unctia financiara este instrumentul prin care statul procura resursele necesare finantarii activitatilor de interes national# (.;unctia de control da posibilitatea statului prin intermediul sursei informationale a contabilitatii sa valideze volumul corect al vanzarilor, costul de productie, contabilitatea c*eltuielilor si veniturilor, a modului corect al bazelor de calcul pentru impozitul pe veniturile din salarii, ta%a pe valoarea adaugata, accize, precum si plata acestora la termenele prevazute de lege. 5.;unctia de ec*itate toti agentii economici, persoane fizice si "uridice care desfasoara activitati economice in scopul obtinerii de profituri trebuie sa fie impozitate.

10' Care este rolul sistemului fiscal7 5rgumentati 9istemul fiscal are in principiu urmatoarele obiective 1.prin numarul si marimea impozitelor sa satisfaca nevoile de fonduri ale statului# 2.sa simplifice si sa inlesneasca munca de corectare a impozitelor# 3.impozitele sa fie tolerate de contribuabili# (.sa creasca numarul contribuabililor pentru inlaturarea inec*itatilor.

107.<efiniti impozitul. $aspuns /mpozitul reprezinta plata baneasca, obligatorie, generala, definitiva si nereciproca, efectuata de persoane fizice si "uridice in favoarea bugetului de stat in cuantumul si la termenele precis stabilite de lege, fara obligatia din partea statului de a presta platitorului un ec*ivalent direct si imediat.

100.<efiniti ta%a. $aspuns 6a%a reprezinta, in general, suma de bani platita de o persoana fizica sau "uridica, ca regula generala pentru un serviciu prestat platitorului de catre stat sau institutiile sale.

)roblema 102, 120, 121, 122 Clasificati impozitele dupa fond si forma. <ezvoltati pe scurt categoriile identificate. $aspuns <upa principalele trasaturi de fond si de forma, impozitele se impart in /3)=N/6@ </$@C6@ si /3)=N/6@ /-</$@C6@. /mpozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau "uridice, in functie de veniturile si/sau averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. @le se incaseaza direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Caracteristic acestor impozite este faptul ca, in intentia legiuitorului, subiectul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana, cu toate ca uneori acestea nu coincid. /n functie de criteriile care stau la baza asezarii lor, impozitele directe se pot grupa in impozite reale si impozite personale. o /mpozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale 8de e%emplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.! facandu+se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. @le mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil. o /mpozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective. /mpozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra subiectului impozitului, ci se aseaza asupra vanzarii bunurilor 8de consum, de lu%, etc.! si serviciilor 8de transport, *oteliere, spectacole, etc.!. <aca impozitele directe vizeaza venitul si/sau averea, impozitele indirecte vizeaza c*eltuirea acestora. La impozitele indirecte, c*iar prin lege se atribuie calitatea de subiect 8platitor! al impozitului unei alte persoane fizice sau "uridice decat suportatorul acestora, ceea ce incalca principiul ec*itatii. <upa formele de manifestare, impozitele indirecte pot fi grupate astfel ta%e de consumatie sau accize, monopoluri fiscale, ta%e vamale si ta%e de inregistrare si de timbru.

123.Clasificati impozitele dupa obiectul impunerii. $aspuns 1. /mpozite pe venit 2. /mpozite pe avere 3. /mpozite pe c*eltuieli

)roblema 12(, 125 Clasificati ta%ele dupa natura acestora. $aspuns 1. ta%e "udecatoresti, incasate de instantele "urisdictionale pt.actiunile introduse de persoanele fizice si "uridice spre "udecare 2. ta%e de notariat, pentru eliberarea, certificarea, legalizarea si autentificarea de acte, copii sau traduceri de catre notariate 3. ta%e consulare, pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize de catre consulate (. ta%e de administratie, pentru eliberari de permise, autorizatii, legitimatii de catre organele administratiei de stat. <upa obiectul operatiunii 1. ta%e de timbru se percep la efectuarea de catre institutiile publice a unor operatii cum sunt autentificarea de acte, eliberarea

40

unor documente 8carti de identitate, pasapoarte, permise, etc.!, legalizari acte, etc. 2. ta%e de inregistrare se percep la vanzarile de imobile, constituirea de societati si la ma"orarea capitalului acestora, la fuzionari, dizolvari si divizari, etc.

12' Ce semnifica ta%ele de timbru $eprezinta plata neec*ivalenta pentru servicii sau lucrari efectuate de organe sau institutii care intocmesc sau elibereaza diferite acte, presteaza servicii sau rezolva alte interese legitime ale persoanei fizice sau "uridice. 9ubiectul platitor este determinat in momentul cand acesta solicita efectuarea activitatii din partea institutiei publice.<istingem + regula universalitatii platii ta%elor de timbru atunci cand se solicita prestarea unui serviciude la un organ al autaritatii publice# +unicitatea ta%arii, adica pentru unul si acelasi serviciu prestat unei persoane nu se datoreaza decat o singura ta%a# +principiul platilor anticipate plata serviciilor se realizeaza inainte de primirea sau eliberarea actelor ta%abile. $aspunderea pentru incadrarea in tarif si a valorilor ta%abile revine organelor carora li s+a solicitat serviciul

)roblema 127 Ce ilustreaza ta%ele de inregistrare7 $aspuns vezi mai sus

120.Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe profit7 5rt. 13. + 9unt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele persoane, denumite in continuare contribuabili a! persoanele "uridice romane# b! persoanele "uridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in $omania# c! persoanele "uridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in $omania intr+o asociere fara personalitate "uridica# d! persoanele "uridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in $omania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana "uridica romana# e! persoanele fizice rezidente asociate cu persoane "uridice romane, pentru veniturile realizate atat in $omania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate "uridica# in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana "uridica romana.

122./n cazul caror persoane "uridice, legiuitorul permite optarea pentru plata impozitului pe venit7 $aspuns 5rt. 103. + /n sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana "uridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent a! are inscrisa in obiectul de activitate productia de bunuri materiale, prestarea de servicii si/sau comertul# b! are de la 1 pana la 2 salariati inclusiv# c! a realizat venituri care nu au depasit ec*ivalentul in lei a 100.000 euro# d! capitalul social al persoanei "uridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice. 5rt. 10(. + 81! /mpozitul reglementat de prezentul titlu este optional. 82! 3icrointreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 103 si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

200.Care este cota de impunere a profitului in anul fiscal 20057 $aspuns 1'&

201.Care este modul de determinare a profitului impozabil7 $aspuns 5rt. 12. + 81! )rofitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si c*eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr+un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga c*eltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si c*eltuielilor potrivit normelor de aplicare.

202.Care este scadenta fiscala a impozitului pe profit7 $aspuns 5rt. 3(. + 81! Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel. 82! ,anca -ationala a $omaniei, societatile comerciale bancare, persoane "uridice romane, si sucursalele din $omania ale bancilor, persoane "uridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarele celei pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu este prevazut altfel. 83! =rganizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator

41

celui pentru care se calculeaza impozitul. 8(! Contribuabilii care obtin venituri ma"oritare din cultura cerealelor si plantelor te*nice, pomicultura si viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. 85! /n intelesul alin. 81! si 82!, profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, respectiv lunar, in cazul ,ancii -ationale a $omaniei, societatilor comerciale bancare, persoane "uridice romane, si sucursalelor din $omania ale bancilor, persoane "uridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal. 8'! Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si, respectiv, lunare platesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, in cazul ,ancii -ationale a $omaniei, societatilor comerciale bancare, persoane "uridice romane, si in cazul sucursalelor din $omania ale bancilor, persoane "uridice straine, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul /// al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului. 87! Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inc*iderea e%ercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal inc*eiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator. 80! )ersoanele "uridice care inceteaza sa e%iste au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii e%istentei persoanei "uridice la registrul comertului.

203.Cum se determina impozitul pe dividende datorat de un actionar persoana "uridica, daca plata acestora se face in anul fiscal 20057 $aspuns 5rt. 3'. + 81! = persoana "uridica romana care plateste dividende catre o persoana "uridica romana are obligatia sa retina si sa verse impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, asa cum se prevede in prezentul articol. 82! /mpozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10& asupra dividendului brut platit catre o persoana "uridica romana.

20(.Care este cota de impunere, pt.anul fiscal 2005, in cazul microintreprinderilor7 $aspuns 3&

205.Cum se determina baza impozabila aferenta impozitului pe ven.microintreprinderilor7 $aspuns 5rt. 100. + 81! ,aza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad a! veniturile din variatia stocurilor# b! veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale# c! veniturile din e%ploatare, reprezentand cota+parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor# d! veniturile din provizioane# e! veniturile rezultate din anularea datoriilor si a ma"orarilor datorate bugetului statului, care nu au fost c*eltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale# f! veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. 82! /n cazul in care o microintreprindere ac*izitioneaza case de marcat, valoarea de ac*izitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul "ustificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.

20'.Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe venit7 $aspuns 5rt. 32. + 1rmatoarele persoane datoreaza plata impozitului conform prezentului titlu si sunt numite in continuare contribuabili a! persoanele fizice rezidente# b! persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in $omania# c! persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in $omania# d! persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 02.O 5rt. 02. + 81! )ersoanele fizice nerezidente, care obtin alte venituri decat cele prevazute la art. 07, 00 si la titlul 4, datoreaza impozit potrivit reglementarilor prezentului titlu. 82! 4eniturile supuse impunerii, din categoriile prevazute la alin. 81!, se determina pe fiecare sursa, potrivit regulilor specifice fiecarei categorii de venit, impozitul fiind final. 83! Cu e%ceptia platii impozitului pe venit prin retinere la sursa, contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizeaza venituri din $omania, potrivit prezentului titlu, au obligatia sa declare si sa plateasca impozitul corespunzator fiecarei surse de venit, direct sau printr+un reprezentant fiscal.O

207.Care este sfera de cuprindere in cazul impozitului pe venit7 $aspuns 5rt. (0. + 81! /mpozitul prevazut in prezentul titlu, denumit in continuare impozit pe venit, se aplica urmatoarelor venituri a! in cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul in $omania, veniturilor obtinute din orice sursa, atat din $omania,

42

cat si din afara $omaniei# b! in cazul persoanelor fizice rezidente, altele decat cele prevazute la lit. a!, numai veniturilor obtinute din $omania, care sunt impuse la nivelul fiecarei surse din categoriile de venituri prevazute la art. (1# c! in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in $omania, venitului net atribuibil sediului permanent# d! in cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta in $omania, venitului salarial net din aceasta activitate dependenta# e! in cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin veniturile prevazute la art. 32 lit. d!, venitului determinat conform regulilor prevazute in prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. 82! )ersoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta prevazute la art. 7 alin. 81! pct. 23 lit. b! sau c! timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa, atat din $omania, cat si din afara $omaniei, incepand cu al patrulea an fiscal.O 5rt. (1. + Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmatoarele a! venituri din activitati independente, definite conform art. ('# b! venituri din salarii, definite conform art. 55# c! venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. '1# d! venituri din investitii, definite conform art. '5# e! venituri din pensii, definite conform art. '0# f! venituri din activitati agricole, definite conform art. 71# g! venituri din premii si din "ocuri de noroc, definite conform art. 75# *! venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform art. 771# i! venituri din alte surse, definite conform art. 70.O

200.Care sunt categoriile de venituri din aria impozitului pe venit7 $aspuns 5rt. (1. + Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmatoarele a! venituri din activitati independente, definite conform art. ('# b! venituri din salarii, definite conform art. 55# c! venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. '1# d! venituri din investitii, definite conform art. '5# e! venituri din pensii, definite conform art. '0# f! venituri din activitati agricole, definite conform art. 71# g! venituri din premii si din "ocuri de noroc, definite conform art. 75# *! venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform art. 771# i! venituri din alte surse, definite conform art. 70.O

202.)entru ce categorii de venituri se aplica cota proportionala de 1'&7 $aspuns 5rt. (3. + 81! Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din a! activitati independente# b! salarii# c! cedarea folosintei bunurilor# d! pensii# e! activitati agricole# f! premii# g! alte surse este de 1'& aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din categoria respectiva. 82! ;ac e%ceptie de la prevederile alin. 81! cotele de impozit prevazute in categoriile de venituri din investitii, din "ocuri de noroc si din transferul proprietatilor imobiliare.O

210./n ce conditii persoanele fizice beneficiaza de deducere personala7 $aspuns 5rt. 5'. + 81! )ersoanele fizice prevazute la art. (0 alin. 81! lit. a! si alin. 82! au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

211.)otrivit legislatiei in materie de impozit pe venit intrata in vigoare la 1 ianuarie 2005, se mai efectueaza optiunea de globalizare a veniturilor7 $aspuns -u

212.Care este regimul "uridic al creditului fiscal e%tern7 $aspuns 5rt. 31. + 81! <aca o persoana "uridica romana obtine venituri dintr+un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in $omania cat si in statul strain, atunci impozitul

43

platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu. 82! <educerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr+un an fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevazute la art. 17 alin. 81! la profitul impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain. 83! /mpozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana "uridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain. 5rt. 21. + 81! Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul $omaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in $omania a impozitului platit in strainatate, denumit in continuare credit fiscal e%tern, in limitele prevazute in prezentul articol. 82! Creditul fiscal e%tern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii a! impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate, a fost efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau de reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catre platitorul venitului. )lata impozitului in strainatate se dovedeste printr+ un document "ustificativ, eliberat de 1. autoritatea fiscala a statului strain respectiv# 2. anga"ator, in cazul veniturilor din salarii# 3. alt platitor de venit, pentru alte categorii de venituri# b! venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevazute la art. (1. 83! Creditul fiscal e%tern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in $omania, aferenta venitului impozabil din strainatate. /n situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal e%tern admis a fi dedus din impozitul datorat in $omania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare tara si pe fiecare natura de venit. 8(! 5brogat.O 85! /n vederea calculului creditului fiscal e%tern, sumele in valuta se transforma la cursul de sc*imb mediu anual al pietei valutare, comunicat de ,anca -ationala a $omaniei, din anul de realizare a venitului. 4eniturile din strainatate realizate de persoanele fizice rezidente, precum si impozitul aferent, e%primate in unitati monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de ,anca -ationala a $omaniei, se vor transforma astfel a! din moneda statului de sursa intr+o valuta de circulatie internationala, cum ar fi dolari 9.1.5. sau euro, folosindu+se cursul de sc*imb din tara de sursa# b! din valuta de circulatie internationala in lei, folosindu+se cursul de sc*imb mediu anual al acesteia, comunicat de ,anca -ationala a $omaniei, din anul de realizare a venitului respectiv.O

213.Care sunt obligatiile declarative, sub aspect fiscal, al asociatiilor fara personalitate "uridica7 $aspuns 5rt. 20. + 81! /n cazul unei asocieri fara personalitate "uridica, veniturile si c*eltuielile inregistrate se atribuie fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare in asociere. 82! =rice asociere fara personalitate "uridica dintre persoane "uridice straine, care isi desfasoara activitatea in $omania, trebuie sa desemneze una din parti care sa indeplineasca obligatiile ce ii revin fiecarui asociat potrivit prezentului titlu. )ersoana desemnata este responsabila pentru a! inregistrarea asocierii la autoritatea fiscala competenta, inainte ca aceasta sa inceapa sa desfasoare activitate# b! conducerea evidentelor contabile ale asocierii# c! plata impozitului in numele asociatilor, conform art. 3( alin. 81!# d! depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala competenta, care sa contina informatii cu privire la partea din veniturile si c*eltuielile asocierii care este atribuibila fiecarui asociat, precum si impozitul care a fost platit la buget in numele fiecarui asociat# e! furnizarea de informatii in scris, catre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile si c*eltuielile asocierii care ii este atribuibila acestuia, precum si la impozitul care a fost platit la buget in numele acestui asociat.

21(.Cum se calculeaza si se retine impozitul pe veniturile obtinute in $omania de nerezidenti7 $aspuns 5rt. 11'. + 81! /mpozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din $omania se calculeaza, se retine si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii de venituri. 82! /mpozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra veniturilor brute a! cota de impozit de 10& se aplica pentru dobanzile la depozite la termen, certificate de depozit si alte instrumente de economisire la banci si la alte institutii de credit autorizate si situate in $omania, constituite/ac*izitionate incepand cu data de 1 iunie 2005. )entru depozitele la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de economisire a caror scadenta este ulterioara datei de 1 iunie 2005, in scop fiscal, data scadentei este asimilata cu data constituirii#O b! 20& pentru veniturile obtinute din "ocurile de noroc, prevazute la art. 115 alin. 81! lit. p!# c! 15& in cazul oricaror alte venituri impozabile obtinute din $omania, asa cum sunt enumerate la art. 115. 83! /n intelesul alin. 82!, venitul brut este venitul care ar fi fost platit unui nerezident, daca impozitul nu ar fi fost retinut din venitul platit nerezidentului. 8(! )rin derogare de la alin. 82!, impozitul ce trebuie retinut se calculeaza dupa cum urmeaza a! pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti care au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane "uridice romane, potrivit art. 57#O b! pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la bugetul de stat, potrivit art. 70.O 85! /mpozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii venitului si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s+a platit venitul. /mpozitul se calculeaza, se retine si se varsa, in lei, la bugetul de stat, la

44

cursul de sc*imb al pietei valutare, comunicat de ,anca -ationala a $omaniei, valabil in ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti.O 8'! )entru orice venit impozitul ce trebuie retinut, in conformitate cu prezentul capitol, este impozit final

215.Ce tip de operatiune intra in sfera de aplicare a 6457 $aspuns 5rt. 12'. + 81! /n sfera de aplicare a ta%ei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii a! constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata# b! locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in $omania# c! livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. 81!# d! livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. 82!. 82! /n sfera de aplicare a ta%ei pe valoarea adaugata se cuprinde si importul de bunuri. 83! =peratiunile care se cuprind in sfera de aplicare a ta%ei pe valoarea adaugata sunt denumite in continuare operatiuni impozabile. 8(! =peratiunile impozabile pot fi a! operatiuni ta%abile, pentru care se aplica cotele prevazute la art. 1(0# b! operatiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza ta%a pe valoarea adaugata, dar este permisa deducerea ta%ei pe valoarea adaugata datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile ac*izitionate. /n prezentul titlu, aceste operatiuni sunt prevazute la art. 1(3 si art. 1((# c! operatiuni scutite fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza ta%a pe valoarea adaugata si nu este permisa deducerea ta%ei pe valoarea adaugata datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile ac*izitionate. /n prezentul titlu, aceste operatiuni sunt prevazute la art. 1(1# d! operatiuni de import scutite de ta%a pe valoarea adaugata, prevazute la art. 1(2, pentru care nu se datoreaza ta%a pe valoarea adaugata in vama.

21'.Care sunt cotele de 645 in $omania7 $aspuns Cota standard de 12& si cota redusa de 2& 217.Cand devine e%igibila 6457 $aspuns 5rt. 13(. + 81! ;aptul generator al ta%ei reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale, necesare pentru e%igibilitatea ta%ei. 82! 6a%a pe valoarea adaugata devine e%igibila atunci cand autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, la un moment dat, sa solicite ta%a pe valoarea adaugata de la platitorii ta%ei, c*iar daca plata acesteia este stabilita prin lege la o alta data. 83! ;aptul generator al ta%ei intervine si ta%a devine e%igibila, la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii, cu e%ceptiile prevazute in prezentul titlu. 8(! Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la art. 120 alin. 83! lit. a! si art. 122 alin. 82! lit. a!, care se efectueaza continuu, dand loc la decontari sau plati succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electrica si altele asemenea, se considera ca sunt efectuate in momentul e%pirarii perioadelor la care se refera aceste decontari sau plati. 85! @%igibilitatea ta%ei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator si intervine a! la data la care este emisa o factura fiscala, inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii# b! la data incasarii avansului, in cazul in care se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. 9e e%cepteaza de la aceasta prevedere avansurile incasate pentru plata importurilor si a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, si orice avansuri incasate pentru operatiuni scutite de ta%a pe valoarea adaugata sau care nu sunt in sfera de aplicare a ta%ei. )rin avansuri se intelege incasarea partiala sau integrala a contravalorii bunurilor sau serviciilor, inaintea livrarii, respectiv a prestarii. 8'! )rin derogare de la alin. 85!, in cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul general poate opta pentru ca e%igibilitatea ta%ei pe valoarea adaugata sa intervina la data livrarii bunului imobil, in conditii stabilite prin norme.

210.Care este sfera de aplicare a accizelor in $omania7 $aspuns 5rt. 1'2. + 5ccizele armonizate sunt ta%e speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat, pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import a! bere# b! vinuri# c! bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri# d! produse intermediare# e! alcool etilic# f! produse din tutun# g! uleiuri minerale si electricitate.O

212.Ce reprezinta faptul generator in cazul accizelor7 $aspuns

45

5rt. 1'(. + )rodusele prevazute la art. 1'2 sunt supuse accizelor in momentul producerii lor in $omania sau la momentul importului lor in tara.

220.Ce se intelege prin antrepozit fiscal7 $aspuns antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritatii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, detinute, primite sau e%pediate in regim suspensiv, de catre antrepozitarul autorizat, in e%ercitiul activitatii, in anumite conditii prevazute de prezentul titlu si de norme#

221.Care este cuantumul impozitului pe reprezentante7 $aspuns (000 euro anual

222.Cine datoreaza impozit pe cladiri7 $aspuns 5rt. 2(2. + 81! =rice persoana care are in proprietate o cladire situata in $omania datoreaza anual impozit pentru acea cladire, e%ceptand cazul in care in prezentul titlu se prevede diferit.

223.Cum se calculeaza impozitul pe cladiri in cazul in care proprietarul este o persoana fizica7 $aspuns 5rt. 251. + 81! /n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabila a cladirii. 82! Cota de impozitare este de 0,2& pentru cladirile situate in mediul urban si de 0,1& pentru cladirile din mediul rural. 83! 4aloarea impozabila a unei cladiri se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a cladirii, e%primata in metri patrati, cu valoarea corespunzatoare din tabelul urmator O .... 8(! 9uprafata construita desfasurata a unei cladiri se determina prin insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, e%ceptand suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele scarilor si teraselor neacoperite. 85! 4aloarea impozabila a cladirii se a"usteaza in functie de amplasarea cladirii, prin inmultirea sumei determinate conform alin. 83! cu coeficientul de corectie corespunzator, prevazut in urmatorul tabel ....... 8'! /n cazul unui apartament amplasat intr+un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 0 apartamente, coeficientul de corectie prevazut la alin. 85! se reduce cu 0,10. 87! /n cazul unei cladiri finalizate inainte de 1 ianuarie 1251, valoarea impozabila se reduce cu 15&. 80! /n cazul unei cladiri finalizate dupa 31 decembrie 1250 si inainte de 1 ianuarie 1270, valoarea impozabila se reduce cu 5&. 82! <aca dimensiunile e%terioare ale unei cladiri nu pot fi efectiv masurate pe conturul e%terior, atunci suprafata construita desfasurata a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei utile a cladirii cu un coeficient de transformare de 1,20.

22(.Cum se calculeaza impozitul pe cladiri in cazul in care proprietarul este o persoana "uridica7 $aspuns 5rt. 253. + 81! /n cazul persoanelor "uridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii. 82! Cota de impozit se stabileste prin *otarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5& si 1&, inclusiv. 83! 4aloarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare. 8(! /n cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15&. 85! /n cazul unei cladiri care a fost reevaluata conform prevederilor legale in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in contabilitatea proprietarului imediat dupa reevaluare# 8'! /n cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul :eneral al 3unicipiului ,ucuresti intre 5& si 10& si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor "uridice, pana la sfarsitul lunii in care s+a efectuat prima reevaluare. ;ac e%ceptie cladirile care au fost amortizate potrivit legii, in cazul carora cota impozitului pe cladiri este cea prevazuta la alin. 82!.O

225.Care este scadenta fiscala a impozitului pe cladiri7 $aspuns 5rt. 255. + 81! /mpozitul pe cladiri se plateste anual, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv. 82! )entru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de catre persoanele fizice, pana la data de 15 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10&, stabilita prin *otarare a consiliului local.

22'.Cine sunt contribuabilii in cazul impozitului pe teren7 $aspuns

46

5rt. 25'. + 81! =rice persoana care are in proprietate teren situat in $omania datoreaza pentru acesta un impozit anual, e%ceptand cazurile in care in prezentul titlu se prevede altfel.

227.Cum se fundamenteaza impozitul pe teren7 $aspuns 5rt. 250. + 81! /mpozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local.

220.Care sunt contribuabilii in cazul ta%ei asupra mi"loacelor de transport7 $aspuns 5rt. 2'1. + 81! =rice persoana care are in proprietate un mi"loc de transport care trebuie inmatriculat in $omania datoreaza o ta%a anuala pentru mi"locul de transport, cu e%ceptia cazurilor in care in prezentul capitol se prevede altfel.

222.Cum se stabileste cuantumul ta%ei asupra mi"loacelor de transport7 $aspuns 5rt. 2'3. + 81! 6a%a asupra mi"loacelor de transport se calculeaza in functie de tipul mi"locului de transport, conform celor prevazute in prezentul capitol. 82! /n cazul oricaruia dintre urmatoarele mi"loace de transport cu tractiune mecanica, ta%a asupra mi"locului de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestora, prin inmultirea fiecarui 500 cm3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul urmator O

230.Care sunt platitorii ta%ei pt.serviciile de reclama si publicitate7 $aspuns 5rt. 270. + 81! =rice persoana, care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in $omania in baza unui contract sau a unui alt fel de intelegere inc*eiata cu alta persoana, datoreaza plata ta%ei prevazute in prezentul articol, cu e%ceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin mi"loacele de informare in masa scrise si audiovizuale.

231.Care sunt subiectii platitori ai ta%ei pentru afisa" in scop de reclama si publicitate7 $aspuns 5rt. 271. + 81! =rice persoana care utilizeaza un panou, afisa" sau structura de afisa" pentru reclama si publicitate intr+un loc public datoreaza plata ta%ei anuale prevazute in prezentul articol catre bugetul local al autoritatii administratiei publice locale in raza careia este amplasat panoul, afisa"ul sau structura de afisa" respectiva.

47