Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Pagini Din Revista Romana de Monografii Contabile
Pagini Din Revista Romana de Monografii Contabile
69
Mai 2012
36,87 lei
Revista Romn
de
MonogRafii
Contabile
www.rs.ro
Consilier Contabilitate
Acum putei ine pasul
cu toate modificrile
legislative fiscal-contabile!
tii exact cnd se modific
legea, cum i cu ce urmri.
Beneficiai de consultan
personalizat.
Consilier Contabilitate!
www.e-contabilitate.org
Telefon: 021.209.45.45
Revista Romn
de
MonogRafii Contabile
Consiliu tiinific: drd. Monica Julean; expert contabil Constantin pui; expert contabil Carmen Ion-Bujor; expert contabil Maria Popovici;
expert contabil elena radu; expert contabil Mdlina Dumitru; expert contabil Irina Coma; consultant fiscal Mariana Toma,
expert contabil Domnica Vasiliu, expert contabil Violeta spiridon
v v v
v v v
Informaii specializate
este recunoscut CNCsIs conform deciziei nr. 284/11.09.2007
Bdul Naiunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucureti
Tel./Fax: 021.317.25.87
Preedinte: George straton
Director General: Florin Cmpeanu
Director economic: Mariana Neoiu
Director Creaie-Producie: Cristina straton
Tiprit la C.N.I. CoresI s.A.
reNTroP & sTrAToN Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast lucrare nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun
fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast
lucrare.
Cu gndul la vacan
De cteva zile, m gndesc la concediu! simt cum se apropie cu
pai repezi i nu pot s evit dulcele gnd al relaxrii.
Pariez c te-ai gndit deja unde doreti s mergi. Poate i-ai rezervat i biletele de concediu! Poate i-ai fcut i bagajele, iar dac
este aa, cu siguran suntem muli cei care te admirm. Mai ales c
o vacan este binevenit oricnd. La mare, la munte, n ar sau
departe de ea, o oaz de bun dispoziie i relaxare ne umple de
energie.
editorial
Paula simion
redactor revista romn de Monografii Contabile
Monografie contabil
privind livrrile de bunuri i servicii
Monografii
i cazuri practice
consultant fiscal
Adrian Condurache
Condiiile privind livrarea de bunuri i servicii sunt reglementate prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i nregistrarea acestora n contabilitate conform Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n Norma
contabil internaional IAS 18.
Pentru a realiza obiectivul de activitate n vederea obinerii de profit,
orice societate sau persoan juridic cu activitate de producie, comer, servicii sau de alt natur efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i
vnzri de bunuri i servicii.
Operaiile curente de achiziii i livrri de bunuri i servicii dau coninut funciei comerciale ale unei persoane juridice i se efectueaz pe baza
politicilor economice stabilite de conducerea entitilor n vederea obinerii
unui profit. Obinerea profitului de ctre orice persoan juridic nu este
posibil fr ca veniturile din livrarea de bunuri i servicii s fie superioare
cheltuielilor angajate.
Potrivit art. 1294 din Codul civil, Vnzarea este o convenie prin care
dou pri se oblig ntre ele, una s transmit celeilalte proprietatea unui
lucru i aceasta de a plti celei dinti preul lui. Deci, sub raport juridic,
vnzarea este un contract care presupune transferul de proprietate asupra
unui bun n schimbul plii preului. Livrarea de bunuri i servicii reprezint transferul acestora din patrimoniul furnizorului n patrimoniul cumprtorului.
Norma contabil internaional IAS 18 precizeaz c veniturile provenind din vnzarea mrfurilor, produselor sau serviciilor trebuie s ndeplineasc trei condiii pentru a fi contabilizate:
l
persoana juridic trebuie s fi transferat cumprtorului principalele riscuri i avantajele dobndirii proprietii bunurilor cedate;
Aceeai norm internaional stipuleaz c, n general, transferul riscurilor i avantajelor legate de proprietate coincide cu transferul dreptului de
proprietate sau cu livrarea. n cazul prestrilor de servicii, veniturile trebuie s fie constatate prin referin la situaia execuiei operaiei, atunci cnd
sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
l
Mai 2012
Evaluarea vnzrilor de bunuri i servicii se face plecnd de la preul/tariful de vnzare, exclusiv reducerile comerciale operate i se bazeaz pe o politic ce trebuie s rspund obiectivelor strategice ale persoanei juridice, printre care:
l
supravieuirea: atrage tendina scderii preurilor pentru meninerea unui anumit nivel de activitate i asigurarea continuitii exploatrii;
maximizarea dezvoltrii: prin care persoana juridic ncearc s ocupe segmentele de pia prin promovarea unui pre
mai mic dect concurena;
promovarea i susinerea imaginii:, presupun aplicarea preului dup imaginea de marc i calitate a produselor i serviciilor.
Reglementrile de natur juridic, fiscal i contabil impun ca pentru orice livrare de bunuri sau servicii s se ntocmeasc factur fiscal. Factura este documentul comercial care descrie n termeni generali tranzacia de livrare/achiziionare efectuat ntre doi ageni economici, unul numit client, cellalt furnizor.
n condiiile unor facturi simple (care nu conin reduceri de pre sau majorri) pot fi ntlnite trei cazuri:
Livrarea pe credit, ceea ce presupune un interval pentru ncasarea facturii.
Exemplu
n data de 15.04.2012, SC AAA SRL livreaz cumprtorului SC BBB SRL produse finite n valoare de 2.000 lei.
Decontarea se face n 25.04.2012.
l
701
Venituri din vnzarea produselor finite
2.000 lei
711
Venituri din producia stocat
5121
Conturi la bnci n lei
345
Produse finite
1.500 lei
411
Clieni
2.000 lei
701
Venituri din vnzarea produselor finite
2.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
411
Clieni
2.000 lei
O alt variant privind ncasarea n cele dou cazuri, n relaia cu terii se mai utilizeaz i ncasarea numerar specific
vnzrii mrfurilor cu amnuntul astfel:
5311
Casa n lei
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
2.000 lei
Livrarea cu acordarea unui avans, prin care contabilitatea veniturilor stipuleaz c n cazul unei vnzri pe credit, deci
o vnzare cu o plat amnat, n principiu trebuie considerat ca o parte a preului de vnzare ce corespunde cu remuneraia creditului acordat. Aceast sum constituie un venit financiar pentru furnizor i poate fi determinat prin diferen
cu preul pltit imediat sau prin actualizarea ansamblului de ncasri viitoare.
Exemplu
O societate comercial vinde unui client mrfuri n valoare de 10.000 lei. Condiiile de plat sunt urmtoarele: 40%
din pre se pltete n momentul livrrii i 60% din pre la 30 de zile.
n contabilitate, avem urmtoarele nregistrri:
l
411
Clieni
472
Venituri nregistrate n avans
4.000 lei
411
Clieni
472
Venituri nregistrate n avans
4.000 lei
411
Clieni
707
Venituri din vnzri de mrfuri
10.000 lei
Mai 2012
n cadrul reducerilor comerciale, mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile;
reducerile comerciale acordate iniial, adic n momentul ntocmirii facturii, dei nscrise n factur, nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client, sunt incluse n pre;
totalul reducerilor acordate nu trebuie s fie mai mari dect costurile bunurilor i serviciilor livrate.
Exemplu
n cazul unei vnzri de mrfuri de 5.000 lei se acord rabat pentru calitate de 300 lei i o remiz de 200 lei pentru
cantitatea cumprat, precum i un discount de 2% pentru plata n avans.
nregistrarea n contabilitatea furnizorului se face astfel:
l
411
Clieni
4.500 lei
667
=
Cheltuieli privind sconturile acordate
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
411
Clieni
90 lei
371
Mrfuri
401
Furnizori
Achiziia mrfurilor:
401
Furnizori
4.500 lei
767
Venituri din sconturi obinute
90 lei
Exemplu
La sfritul unei perioade, furnizorul trimite clientului o factur de reducere reprezentnd risturnuri de 1.000 lei aferente livrrilor de mrfuri efectuate n cursul perioadei.
l
401
Furnizori
371
Mrfuri
1.000 lei
707
=
Venituri din vnzarea mrfurilor
411
Clieni
1.000 lei
n contabilizarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, se utilizeaz i contul 658 Alte cheltuieli de
exploatare la furnizor, pentru reducerile acordate i, respectiv, contul 758 Alte venituri din exploatare la client pentru reducerile primite, respectiv contul 609 Reduceri comerciale primite, cont de venituri n care se nregistreaz reducerile comerciale obinute ulterior facturrii i contul 709 Reduceri comerciale acordate, cont de cheltuieli n care se
nregistreaz reducerile comerciale acordate ulterior facturrii.
Aceste conturi se dezvolt n subconturi specifice fiecrei categorii de stocuri. La finele exerciiului, soldul contului
609 Reduceri comerciale primitese vireaz la contul de cumprri aferent fiecrei categorii de stocuri, soldul contului
RentRop & StRaton
Mai 2012
de cumprri reflectnd astfel cumprrile de stocuri la valoarea net, iar soldul contului 709 Reduceri comerciale acordate se vireaz la contul de venituri din vnzarea fiecrei categorii de stocuri, pentru ca soldul contului de venituri s
reflecte cifra de afaceri net, exclusiv reducerile comerciale.
Discounturile acordate printr-o factur de reducere ulterioar sunt contabilizate similar cazului facturilor iniiale,
adic sunt nregistrate ca venituri financiare la client i cheltuieli financiare la furnizorul care le acord.
Exemplu
O societate livreaz mrfuri ctre un beneficiar n valoare de 1.000 lei.
l
701
Venituri din vnzarea mrfurilor
1.000 lei
418
Clieni facturi de ntocmit
1.000 lei
1.000 lei
701
Venituri din vnzarea mrfurilor
418
Clieni facturi de ntocmit
419
Clieni creditori
100 lei
419
Clieni creditori
411
Clieni
nregistrarea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior facturrii la servicii, lucrri, produse finite cu
servicii ncorporate:
704
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
l
100 lei
411
Clieni
100 lei
411
Clieni
100 lei
n cazul acordrii unui discount n produse, pe factura de livrare pot fi trecute produsele vndute la preul normal i o cantitate suplimentar de produse cu pre 0 (discount 100%).
O alt situaie ar fi ca ntreaga cantitate de produse s fie cu pre normal i discountul s fie marcat n poziia urmtoare cu valoare n rou.
Acordarea bonusului de fidelitate n produse este legal, dar dac aceasta are loc separat la sfritul perioadei, iar
discountul ar fi de 100%, acesta poate fi interpretat greit ca o donaie, sponsorizare, mecenat sau chiar acordare de premii n produse. Discountul, pentru a nu fi interpretat ca o operaiune ilegal, trebuie s fie acordat n funcie de bunurile i serviciile vndute i nu trebuie s depeasc costul de aprovizionare.
Din punct de vedere contabil, nregistrarea discountului se face pentru valoarea n rou din factur pe contul 667
Cheltuieli privind sconturile acordate.
Acordarea de discounturi n produse clienilor presupune urmtoarele situaii posibile:
a) discount ce apare pe aceeai factur cu alte produse i apare cu semnul minus;
b) este trecut pe factur separat fa de livrarea cu pre normal ntr-o perioad diferit;
c) este trecut cu valoare 0 pentru anumite produse din factur.
nregistrarea contabil a discounturilor cu semnul minus pe factura de vnzare diminueaz valoarea venitului nregistrat cu vnzarea mrfurilor.
Exemplu
411
Clieni
2.232 lei
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
707
Valoare discount n rou
4427
TVA colectat pentru diferena valorii
2.000 lei
200 lei
432 lei
n cazul nregistrrii discountului separat la o dat ulterioar facturrii cu valoare normal se nregistreaz n contul
709 Reduceri comerciale acordate.
Mai 2012
411
Clieni
nregistrarea vnzrii:
2.480 lei
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat
2.000 lei
480 lei
%
709
Reduceri comerciale acordate
4427
TVA colectat
411
Clieni
n cazul discounturilor sub form de produse cu pre 0, aceste reduceri comerciale nu sunt livrri de bunuri cu titlu
gratuit, deci avem:
411
Clieni
%
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
(valoare produse)
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
(valoare n rou discount)
4427
TVA colectat (diferen)
i:
607
Cheltuieli privind mrfurile
371
Mrfuri (cu valoare pentru cele vndute)
607
Cheltuieli privind mrfurile
371
Mrfuri (cu valoare de discount)
Documentele folosite pentru discounturi sunt: contract de vnzare cu discount, n care sunt specificate condiiile de
acordare, regulament de promovare pentru durata promoiei, n cazul acordrii de premii n produse, factura i chitana
pentru ncasri prin casierie.
Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la
consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c livrarea bunurilor are
loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage
bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie.
Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul
dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se
efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n
momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este
predat beneficiarului.
Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii
de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz,
n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre beneficiari.
n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, cum sunt: livrrile de gaze
naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea, se consider c
livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, serviciul se consider efectuat la
fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii.
n cazul livrrilor de bunuri i servicii intracomunitare scutite de tax, exigibilitatea intervine la data emiterii unei
facturi nainte de a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, indiferent dac factura a fost
emis pentru ncasarea unui avans sau pentru contravaloarea integral ori parial a livrrii.
11
GRATuiT!
AleRTeR Revista Romn de Monografii Contabile
Fii la curent cu noutile din domeniul contabil!
Pe toat durata abonamentului dvs. beneficiai de serviciul electronic
dedicat exclusiv abonailor la Revista Romn de Monografii Contabile.
Aflai informaii de ultim or, reprezentative pentru actualitatea economic romneasc
i cele mai noi modificri de tip fiscal-contabil!
www.rem.rs.ro/MyAlertsRevistaMonografii.exe
urmai instruciunile simple de instalare i vei fi la curent
cu toate noutile din domeniul dvs. de interes.
Direct pe ecranul computerului dvs.!
www.agricultura.contabilul.ro
REM069