Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Profesor coordonator:
Hurloiu (Haiduc) Lacramioara
Student:
Bucuresti
CUPRINS
CAPITOLUL I
1. STADIUL CUNOATERII PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE I STOCURILE
1.1 Noiuni, coninut, structuri, delimitari privind activele imobilizate.3
1.2 Imobilizri corporale..4
1.3 Imobilizari necorporale..........4
1.4 Imobilizri financiare.....7
1.5 Noiuni, continut, structuri, delimitri privind stocurile.. .8
1.6 Obiectivele i factorii contabilitaii stocurilor.....11
2. Standarde i reglementri contabile privind activele imobilizate i stocurile.12
2.1 Standarde i reglementri contabile privind acivele imobilizate.12
2.1.1 Standardul Internaional de contabilitate nr 16 Imobilizri corporale..12
2.1.2 Standardul Internaional de contabilitate 38 Imobilizri necorporale...13
2.1.3 Satandardul Internaional de contabilitate 39 Imobilizri financiare14
2.2 Standardul Internaional de contabilitate 2 Stocuri. 15
2.3 Probleme generale privind reglementrile contabile OMFP 1752/200515
3.Recunoaterea imobilizrilor i stocurilor
17
3.1 Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor. Principii i reguli.18
3.2 Recunoaterea i evaluarea stocurilor. Principii i reguli..20
4. Tratamente i practice contabile privind activele imobilizate si stocurile......24
4.1 Tratamente i practice contabile specifce activelor imobilizate..24
4.2 Tratamente i politici contabile specifice stocurilor... 28
CAPITOLUL II CONTRIBUTII PERSONALE
1 Concluzii i propuneri. 31
2.Studiu de caz la SC CDC CONSTRUCT SRL ..33
Bibliografie....51
CAPITOLUL I
STADIUL CUNOATERII PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE SI
STOCURILE
IMOBILIZATE
16 imobilizari corporale
.
4
necorporal i anume:
Contabilitatea financiara a intreprinderii Editura Universitara 2004 Prof. Univ. Dr. Mihai Ristea.
I.A.S. 38 Active necorporale
Creane imobilizate;
Contabilitatea financiar a ntreprinderii Prof. Univ. dr. Mihai Ristea Editura Universitar 2004
Imobilizri corporale;
Imobilizri necorporale;
Contabilitatea financiara a ntreprinderii autor prof. Univ. dr. Mihai Ristea Editura Universitar
2004
-stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factur;
- creane;
- investiii financiare pe termen scurt;
- casa i conturi la bnci;1
Stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus;
c) sub form de materii prime, materiale i alte materiale consumabile ce urmeaz a
fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii;"2
Standardul Internaional de Contabilitate nr.2 (IAS 2) ofera indicaii referitoare la
recunoaterea valorii stocurilor la data bilanului, determinarea costului stocurilor i
recunoaterea cheltuielilor cu stocurile, considernd orice nregistrare la valoarea
realizabil net. IAS 2 pune n eviden, direct sau indirect, trei criterii n funcie de care
sunt clasificate i delimitate n contabilitatea financiar : fizic, destinaia, faza ciclului
de exploatare.
1. Corespunztor criteriului fizic (forma corporal i necorporal a
stocurilor) sunt individulizate urmtoarele stocuri:
- materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsinduse n
componena lor integral sau parial, n starea iniial sau transformat;
- materiale consumabile, care cuprind materialele auxiliare, combustibilii, materiale
penru ambalat, piese de schimb i alte materiale care particip indirect sau ajut
activitatea de exploatare, fr a se regasi, de regul n produsul rezultat;
- materiale de natura obiectelor de inventar, care cuprind bunuri cu o valoare mai
mic dect; limita prevzut de lege, pentru a fi considerate imobilizri corporale;
- produse sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabricaie ), produse finite
(produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie) i produse reziduale (rebuturi,
materiale recuperabile i deseuri);
- animale tinere, animale la ngrat, psri i colonii de albine;
1
2
- producia n curs de execuie, care reprezint materiile prime care nu au trecut prin
toate stadiile de fabricaie, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n intregime, precum i lucrrile i serviciile n curs sau neterminate;
- mrfuri i asimilate (terenurile i alte proprieti imobiliare deinute numai pentru
revnzare);
- ambalaje (cu exeptia ambalajelor de natura obiectelor de inventar i a imobilizrilor
corporale) de transport refolosibile care nsoesc bunurile n procesul circulaiei lor;
2. Categorii de stocuri clasificate dup destinaie:
-
10
11
stocurilor.
2. STANDARDE I REGLEMENTRI CONTABILE PRIVIND
ACTIVELE IMOBILIZATE I STOCURILE
2.1.
12
1. Imobilizrile corporale sunte acele active care sunt deinute de ntreprindere pentru a
fi utilizate in producia de bunuri sau prestarea de servicii, este posibil a fi utilizate pe
mai multe perioade.
2. Costul activului: reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori
valoarea justa a altor contraprestaii efectuate pentru achiziiionarea unui activ, la data
achiziiei sau a construciei acestuia.
3. Amortizarea: este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga
sa durat util de via.
4. Valoarea realizabil a Entitii: reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de
numerar pe care ntreprinderea estimeaz s le obin din utilizarea continu a activului.
5. Valoarea just: reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre dou pri aflate n cunotin de cauz.
6. Valoarea rezidual: reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeaza c o va
obine pentru pentru un activ la sfritul durtei de via util a acestuia dup deducerea
prealabil a costurilor de cedare estimate, dac acele active au vechimea i indeplinesc
condiiile scontate la sfritul duratei de viaa.
7. Durata de via util: reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c
ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii i numrul unitilor de produse sau a
unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obniute de ntreprindere prin folosirea
activului respectiv.
2.1.2 Standardul internaional de contabilitate 38 (IAS 38) Imobilizri
necorporale
Obiectiv. Acest standard se ocup de tratamentul contabil aplicabil imobilizrilor
necorporale. n conformitate cu acest Standard, o entitate trebuie s recunoasc o
imobilizare necorporal dac i numai dac sunt indeplinite criteriile specificate.
Standardul mai specific cum se calculeaz valoarea contabil a imobilizrilor
necorporale i impune prezentri specifice cu privire la imobilizri necorporale.
Aria de aplicabilitate. Acest standard este aplicabil contabilizrii imobilizrilor
necorporale cu exepia :
a) imobilizrilor necorporale care cad sub incidenta altui standard;
13
14
tranzacionare imediat. Sunt clasificate ca active financiare pe termen lung sau scurt n
funcie de data decontrii;
*Activele financiare disponibile pentru vnzare: orice activ financiar care nu se
ncadreaz n categoriile de mai sus. Reprezint active financiare pe termen lung.
2.2 STANDARDUL INTERNATIONAL DE CONTABILITATE NR.2 Stocuri
*Obiectiv. Descrierea tratamentului contabil al stocurilor In sistemul costului istoric
Standardul ofer indicaii referitoare la recunoaterea valorii stocurilor la data bilanului,
determinarea costului stocurilor i recunoaterea cheltuielilor cu stocurile.
a)Aria de aplicabilitate. IAS 2 se aplica pentru contabilitatea tuturor stocurilor n
situaiile financiare ntocmite n sistemul costului istoric, cu exepia :produciei in curs de
executie obinut n cadrul contractelor de construcie, instrumentelor financiare (IAS
39), stocurilor de produse agricole.
b) Definiii. Stocurile sunt active:
IAS 2 definete valoarea realizabil net ca fiind preul de vnzare estimat a fi obinut
pe parcursul desfurrii normale a activittii, mai puin costurile estimate pentru
finalizarea elementului stoc, precum si costurior asociate vnzrii acestuia.1
2.3 PROBLEME GENERALE PRIVIND REGLEMENTRILE CONTABILE
CONFORM CU DIRECTIVELE EUROPENE (ORDIN 1752/2005)
2.3.1 REGLEMENTI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad
mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie de catre entitate.
1
15
16
17
18
19
20
21
cumprare, costurile de transport i manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct
achizitiei de stocuri.
Costul de producie este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate,
producie n curs de execuie i alte stocuri produse de ntreprindere. Costul de producie
cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli
directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie repartizate
raional, influennd fabricarea bunului. De asemenea n costul de produciie al bunurilor
pot fi incluse i costurile ndatorrii, respective dobnzile i diferenele de curs aferente
dobnzile privind nprumuturile, care sunt direct atribuite achiziiei sau produciei unui
bun pe termen lung.
Referitor la cheltuielile indirecte de producie, trebuie prevzute urmtoarele aspecte
prevzute de IAS 2: cheltuiielile indirecte cuprind regia de producie fix i variabil.
22
(Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus
cantitile intrate (qi);
CMP = (Si+Vi)/ (qs+qi)
unde:
Si valoarea total a stocului; Vi valoarea total a intrrilor; qs cantitate existent;
qi cantitate intrat.
Metoda prima intrare prima ieire (FIFO)
Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul primului lot
intrat, respectiv al articolului care este mai vechi n stoc. Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului urmtor n ordine cronologic.
Metoda ultima intrare prima ieire (LIFO).
Ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, respectiv al articolului care este mai
recent. Metoda LIFO poate fi considerat pentru utilizare n perioadele de cretere a
preurilor pentru care reduce efectele profiturilor ce rezult din corelaia costurilor din
perioadele anterioare cu preurile actuale de vnzare. Totui, stocurile sunt raportate la
costurile perioadei anterioare, ce ar putea fi mai puin relevante pentru perioada curent
distorsionnd prin urmare rezultatele financiare.
Metodele FIFO si LIFO dau rezultate extreme, prima evalund stocul final la
ultimul cost de achiziie, mai mare. La metoda CMP, evalurile se situeaz ca mrime
ntre valorile date de celelalte dou metode.
Metoda costului standard. ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de
gestiune pot s determine costuri i preuri prestabilite pentru a evalua stocurile folosoind
costurile standard. Practic, aceste costuri, pot fi antecalculate sau costuri medii dintr-o
perioad anterioar.n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc
anticipat costurile de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i se nregistreaz
intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare (standard) i costurile efective
de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte. Preurile standard
folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor este necesar s fie actualizate
periodic, de regul, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preurilor i de ali
factori.
23
IAS 2 Stocuri
24
25
active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul
activului este de obicei acelai cu costul de producie a acelui activ destinat vnzrii. Prin
urmare orice profituri interne sunt eliminate n calculul costului acelui active.
Recunoaterea valorilor cheltuielilor generate de producia proprie se face dup natura
elementelor de cheltuieli prin utilizarea conturilor din clasa 6Cheltuieli. Dac
obiectivul de investiii nu a fost terminat n luna cnd s-au desfurat lucrrile de
construcii se consider o imobilizare corporal n curs i se nregistreaz cu ajutorul
contului 231Imobilizri n curs , prin creditul contului de venituri 722Venituri din
producia de imobilizri corporale
e) Dobndirea prin schimb. Unul sau mai multe elemente de natura imobilizrilor
corporale poate fi dobndit n schimbul unui activ similar sau nu . Costul noului activ este
reprezentat de valoarea just cu exepia cazurilor n care tranzaciei de schimb i lipsete
caracterul comercial sau valoarea just a activului primit n schimb sau a activului cedat
nu poate fi comensurat n mod credibil.1
f) Intrare prin transferul de produse finite obinute din producie proprie. Aceast
cale de intrare a imobilizrilor corporale poate fi ntlnit la intreprinderile care
realizeaz produse finite similare unor imobilizri din patrimoniul unitii. nregistrrile
contabile aferente acestor intrri sunt: obtinerea produselor finite, scderea din gestiune a
acestora i preluarea ca active corporale a produselor finite din producie proprie pe baza
procesului verbal de recepie. Ulterior intrrii activului imobilizat, se pot efectua n
legtur cu acesta o serie de cheltuieli care pot fi grupate n cheltuieli cu modernizarea
(sunt recunoscute ca o component care mrete valoarea mijlocului fix) i cheltuieli cu
ntreinerea i reparaiile (nu se adaug la valoarea mijlocului fix).
In cazul n care ulterior recunoasterii iniiale a unui activ, valoarea acestuia este
determinat pe baza reevalurii, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului,
in locul costului de achiziie/producie. nregistrarea n contabilitate a diferenelor din
reevaluare se realizeaz n funcie de metoda acceptat: metoda valorii brute (reevaluarea
simultan a valorii brute a imobilizrii i a amortizrii cumulate), sau metoda valorii nete
(reevaluarea numai a valorii nete contabile).
26
27
28
micarea stocurilor i a produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor este preluat n
activul bilanului.
**Contabilitatea operaiilor privind stocurile cumparate.
Operaiile privind stocurile cumprate se grupeaz dup sensul lor, n cumprri de
stocuri i ieiri de stocuri. Potrivit metodei inventarului permanent, n cursul exerciiului,
toate operaiile privind cumparrile de materiale i mrfuri de la furnizori se nregistreaz
la costul de achiziie n debitul conturilor de stocuri n coresponden cu conturile de
furnizori, indiferent dac aprovizionarea se face pe credit comercial sau cu plat imediat,
pe baza facturii emise de furnizor. O problem specific intrrii stocurilor stocurilor
cumprate este cea a contabilizrii cheltuielilor cu transportul efectuat cu mijloace
proprii. Actualul sistem contabil a adoptat soluia nregistrrii cheltuielilor direct prin
conturile din clasa a 6-a Cheltuieli, n funcie de natura lor.
**Operaii privind ieirea stocurilor.
Consumul de materii prime i materiale se nregistreaz pe baza bonurilor de consum sau
a fiei limit de consum, n debitul conturilor de cheltuieli i in creditul conturilor de
stocuri. Similar se nregistreaz i ieirile pe calea vnzrilor (60x = 30x). Potrivit
metodei inventarului intermitent la deschiderea exerciiului se preiau cheltuielile
perioadei (grupa 60), stocurile existente la nchiderea exerciiului precedent reflectate n
conturile din clasa 3-a Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Cumparrile
de stocuri efectuate n cursul perioadei se nregistreaz n debitul conturilor de cheltuieli
din grupa 60Cheltuieli privind stocurile
Costul materiilor prime iesite = Stoc iniial + Intrri Stoc Final
**Contabilitatea operaiilor privind stocurile fabricate
nregistrrile contabile proprii metodei inventarului permanent privesc: obtinerea i
ieirea produselor, constatarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei i
reluarea acesteia la nceputul perioadei urmtoare. Produsele se nregistreaz n
contabilitate pe baza bonurilor de predare-transfer restituire, la costul de producie prin
relaia:
34
29
la
pre
prestabilit)
30
31
Evaluarea permite opiunea ntre mai multe tratamente (de baz prin cost istoric sau
alternativ prin reevaluare sau cost curent) n funcie de politica abordat de
ntreprindere, de nevoile de informare.
n condiiile de inflaie, costul istoric i pierde relevana, contabilitatea furniznd o
imagine distorsionat a ralitii.Acest inconvenient poate fi compensat fie prin aplicarea
unor indici pentru a corija inflaia, fie prin utilizarea costurilor de nlocuire a bunurilor,
fie prin reevaluri.
Se observ i o pierdere a pertinenei costului istoric n evaluarea activelor
imateriale.Astfel, investiiile imateriale n cercetare, n cercetare dezvoltare implic
ctiguri poteniale care, datorit principiului prudenei, nu sunt recunoscute n aceste
conditii, modelul contabil tradiional nu reflect capacitatea real de a genera profituri
viitoare i, deci, valoarea real a ntreprinderii.
Referenialul contabil internaional propune un sistem de evaluare i de msurare n
care, dincolo de clasicul sistem al costurilor istorice, se face recurs, din ce n ce mai mult,
la un sistem fundamentat pe valoarea just.
Din punct de vedere contabil inflaia, care afecteaz de mai bine de 10 ani dezvoltarea
economic a Romniei, a distorsionat poziia financiar i performanele ntreprinderilor.
Orice sistem de 3 ani consecutiv am lua n calcul, din ultimii 10 ani, am ajunge la aceeai
concluzie: economia romneasc a suportat o stare de hiperinflaie.
Avnd n vedere aceste condiii s-a optat pentru adoptarea unei metode de ajustare la
inflaie i anume a metodei bazate pe conversie (mai prcis adoptarea normei IAS 29
Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste), care precizeaz c documentele
contabile de sitez ale unei entiti trebuie s fie exprimate n uniti de msur n vigoare
la data ntocmirii bilanului, care s exprime puterea de cumprare general a monedei la
acea data, indiferent c aceste documente (conturi) sunt ntocmite pe baza costului istoric
sau a valorii juste.
Etalon al cuantificrii contabile, unitatea monetar este relativ i ntr-o modificare
continu.
32
Anexa nr. 1
Activitate,constituire si functionare a societatii CDC CONSTRUCT SRL
Societatea CDC CONSTRUCT SRL Sinaia, nfiinat pe o perioad nelimitat
la data de 07/04/1993, nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J29/977/1993, cod
fiscal RO 3875981, cu sediul in oraul Sinaia, strada Calea Brasovului, fnr., judeul
Prahova, este o societate cu raspundere limitata alctuit din persoane fizice, de diverse
categorii sau calificri profesionale, care se asociaz pe baza consimmntului exprimat
n mod liber, n scopul desfurrii unei activiti de producie, servicii i comerciale,
care urmrete realizarea de beneficii i crearea unui cadru organizat de afirmare
profesional i de protecie social.
Societatea
asociati, cu un capital social de 53.500 lei, divizat in 5350 parti sociale egale si cu o
valoare nominala de 10 lei fiecare. S.C. CDC CONSTRUCT SRL este persoan
juridic romana, care i desfoar activitatea n conformitate cu dispoziiile legislaiei
n vigoare i cu prezentul statut.
Adunarea general este reuniunea asociatilor societii care ia hotrri asupra tuturor
problemelor care privesc activitatea societii.
Atribuiile adunrii generale sunt:
- adoptare a actului constitutiv, a statutului i hotrte asupra profilului societii;
- desemneaza i revoc administratorii si cenzorii, stabilind puterea, durata
insarcinarii si remuneratia lor;
- analizeaz gestiunea societii, aprob bilanul anual, contul de profit i pierdere
i distribuirea dividendelor.
- aprob modificarea capitalului social.
Consiliul de Administraie este organul de conducere i reprezentarea societii, este
ales de adunarea general, i se compune din 2 asociati, dintre care: un administrator si
un presedinte.
S.C. CDC CONSTRUCT SRL are ca obiect de activitate:
constructii de cladiri si lucrari de geniu;
33
34
Documente justificative;
2.
Registrele contabile;
3.
Documentele de sintez.
1.
35
2.
3.
Registrul jurnal;
Cartea mare;
Registru inventar.
n cazul aplicrii Reglementrilor armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii
36
Documente
primare
Situaii auxiliare
pentru contabilitatea
analitic
Fise de
cont
Registru inventar
Evidena
operativ
Balana de
verificare
sintetic
DOCUMENTE
CENTRALIZA
TOARE
BALANTA DE
VERIFICARE ANALITICA
Liste de
inventar
Bilanul contabil
Jurnale pentru
creditul
conturilor
Registru jurnal
Carte mare
FIG.1
Studiu de caz privind achiziia de imobilizri corporale
= 404Furnizori de imobilizri
2131Echipamente tehnologice
4426TVA deductibil
53.122.50 lei
45.000,00 lei
8.122.50 lei
37
450.000 lei
500.000 lei
430.000 lei
20.000 lei
70.000 lei
3600 lei
38
c) nregistrare dobnd :
471Cheltuieli n avans = 1687Dobnzi aferente altor mprumuturi i
15.600 lei
datorii asimilate
Pentru mijlocul de transport se va calcula amortizare liniar 39600/5 ani = 7920 lei anual.
Studiu de caz privind ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale prin casare
Comisia de casare legal constituit stabilete casarea unei maini industriale de
prelucrare a materialului lemons (masina de rindeluit si indreptat), a crei durata de
funcionare a expirat, se ntocmete procesul verbal nr.113/03.2007, din care rezult piese
recuperate n valoare de 1500 lei. Valoarea utilajului 20.000 lei, amortizat integral. Pentru
dezmembrare societatea pltete factura 114/03.2007 emis de SC COMTRIX SRL.
nregistrri contabile:
a) factura de dezmembrare utilaj:
%
401Furnizori
1190 lei
1000 lei
190 lei
b) materiale recuperabile:
3014Piese de schimb = 7583Venituri din vanzarea activelor i 1500 lei
alte operaii de capital
c) scderea din gestiune a utilajului:
2813Amortizare = 2131Echipamente tehnologice
20.000 lei
%
7583Venituri din vnzarea activelor i
27.370 lei
23.000 lei
39
4427TVA colectata
4.370 lei
2133Mijloace de transport
40.000 lei
2813Amortizare
24.000 lei
16.000 lei
27.370 lei
952.000 lei
212Cldiri
500.000 lei
207Fond comercial
300.000 lei
4426TVA deductibil
152.000 lei
6000 lei
600 lei
20.000 lei
461debitori diveri
20.000 lei
5121Banca n lei
19.500 lei
500 lei
6600
lei
participare
Anexa nr.3
4000 lei
1672
lei
41
401 Furnizori
10472 lei
4800 lei
4000 lei
1672 lei
= 401 Furnizori
238 lei
200 lei
38 lei
- var
50 saci x 10 lei/sac
500 lei
- nisip
10 mc x 45lei/mc
450 lei
TOTAL
2400 lei
3350 lei
Materiale consumabile:
Role fax
4 buc x 15 lei/buc
60 lei
25 b x 6 lei/buc
150 lei
Piese de schimb
Ulei ungere
TOTAL
3560 LEI
3350 lei
60 lei
150 lei
auxiliare
6024Cheltuieli piesele
42
de schimb
401Furnizori
273,70 lei
200 lei
30 lei
4426TVA deductibil
19 lei
9500 lei
+ cheltuielile de transport
= net comercial
500 lei
10 000 lei
1.900 lei
11.900 lei
401Furnizori
11.900 lei
371Mrfuri
9.500 lei
4426TVA deductibil
1.900 lei
3.000 lei
2.470 lei
Preul de afiat n magazin = 10.000 lei + 3.000 lei + 2.470 lei = 15.470 lei
**Documentele justificative care au stat la baza nregistrrilor contabile, sunt
facturile pentru aprovizionarea cu materii prime, materiale consumabile i piese de
schimb, pentru care s-au ntocmit Note de recepie i constatare de diferene de
gestionarii numii prin fia postului. Intrrile i ieirile de materii prime, au fost
nregistrate cantitativ n fise de magazine. Operaiunile au fost nregistrate in contabilitate
pe baza documentelor justificative cronologic, n jurnalele de cumprari, precum i n
registrul jurnal. Consumul de materii prime i materiale consumabile s-au nregistrat pe
baza bonurilor de consum, cu costul calculat potrivit metodei de evaluare LIFO.
Organizarea contabilitatii sintetice materiilor prime materialelor consumabile se face n
cadrul formei de nregistrare pe jurnale-folosind conturile din grupa 30Stocuri de materii
prime i materiale: conturile 301Materii prime , 302Materiale consumabile,
303Materiale de natura obiectelor de inventar i 308Diferene de pre la materii prime
i materiale
Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite
Conform notelor predare produs nr.8, 9, 10 / 02.2007 se nregistreaz produse finite.
Evaluarea se face la cost prestabilit:
- lambriu rasinos
100 mp x 25lei/ mp =
2500 lei
- sageac rasinos
100 mp x 30 lei/ mp =
3000 lei
750 lei
- mese+banci
Inregistrri contabile :
%
6.250 lei
6250 lei_____
44
10 mc x 400 lei =
4000 lei
nregistrri contabile:
4111Clieni
%
701Venituri din vnzarea produselor finite
4760 lei
4000 lei
760 lei
7400 lei
6200 lei
345Produse finite
1200 lei______
45
INDICATORI
Active Imobilizate
imobilizari necorporale
imobilizari corporale total
din care terenuri
constructii
echipamente tehnologice
alte mijloace fixe
imobilizari financiare
Active curente ,din care:
stocuri
creante
disponibilitati - plasamente
TOTAL ACTIVE
Datorii totale
ANUL 2005
642,300
2,300
640,000
ANUL 2006
535,770
27,200
450,570
2006/2005(%)
83.41
11.83
70.40
400,000
360,970
90.24
240,000
89,600
58,000
1,264,498
224,170
722,028
318,300
1,800,268
140,700
37.33
454,468
192,268
149,000
113,200
1,096,768
22,200
278.24
116.59
484.58
281.18
164.14
633.78
46
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
1,074,568
200,000
382,268
579,300
0
1,161,568
8,200
1,169,768
154.44
102.00
187.68
117.75
1,169,768
527,468
341,268
14,000
1,659,568
204,000
717,428
682,140
70,000
1,673,568
43,000
1,716,568
22500
1.716.568
1,180,798
946,198
97,700
14,000
327,268
200,200
97,700
848,498
332,300
697.86
259.27
165.98
144.08
524.39
146.74
148.67
223.86
277.26
697.86
ANUL 2005
FR > 0
FR > 0
47
ncasrilor,
%.
Rata imobilizrilor
corporale
Rata finanrii
capital permanent
permanente
active imobilizate
La CDC CONSTRUCT SRL aceti indicatori se prezint astfel :
1-Rata imobilizrilor corporale arat ponderea imobilizrilor corporale n totalul
activului:
Ric 2005 = 640.000/1.096.768*100 = 58.35%
Ric 2006 = 450.570/1.800.268 *100 = 25.02%
Descreterea imobilizarilor cu 33.33% a fost influenat de descreterea valorii
imoblizrilor corporale i creterea valorii activelor totale.
2- Rata imobilizrilor financiare arat ponderea imobilizrilor financiare n totalul
activului:
Rif 2005= 0;
48
49
un semnal negativ n sensul c prea multe resurse sunt concentrate n active curente
,eficiena utilizrii lor fiind redus.
7- Lichidarea redus
Lr = Active circulante stocuri / Datorii curente
Dac acest indicator este mai mic dect 1 cu mult exist grave dificulti de plat.
Lr 2005 =454.468 192.268/14.000 =18.72
Lr 2006 = 1.264.498 224.170 / 97.700 = 10.64.
Se observa o situaie foarte buna a lichiditii reduse, la CDC CONSTRUCT SRL, situaie
rezultat din voloumul mic al datoriilor curente comparativ cu cel al activelor curente.
Bibliografie
50
Universitara 2004
www.rdt-contabilitate.ro
51