A

U
D
I
T

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 210
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR
MISIUNILOR DE AUDIT
(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele
cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)
CUPRINS
Punct
Introducere
Domeniul de aplicare al preentului !"# 1
Data intr$rii n vigoare 2
Obiectiv %
Deini!ii & ' 5
Cerin!e
(ondiii preliminare pentru o misiune de audit ) *+
(onvenirea asupra termenilor misiunilor de audit 9 ' 12
,isiuni de audit recurente 1%
#cceptarea unei sc-imb$ri n temenii unei misiuni de audit 1& ' 1.
(onsideraii adiacente privind acceptarea unei misiuni 1+ ' 21
M"teri"# "di!ion"# $i "#te %"teri"#e e&'#ic"tive
Domeniul de aplicare al preentului !"# #1
(ondiii preliminare pentru o misiune de audit #2*#20
(onvenirea asupra termenilor misiunilor de audit #21*#2.
,isiuni de audit recurente #2+
#cceptarea unei sc-imb$ri n temenii unei misiuni de audit #29*#%%
(onsideraii adiacente privind acceptarea unei misiuni #%&*#%.
#ne/a 10 1/emplu de scrisoare de anga2ament privind misiunea de audit
#ne/a 20 Determinarea gradului de acceptabilitate a cadrelor de raportare cu
scop general
105
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
"tandardul !nternaional de #udit (!"#) 210: ;(onvenirea asupra
termenilor misiunilor de audit< ar trebui citit n paralel cu !"# 200
;3biective generale ale auditorului independent =i desf$=urarea unui audit
n conformitate cu "tandardele !nternaionale de #udit<>
10)
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
Introducere
Do%eniu# de "'#ic"re "# 're(entu#ui ISA
1> Preentul standard internaional de audit (!"#) tratea$ responsabilit$ile
auditorului n convenirea asupra termenilor misiunii de audit mpreun$ cu
conducerea =i acolo unde este caul cu cei ns$rcinai cu guvernana>
#ceasta include =i stabilirea faptului c$ anumite condiii preliminare
pentru un audit: responsabilitate care cade n sarcina conducerii: =i acolo
unde este caul a celor ns$rcinai cu guvernana: sunt preente> !"# 220
1
tratea$ acele aspecte legate de acceptarea unei misiuni: care sunt n sfera
de control a auditorului> (a se vedea punctul #1)
D"t" intr)rii *n vi+o"re
2> Preentul !"# este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru
perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009>
Obiectiv
%> 3biectivul auditorului este acela de a accepta sau de a continua o misiune
de audit doar atunci c?nd baa pe care va fi efectuat$ a fost stabilit$ prin0
(a) "tabilirea faptului dac$: condiiile preliminare pentru un audit sunt
preente: =i
(b) (onfirmarea faptului c$ e/ist$ o nelegere comun$ cu privire la
termenii misiunii de audit ntre auditor =i conducere =i acolo unde
este caul: cei ns$rcinai cu guvernana>
Deini!ii
&> n conte/tul !"#*urilor: urm$torii termeni au semnificaiile atribuite mai 2os0
(ondiii preliminare pentru un audit ' @olosirea de c$tre conducere a
unui cadru de raportare financiar$ acceptabil n preg$tirea situaiilor
financiare: =i acceptul conducerii =i acolo unde este caul a celor
ns$rcinai cu guvernana cu privire la premia
2
pe baa c$reia este
efectuat auditul>
1
!"# 220: ;(ontrolul calit$ii pentru un audit al situaiilor financiare><
2
!"# 200: ;3biective generale ale auditorului independent =i desf$=urarea unui audit n
conformitate cu "tandardele !nternaionale de #udit<: punctul 1%
10.
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
5> n conte/tul preentului !"#: referirile la ;conducere< ar trebui nelese
pe parcursul te/tului ca fiind ;conducerea =i: acolo unde este caul cei
ns$rcinai cu guvernana<>
Cerin!e
Condi!ii 're#i%in"re 'entru un "udit
)> Pentru a stabili dac$ sunt preente condiiile preliminare pentru un audit:
auditorul va0
(a) Determina dac$: cadrul de raportare financiar$ ce urmea$ a fi aplicat n
preg$tirea situaiilor financiare este acceptabilA =i (a se vedea punctele #2*
#10)
(b) 3bine acordul conducerii cu privire la faptul c$ accept$ =i nelege
responsabilitatea sa0 (a se vedea punctele #11*#1&: #20)
(i) Pentru preg$tirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de
raportare financiar$ aplicabil: inclusiv acolo unde este caul
preentarea fidel$ a acestoraA (a se vedea punctul #15)
(ii) Pentru un control intern de o asemenea natur$: pe care conducerea
l consider$ necesar pentru a permite preg$tirea situaiilor
financiare care nu sunt denaturate semnificativ: fie ca urmare a
fraudei sau eroriiA =i (a se vedea punctele #1)*#19)
(iii) (u privire la a*i oferi auditorului0
a> #cces la toate informaiile despre care conducerea are
cuno=tin$ c$ sunt relevante pentru preg$tirea situaiilor
financiare: ca de e/emplu sisteme de nregistr$ri: documentaie
=i alte aspecteA
b> !nformaii adiacente pe care auditorul le*ar putea solicita
conducerii n scopul efectu$rii audituluiA =i
c> #cces nerestricionat la persoanele din cadrul entit$ii de la care
auditorul ar putea considera c$ este util s$ obin$ probe de
audit>
Limitarea domeniului de aplicare anterioar acceptrii misiunii de audit
.> n caul n care conducerea sau cei ns$rcinai cu guvernana impun o
limitare a domeniului de aplicare a activit$ii auditorului n ceea ce
prive=te termenii unei misiuni de audit propuse:urmare c$reia auditorul
consider$ c$ limitarea va avea ca reultat imposibilitatea e/prim$rii unei
opinii cu privire la situaiile financiare: auditorul nu va accepta o
10+
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
asemenea misiune limitat$ ca o misiune de audit: e/cept?nd situaia n
care i este impus prin lege sau reglement$ri s$ fac$ acest lucru>
Ali factori care afecteaz acceptarea unei misiuni de audit
+> n caul n care condiiile preliminare ale unui audit nu sunt preente:
auditorul va discuta acest aspect cu conducerea> 1/cept?nd situaia n care
este obligat de lege sau reglement$ri: auditorul nu va accepta misiunea de
audit propus$0
(a) Dac$ auditorul a determinat faptul c$: cadrul de raportare financiar$
care urmea$ a fi aplicat n ntocmirea situaiilor financiare nu poate
fi acceptat: cu e/cepia prevederilor de la punctul 19A sau
(b) Dac$ acordul la care se face referire la punctul 1) litera (b) nu a fost
obinut>
Convenire" ",u'r" ter%eni#or %i,iunii de "udit
9> #uditorul va conveni asupra termenilor misiunii de audit mpreun$ cu
conducerea sau persoanele ns$rcinate cu guvernana: dup$ ca> (a se vedea
punctul #21)
10> (onform punctului 11: termenii convenii cu privire la misiunea de audit
vor fi documentai ntr*o scrisoare de misiune sau alt$ modalitate
adecvat$ de acord scris =i va include0 (a se vedea punctele #22*#25)
(a) 3biectivul =i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiareA
(b) 6esponsabilit$ile auditoruluiA
(c) 6esponsabilit$ile conduceriiA
(d) !dentificarea cadrului de raportare financiar$ aplicabil pentru
preg$tirea situaiilor financiareA =i
(e) 6eferiri cu privire la forma =i coninutul a=teptat n ceea ce prive=te
orice fel de raport care urmea$ a fi emis de c$tre auditor =i o
declaraie conform c$reia ar putea e/ista situaii n care un raport ar
putea s$ difere de forma =i coninutul a=teptate>
11> Dac$ legea sau reglement$rile prescriu n suficient detaliu termenii misiunii
de audit la care se face referire la punctul 10: auditorul nu va trebui s$ le
documentee ntr*un acord scris: e/cept?nd faptul c$ o asemenea lege sau
reglementare se aplic$ =i c$: conducerea cunoa=te =i nelege
responsabilit$ile sale a=a cum sunt preentate la punctul ) litera (b)> (a se
vedea punctele #22: #2)*#2.)
12> Daca legea sau reglement$rile prescriu responsabilit$ile conducerii n
mod similar cu cele descrise la punctul ) litera (b): auditorul va putea
109
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
determina faptul c$ legea sau reglement$rile conin responsabilit$ile care:
n g?ndirea auditorului: sunt ec-ivalente n fapt cu cele preentate la acel
punct> Pentru asemenea responsabilit$i care sunt ec-ivalente: auditorul
va putea folosi e/primarea din lege sau reglement$ri pentru a le descrie n
acordul scris> Pentru acele responsabilit$i care nu sunt prescrise de legi
sau reglement$ri n sensul c$ efectul lor este unul ec-ivalent: acordul
scris va folosi descrierea de la punctul ) litera (b)> (a se vedea punctul #2))
Mi,iuni de "udit recurente
1%> n caul misiunilor de audit recurente auditorul va evalua dac$
circumstanele cer o reviuire a termenilor anga2amentului =i dac$ e/ist$
necesitatea de a aminti entit$ii de termenii e/isteni ai misiunii de audit> (a se
vedea punctul #2+)
Acce't"re" unei ,c-i%b)ri *n ter%enii %i,iunii de "udit
1&> #uditorul nu va accepta o sc-imbare n termenii misiunii de audit n
situaia n care nu e/ist$ o 2ustificare reonabil$ pentru a face acest lucru>
(a se vedea punctele #29*#%1)
15> Dac$: naintea definitiv$rii misiunii de audit: auditorului i se solicit$ s$
sc-imbe misiunea de audit ntr*o misiune care presupune un nivel de
asigurare mai sc$ut: auditorul va determina dac$ e/ist$ o 2ustificare
reonabil$ pentru a face acest lucru> (a se vedea punctele #%2*#%%)
1)> Dac$ termenii misiunii de audit s*au sc-imbat: auditorul =i conducerea vor
c$dea de acord asupra noilor termeni ai anga2amentului pe care i vor
documenta ntr*o scrisoare de misiune sau ntr*o alt$ form$ agreat$ de
acord scris>
1.> Dac$ auditorul nu poate accept$ o sc-imbare n termenii misiunii de audit =i
nu i se permite de c$tre conducere s$ continue misiunea de audit iniial$:
auditorul0
(a) "e va retrage din misiunea de audit acolo unde acest lucru este posibil
n baa legii sau reglement$rilor aplicabileA =i
(b) 5a determina dac$ e/ist$ o obligaie contractual$ sau de alt$ natur$:
de a raporta aceste circumstane altor p$ri: cum ar fi cei ns$rcinai
cu guvernana: proprietari sau regulatori>
Con,ider"!ii "di"cente *n "cce't"re" "n+"."%entu#ui
Standarde de raportare financiar completate de lege sau reglementri
1+> Dac$ standardele de raportare financiar$ stabilite de c$tre o organiaie
autoriat$ sau recunoscut$ de stabilire a standardelor sunt completate de
110
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
lege sau reglement$ri: auditorul va determina dac$ e/ist$ conflicte ntre
standardele de raportare financiar$ =i cerinele adiacente> Dac$ e/ist$
asemenea conflicte: auditorul va discuta cu conducerea natura cerinelor
adiacente =i va stabili dac$0
(a) (erinele adiacente pot fi ndeplinite prin preent$ri suplimentare n
situaiile financiareA sau
(b) Descrierea cadrului de raportare financiar$ aplicabil n situaiile
financiare poate fi modificat ca atare>
Dac$ niciuna din m$surile de mai sus nu este posibil$: auditorul va
determina dac$ va fi necesar s$ modifice opinia de audit n conformitate
cu !"# .05>
%
(a se vedea punctul #%&)
Cadrul de raportare financiar prescris de lege sau reglementri - alte aspecte
care afecteaz acceptarea
19> Dac$ auditorul a determinat faptul c$: cadrul de raportare financiar$
prescris de lege sau reglement$ri ar fi considerat acceptabil: dar datorit$
faptului c$ este prescris de lege sau reglement$ri: auditorul va accepta
misiunea de audit doar dac$ urm$toarele condiii sunt preente0 (a se vedea
punctul #%5)
(a) (onducerea accept$ s$ ofere preent$ri adiacente n situaiile
financiare necesare pentru a evita situaia n care situaiile financiare
ar putea duce n eroareA =i
(b) "e recunoa=te n termenii misiunii de audit faptul c$0
(i) 6aportul auditorului cu privire la situaiile financiare va avea
ncorporat un paragraf de observaii: care s$ atrag$ atenia
utiliatorilor la preent$rile adiacente: n conformitate cu !"#
.0)A
&
=i
(ii) 1/cept?nd situaia n care auditorului i se cere prin lege sau
reglement$ri s$ =i e/prime opinia cu privire la situaiile
financiare folosind e/presii ca ;preentat n mod fidel sub toate
aspectele semnificative< sau ;ofer$ o imagine corect$ =i fidel$<
n conformitate cu cadrul de raportare financiar$ aplicabil: opinia
auditorului cu privire la situaiile financiare nu va include
asemenea e/presii>
20> Dac$: condiiile subliniate la punctul 19 nu sunt preente =i auditorului i se
impune prin lege sau reglement$ri s$ =i asume misiunea de audit: auditorul
%
!"# .05: ;,odific$ri ale opiniei raportului auditorului independent<
&
!"# .0): ;Paragrafele de observaii =i paragrafele e/plicative din raportul auditorului
independent><
111
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
va0
(a) 1valua efectul naturii de inducere n eroare a situaiilor financiare n
ceea ce prive=te raportului auditoruluiA =i
(b) !nclude referine adecvate cu privire la aceast$ problem$ n termenii
misiunii de audit>
Raportul auditorului prescris de lege sau reglementri
21> n anumite cauri: legea sau reglement$rile 2urisdiciei relevante prescriu
formularea raportului auditorului ntr*o form$ sau folosind termeni care
sunt semnificativ diferii de cerinele !"#*urilor> n aceste circumstane:
auditorul va evalua0
(a) Dac$ e/ist$ posibilitatea ca utiliatorii s$ neleag$ n mod eronat
asigurarea obinut$ din auditul situaiilor financiare: =i dac$ aceasta
este situaia:
(b) Dac$ e/plicaii adiacente n cadrul raportului auditorului ar putea
nl$tura o posibil$ nenelegere>
5

Dac$ auditorul a2unge la concluia c$ e/plicaii adiacente n cadrul
raportului nu pot nl$tura o posibil$ nenelegere: auditorul nu va accepta
misiunea de audit: e/cept?nd situaia n care i se impune acest lucru prin
lege sau reglement$ri> 7n audit efectuat n conformitate cu astfel de legi
sau reglement$ri nu respect$ prevederile !"#*urilor> n consecin$:
auditorul nu va include vreo referire n cadrul raportului s$u: la faptul c$
auditul ar fi fost efectuat n conformitate cu !"#*uri>
)
(a se vedea punctele
#%)*#%.)
BBB
5
!"# .0)>
)
5ei de asemenea !"# .00: ;@ormularea unei opinii =i raportarea cu privire la situaiile
financiare:< punctul &%>
112
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
A'#ic"re $i "#t %"teri"# e&'#ic"tiv
Do%eniu# de "'#ic"re "# 're(entu#ui ISA (a se vedea punctul 1)
#1> ,isiunile de asigurare care includ misiuni de audit: vor putea fi acceptate
atunci c?nd profesionistul consider$ c$ cerinele etice relevante ca
independena =i competena profesional$ vor fi satisf$cute: =i c?nd misiunea
preint$ anumite caracteristici>
.
6esponsabilit$ile auditorului n leg$tur$ cu
cerinele etice n conte/tul accept$rii unei misiuni de audit =i gradul n care
acestea se afl$ n sfera de control a auditorului sunt tratate n !"# 220>
+
#cest
!"# tratea$ acele aspecte (sau condiii preliminare) care se afl$ sub controlul
entit$ii =i asupra c$rora este necesar ca auditorul =i conducerea entit$ii s$
cad$ de acord>
Condi!ii 're#i%in"re 'entru un "udit
Cadrul de raportare financiar Ca se vedea punctul ) litera (a)D
#2> 3 condiie pentru acceptarea unei misiuni de asigurare este aceea ca:
criteriile la care se face referire n definiia unei misiuni de asigurare s$
fie potrivite =i disponibile pentru utiliatorii viai>
9
(riteriile sunt
punctele de referin$ folosite pentru evaluarea sau m$surarea subiectului
inclusiv: acolo unde este relevant: punctele de referin$ pentru preentare
=i dev$luire> (riteriile potrivite fac posibil$ o evaluare sau m$surare
reonabil de consecvent$ a unui subiect n cadrul conte/tului unui
raionament profesionale> n conte/tul !"#*urilor: cadrul de raportare
financiar$ aplicabil ofer$ criteriile pe care auditorul le folose=te pentru
auditarea situaiilor financiare: inclusiv acolo unde este relevant
preentarea fidel$ a acestora>
#%> @$r$ un cadru de raportare financiar$ acceptabil: conducerea nu are o
ba$ adecvat$ pentru preg$tirea situaiilor financiare: iar auditorul nu are
criterii adecvate pentru auditarea situaiilor financiare> n multe cauri
auditorul ar putea preuma faptul c$: cadrul de raportare financiar$
aplicabil este unul acceptabil: a=a cum se descrie la punctele #+*#9>
Determinarea gradului de acceptare a cadrului de raportare financiar$
#&> @actorii care sunt relevani pentru determinarea gradului de acceptare a
cadrului de raportare financiar$ care urmea$ a fi aplicat n preg$tirea
situaiilor financiare includ0
. ;
(adrul general internaional pentru misiunile de asigurare
:< p
unctul
1.>
+
!"# 220: punctele 9*11>
9
;(adrul general internaional pentru misiunile de asigurare :< pct> 1. litera (b) subpunctul (ii)>
11%
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
4atura entit$ii (de e/emplu: dac$ este o afacere privat$: o entitate din
sectorul public sau o organiaie non*profit)A
"copul situaiilor financiare (de e/emplu: dac$ sunt preg$tite pentru a
ndeplini nevoile comune de informare cu privire la situaiile
financiare ale unei game largi de utiliatori: sau pentru nevoile de
informare cu privire la situaiile financiare ale unor utiliatori
specifici)A
4atura situaiilor financiare (de e/emplu dac$ situaiile financiare
repreint$ un set complet de situaii financiare sau o situaie
financiar$ unitar$)A =i
Dac$ legea sau reglement$rile prescriu cadrul de raportare financiar$
aplicabil>
#5> ,uli utiliatori ai situaiilor financiare nu sunt n m$sur$ s$ solicite
situaii financiare adaptate la nevoile lor specifice de informare> n timp
ce toate nevoile de informare ale unor utiliatori specifici nu pot fi
ndeplinite: e/ist$ nevoi de informaii financiare care sunt comune unei
game largi de utiliatori> "ituaiile financiare preg$tite n conformitate cu
cadrul de raportare financiar$ proiectat s$ ndeplineasc$ nevoile comune
de informare cu privire la situaiile financiare ale unei game largi de
utiliatori: sunt denumite situaii financiare cu scop general>
#)> n anumite cauri: situaiile financiare vor fi preg$tite n conformitate cu
un cadru de raportare financiar$ proiectat pentru a ndeplini nevoile de
informare financiar$ ale unor utiliatori specifici> #semenea situaii
financiare sunt denumite situaii financiare cu scop special> 4evoile de
informare financiar$ ale utiliatorilor viai vor determina cadrul de
raportare financiar$ aplicabil n aceste circumstane> !"# +00 debate
gradul de acceptare a cadrelor de raportare financiar$ proiectate pentru a
ndeplini nevoile de informare financiar$ ale utiliatorilor specifici>
10
#.> Deficiene n cadrul de raportare financiar$ aplicabil care indic$ faptul c$:
cadrul nu este unul acceptabil: pot fi descoperite dup$ ce misiunea de
audit a fost acceptat$> #tunci c?nd folosirea acelui cadru este prescris$ de
lege sau reglement$ri: se aplic$ cerinele punctelor 19*20> #tunci c?nd
folosirea acelui cadru nu este prescris$ de lege sau reglement$ri:
conducerea va putea decide s$ adopte un alt cadru care este acceptabil>
#tunci c?nd conducerea face acest lucru: a=a cum dispune punctul 1): se
vor stabili noi termeni ai anga2amentului pentru a reflecta sc-imbarea cu
privire la cadru: datorit$ faptului c$ termenii acceptai anterior nu vor mai
10
!"# +00: ;(onsiderente speciale * #uditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu
cadrele generale cu scop special:< punctul +>
11&
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
fi e/aci>
(adre generalen de raportare cu scop general
#+> n preent: nu e/ist$ o ba$ obiectiv$ =i autoritar$ care s$ fi fost
recunoscut$ n general la nivel global pentru a 2udeca gradul de acceptare
a unor cadre generale cu scop general> n absena unei asemenea bae:
standardele de raportare financiar$ stabilite de organiaii care sunt
autoriate sau recunoscute pentru a promulga standarde ce urmea$ a fi
folosite de anumite tipuri de entit$i: se preum$ a fi acceptabile pentru
situaii financiare cu scop general preg$tite de asemenea entit$i: sub
condiia c$ entit$ile urm$resc un proces transparent =i de2a stabilit: care
implic$ deliberarea =i luarea n considerare a opiniilor unei game largi de
persoane interesate> 1/emple de asemenea standarde de raportare
financiar$ includ0
"tandarde internaionale de raportare financiar$ (!@6"*uri)
promulgate de (onsiliul pentru standarde internaionale de
contabilitateA
"tandarde internaionale de contabilitate pentru sectorul public
(!P"#"*uri) promulgate de (onsiliul standardelor internaionale de
contabilitate pentru sectorul publicA =i
Principii contabile promulgate de o organiaie autoriat$ sau
recunoscut$ de stabilire a standardelor dintr*o anumit$ 2urisdicie: sub
condiia c$ organiaia urmea$ un proces stabilit =i transparent care
implic$ deliberare =i luarea n considerare a opiniilor unei game largi
de persoane interesate>
#ceste standarde de raportare financiar$ sunt adesea identificate ca =i
cadrul de raportare financiar$ aplicabil n legea sau reglement$rile care
guvernea$ preg$tirea situaiilor financiare cu scop general>
(adre de raportare financiar$ prescrise de lege sau reglement$ri
#9> n conformitate cu punctul ) litera (a): auditorul trebuie s$ determine dac$
cadrul de raportare financiar$ ce urmea$ a fi aplicat n preg$tirea
situaiilor financiare este acceptabil> n anumite 2urisdicii: legea sau
reglement$rile ar putea prescrie cadrul de raportare financiar$ ce trebuie
folosit n preg$tirea situaiilor financiare cu scop general pentru anumite
tipuri de entit$i> n absena unor indicaii care s$ impun$ contrariul: un
asemenea cadru de raportare financiar$ se preum$ a fi acceptabil pentru
situaiile financiare cu scop general preg$tite de asemenea entit$i> n
situaia n care cadrul nu este considerat a fi acceptabil: se aplic$ punctele
19*20>
115
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
Eurisdicii care nu au organiaii de stabilire a standardelor sau cadre de
raportare financiar$ prescrise
#10> #tunci c?nd o entitate este nregistrat$ sau operea$ ntr*o 2urisdicie care
nu are o organiaie autoriat$ sau recunoscut$ pentru stabilirea
standardelor: sau acolo unde folosirea cadrului de raportare financiar$ nu
este impus$ de lege sau reglement$ri: conducerea identific$ un cadru de
raportare financiar$ ce urmea$ a fi aplicat n preg$tirea situaiilor
financiare> #ne/a 2 conine ndrum$ri cu privire la determinarea gradului
de acceptare a situaiilor financiare n asemenea circumstane>
Stabilirea responsabilitilor conducerii Ca se vedea punctul ) litera (b)D
#11> 7n audit n conformitate cu !"#*uri este efectuat pe baa premiei c$:
conducerea a luat la cuno=tin$ =i nelege faptul c$ are responsabilit$ile
stabilite la punctul ) litera (b)>
11
n anumite 2urisdicii: asemenea
responsabilit$i ar putea fi specificate n lege sau reglement$ri> n altele:
ar putea s$ e/iste puine sau c-iar nici o definiie legal$ sau de
reglementare cu privire la astfel de aspecte> 8otu=i: conceptul unui audit
independent cere ca rolul auditorului s$ nu implice asumarea
responsabilit$ii pentru preg$tirea situaiilor financiare ale entit$ii sau
pentru controlul intern al acesteia: =i c$ auditorul are o a=teptare
reonabil$ de obinere a informaiilor necesare pentru audit n m$sura n
care conducerea este capabil$ s$ le procure> #stfel: premia este
fundamental$ pentru efectuarea unui audit independent> Pentru a evita
nenelegerile: se a2unge la o nelegere cu conducerea prin care aceasta
recunoa=te faptul c$ are asemenea responsabilit$i ca parte a stabilirii =i
nregistr$rii termenilor misiunii de audit de la punctele 9*12>
#12> ,odul n care responsabilit$ile privind situaiile financiare sunt mp$rite
ntre conducere =i cei ns$rcinai cu guvernana va varia n funcie de
resursele =i structura entit$ii =i orice legi sau reglement$ri relevante: =i
respectiv rolurile conducerii =i a celor ns$rcinai cu guvernana n cadrul
entit$ii> n cele mai multe cauri: conducerea este responsabil$ pentru
e/ecutare: n timp ce cei ns$rcinai cu guvernana supraveg-ea$
conducerea> n anumite cauri: cei ns$rcinai cu guvernana vor avea: sau
=i vor asuma responsabilitatea pentru aprobarea situaiilor financiare sau
pentru monitoriarea controlului intern al entit$ii legat de raportarea
financiar$> n entit$i mai mari sau publice: un sub*grup format din cei
ns$rcinai cu guvernana: ca de e/emplu un comitet de audit: ar putea fi
ns$rcinat cu anumite responsabilit$i de supraveg-ere>
#1%> !"# 5+0 cere auditorului s$ solicite conducerii o declaraie scris$ c$ a
11
!"# 200: punctul #2>
11)
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
ndeplinit anumite responsabilit$i ale sale>
12
"*ar putea deci aprecia ca
fiind adecvat s$ i se aduc$ la cuno=tin$ conducerii faptul c$ se a=teapt$ s$
dea o asemenea declaraie: mpreun$ cu alte declaraii scrise impuse de
alte !"#*uri: =i acolo unde este necesar: declaraii scrise care s$ susin$
alte probe de audit relevante pentru situaiile financiare sau una sau mai
mute afirmaii specifice n situaiile financiare>
#1&> #colo unde conducerea nu =i va recunoa=te responsabilit$ile: auditorul
nu va putea obine suficiente probe de audit>
1%
n asemenea circumstane:
ar fi inadecvat ca auditorul s$ accepte misiunea de audit: e/cept?nd
situaia n care legea sau reglement$rile impun acest lucru auditorului> n
caurile n care auditorului i se cere s$ accepte misiunea de audit:
auditorul ar putea s$ fie nevoit s$ e/plice conducerii importana acestor
aspecte =i implicaiile pe care le au asupra raportului auditorului>
Preg$tirea situaiilor financiare Ca se vedea punctul ) litera (b) subpunctul (i)D
#15> ,a2oritatea cadrelor de raportare financiar$ includ cerine legate de
preentarea situaiilor financiareA pentru asemenea cadre: pregtirea
situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar$
include prezentarea> n caurile unor cadre de preentare fidele:
importana obiectivului de raportare ce const$ n preentarea fidel$: este
de asemenea natur$ nc?t premia stabilit$ cu conducerea include trimiteri
specifice la preentarea fidel$: sau la responsabilitatea de a se asigura c$
situaiile financiare ;vor oferi o imagine corect$ =i fidel$< n
conformitate cu cadrul de raportare financiar$>
(ontrolul intern Ca se vedea punctul ) litera (b) subpunctul (ii)
#1)> (onducerea va menine un asemenea control intern pe care l consider$
necesar pentru a permite preg$tirea de situaii financiare care s$ nu
conin$ denatur$ri semnificative: fie ele ca urmare a fraudei sau erorii>
(ontrolul intern: indiferent c?t este de eficient: poate oferi entit$ii doar o
asigurare reonabil$ cu privire la atingerea obiectivelor financiare ale
acesteia: datorit$ unor limit$ri inerente ale controlului intern>
1&
#1.> 7n audit independent efectuat n conformitate cu !"#*urile: nu
funcionea$ ca un nlocuitor al meninerii controlului intern necesar
pentru preg$tirea situaiilor financiare de c$tre conducere> #stfel:
auditorul va trebui s$ obin$ acordul conducerii cum c$ a luat la
cuno=tin$ =i neles responsabilitatea sa n leg$tur$ cu controlul intern>
8otu=i: cerina impus$ de punctul ) litera (b) subpunctul (ii) nu presupune
12
!"# 5+0: ;Declaraii scrise:< punctele 10*11>
1%
!"# 5+0: punctual #2)>
1&
!"# %15: ;!dentificarea =i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ$ prin nelegerea
entit$ii =i a mediului s$u:< punctul #&)>
11.
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
faptul c$ auditorul va determina dac$ controlul intern meninut de
conducere =i*a atins scopul sau nu va conine deficiene>
#1+> 6$m?ne la latitudinea conducerii s$ determine ce tip de control intern este
necesar pentru a permite preg$tirea situaiilor financiare> 8ermenul
;(ontrol intern< cuprinde o gam$ larg$ de activit$i n cadrul
componentelor care ar putea fi descrise ca fiind mediul de controlA
procesul de evaluare a riscurilor din cadrul entit$iiA sistemul
informaional: inclusiv procesele de afaceri legate de acesta relevante
pentru raportarea financiar$: =i comunicareaA activit$ile de controlA =i
monitoriarea controalelor> #ceast$ mp$rire totu=i: nu reflect$ n mod
necesar modul n care o anumit$ entitate =i*ar putea proiecta: implementa
=i menine controlul intern: sau modul n care =i*ar putea clasifica orice
component$ anume>
15
(ontrolul intern al unei entit$i (n special registrele
contabile =i nregistr$rile: sau sistemul contabil) vor reflecta nevoile
conducerii: comple/itatea afacerii: natura riscurilor la care este supus$
entitatea =i legile sau reglement$rile relevante>
#19> n anumite 2urisdicii: legea sau reglement$rile ar putea s$ se refere la
responsabilitatea conducerii cu privire la gradul de adecvare al registrelor
=i nregistr$rilor contabile: sau a sistemului contabil> n anumite cauri:
practica general$ ar putea presupune o distincie ntre registrele =i
nregistr$rile contabile =i sistemele contabile pe de o parte: si controlul
sau controalele interne pe de alta> (um registrele =i nregistr$rile
contabile sunt o parte integrant$ a controlului intern la care se face
referire la punctul # 1+: nu se face o referire special$ la acestea n cadrul
punctului ) litera (b) subpunctul (ii) pentru descrierea responsabilit$ii
conducerii> Pentru a evita nenelegerile: ar putea fi adecvat ca auditorul
s$ e/plice conducerii scopul acestei responsabilit$i>
(onsideraii relevante pentru entit$i mai mici Ca se vedea punctul ) litera (b)D
#20> 7nul din scopurile convenirii asupra termenilor de audit este acela de a
evita nenelegeri cu privire la respectivele responsabilit$i ale conducerii
=i ale auditorului> De e/emplu: c?nd un ter a a2utat la preg$tirea
situaiilor financiare: ar putea fi util s$ i se aminteasc$ conducerii c$
preg$tirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare
financiar$ aplicabil r$m?ne responsabilitatea sa>
Convenire" ",u'r" ter%eni#or %i,iunii de "udit
Convenirea asupra termenilor misiunii de audit (a se vedea punctul 9)
#21> 6olurile conducerii =i a celor ns$rcinai cu guvernana n stabilirea
15
!"# %15: punctul #51=i #ne/a 1>
11+
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
termenilor misiunii de audit pentru entitate depind de structura de
guvernare a entit$ii =i de legea sau reglement$rile relevante>
119
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
Scrisoarea de misiune sau alt$ form$ de acord scris
1)
(a se vedea punctele 10*11)
#22> 1ste n interesul at?t al entit$ii c?t =i a auditorului ca auditorul s$ trimit$
o scrisoare a misiunii naintea nceperii auditului pentru a evita
nenelegerile n leg$tur$ cu auditul> n anumite $ri: totu=i:obiectivul =i
scopul unui audit =i responsabilit$ile conducerii c?t =i ale auditorului ar
putea s$ fie n mod suficient stabilite de lege: adic$: s$ prescrie aspectele
descrise la punctul 10> De=i n aceste circumstane punctul 11 permite
auditorului s$ includ$ n scrisoarea misiunii doar trimiteri la faptul c$ se
aplic$ legea sau reglement$rile adecvat =i c$: conducerea recunoa=te =i
nelege responsabilit$ile sale a=a cum sunt preentate la punctul ) litera
(b): auditorul va putea totu=i s$ considere adecvat s$ includ$ aspectele
descrise la punctul 10 ntr*o scrisoare a misiunii pentru informarea
conducerii>
@orma =i coninutul scrisorii misiunii
#2%> @orma =i coninutul scrisorii misiunii pot varia pentru fiecare entitate>
!nformaiile incluse n scrisoarea misiunii cu privire la responsabilit$ile
auditorului ar putea s$ se baee pe !"# 200>
1.
Punctele ) litera (b) =i 12
ale preentului !"# tratea$ descrierea responsabilit$ilor conducerii> n
plus fa$ de includerea aspectelor cerute de punctul 10: o scrisoare a
misiunii ar putea face referire de e/emplu: la0
1laborarea domeniului de aplicare a auditului: inclusiv referire la
legislaia aplicabil$: reglement$ri: !"#*uri: si alte declaraii oficiale
ale corpurilor profesionale la care auditorul ader$>
@orma oric$ror alte comunic$ri cu privire la reultatele misiunii de
audit>
@aptul c$: datorit$ unor limit$ri inerente ale auditului: mpreun$ cu
limit$rile inerente ale controlului intern: e/ist$ un risc ce nu poate fi
evitat ca anumite denatur$ri s$ nu fie detectate: c-iar dac$ auditul este
planificat =i efectuat n conformitate cu !"#*uri>
#ran2amente privind planificarea =i efectuarea auditului: inclusiv
componena ec-ipei misiunii>
#=teptarea ca privind emiterea de c$atre: conducerea s$ ofere a
declaraiilor scrise (a se vedea: de asemenea: punctul # 1%)>
#cordul conducerii s$ pun$ la dispoiia auditorului sc-ia situaiilor
1)
9a punctele care urmea$: orice referire la o scrisoare a misiunii va fi luat$ ca referin$ la o
scrisoare a misiunii sau alt$ form$ adecvat$ de acord scris>
1.
!"# 200: punctele %*9>
120
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
financiare =i orice alt$ informaie nsoitoare: la timp: pentru a
permite auditorului s$ nc-eie auditul n conformitate cu programul
propus>
#cordul conducerii de a informa auditorul cu privire la fapte care ar
putea afecta situaiile financiare: pe care auditorul ar putea s$ le
descopere pe perioada ncep?nd cu data raportului auditorului =i p?n$
la data la care situaiile financiare sunt publicate>
Faa pe care este calculat onorariul =i orice aran2amente legate de
facturare>
( cerin$ caprivind : recunoa=sterea de c$atre conducerea s$
recunoasc$ a primiriiea scrisorii misiunii =i s$ acceptare ae
termenilori misiunii descri=i n aceasta>
#2&> #tunci c?nd este relevant: urm$toarele puncte ar putea fi incluse n
scrisoarea misiunii0
#ran2amente legate de implicarea altor auditori =i e/peri n anumite
aspecte ale auditului>
#ran2amente legate de implicarea auditorilor interni =i ali anga2ai ai
entit$ii>
#ran2amente ce urmea$ a fi f$cute cu auditorul precedent: dac$
e/ist$: n caul unui audit iniial>
3rice restricie cu privire la r$spunderea auditorului atunci c?nd
aceast$ posibilitate e/ist$>
referin$ cu privire la orice alte nelegeri ntre auditor =i entitate>
3rice obligaie de a oferi foile de lucru altor p$ri>
7n e/emplu de scrisoare a misiunii este preentat n ane/a 1>
#udituri ale componentelor
#25> #tunci c?nd auditorul unei entit$i mam$ este =i auditorul unei
componente: factorii care ar putea influena deciia cu privire la faptul
dac$ se trimite o scrisoare a misiunii separat$ componentei includ
urm$toarele aspecte0
(ine nume=te auditorul componenteiA
Dac$ se emite un raport separat al auditorului cu privire la
component$A
(erine legale privind numirea auditoruluin leg$tur$ cu desemn$rile
121
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
legate de auditA
Gradul de deinere de c$tre p$rinteA =i
Gradul de independen$ a conducerii componentei fa$ de entitatea
mam$>
6esponsabilit$ile conducerii prescrise de lege sau reglement$ri (a se
vedea punctele 11*12)
#2)> Dac$: n circumstanele descrise la punctele # 22 =i # 2.: auditorul a2unge
la concluia c$ nu este necesar s$ documentee anumii termeni ai
misiunii de audit ntr*o scrisoare a misiunii: auditorul va trebui totu=i:
conform punctului 11 s$ obin$ un acord scris din partea conducerii
conform c$ruia recunoa=te =i nelege faptul c$ are responsabilit$ile
preentate la punctul ) litera (b)> 8otu=i: n conformitate cu punctul 12:
asemenea acord scris ar putea folosi formularea legii sau reglement$rii
dac$ o astfel de lege sau reglementare stabile=te responsabilit$ile
conducerii care sunt ec-ivalente ca =i efect cu cele descrise la punctul )
litera (b)> Profesia contabil$: cei care stabilesc standardele de audit: sau
regulatorul n materie de audit ntr*o 2urisdicie ar putea s$ fi oferit
ndrumare cu privire la faptul dac$ descrierea din lege sau reglementare
este ec-ivalent$>
(onsideraii specifice pentru entit$ile din sectorul public
#2.> 9egea sau reglement$rile care guvernea$ operaiile auditurilor din sectorul
public: impun numirea unui auditor din sectorul public =i stabilesc n mod
comun responsabilit$ile =i puterile auditorului din sectorul public: inclusiv
puterea de a accesa nregistr$rile unei entit$i =i alte informaii> #tunci c?nd
legea sau reglement$rile prescriu n suficient detaliu termenii misiunii de
audit: auditorul din sectorul public va putea totu=i s$ considere c$ e/ist$
avanta2e n emiterea unei scrisori a misiunii mai comple/$ dec?t cea permis$
de punctul 11>
Mi,iuni de "udit recurente (a se vedea punctul 1%)
#2+> #uditorul ar putea decide s$ nu trimit$ o nou$ scrisoare a misiunii sau alt
acord scris n fiecare perioad$> 8otu=i: urm$torii factori ar putea face
adecvat$ reviuirea termenilor misiunii de audit sau s$ aminteasc$
entit$ii de termenii e/isteni0
3rice indicaie cu privire la faptul c$ entitatea nelege gre=it
obiectivul =i domeniul de aplicare al auditului>
3rice termeni ai misiunii de audit reviuii sau considerai a fi
speciali>
122
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
"c-imbare recent$ n conducerea superioar$>
"c-imbare semnificativ$ a deinerii de capital>
"c-imbare semnificativ$ n natura sau m$rimea afacerii entit$ii>
"c-imbare n cerinele legale sau de reglementare>
"c-imbare a cadrului de raportare financiar$ adoptat n preg$tirea
situaiilor financiare>
"c-imbare n alte cerine de raportare>
Acce't"re" unei ,c-i%b)ri cu 'rivire #" ter%enii %i,iunii de "udit
Cererea de schimbarea a termenilor misiunii de audit (a se vedea punctul 1&)
#29> 3 cerere din partea entit$ii ca auditorul s$ sc-imbe termenii misiunii de
audit ar putea reulta dintr*o sc-imbare a circumstanelor care afectea$
nevoia pentru serviciul respectiv: o nenelegere cu privire la natura unui
audit a=a cum a fost solicitat iniial: sau o restricie cu privire la domeniul
de aplicare al misiunii de audit: fie c$ sunt impuse de conducere sau
cauate de alte circumstane> #uditorul : a=a cum se cere la punctul 1&: va
lua n considerare 2ustificarea oferit$ pentru cererea f$cut$: n special
implicaiile unei restricii cu privire la domeniul de aplicare a misiunii de
audit>
#%0> 3 sc-imbare n circumstane care afectea$ cerinele entit$ii sau o
nenelegere cu privire la natura serviciului iniial solicitat ar putea fi
considerate ca o ba$ reonabil$ pentru a cere o sc-imbare n misiunea de
audit>
#%1> n contrast: o sc-imbare ar putea s$ nu fie considerat$ reonabil$ dac$ se pare
c$ sc-imbarea se refer$ la informaii incorecte: incomplete: sau n orice alt
mod nesatisf$c$toare> 7n e/emplu ar putea ap$rea acolo unde auditorul nu
este capabil s$ obin$ suficiente probe de audit adecvate cu privire la
creanele entit$ii: iar entitatea solicit$ ca misiunea de audit s$ fie sc-imbat$
ntr*o misiune de reviuire pentru a evita o opinie contrar$ sau imposibilitatea
e/prim$rii unei opinii>
(ererea de sc-imbare ntr*o reviuire sau intr*un serviciu cone/ (a se vedea
punctul 15)
#%2> nainte de a accepta sc-imbarea unei misiuni de audit ntr*o misiune de
reviuire sau un serviciu cone/: un auditor care a fost anga2at s$ efectuee
un audit n conformitate cu !"#*uri ar putea fi nevoit s$ evaluee: n plus
fa$ de aspectele abordate la punctele #29* #%1 de mai sus: orice
implicaii legale sau contractuale ale sc-imb$rii>
#%%> Dac$ auditorul concluionea$ c$ e/ist$ o 2ustificare reonabil$ pentru
12%
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
sc-imbarea misiunii de audit ntr*o reviuire sau un serviciu cone/: munca
de audit efectuat$ p?n$ la acea dat$ ar putea fi relevant$ pentru misiunea
nou$A totu=i: munca necesar$ a fi efectuat$ =i raportul care urmea$ a fi
emis ar fi acelea adecvate pentru noua misiune> Pentru a evita inducerea n
eroare a cititorului: raportul cu privire la serviciul cone/ ar trebui s$ nu
includ$ referiri la0
(a) ,isiunea de audit iniial$A sau
(b) 3rice proceduri care ar fi fost efectuate n cadrul misiunii de audit
iniiale: e/cept?nd situaia n care o misiune de audit este sc-imbat$
ntr*o misiune de efectuare a unor proceduri convenite =i deci
referirea la procedurile efectuate repreint$ o parte normal$ a
raportului>
Con,iderente "di"cente *n "cce't"re" %i,iunii
Standarde de raportare financiar suplimentate de lege sau reglementri (a se
vedea punctul 1+)
#%&> n anumite 2urisdicii: legea sau reglement$rile ar putea s$ suplimentee
standardele de raportare financiar$ emise de o organiaie autoriat$ sau
recunoscut$ de stabilire a standardelor cu cerinele suplimentare legate de
preg$tirea situaiilor financiare> n acele 2urisdicii: cadrul de raportare
financiar$ aplicabil n scopul aplic$rii !"#*urilor: cuprinde at?t cadrele de
raportare financiar$ identificate =i orice alte cerine adiacente sub condiia
c$ nu intr$ n conflict cu cadrul de raportare financiar$ identificat>
#cesta: ar putea de e/emplu s$ fie caul atunci c?nd legea sau
reglement$rile prescriu preent$ri n plus fa$ de cele impuse de
standardele de raportare financiar$ sau atunci c?nd restr?ng aria
opiunilor acceptabile care pot fi f$cute n cadrul standardelor de
raportare financiar$>
1+
Cadrul de raportare financiar prescris de lege sau reglementri - alte aspecte
care afecteaz acceptarea (a se vedea punctul 19)
#%5> 9egea sau reglement$rile ar putea prescrie ca formularea opiniei
auditorului s$ foloseasc$ particula ;preint$ n mod fidel: sub toate
aspectele semnificative< sau ;ofer$ o imagine fidel$ =i corect$< n caul
n care auditorul concluionea$ c$: cadrul de raportare financiar$
prescris de lege sau reglement$ri ar fi fost inacceptabil n alt conte/t> n
acest ca: termenii formul$rii prescrise a raportului auditorului sunt
diferii semnificativ de cerinele !"#*urilor> (a se vedea punctul 21)>
1+
!"# .00: punctul 15: include o cerin$ legat$ de evaluarea faptului dac$ situaiile financiare se
refer$ n mod adecvat la sau descriu cadrul de raportare financiar$ aplicabil>
12&
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
Raportul auditorului prescris de lege sau reglementri (a se vedea punctul 21)
#%)> !"#*urile impun ca auditorul s$ nu susin$ respectarea !"#*urilor dec?t n
situaia n care auditorul a respectat toate !"#*urile relevante pentru
audit>
19
#tunci c?nd legea sau reglement$rile prescriu formatul sau
formularea raportului auditorului ntr*o form$ sau n termeni care sunt
semnificativ diferii de cerinele !"#*urilor: iar auditorul concluionea$
c$ e/plicaii adiacente n raportul auditorului nu pot elimina o posibil$
nenelegere: auditorul va putea lua n considerare includerea unei
declaraii n raportul auditorului conform c$reia auditul nu a fost efectuat
n conformitate cu !"#*uri> #uditorul este totu=i ncura2at s$ aplice !"#*
urile: inclusiv !"#*urile care se refer$ la raportul auditorului: n limita
practicabil$: lu?nd n considerare faptul c$ auditorului nu i este permis s$
se refere la audit ca fiind efectuat n conformitate cu !"#*uri>
(onsiderente specifice entit$ilor din sectorul public
#%.> n sectorul public: ar putea e/ista cerine specifice n legislaia care
guvernea$ un mandat de auditA de e/emplu: auditorului i s*ar putea cere
s$ raportee direct la minister: la legislativ sau c$tre public dac$ entitatea
ncearc$ s$ limitee domeniul de aplicare al auditului>
19
!"# 200: punctul 20>
125
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
Ane&" 1
(a se vedea punctele #2%*2&)
E&e%'#u de ,cri,o"re " %i,iunii
7rm$toarea este un e/emplu de scrisoare a misiunii pentru un audit al unor
situaii financiare cu scop general preg$tit n conformitate cu "tandardele de
raportare financiar$> #ceast$ scrisoare nu este autoritar$: dar se intenionea$ s$
fie doar un g-id care poate fi folosit n con2uncie cu considerentele preentate n
acest !"#> #cesta va trebui s$ variee n funcie de cerinele =i circumstanele
individuale> # fost preg$tit$ s$ se refere la auditul situaiilor financiare ale unei
singure perioade =i ar necesita adaptare dac$ se intenionea$ sau se a=teapt$ s$ se
aplice la misiuni de audit recurente (a se vedea punctul 1% al preentului !"#)> #r
fi adecvat s$ obinei ndrum$ri legale cu privire la faptul dac$ o propunere de
scrisoare este adecvat$>
BBB
($tre repreentantul adecvat al conducerii sau celor ns$rcinai cu guvernana
companiei #F(0
20
CObiectivul i domeniul de aplicare a audituluiD
5oi
21
ne*ai solicitat auditarea situaiilor financiare ale companiei #F(: care
conin bilanul la %1 Decembrie 20H1: contul de profit =i pierdere: situaia
modific$rilor capitalurilor proprii =i situaia flu/urilor de numerar pentru anul
nc-eiat: =i un sumar al politicilor contabile semnificative =i alte informaii
e/plicative> #vem pl$cerea s$ v$ confirm$m acceptul nostru =i nelegerea cu
privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori> #uditul nostru va fi
efectuat n scopul ndeplinirii obiectivului de a ne e/prima o opinie cu privire la
situaiile financiare>
CResponsabilitile auditoruluiD
20
#dresanii =i referinele din aceast$ scrisoare ar fi cei adecvai n circumstanele anga2amentului:
inclusiv 2urisdicia relevant$> 1ste important s$ se adresee persoanelor adecvate* vei punctul #21>
21
Pe parcursul acestei scrisori: referirea la ;voi:< ;noi:< ;conducere:< ;cei ns$rcinai cu guvernana:< =i
;auditor:< vor fi folosite ca atare sau modificate dup$ necesitate n circumstanele date>
12)
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
4oi ne vom efectua auditul n conformitate cu "tandardele internaionale de audit
(!"#*uri)> #cele standarde cer s$ respect$m cerinele etice =i s$ planific$m =i s$
efectu$m auditul pentru a obine asigur$ri reonabile cu privire la faptul dac$
situaiile financiare conin denatur$ri semnificative> 7n audit presupune
efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu privire la faptul c$
sumele =i preent$rile din situaiile financiare> Procedurile selectate depind de
2udecata auditorului: inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativ$ a
situaiilor financiare: fie ca urmare a fraudei sau a erorii> 7n audit include de
asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite =i gradul
de reonabilitate a estim$rilor contabile f$cute de conducere: ca =i evaluarea
preent$rii generale a situaiilor financiare>
Datorit$ limit$rilor inerente ale auditului: mpreun$ cu limit$rile inerente ale
controlului intern: e/ist$ un risc de neevitat ca anumite denatur$ri semnificative
s$ nu fie detectate: c-iar dac$ auditul este planificat n mod corect =i efectuat n
conformitate cu !"#*uri>
n efectuarea evalu$rii riscurilor: am considerat controlul intern a fi relevant
pentru preg$tirea de c$tre entitate a situaiilor financiare =i pentru a proiecta
proceduri de audit care sunt adecvate n circumstanele date: dar nu n scopul
e/prim$rii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al entit$ii>
8otu=i: v$ vom comunica n scris orice deficiene semnificative n controlul intern
relevante pentru auditul situaiilor financiare pe care le*am identificat pe
parcursul auditului>
C6esponsabilit$ile conducerii =i identificarea cadrului de raportare financiar$ (n
scopul acestui e/emplu se presupune c$ auditorul nu a determinat faptul c$ legea
sau reglement$rile prescriu acele responsabilit$i n termeni adecvaiA descrierile
de la punctul ) litera (b) sunt de aceea folosite)>D
#uditul nostru va fi efectuat pe baa faptului c$ Cconducerea: =i acolo unde este
caul: cei ns$rcinai cu guvernanaD
22
iau la cuno=tin$ =i neleg faptul c$ au
responsabilitatea0
(a) Pentru preg$tirea =i preentarea fidel$ a situaiilor financiare n conformitate
cu standardele internaionale de raportare financiar$A
2%
(b) Pentru un asemenea control intern pe care CconducereaD l consider$ a fi
necesar pentru a face posibil$ preg$tirea de situaii financiare care s$ nu
conin$ denatur$ri semnificative: fie ele ca urmare a fraudei sau eroriiA =i
(c) "$ ne ofere0
(i) #cces la toate informaiile despre care CconducereaD =tie c$ sunt relevante
pentru preg$tirea situaiilor financiare ca de e/emplu: nregistr$ri:
22
@olosii terminologia adecvat$ n funcie de circumstane>
2%
"au: dac$ este caul: ;Pentru preg$tirea unor situaii fiannciare care ofer$ o imagine corect$ =i
fidel$ n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiar$<>
12.
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
documentaie =i alte aspecteA
(ii) !nformaii adiacente pe care le*am putea solicita din partea CconduceriiD
n scopul audituluiA =i
(iii)#cces nerestricionat la persoanele din entitate de la care noi determin$m
c$ este necesar s$ obinem probe de audit>
(a parte a procesului nostru de audit: vom solicita din partea Cconducerii =i: acolo
unde este caul a celor ns$rcinai cu guvernanaD: confirm$ri scrise legate de
declaraii f$cute nou$ n leg$tur$ cu auditul>
#=tept$m cooperarea tuturor anga2ailor dumneavoastr$ pe parcursul auditului>
CAlte informaii relevanteD
Cntroducei alte informaii! ca de e"emplu aran#amente legate de onorariu!
facturare i ali termeni specifici! dup caz$%
/R"'ort"re"0
Cntroducei referirea adecvat la forma ateptat i coninutul raportului
auditorului$D
@orma =i coninutul raportului nostru ar putea necesita modific$ri n funcie de
constat$rile din timpul misiunii de audit>>
5$ rug$m semnai =i restituii copia ata=at$ a acestei scrisori pentru a indica faptul
c$ ai luat la cuno=tin$: =i suntei de acord cu: aran2amentele pentru auditul
efectuat de noi cu privire la situaiile financiare inclusiv responsabilit$ile noastre
legate de aceasta>
HIJ K (o>
9uat la cuno=tin$ =i acceptat n numele companiei #F( de c$tre
(semnat)
>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
4ume =i titlu
Data
12+
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
Ane&" 2
(a se vedea punctul #10)
Deter%in"re" +r"du#ui de "cce't"re " c"dre#or cu ,co' +ener"#
1uri,dic!ii c"re nu "u or+"ni("!ii "utori("te ,"u recuno,cute de
,t"bi#ire " ,t"nd"rde#or ,"u c"dre de r"'ort"re in"nci"r) 're,cri,e de
#e+i ,"u re+#e%ent)ri
1> #=a cum este e/plicat la punctul #10 al preentului !"#: atunci c?nd o
entitate este nregistrat$ sau operea$ ntr*o 2urisdicie care nu are o
organiaie autoriat$ sau recunoscut$ de stabilire a standardelor: sau
acolo unde folosirea cadrului de raportare financiar$ nu este prescris$ de
lege sau reglement$ri: conducerea identific$ un cadru de raportare
financiar$ aplicabil> Practica ntr*o asemenea 2urisdicie este adesea
aceea de a folosi standardele de raportare financiar$ stabilite de una din
organiaiile descrise la punctul # + al preentului !"#>
2> n mod alternativ: ar putea s$ fie stabilite convenii contabile ntr*o
anumit$ 2urisdicie care sunt n general recunoscute ca =i cadrul de
raportare financiar$ pentru situaiile financiare cu scop general preg$tit de
anumite entit$i specifice care operea$ n acea 2urisdicie> (?nd un
asemenea cadru de raportare financiar$ este adoptat: auditorului i se cere
de c$tre prevederile de la punctul ) litera (a) a preentului !"# s$
determine dac$: conveniile contabile n mod colectiv pot fi considerate
ca repreent?nd un cadru de raportare financiar$ acceptabil pentru
situaiile financiare cu scop general> #tunci c?nd conveniile contabil sunt
folosite n mod e/tins ntr*o 2urisdicie anume: profesia contabil$ din acea
2urisdicie ar fi putut s$ ia n considerare gradul de acceptare a cadrului de
raportare financiar$ n numele auditorilor> n mod alternativ: auditorul ar
putea face aceast$ determinare consider?nd dac$ conveniile contabile
preint$ atributele preentate n mod normal de c$tre cadrele de raportare
financiar$ acceptabile (a se vedea punctul % de mai 2os): sau prin
compararea conveniilor contabile cu cerinele unui cadru de raportare
financiar$ considerat a fi acceptabil (a se vedea punctul & de mai 2os)>
%> (adrele de raportare financiar$ acceptabile preint$ n mod normal
129
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
urm$toarele atribute care reult$ din informaiile oferite n situaiile
financiare care sunt folositoare utiliatorilor viai0
(a) 6elevana: n sensul c$ informaiile oferite n situaiile financiare
sunt relevante pentru natura entit$ii =i pentru scopul situaiilor
financiare> De e/emplu: n caul unei companii de afaceri care
preg$te=te situaii financiare cu scop general: relevana este
evaluat$ n termenii informaiei necesare pentru a ntruni nevoile
comune de informaii financiare ale unei game largi de utiliatori n
luarea deciiilor economice> #cestea sunt n mod obi=nuit
ndeplinite prin preentarea poiiei financiare =i a flu/urilor de
numerar ale companiei de afaceri>
(b) (ompletitudinea: n sensul c$ tranaciile =i evenimentele: soldurile
de conturi =i preent$rile care ar putea s$ afectee concluiile
baate pe situaiile financiare: nu sunt omise>
(c) Gradul de ncredere c$ informaiile oferite n situaiile financiare0
(i) #colo unde este caul: reflect$ substana economic$: sau
evenimentele =i tranaciile =i nu doar forma legal$ a acestoraA
=i
(ii) 6eult$ din evalu$ri reonabil consistente: preentare =i
dev$luire: atunci c?nd sunt folosite n circumstane similare>
(d) 4eutralitatea: n sensul c$: contribuie la informaii nep$rtinitoare n
situaiile financiare>
(e) Gradul de nelegere: n sensul c$ informaiile din situaiile
financiare sunt clare =i cuprin$toare =i nu sunt supuse la
interpret$ri care difer$ semnificativ una de alta>
&> #uditorul ar putea decide s$ compare conveniile contabile cu cerinele
unui cadru de raportare e/istent considerat a fi acceptabil> De e/emplu:
auditorul ar putea compara conveniile contabile cu !@6"*urile> Pentru
auditul unei entit$i mici: auditorul ar putea decide s$ compare
conveniile contabile cu un cadru de raportare financiar$ devoltat n mod
specific pentru asemenea entit$i de c$tre o organiaie autoriat$ sau
recunoscut$ de stabilire a standardelor> #tunci c?nd auditorul face o
asemenea comparaie =i sunt identificate diferene: deciia cu privire la
faptul dac$: conveniile contabile adoptate n preg$tirea =i preentarea
situaiilor financiare constituie un cadru de raportare financiar$
acceptabil: include =i considerarea motivelor pentru care e/ist$
diferenele =i dac$ aplicarea conveniilor contabile: sau descrierea
cadrului de raportare financiar$ n situaiile financiare: ar putea reulta n
situaii financiare care induc n eroare>
1%0
A
U
D
I
T
(34514!61# #"7P6# 816,14!936 ,!"!74!936 D1 #7D!8
5> 3 conglomeraie de convenii politice elaborate pentru a se potrivi
preferinelor individuale: nu repreint$ un cadru de raportare financiar$
acceptabil pentru situaii financiare cu scop general> n mod similar: un
cadru de conformitate nu va fi un cadru de raportare financiar$ acceptabil:
e/cept?nd situaia n care este acceptat n general n anumite 2urisdicii
at?t de c$tre cei ce preg$tesc situaiile financiare c?t =i de utiliatori>
1%1