AP DR Fin HD

1
Prof. Univ. Dr. Doina Petica Roman

DREPT FINANCIAR SI DREPT FISCAL
- Note de curs
Sibiu - 2008
2

C U R P I N S
PARTEA I - DREPT FINANCIAR
CAPITOLUL I
NOTIUNI GENERALE

PRIVIND FINANTELE PUBLICE,
NEVOIA PUBLICA

SI PRIVATA - RELATIA ACESTORA
CU BUGETUL ................................................................................
Sectiunea I: Nevoia publica si privata relatia cu bugetul

..........
Sectiunea II: Conceptul de finante publice

................................
Sectiunea III: Conceptul de drept financiar,
drept al finantelor publice si drept fiscal ...................
CAPITOLUL II
BUGETUL ISTORIC, NOTIUNE, IMPORTANTA

..........................
Sectiunea I: Istoricul bugetului ....................................................
Sectiunea II: Notiunea de buget public ......................................
Sectiunea III: Natura juridica a bugetului

..................................
Sectiunea IV: Trasaturile caracteristice ale bugetului .................
Sectiunea V: Importanta bugetului

...............................................
CAPITOLUL III
BUGETUL DE STAT
- PRINCIPIILE SI ETAPELE PROCEDURII BUGETARE - ................
Sectiunea I: Consideratii generale

...............................................
Sectiunea II: Principiile procedurii bugetare ...............................
Sectiunea III: Procesul bugetar procedura bugetara

.................
A. Etapele procedurii bugetare privind bugetul de stat ...........
B. Calendarul bugetar .............................................................
3

C. Structura bugetelor publice ................................................
D. Conditii privind folosirea creditelor bugetare

...................
CAPITOLUL IV
SISTEMUL VENITURILOR SI CHELTUIELILOR BUGETARE ......
Sectiunea I: Notiunea de venit bugetar

........................................
Sectiunea II: Clasificarea veniturilor bugetare

..............................
Sectiunea III: Notiunea de cheltuiala bugetara

...........................
Sectiunea IV: Conceptia Uniunii Europene

privind cheltuielile publice ...................................
Sectiunea V: Clasificarea cheltuielilor bugetare ...........................
CAPITOLUL V
BUGETELE LOCALE ........................................................................
Sectiunea I: Sistemul bugetelor locale si notiunea de buget local

.....
Sectiunea II: Etapele si principiile procedurii bugetelor locale .......
A. Rolul, competentele si responsabilitatile

autoritatilor administratiei publice locale ........................
B. Procesul bugetar. Etapele procedurii bugetare .................
C. Structura bugetelor locale .................................................
PARTEA II DREPT FISCAL
CAPITOLUL I
TEORIA GENERALA A IMPOZITELOR ........................................
Sectiunea I: Notiunea de impozit

................................................
Sectiunea II: Trasaturile caracteristice ale impozitului

................
Sectiunea III: Principiile impunerii

.............................................
Sectiunea IV: Elementele impozitelor

..........................................
Sectiunea V: Clasificarea impozitelor

..........................................
4

CAPITOLUL II
STABILIREA CREANTELOR FISCALE ..........................................
Sectiunea I: Notiunea si caracteristicile titlului de creanta fiscala

...
1.1 Notiunea de titlu de creanta

............................................
1.2 Caracteristicile titlului de creanta

......................................
Sectiunea II: Categorii de titluri de creanta fiscala

.....................
Sectiunea III: Decizia de impunere si declaratia fiscala

..............
3.1 Decizia de impunere ......................................................
3.2 Declaratia fiscala

............................................................
Sectiunea IV: Solutionarea contestatiilor formulate

mpotriva actelor administrativ fiscale ....................
4.1 Forma si continutul contestatiei

.......................................
4.2 Termenul de depunere a contestatiei

................................
4.3 Competenta de solutionare a contestatiilor

......................
4.4 Decizia sau dispozitia de solutionare

..............................
4.5 Solutii asupra contestatiei

................................................
4.6 Prescriptia dreptului de a stabili obligatii fiscale

...............
CAPITOLUL III
MODALITATI DE COLECTARE SI STINGERE
A CREANTELOR FISCALE ..............................................................
Sectiunea I: Colectarea creantelor fiscale prin plata

...................
Sectiunea II: Colectarea si stingerea creantelor fiscale

prin compensare .....................................................
Sectiunea III: Colectarea si stingerea creantelor fiscale

prin executare silita

.................................................
Sectiunea IV: Executarea silita a creantelor fiscale

prin poprire ..............................................................
Sectiunea V: Executarea silita a bunurilor mobile

...........................
Sectiunea VI: Executarea silita a bunurilor imobile

.........................
5

Sectiunea VII: Cheltuieli ocazionate de executarea silita

..............
Sectiunea VIII: Eliberarea si distribuirea sumelor
realizate prin executarea silita

................................
Sectiunea IX: Contestatia la executarea silita

(art. 172-174 Cod procedura fiscala)

.......................
Sectiunea X: Prescriptia dreptului de a cere executarea silita

......
CAPITOLUL IV
EVAZIUNEA SI FRAUDA FISCALA

..................................................

..................................................
Sectiunea II: Infractiuni de evaziune fiscala

..................................
Sectiunea III: Prezentarea si analiza infractiunilor

de evaziune fiscala

........................................................
Sectiunea IV: Cauze de nepedepsire si cauze de reducere
a pedepsei ..............................................................
Sectiunea V: Infractiuni aflate n legatura cu cele

de evaziune fiscala

.......................................................
5

PARTEA I - DREPT FINANCIAR
CAPITOLUL I
NOTIUNI GENERALE

PRIVIND FINANTELE PUBLICE,
NEVOIA PUBLICA

SI PRIVATA

- RELATIA ACESTORA CU BUGETUL
Sectiunea I: Nevoia publica si privata relatia cu bugetul

Societatea omeneasca, n evolutia sa, a generat o serie de nevoi

care pot fi
clasificate dupa diferite criterii si care, din punct de vedere al dreptului
finantelor publice, sunt importante pentru a determina relatia dintre acestea si
evolutia societatii n general si modul n care influenteaza institutiile financiare.
Din punctul de vedere al dreptului finantelor publice, sunt importante doua
concepte: nevoia publica si nevoia privata.

Prin nevoie publica

se ntelege acea cerinta care se satisface prin
intermediul si efortul colectivitatilor umane grupate sau privite n general, n
conditii optime si oportune.

Nevoia privata

este o cerinta care se satisface prin efortul individului

sau
a unor colectivitati de factura privata n conditii de eficienta.

n evolutia sa, societatea a generat conditii care au condus la proliferarea
si diversificarea nevoilor publice. Acest lucru a devenit marcant odata cu
aparitia statului si a functiilor sale. Statul, prin institutiile, organele si
organismele sale, se raporteaza la nevoia publica prin intermediul banului
public.
6

Banul public

ar trebui asigurat de catre stat prin efortul propriu. n acest
caz statul ar trebui sa fie detinatorul unei averi proprii si sa obtina surse de venit
din activitati proprii, productive (productie proprie, prestari servicii si executari
de lucrari). n situatia n care statul nu are suficiente surse proprii, banul public
este asigurat prin efortul unor persoane fizice, a unor colectivitati umane sau al
ntregii colectivitati. Modalitatea de obtinere a acestuia se manifesta, n concret,
prin intermediul impozitelor, taxelor, contributiilor

si a altor surse de venit
public

(amenzi, majorari, penalitati

etc.). Persoanele care platesc impozite si
taxe se numesc, ntr-un mod generic, contribuabili

sau platitori de impozite si
taxe. Impozitele si taxele sunt platite de persoane care au capacitate contributiva.

Prin capacitate contributiva

se ntelege aptitudinea unei persoane fizice
sau juridice de a varsa n contul bugetar o suma raportata la averea sau venitul
impozabil.
Sumele ncasate cu titlu de impozite si taxe, reprezinta surse de venit
pentru buget.
n Romnia putem sa vorbim despre un sistem bugetar, n sensul ca
exista, potrivit Legii Finantelor Publice (Legea nr. 500/2002)
1
si Legii nr.
273/29 iunie 2006, privind finantele publice locale
2
:
1. Bugetul de stat

si alte categorii de bugete, enumerate la art. 1 (2)
din legea nr. 500/2002;
2. Bugetul asigurarilor sociale de stat;

3. Bugetele locale (bugetele unitatilor administrativ-teritoriale).
Fiecare buget cuprinde o parte de venituri si o parte de cheltuieli. La
capitolul venituri sunt indicate sursele (impozite, taxe etc.) si cuantumul acestora
pentru un an de zile. La capitolul cheltuieli

sunt indicate tipurile

de cheltuieli
(curente sau de capital) si cuantumul

acestora pentru un an de zile, precum si
destinatia

cheltuielilor pe domenii (social-culturale, de aparare, pentru economia

1
Publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 597/13.08.2002

2
Publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 618/18.07.2006
7

nationala, pentru cercetare, pentru ordine publica, justitie, parchet, Curtea de
Conturi etc.).
Cheltuielile se stabilesc, n principiu, avnd n vedere principiul
oportunitatii

si n conditii optime. n cazul n care se prevad a fi egale cu
veniturile, suntem n prezenta unui buget echilibrat. Daca cheltuielile depasesc
veniturile, suntem n prezenta unui buget deficitar. n acest caz deficitul se poate
rezolva prin mai multe modalitati:

- diminuarea cheltuielilor;
- initierea unei legislatii privind impozite si taxe noi;
- majorarea impozitelor si taxelor;

- mprumutul public, intern sau extern.
Bugetul este excedentar cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile.
S-a pus ntrebarea daca a plati impozite si taxe este o problema de
productie

(produc-platesc), daca este o problema de repartitie

(exista bani
publici, nu ne intereseaza sursa si i repartizam celor care au nevoie de ei); sau
daca este o problema de consum. n aceasta ultima ipoteza s-a sustinut ca se
platesc impozite si taxe pentru ca ele sunt o sursa pentru efectuarea unor
cheltuieli, deci pentru a fi consumate.
Consideram ca atunci cnd vorbim despre banul public trebuie sa avem n
vedere un proces complex si anume:
1. constituirea banului public;
2. repartizarea banului public;
3. consumul banului public.
El nu ar exista fara sursa sa economica, ce consta n activitati de:
productie, prestatii de servicii si executari de lucrari.

Existenta sa presupune repartizarea n favoarea beneficiarilor sai
(institutiile bugetare), cu scopul de a fi folositi n conditiile legii.

8

Sectiunea II: Conceptul de finante publice

De existenta banului public se leaga si institutia finantelor publice.

Finantele publice

este un concept economic, care reprezinta totalitatea
relatiilor social-economice, de constituire, repartizare si utilizare a banului
public, a celor specifice creditului public si controlului banului public.

ntr-o alta conceptie, finantele publice sunt formate din totalitatea
relatiilor sociale de natura economica, care apar n procesul realizarii si
repartizarii, n forma baneasca, a resurselor necesare statului pentru ndeplinirea
functiilor si sarcinilor sale.
3
n contextul european actual, se afirma ca finantele publice au ca obiect
regulile fundamentale, organele si procedurile care permit colectivitatilor
publice ndeplinirea tuturor obligatiilor lor, cu ajutorul mijloacelor financiare, cu
conditia sa se aplice, ntr-un regim de drept public.
4
n literatura americana de specialitate se sustine ca finantele publice au ca
obiect principiile, tehnicile si efectele procurarii mijloacelor banesti ale statului
si cheltuielile suportate din bugetul (care apartine) colectivitatilor publice.
5
n conceptia lui Gastn Jze
6
Finantele publice vizeaza banii publici si,
prin extindere, achizitionarea, administrarea si utilizarea banilor publici.

Legea nr. 500/2002, Legea finantelor publice, la art. 1 alin. 1
caracterizeaza finantele publice ca: activitate de formare, administrare, angajare
si utilizare a fondurilor publice ale statului, unitatilor administrativ-teritoriale si
ale institutiilor publice ale acestora, implicate n procesul bugetar. Este o
abordare n sens material a finantelor publice, iar din punct de vedere formal se
sustine ca notiunea de finante publice se refera la sistemul de organizare.
7
Pe lnga existenta finantelor publice, n statele moderne se identifica si
finantele private.

3
D. D. Saguna Tratat de drept financiar si fiscal, Editura All Beck, Bucuresti, 2001, p. 13
4
Vasile Tabara Finante Publice, Vol. I, Editura Alma Mater, Sibiu, 2003, p. 5
5
Wiliam Shultz, Lowel Harris American public finance, New York, 1954, p. 1
6
Gastn Jze Cours de finances publiques, Librairie Gnral de Droit et de Jurisprudence, Paris, 1936, p. 2
7
Emil Balan Drept Financiar, Editia a III-a, Editura All Beck, Bucuresti, 2004, p. 5
9

Existenta finantelor private decurge din nevoia satisfacerii nevoilor
private, prin existenta fondurilor banesti

private, constituite prin efortul
colectivitatilor private, organizate n diferite forme, cu scopuri profitabile si n
conditiile legii.

Ceea ce departajeaza net finantele publice de cele private consta n faptul
ca primele se realizeaza n regim de drept public.

Sectiunea III: Conceptul de drept financiar, drept al finantelor publice

si drept fiscal
n functie de existenta celor doua categorii economico-financiare,
finantele publice si private, dreptul financiar poate fi definit ca fiind acea ramura
a sistemului romnesc de drept, ce este constituita din totalitatea normelor
juridice referitoare la finantele publice si finantele private.

Asa fiind, se poate sustine ca am fi n prezenta unui drept financiar public
si drept financiar privat.
ntr-o alta conceptie
8
, dreptul financiar este format din totalitatea
normelor juridice care reglementeaza relatiile de constituire, repartizare si
utilizare a fondurilor banesti

ale statului si ale institutiilor publice, destinate
satisfacerii nevoilor social-economice ale societatii; de asemenea el cuprinde
normele juridice prin care este asigurat cadrul legal al altor institutii importante
n domeniu, precum creditul public si controlul financiar.
Din definitia data, rezulta ca am fi n prezenta dreptului financiar public
sau al dreptului finantelor publice, care n conceptia noastra este o componenta
(subramura) a dreptului financiar.

El este constituit din totalitatea normelor
juridice ce reglementeaza relatiile sociale specifice finantelor publice
9
.

8
Mircea Stefan Minea, Cosmin Flavius Costas - Dreptul Finantelor Publice vol I; Drept Financiar, Editura Sfera
Juridica, Cluj-Napoca, 2006
9
D. Petica Roman Dreptul Finantelor Publice, Note de curs, Casa de Editura Tribuna, Sibiu, 2004, p. 8

10
Dreptul financiar public, sau dreptul finantelor publice, este o ramura
distincta a dreptului public
10
, avnd un obiect propriu si o metoda proprie de
reglementare.
Dreptul finantelor publice a fost definit
11
ca fiind ansamblul normelor
juridice care au ca obiect procedeele, actele si operatiunile prin intermediul
carora se mobilizeaza, repartizeaza si administreaza fondurile banesti publice,
pentru satisfacerea nevoilor generale ale societatii

El cuprinde acele norme care reglementeaza relatiile economico-sociale
specifice finantelor publice.

n literatura de specialitate s-a exprimat punctul de vedere potrivit caruia
obiectul reglementarii financiare, n regim de drept public, cuprinde bugetul de
stat, cheltuielile bugetare, veniturile bugetare mpreuna cu mprumutul de stat,
bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele locale si finantele institutiilor
publice, carora li se alatura controlul financiar de interes public.
12
Consideram ca o reflectare corecta, pe plan normativ, a relatiilor
economico-sociale specifice finantelor publice ar trebui sa conduca si la
intitularea care sa reflecte acest lucru, prin formularea dreptul finantelor
publice.
Dreptul finantelor publice are o componenta importanta, ce poate fi
considerata ca o subramura a sa: dreptul bugetar ce este constituit din acele
norme juridice ce reglementeaza relatiile sociale privind procedura bugetara,
principiile, cuprinsul bugetelor.
Din dreptul finantelor publice consideram ca mai fac parte normele
juridice referitoare la creditul public si la controlul privind folosirea banului
public.
S-a sustinut, n literatura de specialitate,
13
ca n cuprinsul dreptului
finantelor publice se remarca cu particularitatile sale dreptul fiscal recunoscut

10
I. Ruse Elemente de Drept, Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2005, p. 16
11
I. Condor Drept financiar, Editura R.A. Monitorul Oficial, 1994, p. 47
12
Ioan Gliga Drept financiar public, Editura All, Bucuresti, 1994, p. 19
13
Ioan Gliga op. cit., p. 20
11
prin dispozitiile care reglementeaza impozitele, taxele si celelalte venituri
bugetare.
Dreptul fiscal cuprinde si normele referitoare la procedura fiscala.

n dreptul occidental actual, problema recunoasterii autonomiei dreptului
fiscal, ca ramura a dreptului public, este ca si rezolvata, chiar daca aceasta teza
nu este unanim acceptata de catre toti specialistii. n literatura franceza s-au
invocat argumente deloc neglijabile n favoarea autonomiei dreptului fiscal.
n dreptul italian contemporan exista curente care sustin calitatea de
disciplina juridica autonoma a dreptului fiscal (Gianini Berlini)

si opinii care se
mpotrivesc acestei teorii (Liccorda, Graziatti, Scoala de la Paria).
14
n doctrina juridica romneasca parerile sunt mpartite. Dupa unii autori
se poate sustine ca dreptul fiscal este o componenta a dreptului finantelor
publice (a se vedea prof. I. Gliga si Cristina Onet), iar altii sustin autonomia
acestuia (a se vedea Radu Bufan si colaboratorii
15
si D. Petica
16
)
Dreptul fiscal cuprinde, n conceptia noastra,

totalitatea normelor juridice
referitoare la reglementarea si colectarea impozitelor, taxelor la procedura
fiscala si controlul fiscal. Argumentele pentru sustinerea autonomiei dreptului
fiscal au n vedere faptul ca dreptul fiscal vizeaza interese de domeniul public,
cu finalitate practica n acest domeniu, dar raporturile juridice specifice
presupun si subiecti de drept privat, patrimonii private, activitati private, ce au
ca finalitate obligatii fiscale. Pe de alta parte, existenta unor reglementari
procedurale distincte de cele cuprinse n Codul de procedura civila si
administrativa, vin sa demonstreze particularitatile acestor raporturi juridice.

n concluzie, apreciem ca dreptul finantelor publice este o componenta a
dreptului financiar, care are n sfera sa de cuprindere si norme referitoare la
sistemul bancar, valutar si circulatia monedei.

14
R. Hertzig Le juge fiscal en crise ?, n Le juge fiscal (colectiv), Editura Economica, Paris, 1988, p. 5 41,
citat de prof. univ. dr. Radu Bufan si colaboratorii, n Tratat de Drept fiscal, Partea generala, Vol. I, Editura
Lumina Lex, Bucuresti, 2005, p. 30
15
Radu Bufan, Bernard Costagnede, Alexandra Safta, Mihai Mutascu Tratat de Drept Fiscal, Partea
Generala, vol. I, Editura Lumina Lex, Bucuresti
16
D. Petica Roman Dreptul Finantelor Publice, Note de curs, Editura Tribuna, Sibiu, 2004, p. 8
12
CAPITOLUL II
BUGETUL ISTORIC, NOTIUNE, IMPORTANTA

Sectiunea I: Istoricul bugetului
Bugetul

apare odata cu statul din necesitatea de a reflecta nevoile publice
sub forma cheltuielilor publice si sursele de venit sub forma veniturilor publice.
Expresia buget provine de la cuvntul bouge, de origine franceza,
care are semnificatia unei pungi de piele n care se tin bani. n Anglia s-a folosit
pentru prima data aceasta institutie odata cu venirea normanzilor. Cancelarul
tezaurului obisnuia sa deschida n fata Camerei Comunelor o mapa de piele n
care erau cuprinse veniturile si cheltuielile de natura publica pentru o perioada
de timp. Acest moment coincidea cu deschiderea anului bugetar.
Institutia a fost reglementata printr-o lege pentru prima data n Franta, n
anul 1802. n anul 1806 apare ntr-o lege a finantelor o reglementare mai
moderna si mai exacta.

n tara noastra, n perioada lui Constantin Brncoveanu, apare ntr-o
forma embrionara institutia bugetului sub denumirea Condica de venituri si
cheltuieli.
Pe timpul lui Nicolae Mavrocordat institutia bugetului se manifesta sub
forma unui act (dare de seama) denumit samile vistieriei
17
.
n perioada Regulamentelor Organice ale Munteniei si Moldovei (1831 -
1832) n capitolul I existau referiri la buget sub formularea nchipuirea
cheltuielilor anului viitor. Aceasta formulare sugereaza ideea de buget, dar
numai pentru aspectul cheltuielilor.
Prima constitutie romneasca, care reglementeaza institutia juridica a
bugetului, este Constitutia de la 1866, n care se precizeaza ca: n fiecare an

17
George Leon Elemente de stiinta financiara, vol. II, Editura Cartea Romneasca, Bucuresti, 1930, p. 309

13
Adunarea deputatilor ncheie socotelile si voteaza bugetul. Toate veniturile si
cheltuielile statului trebuie trecute n buget si n socoteli. Aceleasi dispozitii,
referitoare la buget, se vor regasi si n Constitutia de la 1923 si n cea de la
1938.
18
ntre cele doua razboaie mondiale institutia bugetului a evoluat n sensul
ca el devine un instrument de programare a veniturilor si cheltuielilor publice
supus aprobarii parlamentelor si adoptat prin lege. n aceasta perioada Romnia
a acordat o mare importanta vietii publice pe care a modernizat-o cu sprijinul
unei politici financiar-bugetare moderne.
Dupa al II-lea razboi mondial s-a recurs la sistemul pluralitatii de bugete.
n socialism bugetul exprima economia centralizata si s-a numit bugetul central
al statului. Sursele bugetare proveneau de la unitatile socialiste cu capital de
stat n procent de 90%; un procent de 6% era realizat de sectorul cooperatist
(agricol, cooperatie de consum si cea mestesugareasca); restul provenea din
sectorul privat, extrem de restrns.
Dupa 1989 a aparut

Legea finantelor publice nr. 10/1991, n prezent
abrogata, n care bugetul era reglementat dupa cum urmeaza:

- bugetul administratiei centrale de stat;

- bugetul asigurarilor sociale de stat;

- bugetele locale.

Constitutia Romniei

foloseste termenul de Buget Public National. n
locul bugetului administratiei centrale de stat s-a folosit termenul de buget de
stat. Aceasta formulare ni se pare mai corecta, ntruct este mai cuprinzatoare,
conceptul de buget al administratiei centrale de stat nefiind semnificativ pentru
toate tipurile de venituri si de cheltuieli destinate vietii publice de interes central.
Prin Legea nr. 72/1996, a finantelor publice, nu se preia conceptul de
buget public national, fiind folosita formularea de sistem bugetar

compus din:
bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele locale, bugetul
fondurilor speciale, bugetul trezoreriei si bugetul altor institutii. Actuala Lege

18
Cristina Onet op. cit., p. 38
14
a finantelor publice (500/2002) nu prevede n mod expres conceptul de sistem
bugetar dar, rezulta din lege, ca suntem n prezenta unui sistem bugetar compus
din totalitatea bugetelor enumerate la art. 1(2), la care credem ca trebuie adaugat
si subsistemul bugetelor locale reglementat de Legea nr. 273/29 iunie 2006,
privind finantele publice locale.

n concluzie, fata de solutia actelor normative ce reflecta conceptia
bugetara a legiuitorului romn, suntem de acord ca se poate sustine
19
existenta
unui sistem bugetar public, ce are doua componente: sistemul bugetar public
central, n care sunt incluse toate categoriile de bugete prevazute de art. 1 alin. 2
(din Legea nr. 500/2002) si sistemul bugetar public local, care cuprinde toate
categoriile de bugete locale.
Conceptul de sistem bugetar public, cu cele doua componente ale sale, nu
trebuie confundat cu notiunea de buget general consolidat, care reprezinta
ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate si consolidate
pentru a forma un ntreg (Legea nr. 500/2002, art. 2 pct. 7). Exista o diferenta
de nuanta, daca avem n vedere ca se impune consolidarea bugetelor si
agregarea lor pentru a fi n prezenta conceptului la care ne-am referit.
Sistemul bugetar public nu se poate confunda nici cu notiunea de Buget
Public National, care cuprinde un ansamblu de bugete expres prevazute n
Constitutia Romniei (Bugetul de stat, Bugetul Asigurarilor sociale de stat si

Bugetele locale).
Sectiunea II: Notiunea de buget public
Abordnd aceasta problema ne propunem sa prezentam mai multe
definitii legale si din doctrina, pentru a pune n evidenta conceptiile diferite
existente de-a lungul timpului, privind institutia bugetului si a naturii sale
juridice.

19
Cristina Onet op. cit., p. 47 - 49
15
n doctrina franceza Paul Leroy

n Tratat de stiinta finantelor, Paris,
1888, afirma ca Un buget este un act (stat) de prevedere a veniturilor pe o
perioada determinata, un tablou evaluativ si comparativ al veniturilor, de
mplinit si al cheltuielilor de efectuat. Din definitie rezulta ca bugetul este un
act contabil, nu un act n sens juridic.
Rene Stourn

a dat o definitie n 1891: Bugetul este un act conditionnd
aprobarea prealabila a veniturilor si cheltuielilor

publice. Din definitie rezulta
ca bugetul este un act, conditiune fara de care nu este de conceput efectuarea
cheltuielilor publice.
Definitia franceza legala din 1921: Bugetul este actul prin care sunt
prevazute si autorizate

veniturile si cheltuielile anuale ale statului si diverselor
servicii publice. Din definitie rezulta ca bugetul ar fi un act ce cuprinde venituri
si cheltuieli autorizate, ceea ce implica interventia unor organe ce au
competenta n acest sens.
Adam Wagner

n 1883 dadea urmatoarea definitie:

bugetul este un plan
alcatuit n cifre, ntr-o ordine determinata, de obicei si tematic, privitor la iesirile
si intrarile (cheltuieli si venituri) prealabile, n moneda sau valori monetare, care
se pot produce n gestiunea economica a unui corp public pentru o perioada
urmatoare (un an). Autorul prezinta bugetul ca fiind un plan ce se refera la
gestionarea banului public n domeniul economic.
Definitia romna legala din 1930: Bugetul este un act prin care sunt
prevazute si prealabil aprobate

veniturile si cheltuielile statului si ale altor
servicii publice. Acestei definitii i lipseste perioada pentru care se elaboreaza
bugetul, fiind diferita de cea franceza, prin faptul ca n locul expresiei
autorizate se foloseste expresia se aproba, ceea ce conduce la concluzia ca
este finalizat prin aportul organelor reprezentative ale statului, fiind un act
juridic.
Definitia legala a bugetului, potrivit Legii nr. 500/2002, legea finantelor
publice: documentul prin care sunt prevazute si aprobate n fiecare an veniturile
16
si cheltuielile, sau dupa caz numai cheltuielile, n functie de sistemul de
finantare a institutiilor publice (art. 2 pct. 6 din lege).

Definitia data nu are suficiente elemente care sa caracterizeze institutia
bugetului, nefiind indicata destinatia cheltuielilor. Acest lucru poate conduce la
confuzii, nefiind delimitata sfera bugetului public de cea a bugetului privat.

Prin folosirea termenului de document, legiuitorul creeaza

premize
pentru interpretare, n sensul ca s-ar putea ntelege ca suntem n prezenta unui
plan-program, sau act contabil, ceea ce este caracteristic bugetului doar partial,
lipsind elementul care sa-i confere forta juridica de care are nevoie pentru a
produce efecte obligatorii.
Definitia autorului de curs: Bugetul este programul prin care se prevad si
aproba cheltuielile si veniturile destinate executarii functiilor statului si
satisfacerii nevoilor publice, de interes central sau local, pentru o perioada
determinata (de obicei un an), program ce mbraca forma legii
20
.
Din aceasta definitie rezulta ca bugetul este conceput ca un program

ce
vizeaza veniturile si cheltuielile publice pentru o perioada de timp, care produce
efecte juridice, fiind o lege n sens formal.
ntr-o alta definitie
21
s-a sustinut ca:

bugetul public este un program prin
care se prevad si se aproba veniturile si cheltuielile unui corp public pentru o
perioada determinata, adoptat printr-un act normativ care sa i confere forta
juridica necesara punerii lui n aplicare. Prof. Saguna defineste bugetul public
national ca fiind planul financiar al statului prin care sunt prevazute veniturile
si cheltuielile publice pentru o perioada determinata de timp
22
.
Consideram ca definitia se refera la bugetul de stat si nu la conceptul de
buget care exprima genul proxim, bugetul de stat fiind o specie a acestuia.

Ea nu reflecta nici elementele necesare definirii Bugetului Public
Notarial, care presupune evidentierea celor trei structuri componente.

20
Ne referim la conceptul de lege n sens larg, ca act normativ
21
22
Dan Drosu Saguna Drept Financiar si Drept Fiscal, vol. II, Editura Desteapta-te romne S.R.L.,
Bucuresti, 1992, p. 18
17
Sectiunea III: Natura juridica a bugetului

Din definitiile date se pot desprinde mai multe pareri privind natura
juridica a bugetului.

Unii autori s-au referit, prin definitiile date, la bugetul public, altii la
bugetul de stat.
Facnd o analiza de ansamblu, a parerilor exprimate, se poate remarca
faptul ca pentru unii autori bugetul public este un act-document, fara a preciza
natura sa juridica.

Pentru alti autori este un act juridic, avnd forta legii, ntruct se supune
aprobarii organelor legislative.

Alti autori l considera un plan, fara sa-i confere valente juridice, iar noi
consideram ca este un plan ce produce efecte prin intermediul actelor normative
(lege sau hotarri ale organelor administrativ-teritoriale) prin care se aproba si se
adopta.

Sectiunea IV: Trasaturile caracteristice ale bugetului
n literatura economica de specialitate s-au ilustrat urmatoarele trasaturi
caracteristice:
23
- bugetul este un act previzional, el prezentndu-se sub forma unui
tablou evaluativ si comparativ de venituri publice, indicnd veniturile
banesti ale statului si destinatia acestora exprimata n cheltuieli
bugetare;
- este un act de autorizare prin care puterea legislativa mputerniceste
executivul sa cheltuiasca si sa perceapa veniturile, n acord cu
prevederile legale;

23
T. Mosteanu Buget si trezorerie publica, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 1997, p. 8

18
- este un act anual, anul bugetar, ca exercitiu financiar fiind cel mai
potrivit interval pentru care se poate efectua programarea si se poate
urmari executia veniturilor si cheltuielilor;

- bugetul public reprezinta un sistem de fluxuri financiare privind
formarea resurselor banesti publice, gestionarea, utilizarea si controlul
folosirii acestora;
- bugetul public este si un instrument de politica a statului n domeniul
fiscalitatii.

Sectiunea V: Importanta bugetului

Bugetul este important din punct de vedere economic pentru ca reflecta
situatia economica a unui stat. Cu ct economia unui stat este mai puternica, cu
att sursele de venit bugetar sunt mai mari si obiectivele publice de realizat pot
fi mai multe si mai importante. Din acest punct de vedere, un buget deficitar nu
trebuie sa exprime neaparat lipsa de dezvoltare economica a unui stat. Daca
deficitul decurge din faptul ca se realizeaza obiective deosebite n mai multe
domenii ale vietii publice, el nu exprima carente economice.

Bugetul este important si din punct de vedere politic

ntruct el exprima
pna la un punct conceptia fiscala a unui stat, coerenta legislatiei n domeniu si
eficienta acesteia. Un stat cu o politica fiscala proasta poate afecta att propria sa
dezvoltare economica, puterea de cumparare a cetateanului, capacitatea
contributiva a acestuia si poate impieta asupra armoniei relatiilor sociale si
umane.
Bugetul este important si pentru viata parlamentara

care, participnd la
aprobarea lui prin dezbateri, si creeaza o imagine mai corecta asupra valorii
bunurilor materiale si nemateriale create ntr-o societate si asupra starii unei
natiuni.

19
Bugetul este important si pentru temeiul judecatilor privind transformarile
ce se impun pe viitor, tinnd seama de necesitatile crescnde ale vietii publice si
de sporirea capacitatii natiunii de a produce, pe de alta parte.

20

CAPITOLUL III
BUGETUL DE STAT
- PRINCIPIILE SI ETAPELE PROCEDURII BUGETARE -

Legea finantelor publice nr. 500/13 august 2002 stabileste principiile,
cadrul general si procedurile privind formarea, administrarea, angajarea si
utilizarea fondurilor publice, precum si responsabilitatile institutiilor publice
implicate n procesul bugetar.
Legiuitorul nu prezinta sistemul bugetar romnesc, nu l defineste ci l
aminteste cnd abordeaza principiul publicitatii.

n art. 1(2), din lege, se precizeaza ca dispozitiile acesteia se aplica n
domeniul elaborarii, efectuarii, executarii si raportarii:

a) bugetului de stat;
b) bugetului asigurarilor sociale de stat;

c) bugetelor fondurilor speciale;
d) bugetului trezoreriei statului;
e) bugetelor institutiilor publice autonome;

f) bugetelor institutiilor publice, finantate integral sau partial, din
bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat si bugetele
fondurilor speciale, dupa caz;

g) bugetului institutiilor publice finantate integral din venituri proprii;

h) bugetelor fondurilor provenite din credite externe necontractate sau
garantate de stat si ale caror rambursare, dobnzi si alte costuri, se
asigura din fonduri publice;

i) bugetului fondurilor externe nerambursate.
21
Din analiza celor prezentate

rezulta ca suntem n prezenta unui subsistem
bugetar (cel care se refera la categoriile de bugete expres si limitativ prevazute
de art. la care ne-am referit mai sus).
Daca la acestea adaugam bugetele locale, ajungem la definitia data de
legiuitor prin art. 2 pct. 38 din Legea finantelor publice.

Facnd aceste precizari, urmeaza sa abordam problematica bugetului de
stat, de la proiectare pna la executie si ncheierea exercitiului bugetar.

Legiuitorul nu defineste bugetul de stat ci doar conceptul de buget, asa
dupa cum am aratat mai sus.
ntr-o ncercare de definitie, bugetul de stat este programul ce cuprinde
cheltuielile si veniturile anuale destinate exercitarii functiilor statului si a altor
servicii publice de interes national, ce se aproba de catre Parlament si se adopta
printr-o lege.
Sectiunea II: Principiile procedurii bugetare
Legiuitorul le prevede si analizeaza n art. 8-13 din Legea finantelor
publice. Constatam ca au aparut doua principii noi fata de Legea nr. 72/1996 a
finantelor publice (n prezent abrogata) si anume:
- principiul specializarii bugetare;

- principiul unitatii monetare

si nu s-a mai consacrat principiul echilibrului bugetar. Consideram ca orientarea
legiuitorului cu privire la acest principiu clasic, n sensul eliminarii lui, a fost
buna daca avem n vedere ca ntr-o economie de piata cu attea fluctuatii,
influente interne si internationale, nu se poate asigura baza economica a acestui
principiu care presupune un echilibru ntre veniturile de realizat si cheltuielile de
efectuat.
Legiuitorul nu prezinta principiile ntr-o ordine logica si cronologica,
motiv pentru care ne permitem sa facem prezentarea acestora, ntr-o ordine
conceputa de noi:

22
1. Principiul universalitatii

Principiul universalitatii comporta doua reguli complementare
24
:
a) regula produsului brut, potrivit careia toate veniturile si toate
cheltuielile statului trebuie sa fie nscrise n buget, fara nici o
compensatie ntre ele, pentru a se putea evidentia soldul lor;
b) regula neafectarii veniturilor. Conform acestei reguli,
ansamblul veniturilor trebuie sa finanteze (sa acopere)
ansamblul cheltuielilor, anumite venituri neputnd fi afectate
pentru finantarea (acoperirea) anumitor cheltuieli.

n prezent aplicarea stricta a uneia din cele doua reguli nu este posibila,
fiind folosita metoda bugetelor mixte, n care veniturile si cheltuielile unor
institutii publice figureaza cu sumele lor totale, n timp ce veniturile si
cheltuielile altor institutii publice sunt trecute numai cu soldurile.
2. Principiul unitatii

consta n faptul ca veniturile si cheltuielile bugetare
se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficienta si
monitorizarea fondurilor publice.
Din cuprinsul bugetelor unice de stat se desprinde starea generala a
situatiei financiare a tarii si se deduce orientarea politicii financiare a puterii
executive, mai ales prin comparatia evolutiei veniturilor si cheltuielilor de la un
buget anual la altul. n unele state contemporane s-a renuntat la acest principiu,
introducndu-se procedeul pluralitatii de bugete. n acest caz bugetul statului
este un buget ordinar, celelalte bugete fiind extraordinare, anexe sau speciale,
autonome.
Un alt aspect al unitatii bugetare se refera la regimul veniturilor retinute si
utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme si denumiri care se introduc n
bugetul de stat, urmnd regulile si principiile acestui buget.
3. Principiul anualitatii

se refera la faptul ca veniturile si cheltuielile
bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioada de un an, care corespunde

24
Dr. Anton Florin Bata, Drd. Daniela Prvu si Diana Smit Finante Publice, Note de curs, Editura Convex,
2002, p. 115
23
exercitiului bugetar, iar operatiunile de ncasari si plati efectuate n cursul unui
an bugetar, n contul unui buget, apartin exercitiului corespunzator de executie a
bugetului respectiv.
Exercitiul bugetar semnifica perioada de timp afectata executarii fiecarui
buget de stat, cu precizarea datelor de nceput si de sfrsit.
Desi principiul anualitatii a fost consacrat, sunt state ca S.U.A. si unele
landuri germane, unde s-au adoptat bugete bianuale. n Anglia s-a recurs la
aprobarea unor venituri si cheltuieli cu caracter permanent, care nu mai
necesitau autorizare anuala.

n ceea ce priveste exercitiul bugetar, practica bugetara din statele
contemporane este diferita. n unele state ca Austria, Belgia, Franta, Germania
exercitiul bugetar corespunde cu anul calendaristic, n timp ce n Anglia,
Canada, Japonia exercitiul bugetar ncepe la 1 aprilie si se sfrseste la 31 martie
a anului urmator
25
.
4. Principiul specializarii

bugetare consta n faptul ca veniturile si
cheltuielile bugetare se nscriu si se aproba n buget pe surse de provenienta, pe
categorii de cheltuieli, grupate dupa natura lor economica si destinatia acestora,
potrivit clasificatiei bugetare.

5. Principiul unitatii

monetare presupune faptul ca toate operatiunile
bugetare se exprima n moneda nationala.

6. Principiul publicitatii

asigura transparenta sistemului bugetar si faptul
ca acesta este deschis.

Mijloacele de realizare a acestui principiu sunt:
- dezbaterea publica a proiectelor de buget, cu prilejul aprobarii
acestora;
- dezbaterea publica a conturilor generale anuale de executie a
bugetelor, cu prilejul aprobarii acestora;

25
I. Gliga op. cit., p. 56
24
- publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor
normative de aprobare a bugetelor si conturilor anuale de
executie a acestora;

- mijloacele de informare n masa pentru difuzarea informatiilor
asupra continutului bugetului.

Pe lnga aceste principii, consacrate de Legea finantelor publice, n
literatura de specialitate
26
s-au facut referiri la principiul neafectarii veniturilor si
principiul realitatii.
n ceea ce priveste primul principiu, se refera la faptul ca prin ncasarea
lor, veniturile se depersonalizeaza, ceea ce nseamna ca veniturile, n totalitatea
lor, sunt utilizate pentru acoperirea cheltuielilor n totalitatea lor.
Principiul realitatii exprima ideea ca la elaborarea proiectului bugetului de
stat trebuie sa se tina cont de realitatea obiectiva, veniturile si cheltuielile
trebuind a fi evaluate n mod corect pentru a putea fi respectate.
Sectiunea III: Procesul bugetar procedura bugetara

A. Etapele procedurii bugetare privind bugetul de stat

Procedura bugetara presupune activitatile ce se desfasoara n timp prin
parcurgerea unor etape care contribuie la finalizarea bugetului, n conditiile
prevazute de lege.

Etapele procedurii bugetare privind bugetul de stat sunt:
1. Elaborarea proiectului bugetului de stat.
2. Aprobarea si adoptarea bugetului de stat.
3. Executia bugetului de stat (realizarea veniturilor si efectuarea
cheltuielilor).
4. ncheierea exercitiului bugetar.

26
Dr. Anton Florin Bota si autorii op. cit., p. 120. A se vedea n acest sens si Vasile Tabara Finante Publice,
vol. 1, Editura Alma Mater, Sibiu, 2003, p. 27
25
Aceste etape presupun respectarea principiilor enuntate si analizate. Ele se
desfasoara ntr-o anumita ordine logica si cronologica cu respectarea unor
termene prevazute de lege.

Procesul bugetar este complex, de amploare, de o importanta covrsitoare
pentru viata publica a unui stat, motiv pentru care n realizarea lui sunt implicate
organele de specialitate si alte institutii centrale ale statului (Ministerul
Finantelor Publice), ministerele, Guvernul si Parlamentul.
n cele ce urmeaza vom analiza etapele procedurii Bugetului de stat.
1. ELABORAREA PROIECTULUI BUGETULUI DE STAT

Proiectul bugetului de stat si a legii bugetare se elaboreaza de catre
Guvern prin Ministerul Finantelor Publice, pe baza:

a) prognozelor indicatorilor macroeconomici si sociali pentru anul
bugetar pentru care se elaboreaza proiectul de buget, precum si
pentru urmatorii trei ani;

b) politicilor fiscale si bugetare;
c) prevederilor memorandumurilor de finantare, ale celor de ntelegere
sau ale altor acorduri internationale ale congresmenilor si institutii
financiare internationale, semnate si/sau ratificate;

d) politicilor si strategiilor sectoriale, a prioritatilor stabilite n
formularea propunerilor de buget, prevazute de ordonatorii
principali de credite;
e) propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de
credite;
f) programelor ntocmite de catre ordonatorii principali de credite n
scopul finantarii unor actiuni sau ansamblu de actiuni, carora le sunt
asociate obiective si indicatori de rezultate si de eficienta.
Programele sunt nsotite de estimarea anuala a performantelor
fiecarui program, care trebuie sa precizeze: actiunile, costurile
asociate, obiectivele urmarite si rezultatele obtinute si estimate
26
pentru anii urmatori, masurate prin indicatori precisi, a caror
alegere este justificata;

g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat,
precum si de transferuri consolidabile pentru autoritatile
administratiei publice locale;

h) posibilitatilor de finantare a deficitului bugetar.
Spre deosebire de vechea reglementare, Legea Finantelor Publice nr.
500/2002, prevede o faza premergatoare si prealabila elaborarii proiectului
bugetului de stat, bazata pe indicatori macroeconomici si sociali, la care ne-am
referit, pe obiective ale politicii fiscale si bugetare pentru anul bugetar pentru
care se elaboreaza proiectul de buget si urmatorii trei ani, care se comunica
Guvernului mpreuna cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali
de credite.
B. Calendarul bugetar

Pna la data de 31 martie a anului curent se elaboreaza, de catre organele
abilitate, indicatorii macroeconomici si sociali, prevazuti la art. 28 lit. a) din
Legea finantelor publice nr. 500/2002, pentru anul bugetar pentru care se
elaboreaza proiectul de buget, precum si pentru urmatorii 3 ani.

Ministerul Finantelor Publice

are obligatia de a nainta Guvernului, pna
la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale si bugetare pentru anul bugetar
pentru care se elaboreaza proiectul de buget si urmatorii 3

ani, mpreuna cu
limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite. Guvernul
urmeaza sa le aprobe pna la data de 15 mai

si sa informeze comisiile pentru
buget, finante, banci ale Parlamentului asupra principalelor orientari ale politicii
sale macroeconomice si ale finantelor publice.

Ministerul Finantelor Publice transmite ordonatorilor principali de credite,
pna la data de 1 iunie a fiecarui an, o scrisoare cadru care va specifica contextul
macroeconomic pe baza caruia vor fi ntocmite proiectele de buget,
27
metodologiile de elaborare a acestora, precum si limitele de cheltuieli aprobate
de Guvern.
Pna la 15 iunie


comunica ordonatorilor
principali de credite limitele de cheltuieli redimensionate n functie

de
schimbarea cadrului macroeconomic, n vederea definitivarii proiectelor de
buget.
Ordonatorii principali de credite

au obligatia ca pna la data de 15 iulie, a
fiecarui an, sa depuna la Ministerul Finantelor Publice propunerile pentru
proiectul de buget si anexele la acesta, pentru anul bugetar urmator, cu
ncadrarea n limitele de cheltuieli si estimarile pentru urmatorii trei ani, nsotite
de documente si fundamentari detaliate.

Ministerul Finantelor Publice examineaza proiectul de buget si poarta
discutii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora. Daca exista

divergenta, aceasta va fi solutionata de catre Guvern.
Proiectul de buget si anexele la acesta, definitivate, se depun la Ministerul
Finantelor Publice pna la data de 1 august a fiecarui an.

Ministerul Finantelor Publice, pna la data de 30 septembrie, ntocmeste
si depune la Guvern proiectul legii bugetare si proiectul bugetului de stat, pe
baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite si a bugetului
propriu.
Pna la data de 15 octombrie, Guvernul si va nsusi proiectul legii
bugetare si pe cel al de bugetului de stat, prevazute la alin (1) art. 35 din Legea
Finantelor Publice si le va supune spre aprobare si adoptare Parlamentului.

2. APROBAREA SI ADOPTAREA PROIECTULUI DE BUGET DE
STAT

Are la baza un raport care nsoteste proiectul legii bugetului de stat,
elaborat de catre Guvern si care priveste situatia macroeconomica pentru anul
bugetar pentru care se elaboreaza proiectul de buget si proiectia acestuia n
urmatorii trei ani.

28
Acest raport cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n
contextul carora au fost elaborate proiectele de buget, precum si strategia
Guvernului n domeniul investitiilor publice.

Raportul si proiectul legii bugetare anuale vor exprima politica fiscala
bugetara a Guvernului, precum si alte informatii relevante n domeniu.

Aprobarea bugetului de stat si a legii bugetare anuale se va face avnd n
vedere propunerile formulate de comisiile de buget, finante, banci ale Senatului
si Camerei Deputatilor, pna la data de 15 decembrie a anului anterior anului la
care se refera proiectul de buget. n cazul n care nu se respecta acest termen,
Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgenta.

Proiectul bugetului de stat se aproba de Parlament pe ansamblu, pe parti,
capitole, subcapitole, titluri, articole, precum si aliniate, dupa caz si pe
ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum si creditele de
angajament pentru actiuni multianuale.

Bugetul de stat se aproba prin lege si se adopta de catre Parlament.
n situatia n care Legea bugetului de stat nu a fost adoptata cu cel putin 3
zile nainte de expirarea exercitiului bugetar, Guvernul ndeplineste sarcinile
prevazute n bugetul anului precedent. Limitele lunare de cheltuieli nu pot
depasi, de regula, 1/12 din prevederile bugetului anului precedent, cu exceptia
cazurilor deosebite, temeinic justificate de catre ordonatorii principali de credite,
sau dupa caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situatia n care
acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent.
Parlamentul adopta legea bugetara anuala si legile de rectificare elaborate
de Guvern, n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta.
Legea bugetara anuala prevede

si autorizeaza, pentru anul bugetar,
veniturile si cheltuielile bugetare, precum si reglementari specifice exercitiului
bugetar.
Cuprinsul legii bugetului de stat

se refera la venituri, cheltuieli, relatia
dintre ele si aspecte specifice:
29
a) la venituri estimarile anului bugetar;

b) la cheltuieli creditele bugetare determinate de autorizarile
continute n legi specifice n structura functionala si economica a
acestora;
c) deficitul sau excedentul bugetar, dupa caz;

d) reglementari specifice exercitiului bugetar.

Anexele legilor bugetare cuprind:
a. sintezele bugetelor prevazute la art. 16 alin. 1, lit. a), din Legea
finantelor publice;
b. bugetele ordonatorilor principali de credite si anexele la acestea;
c. sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si criteriile
de repartizare a acestora;
d. alte anexe speciale.
Pentru a deveni publica, legea bugetului de stat se publica n Monitorul
Oficial al Romniei, partea I.
Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exercitiului bugetar prin
legi de rectificare, elaborate cel mai trziu pna la 30 noiembrie. Legilor de
rectificare li se aplica aceleasi proceduri ca si legilor bugetare anuale initiale, cu
exceptia termenelor din calendarul bugetar.

C. Structura bugetelor publice

Bugetele publice sunt constituite din doua elemente: veniturile bugetare si
cheltuielile bugetare.
Relatia dintre veniturile bugetare si cheltuielile bugetare poate fi diferita,
n functie de factorii care o influenteaza. Dezvoltarea economica si sociala a
unei societati, contextul international, conjunctura sa politica etc. si pun
amprenta asupra existentei unor venituri bugetare mai mult sau mai putin
consistente.
Pe de alta parte, nevoia publica de interes national (central) sau local,
trebuie satisfacuta n conditii optime si oportune. Acest lucru este necesar pentru
ca societatea sa cunoasca o evolutie civilizata, prospera si benefica pentru
30
cetatenii sai. Este un deziderat greu de atins, mai ales n statele cu economii mai
putin stabile si care sunt la nceputul experimentului economie de piata,
privatizare, concurenta etc.

Pentru acest considerent, relatia dintre cele doua elemente structurale ale
bugetului public, n general si ale bugetului de stat, n special, poate fi
echilibrata, cnd cheltuielile bugetare sunt egale cu veniturile bugetare,
deficitara cnd cheltuielile bugetare sunt mai mari dect veniturile bugetare

si
excedentara cnd cheltuielile bugetare sunt mai mici dect veniturile bugetare.

n cazul bugetelor locale si al bugetului asigurarilor sociale de stat, relatia
dintre venituri si cheltuieli este ntotdeauna echilibrata.

n cele ce urmeaza ne propunem sa abordam problematica enuntata, prin
prezentarea conceptelor de venituri bugetare si cheltuieli bugetare si a
clasificarilor facute, n literatura de specialitate, ale acestora.
3. EXECUTIA BUGETULUI DE STAT

Presupune realizarea veniturilor si efectuarea cheltuielilor. Acest lucru
este marcat de principiile si regulile consacrate n Legea finantelor publice nr.
500/2002.
A. Executia partii de venituri

Presupune realizarea veniturilor bugetare n temeiul legii, integral si la
termen, n anul financiar care are aceeasi durata cu exercitiul bugetar.

La baza procedurii realizarii veniturilor bugetare stau o serie de principii,
dupa cum urmeaza
27
:
a) impozitele, taxele si orice alte venituri se nscriu n bugetul de
stat numai daca au fost stabilite prin lege
28
;
b) legea bugetara anuala aproba pentru fiecare an lista impozitelor,
taxelor precum si a celorlalte venituri ale statului care urmeaza
sa se perceapa;

27
E. Balan op. cit., p. 65
28
Constitutia Romniei, republicata, art. 39, alin 1

31
c) este interzisa perceperea, sub orice titlu si sub orice denumire, de
contributii directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege.

ncasarea veniturilor bugetului de stat se realizeaza prin mai multe
procedee si anume:
- calcularea si plata directa a acestora, de catre subiectii impunerii
(este cazul impozitului pe profit, T.V.A., accize);
- calcularea, retinerea si varsarea la bugetul de stat a impozitului
datorat de catre o terta persoana (procedeul stopajului la sursa
impozit pe salariu);
- calcularea de catre organele fiscale, impunerea si plata de catre
contribuabil (impozitul pe cladiri);

B. Executia partii de cheltuieli ale bugetului de stat

Principii privind efectuarea cheltuielilor bugetului de stat.
Acestea sunt consacrate prin art. 47 alin. 1 10 din Legea finantelor
publice nr. 500/2002, dupa cum urmeaza:

- prin legile bugetare anuale se prevad si se aproba creditele bugetare
pentru cheltuielile fiecarui exercitiu bugetar;

- creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exercitiului
bugetar;
- alocatiile pentru cheltuielile de personal nu pot fi majorate si nici
nu pot fi virate si utilizate la alte articole de cheltuieli;
- creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite
nu pot fi virate si utilizate pentru finantarea altui ordonator
principal de credite;
- creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru
finantarea altui capitol dect n mod exceptional;

- sunt interzise virarile de credite bugetare de la capitolele care au
fost majorate din fondurile de rezerva bugetara si de interventie la
dispozitia Guvernului;

32
- ordonatorii de credite au obligatia de a angaja si de a utiliza
creditele bugetare numai n limita prevederilor si destinatiilor
aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea institutiilor
publice respective si cu respectarea dispozitiilor legale;

- separarea atributiilor persoanelor care au calitatea de ordonatori de
credite de atributiile persoanelor care au calitatea de contabili.

Reguli

privind executia partii de cheltuieli a bugetului de stat.

Acestea se
refera la urmatoarele aspecte:

- cheltuielile bugetare au destinatie precisa, limitata si sunt
determinate de autorizarile continute n legi specifice si n legile
bugetare anuale;
- nici o cheltuiala

nu poate fi nscrisa n bugetul de stat si nici
angajata

si efectuata din acest buget, daca nu exista baza legala
pentru respectiva cheltuiala;

- nici o cheltuiala din fonduri publice nu poate fi angajata,
ordonantata si platita daca nu este aprobata potrivit legii si nu are
prevedere bugetara.

C. Institutii si persoane care au competenta legala pe linia executiei
bugetului de stat

Guvernul exercita conducerea generala a executiei bugetului de stat, el
examinnd periodic situatia financiara pe economie, executia bugetara si
stabileste masuri pentru mentinerea sau mbunatatirea echilibrului bugetar
29
.

ia masurile necesare pentru aplicarea
politicii financiare a statului, pentru asigurarea echilibrului bugetar si cheltuirea
cu eficienta a resurselor financiare.

Exercita atributii privind repartizarea, pe trimestre, a veniturilor si
cheltuielilor din bugetul de stat si deschiderea de credite bugetare si alimentarea
cu fonduri a conturilor bancare deschise pentru ordonatorii principali de credite.

29
33
Efectueaza controlul preventiv de gestiune asupra veniturilor si
cheltuielilor publice si conduce trezoreria nationala.

Ordonatorii de credite
Legea nu defineste conceptul de ordonatori de credite, dar din clasificarea
lor si atributiile ce le revin, am putea sa-i definim ca fiind: persoanele abilitate
de lege, cu functii de conducere la nivelul organelor centrale sau locale ale
administratiei publice, conducatorii altor autoritati publice si conducatorii
institutiilor publice autonome, de a primi, repartiza si folosi creditele bugetare
aprobate n conditiile legii.
ntr-o alta definitie
30
: sunt persoanele mputernicite, prin lege sau prin
delegare, potrivit legii, sa dispuna si sa aprobe orice actiune cu efect financiar pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, indiferent de natura
acestora.
Acestia sunt, de regula, conducatorii institutiilor publice care primesc
credite bugetare.
Legea finantelor publice i clasifica n trei categorii:

1. ordonatori principali de credite;
2. ordonatori secundari de credite;
3. ordonatori tertiari.

1. Ordonatorii principali de credite

sunt ministrii, conducatorii celorlalte
organe de specialitate ale administratiei publice centrale, conducatorii altor
autoritati publice si conducatorii institutiilor publice autonome.

n cazurile prevazute de legi speciale, ordonatorii principali de credite
sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi.
2-3. Conducatorii institutiilor publice cu personalitate juridica, din
subordinea ordonatorilor principali de credite, sunt ordonatori secundari sau
tertiari de credite, dupa caz.

30
34
Rolul ordonatorilor de credite

Ordonatorii principali de credite repartizeaza creditele bugetare aprobate
pentru bugetul propriu si pentru bugetele institutiilor publice ierarhic inferioare,
ai oricaror conducatori sunt ordonatorii secundari sau tertiari de credite, dupa
caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
Ordonatorii secundari de credite

repartizeaza creditele bugetare aprobate
pentru bugetul propriu si pentru bugetele institutiilor publice subordonate, ai
caror

conducatori sunt ordonatori tertiari de credite, n raport cu sarcinile
acestora, potrivit legii.
Ordonatorii tertiari de credite

utilizeaza creditele bugetare ce le-au fost
repartizate numai pentru realizarea sarcinilor institutiilor pe care le conduc,
potrivit prevederilor din bugetele aprobate si n conditiile stabilite prin
dispozitiile legale.

Responsabilitatile ordonatorilor de credite

Potrivit art. 22 (1) si (2) din Legea finantelor publice, ordonatorii de
credite au o serie de responsabilitati comune, indiferent de categoria lor.
Ei au obligatia de a angaja si de a utiliza creditele bugetare numai n
limita prevederilor si destinatiilor aprobate, pentru cheltuielile strict legate de
activitatea institutiilor publice respective si cu respectarea dispozitiilor legale.

Raspund, potrivit legii, de:

a) angajarea, lichidarea si ordonantarea cheltuielilor n limita
creditelor bugetare repartizate si aprobate, potrivit art. 21 din Legea
finantelor publice;

b) realizarea veniturilor;
c) angajarea si utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni
financiare;
d) integritatea bunurilor ncredintate institutiei pe care o conduc;

e) organizarea si tinerea la zi a contabilitatilor si prezentarea la termen
a situatiilor financiare asupra situatiilor patrimoniului aflat n
administrare si executiei bugetare;

35
f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achizitii
publice si a programului de lucrari de investitii publice;

g) organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor aferenti
acestora;
h) organizarea si tinerea la zi a evidentei patrimoniului, conform
prevederilor legale.
D. Creditul bugetar

Legea finantelor publice nr. 500/2002 (art. 2, pct. 16) defineste creditul
bugetar ca fiind suma aprobata prin buget, reprezentnd limita maxima pna la
care se pot ordonanta si efectua plati n cursul anului bugetar, pentru
angajamentele contractate n cursul exercitiului bugetar si/sau din exercitii
anterioare pentru actiuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonanta si
efectua plati din buget pentru celelalte actiuni.

D. Conditii privind folosirea creditelor bugetare

Prin legile bugetare anuale se prevad si se aproba creditele bugetare
pentru cheltuielile fiecarui exercitiu bugetar, precum si structura functionala si
economica a acestora.

Legea prevede ca,

creditele aprobate sunt autorizate pe durata exercitiului
bugetar.
Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu
pot fi virate si utilizate pentru finantarea altui ordonator principal de credite.

De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate
pentru finantarea altui capitol.

Virarile de credite bugetare, n conditiile prevederilor alin. (5) si (6) ale
art. 47 din Legea finantelor publice, se pot efectua ncepnd cu trimestrul al
III-lea al anului bugetar.
Creditele bugetare, aprobate

prin bugetul de stat, pot fi folosite la cererea
ordonatorilor principali de credite, numai dupa deschiderea

de credite,
36
repartizarea creditelor bugetare si/sau alimentarea cu fonduri a conturilor
deschise pe seama acestora.
Prin deschidere de credite bugetare se ntelege aprobarea comunicata
coordonatorului principal de credite, de catre Ministerul Finantelor Publice, prin
Trezoreria Statului, n limita caruia se pot efectua repartizari de credite bugetare
si plati.

Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare si
potrivit destinatiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau
alte subdiviziuni ale clasificatiei bugetare, dupa caz, n raport cu gradul de
folosire a fondurilor puse la dispozitie anterior, cu respectarea dispozitiilor
legale care reglementeaza efectuarea cheltuielilor respective, precum si n
functie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare si de posibilitatile de
finantare a deficitului bugetar (art. 49 (2) din Legea nr. 500/2002).
n vederea mentinerii echilibrului bugetar, Guvernul poate aproba lunar,
pna la finele lunii n curs pentru luna urmatoare, limita lunara de cheltuieli, n
functie de estimarea ncasarii veniturilor bugetare n cadrul carora ordonatorii
principali de credite deschid si repartizeaza credite bugetare pentru bugetul
propriu si pentru institutiile publice subordonate (art. 49 (4) din Legea nr.
500/2002).
Executia bugetara presupune repartizarea trimestriala a veniturilor si
cheltuielilor aprobate prin bugetul de stat, n functie de termenele legale de
ncasare a veniturilor, de termenele si posibilitatile de organizare a surselor de
finantare, a deficitului bugetar si de perioada n care este necesara efectuarea
cheltuielilor.
Organele competente sa aprobe repartizarea pe trimestre a veniturilor si
cheltuielilor sunt prevazute de art. 48 (2) din Legea finantelor publice.

n procesul executiei bugetare, cheltuielile bugetare parcurg urmatoarele
faze:
- angajament;
- lichidare;
37
- ordonantare;
- plata.

Prin angajament

se ntelege faza n procesul executiei bugetare
reprezentnd orice act juridic din care rezulta, sau ar putea rezulta, o obligatie pe
seama fondurilor publice.
Prin fonduri publice se ntelege sumele alocate din bugetele prevazute la
art. 1 alin. (2) din Legea finantelor publice.

Lichidarea cheltuielilor reprezinta acea faza n procesul executiei bugetare
n care se verifica existenta angajamentelor, se determina sau se verifica
realitatea sumei datorate, se verifica conditiile de exigibilitate ale
angajamentului, pe baza documentelor justificative care sa ateste operatiunile
respective.
Ordonantarea

cheltuielilor este faza, n procesul executiei bugetare, n
care se confirma ca livrarile de bunuri si executarea de servicii care au fost
efectuate, sau alte creante au fost verificate si ca plata poate fi realizata.

Plata cheltuielilor reprezinta faza, n procesul executiei bugetare, consta n

actul final prin care institutia publica achita obligatiile sale fata de terti.

Operatiunile specifice angajarii, lichidarii si ordonantarii cheltuielilor sunt
n competenta ordonatorilor de credite si se efectueaza pe baza aprobarii
organelor competente, de specialitate, ale institutiei publice.

Plata cheltuielilor este asigurata de seful compartimentului financiar-
contabil, n limita fondurilor disponibile.
Instrumentele de plata trebuie sa fie nsotite de documentele justificative.
Aceste documente trebuie sa certifice exactitatea sumelor de plata, receptia
bunurilor si executarea serviciilor si altele asemenea, conform angajamentelor
legale ncheiate.
Instrumentele de plata se semneaza de contabil si seful compartimentului
financiar-contabil.
38
Efectuarea platilor se face n limita creditelor aprobate si numai pe baza
de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispozitiile legale, dupa ce
acestea au fost lichidate si ordonantate.

Modificarea destinatiei si a cuantumului creditului bugetar
Este marcata de o serie de reguli

cuprinse n norme imperative. Creditele
bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite prin legea bugetara
anuala, nu pot fi utilizate pentru finantarea cheltuielilor altui ordonator principal
de credite. De asemenea, cheltuielile aprobate la un capitol nu pot fi utilizate
pentru finantarea cheltuielilor altui capitol, iar utilizarea creditelor bugetare n
alte scopuri dect cele aprobate legal atrag raspunderea juridica a celor vinovati.

Suntem n prezenta asigurarii cadrului juridic pentru o disciplina riguroasa
n executia bugetara.

Fluctuatiile si evolutiile care pot sa apara n dezvoltarea economico-
sociala a statului pot influenta prevederile bugetare referitoare la venituri
bugetare ct si la cheltuieli bugetare.
n ceea ce priveste cheltuielile bugetare, modificarea creditelor bugetare
se poate realiza prin:
- virari de credite bugetare;

- transferarea creditelor bugetare;
- suplimentarea creditelor bugetare.
Prin virare de credite bugetare se ntelege operatiunea prin care se
diminueaza creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificatiei bugetare, care
prezinta disponibilitati si se majoreaza corespunzator o alta subdiviziune la care
fondurile sunt insuficiente, cu respectarea dispozitiilor legale de efectuare a
operatiunilor respective (art. 2 pct. 42 din Legea Finantelor Publice).

Pe baza justificarilor fundamentate, virarile

de credite de la un capitol la
alt capitol al clasificatiei bugetare, precum si ntre programe, se pot efectua n
limita de 10% din prevederile capitolului respectiv, la nivelul ordonatorului
principal de credite si, respectiv 5% din prevederile programului, care urmeaza a
39
se suplimenta cu cel putin o luna nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul
Ministerului Finantelor Publice.

Ele se pot efectua ncepnd cu trimestrul III al anului bugetar.
Ordonatorii bugetari de credite transmit lunar Ministerului Finantelor
Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii, situatia virarilor de credite
bugetare aprobate, potrivit instructiunilor aprobate de Ministerul Finantelor
Publice.
Transferarile de credite

bugetare sunt operatiuni ce se efectueaza n
timpul exercitiului bugetar, pe baza dispozitiilor legale, n situatiile cnd au loc
treceri de unitati, actiuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la
altul, sau n cadrul aceluiasi ordonator principal de credite. Este obligatia
Ministerului Finantelor Publice de a introduce modificarile, att n bugetele
ordonatorilor principali de credite n cauza, ct si n structura bugetului de stat,
cu conditia de a nu afecta echilibrul bugetar.

Suplimentarea creditelor bugetare
Este operatiunea prin care se acorda sume n plus, pentru finantarea unor
activitati sau sarcini care nu au fost corect estimate sau deservind nevoi
complexe, este necesara o suma mai mare, ori activitati noi, imperios necesare,
sau aparitia unor oportunitati a caror nevalorificare ar fi pagubitoare.

Aceasta operatiune se face din fondul de rezerva bugetara la dispozitia
Guvernului, sau cu ocazia rectificarii bugetului de stat, cnd se constata ca
pentru unele activitati au ramas credite bugetare neutilizate, iar prin legea de
rectificare se stabileste ca din acestea sa se suplimenteze finantarea altor
activitati sau sarcini care impun o astfel de masura
31
.
Legea finantelor publice cuprinde referiri la doua operatiuni apreciate
incidente n literatura de specialitate
32
si anume:
- blocarea sau reducerea de credite bugetare;
- anularea de credite bugetare.

31
32
Emil Balan op. cit., p. 65
40
Blocarea de credite

bugetare intervine n situatia n care operatiunile, sau
sarcinile pentru care s-au aprobat credite bugetare, au fost efectuate cu
nerespectarea dispozitiilor legale, sau n mod defectuos.
Aceasta masura

mai poate sa intervina si n cazul n care se constata ca
exista credite bugetare neutilizate n primele trei trimestre ale anului.

Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor
bugetare, deschise si neutilizate, din conturile proprii sau ale institutiilor
subordonate, numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului
Finantelor Publice, anterior datei de 25 a fiecarei luni.

Anularea creditelor bugetare
Presupune o analiza lunara, din partea ordonatorilor principali de credite,
a necesitatii mentinerii unor credite bugetare pentru care sarcinile au fost
desfiintate sau amnate, n baza unor dispozitii legale sau din alte cauze.

Ordonatorii principali de credite propun, Ministerului Finantelor Publice,
anularea creditelor respective.
Cu creditele bugetare anulate, se majoreaza fondul de rezerva bugetara la
dispozitia Guvernului.

Pentru monitorizarea permanenta a executiei partii de cheltuieli

a
bugetului de stat, Ministerul Finantelor Publice solicita ordonatorilor principali
de credite, n cursul anului, rapoarte periodice privind gradul de utilizare a
fondurilor publice.
E. Executia de casa a bugetului de stat

Executia de casa a bugetului de stat, cu etapele sale, privesc ncasarea
propriu zisa a veniturilor, deschiderea creditelor bugetare, efectuarea platilor din
buget n contul cheltuielilor, mobilizarea resurselor financiare, pentru finantarea
deficitului financiar, se realizeaza prin operatiuni derulate prin

sistemul de
conturi bancare
33
.
Executia de casa a bugetului de stat se face prin sistemul trezoreriei
publice (art. 60 din Legea nr. 500/2002).

33
41
Trezoreria Statului a fost nfiintata prinH.G. nr. 78/1992. ea a fost definita
ca fiind un sistem unitar si integrat, prin care statul asigura efectuarea
operatiunilor de ncasari si plati privind fondurile publice, inclusiv cele privind
datoria publica si a altor operatiuni ale statului, n conditii de siguranta si n
conformitate cu dispozitiile legale n vigoare
34
.
Trezoreria publica este o institutie financiara organizata n cadrul
aparatului Ministerului Finantelor Publice. Ea are doua functii principale:

- de casier public;
- de banca a statului.

n calitate de casier efectueaza, prin sistemul conturilor deschise pentru
bugetul de stat:
- toate operatiunile de ncasare a veniturilor bugetare;
- efectuarea platilor dispuse de persoanele autorizate ale institutiilor
publice, n limita creditelor bugetare aprobate si n conformitate cu
destinatiile stabilite prin dispozitiile legale;
- efectuarea operatiunilor de ncasari si plati privind datoria publica
interna si externa, rezultata din mprumuturile contractate direct si
garantate de stat sau garantate de acesta, inclusiv a celor privind
rambursarea ratelor la scadenta si plata dobnzilor, comisioanelor,
spezelor si altor costuri aferente;
- efectuarea altor operatiuni financiare n contul autoritatilor
administratiei publice centrale si locale;
- alte operatiuni financiare prevazute de lege.

n calitate de banca a statului:
- pastreaza disponibilitatile reprezentnd fonduri externe nerambursabile
sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baza de acorduri si
ntelegeri guvernamentale si de la organisme internationale si utilizarea
acestora potrivit bugetelor aprobate, ori dispozitiilor cuprinse n

34
Ordonanta de Urgenta nr. 146/2002 privind formarea si utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului,
art. 1, lit. a
42
hotarri ale guvernului, n conformitate cu destinatiile stabilite de catre
donatori ori pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice
economice, dupa caz;

- efectueaza

plasamente financiare din disponibilitatile aflate n contul
general al Trezoreriei Statului, prin Banca Nationala a Romniei;

Trezoreria Statului deserveste toate bugetele publice ale statului sau ale
unitatilor administrativ-teritoriale. Ea este organizata si functioneaza ca un
sistem unitar, att la nivel central n cadrul Ministerului Finantelor Publice, ct
si la nivelul unitatilor teritoriale ale acestuia, n cadrul Directiilor Generale ale
finantelor publice judetene, al administratiilor financiare, orasenesti si
municipale, ct si la nivelul sectoarelor municipiului Bucuresti.
4. NCHEIEREA EXECUTIEI

Se bazeaza pe o serie de principii reglementate de art. 61 (1-7) din Legea
privind finantele publice.

Conform acestor prevederi, executia bugetara se ncheie la data de 31
decembrie a fiecarui an.

Este consacrat faptul ca orice venit nencasat si orice cheltuiala angajata,
lichidata si ordonantata n cadrul prevederilor bugetare si neplatita pna la data
de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plati, dupa caz, n contul bugetului pe
anul urmator.

Creditele bugetare neutilizate pna la ncheierea anului sunt anulate de
drept.
Disponibilitatile din fondurile externe nerambursabile si cele din fondurile
publice destinate cofinantarii contributiei financiare a Comunitatii Europene,
ramase la finele exercitiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se
raporteaza n anul urmator.

Din analiza dispozitiilor cuprinse n Legea finantelor publice rezulta ca
nchiderea exercitiului bugetar presupune ntocmirea unor rapoarte periodice
privind gradul de utilizare a fondurilor publice de catre ordonatorii principali de
credite.
43
Ordonatorii de credite ntocmesc conturi anuale de executie a bugetului
propriu. Conturile anuale, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde:
a) la venituri:
- prevederi bugetare initiale;

- prevederi bugetare definitive;
- ncasari realizate.

b) la cheltuieli:
- credite bugetare initiale;

- credite bugetare definitive;
- plati efectuate.

Pe baza situatiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de
credite, a conturilor privind executia de casa a bugetului de stat, prezentate de
organele care potrivit legii au aceasta sarcina si n urma verificarii si analizarii
acestora, Ministerul Finantelor Publice elaboreaza contul general anual de
executie a bugetului de stat.
Contul general anual de executie a bugetului de stat se ntocmeste n
structura bugetelor aprobate si are ca anexe conturile anuale de executie a
bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora.
Guvernul analizeaza si prezinta spre adoptare Parlamentului contul
general anual de executie al bugetului de stat, pna la data de 1 iulie a anului
urmator celui de executie.

El se aproba prin lege, dupa verificare de catre Curtea de Conturi a
Romniei, a caror rezultate formeaza obiectul unui raport.

Rezultatele ncheierii exercitiului bugetar se pot manifesta prin:

- deficit bugetar, cnd partea de cheltuieli bugetare depaseste veniturile
bugetare ntr-un an bugetar;
- excedent bugetar, cnd veniturile realizate depasesc cheltuielile
efectuate;
- echilibru bugetar, cnd veniturile realizate sunt egale cu cheltuielile
efectuate.
44
Existenta uneia dintre cele trei situatii, la finele anului bugetar, poate fi
determinata de rezultatele economice interne, de influenta exportului si
importului, de relatia dintre leu si evolutia altor valute n care s-au facut
tranzactiile comerciale, de conjunctura economica si politica internationala si nu
n ultimul rnd de conceptia fiscala a statului, care trebuie sa fie mobila, clara,
coerenta, consecventa si eficienta.

n cazul n care n cursul executiei bugetare s-a recurs la mprumuturi de
stat, Ministerul Finantelor Publice ntocmeste anual si contul general al datoriei

publice a statului, care cuprinde conturile datoriei publice interne si datoriei
publice externe directe ale statului si situatia garantiilor guvernamentale pentru
credite interne si pentru credite externe primite de catre alte persoane.

Controlul executiei bugetului de stat

Organele cu atributii de control a executiei bugetului de stat sunt:

- Ministerul Finantelor Publice;
- Curtea de Conturi a Romniei;
- Parlamentul Romniei.
Controlul executat de catre Ministerul Finantelor Publice

este de natura
administrativ-financiara si se realizeaza prin organele sale: operatorul de
inspectie al ministerului, Agentia Nationala de Administrare Fiscalaorganele de
inspectie judetene
35
.
Controlul vizeaza ntreaga perioada a executiei bugetare si urmareste
modul de realizare a veniturilor si de efectuare a cheltuielilor bugetare, limitarea
cheltuielilor de functionare, eliminarea cheltuielilor inportante si
neeconomicoase, utilizarea fondurilor bugetare potrivit destinatiilor pe care
acestea le au
36
.
Curtea de Conturi a Romniei exercita un control ulterior extern, de
specialitate financiar, privind modul de formare, administrare si de ntrebuintare
a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public. Controlul se

35
Mircea Stefan Minea si Cosmin Flavius Costas op. cit., p. 120
36
Mircea Stefan Minea si Cosmin Flavius Costas op. cit., p. 121
45
materializeaza printr-un raport, care se prezinta

spre aprobare Parlamentului (a
se vedea Legea nr. 94/8 septembrie 1992, privind organizarea si functionarea
Curtii de Conturi, republicata n Monitorul Oficial al Romniei nr.
116/16.03.2000, cu modificarile si completarile ulterioare).

Controlul exercitat de catre Parlamentul Romniei este un control politic,
ce are ca finalitate urmarirea executiei bugetare.

El se manifesta cu ocazia aprobarii bugetului si adoptarii legii bugetare,
ocazie cu care se verifica corectitudinea, necesitatea si operativitatea
prevederilor bugetare, dar mai ales atunci cnd se aproba contul general anual de
executie a bugetului de stat.

Aprobarea are semnificatia descarcarii de gestiune pentru Guvern care,
potrivit Legii finantelor publice, poarta raspunderea pentru modul n care a fost
executat bugetul de stat.
46
CAPITOLUL IV
SISTEMUL VENITURILOR
SI CHELTUIELILOR BUGETARE
Sectiunea I: Notiunea de venit bugetar

Veniturile bugetare presupun existenta unor surse prevazute de lege, care
sunt prelevate (preluate) de la persoanele fizice si juridice sub forma taxelor,
impozitelor, a contributiilor

si a altor surse (amenzi, majorari, penalitati). n
doctrina si n legea de adoptare a bugetului de stat s-a facut o clasificare a
veniturilor bugetare, de maniera n care putem sa afirmam ca suntem n prezenta
unui sistem al acestora bazat pe criterii stiintifice si logice.

Prin venit bugetar

se ntelege o suma de bani care se varsa la bugetul
public de catre o persoana fizica sau juridica, n conformitate cu legea.

n literatura de specialitate s-au definit
37
si veniturile publice ca fiind
mijloace practice de constituire a fondurilor banesti publice.
Remarcam si n acest caz, existenta a doua concepte: veniturile publice si
veniturile bugetare, primele avnd o sfera de cuprindere mult mai larga, cu mai
multe surse de realizare.
Legea nr. 500/2002, legea finantelor publice, defineste veniturile
bugetare ca fiind resursele banesti care se cuvin bugetelor prevazute la art. 1
alin. (2), n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contributii si
alte varsaminte (art. 2 pct. 42).

37
Dan Drosu Saguna op. cit., p. 526
47
Sectiunea II: Clasificarea veniturilor bugetare

Criterii de clasificare:
A. Dupa criteriul denumirii:
1. impozite;
2. taxe;
3. alte venituri (amenzi, majorari, penalitati).

B. Dupa criteriul provenientei, avem:
1. venituri de la agenti economici (cu capital de stat, mixt sau privat);

2. venituri de la persoane fizice:
a. persoane fizice implicate n activitati economice

b. venituri de la populatie.

C. Dupa criteriul destinatiei:
1. venituri destinate bugetului de stat;
2. venituri destinate bugetelor locale;
3. venituri destinate bugetului asigurarilor sociale de stat;

4. venituri destinate altor bugete
D. Dupa criteriul locurilor acestor venituri n repartitia venitului national:

1. venituri ce se realizeaza prin redistribuirea veniturilor nete ale
agentilor economici (impozite pe profit);

2. venituri obtinute prin redistribuirea veniturilor nete ale populatiei
(impozit pe chirii).
E. Dupa criteriul nscrierii n evidenta curenta:
1. venituri cu debit (debitorul este individualizat) impozit pe profit;
2. venituri fara debit (debitorul nu este individualizat) T.V.A., accize.
48
Sectiunea III: Notiunea de cheltuiala

bugetara

Cheltuiala publica, care este generata de nevoia publica, reprezinta
fondurile necesare alocate anumitor subiecti ce beneficiaza de ele prin efectul
legii, n anumite conditii, cu respectarea unor formalitati si a limitelor aprobate
n acest scop.
n literatura de specialitate, cheltuielile publice au fost definite ca
modalitati de repartizare si utilizare a fondurilor banesti bugetare, n vederea
satisfacerii trebuintelor generale ale societatii
38
.
n conceptia franceza

cheltuiala publica specifica lumii moderne
presupune trei elemente:
a. ntrebuintarea unei sume de bani;

b. de catre o persoana fizica sau juridica;

c. cu scopul realizarii unei nevoi publice.

Aceste elemente trebuie ntrunite n mod cumulativ. Se impune a se face
diferenta dintre cheltuiala publica si cheltuiala bugetara. Notiunea de cheltuiala
publica are o sfera mai larga, sursele acesteia putnd fi si altele dect cele
bugetare (donatie, sponsorizare). Cheltuiala bugetara presupune doar banii
alocati de la buget.

Legea nr. 500/2002, legea finantelor publice, defineste cheltuielile
bugetare ca fiind sumele aprobate n bugetele prevazute la art. 1 alin. (2), n
limitele si potrivit destinatiilor stabilite prin bugetele respective (art. 2 pct. 8).
Din definitie rezulta ca suntem n prezenta conceptului de cheltuiala bugetara
specifica sistemului bugetelor de stat.

n situatia n care se pune problema aderarii Romniei la Uniunea
Europeana, trebuie sa avem n vedere institutiile bugetare, conceptele si
dezideratele politicii bugetare comunitare.

38
Dan Drosu Saguna Drept financiar si fiscal, Editura Oscar Print, Bucuresti, 1997, p. 527
49
Sectiunea IV: Conceptia Uniunii Europene privind cheltuielile publice:

1. n U.E. cheltuielile publice cresc

n principiu, motiv pentru care se
impune reducerea cheltuielilor de natura administrativa prin
rationalizarea serviciilor publice si a altor actiuni de acest gen;

2. diminuarea pe ct posibil a cheltuielilor publice care nu sunt oportune
si stabilirea, dupa principii optime a unor criterii, fiind recomandata
flexibilitatea cheltuielilor care vizeaza de obicei investitiile publice;

3. politica cheltuielilor publice trebuie nsotita de politica resurselor
financiare publice, de maniera n care prin impozite si taxe sa nu fie
afectate economiile populatiei si nici puterea de reinvestire a agentilor
economici;
4. se recomanda, n politica fiscala europeana, mprumutul public pe
termen lung.
Sectiunea V : Clasificarea cheltuielilor bugetare
Cheltuielile bugetare au fost clasificate n literatura de specialitate dupa
mai multe criterii:
A. Din punct de vedere teoretic:
1. Cheltuieli bugetare care au n vedere elementele economice:
a. cheltuieli care reprezinta o avansare de venit national (investitii,
constructii, dezvoltari, modernizari);

b. cheltuieli care reprezinta

consum de venit national (pentru
functionarea autoritatilor publice).
2. Cheltuieli care au n vedere destinatia specifica, deci cheltuieli pentru
sanatate, nvatamnt, asistenta sociala.

B. Din punct de vedere legal, remarcam modalitatea n care sunt prevazute
cheltuielile n legea de adoptare a bugetului de stat:
50
1. Cheltuieli bugetare extraordinare (rezerva rezervelor).
2. Cheltuieli bugetare ordinare, care pot fi formate din:
a) Cheltuieli curente:
- cheltuieli materiale (ntretinerea materiala a unei
institutii);

- cheltuieli de personal (salarii, indemnizatii, prime etc.).

b) Cheltuieli de capital: cheltuieli de investitii, reparatii generale si
modernizari, extinderi.

51
CAPITOLUL V
BUGETELE LOCALE
Sectiunea I: Sistemul bugetelor locale si notiunea de buget local

Sediul juridic al materiei l constituie Legea nr. 273/29 iunie 2006, privind
finantele publice locale
39
, care intra n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie
2007, prin abrogarea Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 45/19 iunie 2003,
privind finantele publice locale.

Finantele publice locale sunt constituite din toate procedeele de formare si
ntrebuintare a fondurilor banesti de interes local, att bugetare ct si
extrabugetare sau speciale.
Necesitatea existentei si concentrarii unor fonduri banesti utile unitatilor

administrativ-teritoriale, institutiilor si serviciilor publice locale, ca si alte
trebuinte locale, a condus la aparitia unui cadru institutional exprimat prin
sistemul bugetelor locale.
Din modul de formulare al textului art. 1 (2), cuprins n Legea nr.
273/2006, rezulta ca suntem n prezenta unui sistem al bugetelor locale, care

cuprinde:
a) bugetele locale ale comunelor, oraselor, municipiilor, sectoarelor
municipiului Bucuresti, judetelor si municipiului Bucuresti;

b) bugetele locale ale institutiilor publice, finantate integral sau partial din
bugetele locale, dupa caz;

c) bugetele institutiilor publice finantate integral din veniturile proprii;

d) bugetul mprumuturilor externe si interne, pentru care rambursarea,
plata dobnzilor, comisioanelor spezelor si altor costuri se asigura din
bugetele locale si care provin din: mprumuturi externe contractate de
stat si submprumutate autoritatilor administratiei publice, contractate
52
de autoritatile administratiei publice locale si garantate de stat;
mprumuturi externe si interne contractate sau garantate de autoritatile
e) bugetul fondurilor externe nerambursabile.
Prin buget local se ntelege, conform art. 2 (7) din Legea nr. 273/2006,
documentul prin care sunt prevazute si aprobate, n fiecare an, veniturile si
cheltuielile unitatilor administrativ teritoriale.

Definitia legala este lacunara,
ntruct se refera la veniturile si cheltuielile unitatilor administrativ-teritoriale,
fara sa se refere si la alte nevoi publice de interes local, pe de o parte, iar pe de
alta parte expresia document nu are nici o semnificatie privind natura
bugetului.
Definitia autorului de curs: bugetul local este programul ce cuprinde
cheltuielile si veniturile anuale necesare functionarii unitatilor

administrativ-
teritoriale si satisfacerii nevoilor publice de interes local, ce se aproba de catre
consiliile locale si se adopta printr-o hotarre, n concordanta cu prevederile
cuprinse n bugetul de stat pentru echilibrarea bugetelor locale.
Sectiunea II: Etapele si principiile procedurii bugetelor locale
Existenta bugetelor locale

presupune parcurgerea unor etape ce au o
succesiune logica, cronologica si sistematica, care mpreuna cu principiile ce le
guverneaza si cu regulile ce le caracterizeaza constituie procedura bugetara.

A. Principii si reguli ale procedurii bugetare

1) Principiul universalitatii consta n faptul ca veniturile si cheltuielile se
includ n buget, n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate
direct unei cheltuieli bugetare anume, cu exceptia donatiilor si sponsorizarilor
care au stabilite destinatii distincte.

39
Publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 618/18 iulie 2006

53
2) Principiul unitatii

se refera la faptul ca veniturile si cheltuielile se
nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficienta si
monitorizarea fondurilor publice locale, fiind interzisa retinerea si utilizarea de
venituri n regim extrabugetar si constituirea de fonduri publice locale n afara
bugetelor locale, daca legea nu prevede altfel.

3) Principiul anualitatii

decurge din faptul ca veniturile si cheltuielile
bugetare sunt aprobate n conditiile legii pe o perioada de un an, care corespunde
exercitiului bugetar.

Anul bugetar corespunde cu anul calendaristic.
Si executarea bugetara se refera la un an, n sensul ca toate operatiunile
de ncasari si plati efectuate n cursul unui an bugetar, n contul unui buget,
apartin exercitiului corespunzator de executie a bugetului respectiv.

4) Principiul echilibrului

este un principiu clasic, care presupune ca,
cheltuielile unui buget se acopera integral din veniturile bugetului respectiv.

5) Principiul specializarii

bugetare este materializat prin faptul ca
veniturile si cheltuielile bugetare se nscriu si se aproba n buget pe surse de
provenienta, pe categorii de cheltuieli, grupate dupa natura lor economica si
destinatia acestora.

6) Principiul unitatii monetare

consta n faptul ca toate operatiunile
bugetare se exprima n moneda nationala.

7) Principiul transparentei si publicitatii

asigura transparenta sistemului
bugetar si faptul ca acesta este deschis.

Aceste aspecte se realizeaza, potrivit art. 8 din Legea privind finantele
publice locale, prin:
a) publicarea n presa locala, pe pagina de internet a institutiei
publice sau afisarea la sediul autoritatii administratiei publice
locale respective, a proiectului de buget local si a contului anual
de executie a acestuia;
b) dezbaterea publica a proiectului de buget local, cu prilejul
aprobarii acestuia;

54
c) prezentarea contului anual de executie a bugetului local n
sedinta publica.

Legea la care ne-am referit introduce alte patru principii viznd procedura
bugetara (art. 15 18 din lege) si anume:
- principiul solidaritatii, care consta n faptul ca, prin politicile bugetare
locale se poate realiza ajutorarea unitatilor administrativ-teritoriale,
precum si persoanele fizice aflate n situatie de extrema dificultate,
prin alocarea de sume din fondul de rezerva bugetara, constituit n
bugetul local.
Prin consacrarea acestui principiu se ilustreaza reflectarea unor aspecte
concrete aflate la limita posibilitatilor de rezolvare cu mijloace proprii, ale
unitatilor administrativ-teritoriale care, la cererea publica a primarilor, pot
solicita ajutoare n situatii de extrema dificultate, de la consiliile locale judetene
sau Consiliul General al Municipiului Bucuresti. Ajutoarele se acorda din fondul
de rezerva constituit n bugetul local. Ajutoarele se pot acorda si prin proprie
initiativa;

- principiul proportionalitatii, consta n faptul ca resursele financiare ale
unitatilor administrativ-teritoriale trebuie sa fie proportionale cu
responsabilitatile autoritatilor administratiei publice locale, stabilite
prin lege.
Formularea acestui principiu este ambigua si lasa loc la interpretari.
Credem ca resursele financiare locale nu trebuie raportate la responsabilitati, ci
la competente, pe de o parte si pe de alta parte ar fi trebuit

sa se precizeze ca,
este vorba de resursele locale care au menirea sa asigure echilibrul bugetar si nu
cele care sunt proprii si provin din activitati economice locale la nivelul fiecarei
unitati administrativ-teritoriale.
- principiul consultarii, se refera la faptul ca autoritatile administratiei
publice locale, prin structurile asociative ale acestora, trebuie sa fie
consultate asupra procesului de alocare a resurselor financiare de la
bugetul de stat catre bugetele locale. Credem ca activitatea de
55
consultare s-ar putea referi si la modul de determinare a impozitelor si
taxelor locale, n limitele stabilite de lege, pentru evitarea unor
discrepante prea mari ce ar putea sa apara la nivelul unitatilor
administrativ-teritoriale.
Am lasat la sfrsit prezentarea principiului autonomiei financiare, data
fiind importanta acestui principiu privind consecintele ce decurg din aplicarea
lui corecta.

Principiul autonomiei locale financiare se manifesta ca o consecinta
fireasca a autonomiei locale.
Pe plan european, institutia autonomiei locale a fost abordata n mod
fundamental prin Carta europeana a autonomiei locale, adoptata la Strasbourg la
15 octombrie 1985.
Romnia a ratificat Carta autonomiei locale prin Legea nr. 199/17
noiembrie 1987
40
.
Semnatarii Cartei au pus la baza acordului lor urmatoarele premise:

colectivitatile locale reprezinta unul dintre principiile fundamentale ale
oricarui regim democratic;

dreptul cetatenilor de a participa la rezolvarea treburilor publice face
parte din principiile democratice comune tuturor statelor membre ale
Consiliului Europei;
la nivel local, acest drept poate fi exercitat n modul cel mai direct;
existenta autoritatilor administratiei publice locale, mputernicite cu
responsabilitati efective, permite o administratie, n acelasi timp,
eficienta si apreciata de cetateni;

apararea si ntarirea autonomiei locale n diferite tari ale Europei
reprezinta o contributie importanta la edificarea unei Europe fondate
pe principiile democratiei si ale descentralizarii puterii;

realizarea celor de mai sus presupune existenta de colectivitati locale
nzestrate cu organe decizionale, constituite democratic si beneficiind

40
Publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 331/26 noiembrie 1997
56
de o larga autonomie n ceea ce priveste competentele, modalitatile de
a le exercita si mijloacele necesare pentru ndeplinirea misiunii lor.
La art. 9 al Cartei, intitulat Resursele financiare ale autoritatilor
administratiei publice locale, sunt prevazute principiile care trebuie sa stea la
baza autonomiei financiare a colectivitatilor locale. n acest sens, Carta prevede
dreptul colectivitatilor locale la resurse proprii, suficiente (art. 9, pct. 1), iar
sistemele de prelevare pe care se bazeaza trebuie sa fie de natura suficient de
diversificata si evolutiva (art. 9, pct. 4)
41
.
n literatura de specialitate
42
s-a apreciat ca formularea resurse
suficiente ar fi prea generala, nedeterminata, resursele urmnd a fi analizate n
functie de nevoile impuse de competentele, de realizarea unor servicii publice
locale.
n Carta este prevazut principiul proportionalitatii n stabilirea corelatiei
optime dintre resursele financiare ale colectivitatilor locale si competentele
prevazute acestora de catre Constitutie si de lege (art. 9, pct. 2).

Un alt principiu consacrat de catre Carta se refera la faptul ca, cel putin o
parte din resursele financiare ale colectivitatilor locale trebuie sa provina din
taxele si impozitele locale, al caror nivel au competenta sa l stabileasca n
limitele legii (art. 9, pct. 3), iar de resursele financiare, colectivitatile locale
trebuie sa poata dispune n mod liber n exercitarea atributiilor lor (art. 9, pct.
1).
n legislatia noastra, principiul autonomiei locale financiare nu a fost
consacrat direct dect prin actuala Lege privind finantele publice locale. Indirect
el s-a reflectat n dispozitii constitutionale, sau n prevederile legale privind
dreptul autoritatilor locale de a aseza si percepe impozite si taxe locale.

Renuntarea de catre stat la unele resurse fiscale, n favoarea autoritatilor
locale sau a unei cote din acestea, reprezinta un argument n favoarea ideii ca
politica fiscala din tara noastra are n vedere gasirea acelor mijloace care sa

41
42
Emil Balan op. cit., p.
57
contribuie la asigurarea unei ct mai autentice si reale autonomii financiare. n
acest sens, legea permite consiliilor locale sa instituie si alte taxe locale, cum ar
fi cele pentru utilizarea temporara a locurilor publice; detinerea n proprietate
sau folosinta de utilaje autorizate sa functionaze n scopul obtinerii de venit;
vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, de arhitectura si
arheologie etc.
Pentru respectarea cerintei Cartei autonomiei locale, de consultare a
autoritatilor locale cu privire la modalitatile de repartizare a resurselor
redistribuite (art. 9, pct. 6), Legea finantelor publice locale prevede ca
repartizarea sumelor defalcate din unele venituri ale statului se realizeaza de
catre consiliile judetene, dupa consultarea primarilor si cu asistenta tehnica de
specialitate a Directiei Generale a Finantelor Publice si Controlului Financiar de
Stat, n functie de criteriile aprobate
43
.
Credem ca principiul autonomiei locale financiare va avea acoperire
faptica atunci cnd, la nivelul unitatilor administrativ-teritoriale, va creste
initiativa locala, prin calitatea si competenta alesilor locali, cnd vor fi mai multi
ntreprinzatori pe plan economic si institutional, cnd se vor diversifica
serviciile locale, cnd se va evalua si valorifica, n conditii optime si de eficienta
maxima, activitatea din turism, cnd colectarea creantelor fiscale va fi ritmica si
prompta si, nu n ultimul rnd, cnd cetatenii contribuabili si agentii economici,
platitori de impozite si taxe locale, vor realiza meritul lor n configurarea unor
elemente de prosperitate si civilizatie locala.

Reguli bugetare

Sunt prevazute la art. 14 (1 - 5) din Legea privind finantele publice locale
si se refera la faptul ca:

- este interzisa efectuarea de plati direct din veniturile ncasate, cu
exceptia cazurilor n care legea prevede astfel;

43
58
- cheltuielile bugetare au destinatie precisa si limitata si sunt determinate
de autorizarile continute n legi speciale si n legile bugetare anuale;

- nicio cheltuiela nu poate fi nscrisa n bugetele prevazute la art. 1 alin.
(2) si nici nu poate fi angajata si efectuata din aceste bugete, daca nu
exista baza legala pentru respectiva cheltuiala;

- nicio cheltuiala din fonduri publice locale nu poate fi angajata,
ordonantata si platita daca nu este aprobata, potrivit legii si daca nu are
prevederi bugetare si surse de finantare.

Dupa aprobarea bugetelor locale pot fi aprobate acte normative cu
implicatii asupra acestora, dar numai cu precizarea surselor de acoperire a
diminuarii veniturilor sau a majorarii cheltuielilor bugetare, aferente exercitiului
bugetar, pentru care s-au aprobat bugetele locale respective.
A. Rolul, competentele si responsabilitatile autoritatilor

administratiei publice locale

Autoritatile administratiei publice locale au urmatoarele competente si
responsabilitati n ceea ce priveste finantele publice locale:

- elaborarea si aprobarea bugetelor locale, n conditii de echilibru
bugetar, la termenele si potrivit prevederilor stabilite prin lege;
- stabilirea, constatarea, controlul, urmarirea si ncasarea impozitelor si
taxelor locale, precum si a altor venituri ale unitatilor administrativ-
teritoriale, prin compartimente proprii de specialitate, n conditiile legii;

- urmarirea si raportarea executiei bugetelor locale, precum si rectificarea
acestora, pe parcursul anului bugetar, n conditii de echilibru bugetar;

- stabilirea si urmarirea modului de prestare a serviciilor publice de
interes local, inclusiv optiunea trecerii sau nu a acestor servicii n
raspunderea unor agenti economici specializati ori servicii publice de
interes local, urmarindu-se eficientizarea acestora n beneficiul
colectivitatilor locale;

59
- administrarea eficienta a bunurilor din proprietatea publica si privata a
unitatilor administrativ-teritoriale;
- contractarea directa de mprumuturi interne si externe, pe termen scurt,
mediu si lung, si urmarirea achitarii, la scadenta, a obligatiilor de plata
rezultate din acestea;
- garantarea de mprumuturi interne si externe, pe termen scurt, mediu si
lung, si urmarirea achitarii, la scadenta, a obligatiilor de plata rezultate
din mprumuturile respective de catre beneficiari;

- administrarea fondurilor publice locale pe parcursul executiei bugetare,
n conditii de eficienta;

- stabilirea optiunilor si a prioritatilor n aprobarea si n efectuarea
cheltuielilor publice locale;
- elaborarea, aprobarea, modificarea si urmarirea realizarii programelor
de dezvoltare n perspectiva a unitatilor administrativ-teritoriale ca baza
a gestionarii bugetelor locale anuale;

- ndeplinirea si a altor atributii, competente si responsabilitati prevazute
de dispozitiile legale.

Persoanele abilitate privind activitatea bugetara

Persoanele abilitate privind realizarea ntregii activitati bugetare, conform
principiilor si procedurii bugetare, se numesc ordonatori de credite.
Conform art. 21 din Legea nr. 273/2006 privind finantele publice locale,
ordonatorii de credite sunt de trei categorii: ordonatori principali, ordonatori
secundari si ordonatori tertiari.

Conform art. 21 (2) din Legea amintita, ordonatorii principali de credite
ai bugetelor locale sunt primarii unitatilor administrativ-teritoriale, primarul
general al municipiului Bucuresti, primarii sectoarelor municipiului Bucuresti si
presedintii consiliilor judetene.

60
1. Ordonatorii principali de credite pot delega aceste calitati nlocuitorilor
de drept sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare,
ordonatorii principali de credite pot preciza limitele si conditiile delegarii.

2 - 3. Ordonatorii secundari sau tertiari, dupa caz, sunt conducatorii
institutiilor publice, cu personalitate juridica, carora li se aloca fonduri din
bugetele prevazute la art. 1 alin. (2) din Legea finantelor publice locale.
Rolul ordonatorilor principali de credite:
a) Ordonatorii principali de credite analizeaza modul de utilizare a
creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale si prin bugetele institutiilor
publice, ai caror conducatori sunt ordonatori secundari sau tertiari de credite,
dupa caz si aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea
dispozitiior legale.

b) Ordonatorii secundari de credite repartizeaza creditele bugetare
aprobate, conform art. 19 (alin. 1, lit. b), pentru bugetul propriu si pentru
bugetele institutiilor publice ai caror conducatori sunt ordonatorii tertiari de
credite si aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea
dispozitiilor legale.

c) Ordonatorii tertiari de credite utilizeaza creditele bugetare ce le-au fost
repartizate numai pentru realizarea sarcinilor unitatilor pe care le conduc,
potrivit prevederilor din bugetele aprobate si n conditiile stabilite prin
dispozitiile legale.

Responsabilitatile ordonatorilor de credite

Ordonatorii de credite au obligatia de a angaja creditele bugetare numai n
limita prevederilor si destinatiilor aprobate, pentru cheltuielile strict legate de
activitatea institutiilor publice respective si cu respectarea dispozitiilor legale.

Ordonatorii de credite raspund de:

a) elaborarea si fundamentarea proiectului de buget propriu;
b) urmarirea modului de realizare a veniturilor;

61
c) angajarea, lichidarea si ordonantarea cheltuielilor, n limita
creditelor bugetare aprobate si a veniturilor bugetareposibil de
ncasat;
d) integritatea bunurilor aflate n proprietatea sau n administrarea
institutiei pe care o conduc;

e) organizarea si tinerea la zi a contabilitatii si prezentarea la
termen a situatiilor financiare asupra situatiei patrimoniului aflat
n administrare si a executiei bugetare;

f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de
achizitii publice si a programului de investitii publice;

g) organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor
aferenti acestora;

h) organizarea si tinerea la zi a evidentei patrimoniului, conform
prevederilor legale;
i) alte atributii stabilite de dispozitiile legale.

B. Procesul bugetar. Etapele procedurii bugetare
1. Elaborarea proiectelor bugetelor locale

Procedura bugetara presupune parcurgerea unor etape, ntr-o ordine logica
si cronologica, instituite de lege.

Prima etapa are ca obiectiv elaborarea proiectelor bugetelor locale. n
cadrul ei, autoritatile publice si institutiile publice, ce au competente n acest
sens prin lege, trebuie sa ndeplineasca anumite acte si operatiuni, la anumite
termene.
Proiectele bugetelor locale se elaboreaza de catre ordonatorii principali de
credite, avndu-se n vedere (conform art. 25 din Legea finantelor publice
locale):
62
a) prognozele principalilor indicatori macroeconomici si sociali
pentru anul bugetar pentru care se elaboreaza proiectul de buget,
precum si pentru urmatorii 3 ani, elaborate de organele abilitate;

b) politicile fiscale si bugetare, nationale si locale;

c) prevederile acordurilor de mprumuturi interne sau externe
ncheiate, ale memorandumurilor de finantare sau ale altor
acorduri internationale, semnate si/sau ratificate;

d) politicile si strategiile sectoriale si locale, precum si prioritatile
stabilite n formularea propunerilor de buget;
e) propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite
din subordine;
f) programele ntocmite de catre ordonatorii principali de credite,
n scopul finantarii unor actiuni sau ansamblu de actiuni, carora
le sunt asociate obiective precise si indicatori de rezultate si de
eficienta; programele sunt nsotite de estimarea anuala a
performantelor fiecarui program, care trebuie sa precizeze:
actiunile, costurile asociate, obiectivele urmarite, rezultatele
obtinute si estimate pentru anii urmatori, masurate prin

indicatori precisi, a caror alegere este justificata;

g) programele de dezvoltare economico-sociala n perspectiva ale
unitatii administrativ-teritoriale, n concordanta cu politicile de
dezvoltare la nivel national, regional, judetean, zonal sau local.

Constatam ca, fata de vechile reglementari privind aceasta etapa, procesul
elaborarii proiectului de buget local este complex, elevat, laborios, fiind vorba
de luare n considerare a tuturor factorilor macro si microeconomici, a politicii
fiscale, a unor strategii de perspectiva si a programelor bazate pe indicatori de
rezultate si de eficienta. Este o activitate care necesita cooperarea persoanelor
implicate n procesul bugetar, o buna cunoastere a realitatii, spirit creativ,
analitic si o mare rigoare profesionala. Se pune problema daca activitatea
63
bugetara din teritoriu se ridica la nivelul acestor cerinte si daca se va reusi sa ne
desprindem de anumite imobilisme, de conceptii rigide fara perspectiva?
Calendarul acestei etape:
Ministerul Finantelor Publice transmite directiilor generale ale finantelor
publice, consiliilor judetene si Consiliului General al Municipiului Bucuresti,
pna la data de 1 iunie a fiecarui an, o scrisoare-cadru care va specifica
contextul macroeconomic, pe baza caruia vor fi ntocmite

proiectele de buget
prognozate, metodologiile de elaborare a acestora, limitele sumelor defalcate din
unele venituri ale bugetului de stat si ale transferurilor consolidabile, prevazute
la art. 34, alin. (1), pe ansamblul judetului si municipiului Bucuresti, dupa caz,
n vederea elaborarii de catre ordonatorii de credite a proiectelor de buget
prevazute la art. 1 alin. (2).

Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, sau ai altor bugete,
n bugetele carora sunt prevazute transferuri de catre bugetele locale, transmit
autoritatilor administratiei publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile
de la primirea limitelor de cheltuieli aprobate de Guvern, n vederea cuprinderii
acestora n proiectele de buget.
Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite
potrivit prevederilor art. 37 din Legea finantelor publice locale, elaboreaza si
depun la directiile generale ale finantelor publice, pna la data de 1 iulie a
fiecarui an, proiectele bugetelor locale echilibrate si anexele la acestea, pentru
anul bugetar urmator, precum si estimarile pentru urmatorii 3 ani, urmnd ca
acestea sa transmita proiectele bugetelor locale pe ansamblu, judetului si
municipiului Bucuresti, la Ministerul Finantelor Publice, pna la data de 15 iulie
a fiecarui an.

2. Centralizarea si aprobarea bugetelor locale

Este o etapa dependenta de procesul definitivarii bugetului de stat, fiind
declansata numai dupa ce bugetul de stat a fost publicat n Monitorul Oficial al
Romniei.
64
n acest sens se prevede, n art. 39 (1) din Legea finantelor publice locale,
ca n termen de 5 zile de la publicarea legii de adoptare a bugetului de stat n
Monitorul Oficial. Partea I, Ministerul Finantelor Publice transmite directiilor
generale ale finantelor publice sumele defalcate

din unele venituri ale bugetului
de stat si transferurile consolidabile, aprobate prin legea bugetului de stat.
Sumele defalcate

sunt alocate pentru echilibrarea bugetelor locale si sunt
sume defalcate cu destinatie speciala, alocate pentru finantarea unor servicii
publice descentralizate sau a unor noi cheltuieli publice (art. 2 pct. 53 din Legea
finantelor publice locale).

Transferurile consolidabile de la bugetul de stat catre bugetele locale se
acorda pentru institutii finantate din mprumuturi externe, la a caror realizare
contribuie Guvernul, potrivit legii si se aproba anual, n pozitie globala, prin
legea bugetului de stat.
Din bugetul de stat se mai pot acorda transferuri, prin bugetele unor
ordonatori principali de credite, sau din alte bugete, catre bugetele locale prin
finantarea unor programe de dezvoltare, sau sociale, de interes national, judetean
sau local.
Directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a
municipiului Bucuresti, precum si consiliile judetene si Consiliul General al
Municipiului Bucuresti, n conditiile legii, repartizeaza pe unitati administrativ-
teritoriale, n termen de 5 zile de la comunicare, sumele defalcate din unele
venituri ale bugetului de stat, precum si transferurile consolidabile, n vederea
definitivarii proiectelor bugetelor locale de catre ordonatorii principali de
credite.
Fata de vechea reglementare, (art. 35 (2)) din Ordonanta nr. 45/19 iunie
2003, privind finantele publice locale
44
, potrivit careia doar consiliile judetene si
Consiliul General al Municipiului Bucuresti aveau competenta de repartizare a
sumelor defalcate si a transferurilor, noua reglementare, prin art. 35 (2), implica

44
Ordonanta nr. 45/2003 privind finantele publice locale, Monitorul Oficial al Romniei nr. 431/9 iunie 2003,
modificata si completata prin Legea nr. 108/2004, cu modificarile ulterioare, a fost abrogata prin Legea nr.
273/29 iunie 2006 privind finantele publice locale ce intra n vigoare la 1 ianuarie 2007

65
directiile generale ale finantelor publice judetene, n aceasta activitate alaturi de
consiliile judetene.

Pe baza veniturilor proprii si a sumelor defalcate, repartizate potrivit alin.
(2) la care ne-am referit mai sus, ordonatorii principali de credite, n termen de
15 zile de la publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei,
definitiveaza proiectul bugetului local, care se publica n presa locala, sau se
afiseaza la sediul unitatii administrativ-teritoriale. Locuitorii pot depune
contestatii privind proiectul de buget n termen de 15 zile de la data publicarii
sau afisarii acestuia.

n 5 zile de la expirarea termenului de depunere a contestatiilor, proiectul
bugetului local, nsotit de raportul ordonatorului principal de credite si de
contestatiile

depuse de locuitori, este supus aprobarii

autoritatilor deliberative,
de catre ordonatorii

principali de credite.
Si aceasta reglementare este diferita de cea cuprinsa n Ordonanta de
Guvern nr. 45/2003, n sensul ca proiectul bugetului local este nsotit de raportul
ordonatorului principal de credite, care nlocuieste formularea ce se refera la

raportul primarului sau al presedintelui consiliului judetean, din vechea
reglementare.
Legiuitorul foloseste, n acelasi text, formularea autoritati deliberative,
care au competenta sa aprobe proiectul bugetului local n locul institutiilor ce
aveau aceasta competenta si anume: consiliul local, judetean sau Consiliul
General al Municipiului Bucuresti.
Potrivit art. 2 (5), autoritatile deliberative ale administratiei publice locale
sunt: consiliile locale ale comunelor, oraselor, municipiilor, sectoarelor
municipiului Bucuresti, consiliile judetene si Consiliul General al Municipiului
Bucuresti.
Autoritatile deliberative, n termen de maximum 10 zile de la data
supunerii spre aprobare a proiectului de buget, se pronunta asupra contestatiilor
si adopta proiectul bugetului local, dupa ce acesta a fost votat pe capitole,
subcapitole, titluri, articole, aliniate, dupa caz si pe anexe.

66
Aprobarea trebuie sa aiba loc n termen de maximum 45 zile de la data
publicarii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei.
n termen de 5 zile de la aprobarea bugetelor locale, ordonatorii principali
de credite au obligatia sa transmita, directiilor generale ale finantelor publice,
bugetele locale aprobate.
Directiile generale ale finantelor publice, n termen de 10 zile, ntocmesc
si transmit Ministerului Finantelor Publice, bugetele pe ansamblul fiecarui judet,
grupate pe comune, orase, municipii, sectoare ale municipiului Bucuresti, pe
structura clasificatiei bugetare.

n cazul n care unitatile deliberative nu aproba proiectele bugetelor
locale, n termenul prevazut de lege, directiile generale ale finantelor publice
dispun sistarea alimentarii

cu cote, respectiv sume, defalcate din unele venituri
ale bugetului de stat, si cu transferuri consolidabile, pna la aprobarea acestora
de catre autoritatile deliberative. Din bugetele locale se pot efectua plati numai
n limita celorlalte venituri ncasate.
3. Procesul bugetar, n cazul neaprobarii bugetului de stat

de catre Parlament

n cazul n care legea bugetului de stat nu a fost adoptata cu cel putin 3
zile nainte de expirarea exercitiului bugetar, se aplica n continuare bugetele
anului precedent, pna la aprobarea noilor bugete, limitele lunare de cheltuieli
neputnd depasi, de regula, 1/12 din prevederile bugetului anului precedent, cu
exceptia cazurilor deosebite, temeinic justificate de catre ordonatorii de credite
sau, dupa caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n virtutea n care
acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent.
n ceea ce priveste sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de
stat si transferuri consolidabile, directiile generale ale finantelor publice le vor
acorda unitatilor administrativ-teritoriale cu ncadrarea n limita lunara de 1/12
din prevederile bugetare ale anului precedent.
67
4. Executia bugetara privind bugetele locale

Presupune realizarea veniturilor si a cheltuielilor bugetare.
Avnd n vedere importanta si finalitatea acestei etape, a procedurii
bugetare, legiuitorul a reglementat o serie de principii

care se refera la creditele
bugetare si virarile de creditare. n acest sens, legiuitorul prevede:

a) prin bugetele locale se cuprind si se aproba, dupa caz, veniturile si
creditele bugetare n structura clasificatiei bugetare;

b) creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exercitiului
bugetar;
c) cheltuielile de personal aprobate nu pot fi majorate prin virari de credite
bugetare;
d) virarile de credite bugetare de la un capitol la alt capitol al clasificatiei
bugetare si de la un program la altul, se aproba de autoritatile
deliberative, pe baza justificarilor corespunzatoare ale ordonatorilor
principali de credite si se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor;
e) virarile de credite bugetare n cadrul aceluiasi capitol bugetar, inclusiv
ntre programele aceluiasi capitol, care nu contravin dispozitiilor la care
ne-am referit, legii bugetului de stat sau legii de rectificare sunt n
competenta fiecarui ordonator principal de credite, pentru bugetul
propriu si bugetele institutiilor si serviciilor publice subordonate si se
pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor;
f) propunerile de virari de credite bugetare sunt nsotite de justificari,
detalieri si necesitati privind executia, pna la finele anului bugetar a
capitolului si subdiviziunii clasificatiei bugetare, precum si a
programului de la care se disponibilizeaza si, respectiv, a capitolului
bugetar si a programului la care se suplimenteaza prevederile bugetare;

g) virarile de credite bugetare, n conditiile prevederilor art. 49 alin (4) si
(5) din Legea finantelor publice locale, se pot efectua ncepnd cu
trimestrul al III-lea al anului bugetar.
68
Executia bugetara presupune realizarea veniturilor bugetare si efectuarea
cheltuielilor bugetare.
Executia partii de venituri bugetare

Conform art. 2 (58) din Legea finantelor publice locale, veniturile
bugetare sunt resursele banesti care se cuvin bugetelor prevazute la art. 1 alin (2)
lit a-c din lege, dupa caz, n baza unor prevederi legale, formate din impozite,
taxe, contributii, alte varsaminte, alte venituri si cote defaclate din unele venituri
ale bugetului de stat si cele prevazute la art. 5 alin (1) lit. b-d, din lege.
Veniturile prevazute n articolul de mai sus sunt:

- sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
- subventii primite de la bugetul de stat si de la alte bugete;
- donatii si sponsorizari.

Din formularea analizata mai sus rezulta ca legiuitorul ncearca sa
defineasca venitul bugetar local, facnd si o enumerare a acestora.

Constatam ca veniturile bugetelor locale se pot grupa n patru categorii:
1. venituri proprii;
2. venituri ce se obtin din unele venituri ale bugetului de stat;

3. venituri sub forma de subventii primite de la bugetul de stat si de la
alte bugete;
4. venituri obtinute din donatii si sponsorizari.

Pe lnga veniturile realizate din

surse proprii, bugetele locale primesc de
la bugetul de stat, n scopul echilibrarii lor, sume sub forma cotelor defalcate din
impozitul pe venit si a sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat.
Cote defalcate din impozitul pe venit

Se aloca lunar, din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat, pentru
fiecare unitate administrativ-teritoriala. Suma se varsa n 5 zile lucratoare de la
finele lunii n care s-a ncasat acest impozit.
69
Fata de vechea reglementare, cotele defalcate au crescut, procentul
general de alocare fiind de 60% din impozitul pe venit, ncasat la nivelul fiecarei
unitati administrative, la care se adauga o cota de 22%, ce se varsa ntr-un cont
distinct, pe seama directiilor generale ale finantelor publice judetene, la
trezoreria municipiului resedinta de judet, pentru echilibrarea bugetelor locale
ale comunelor, oraselor, municipiilor si al judetului.

n vechea reglementare, procentul general era de 46%, la care se adauga o
cota de 17% pentru echilibrarea bugetelor locale.
Repartizarea cotei generale se face, potrivit legii, dupa cum urmeaza:

- o cota de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraselor si
municipiilor pe a caror teritoriu si desfasoara activitatea
platitorii de impozite;

- o cota de 13% la bugetul local al judetului;

- o cota de 22% este destinata echilibrarii bugetelor locale.

Aceasta cota se aloca de catre directiile generale ale finantelor publice
judetene n termen de 5 zile lucratoare de la finele lunii n care s-a ncasat
impozitul, proportional cu sumele repartizate si aprobate n acest scop, n
bugetele respective, potrivit prevederilor art. 33 alin. (3) (5) din Legea
finantelor publice locale.

Operatiunile de virare la bugetele locale a cotelor cuvenite din impozitul
pe venit se efectueaza de Ministerul

Finantelor Publice, prin directiile generale
ale finantelor publice judetene, respectiv prin Directia Generala a Finantelor
Publice a Municipiului Bucuresti.
Se prevede, n Legea finantelor publice locale, ca n situatii deosebite,
prin legea bugetului de stat, cotele defalcate din impozitul pe venit pot fi
majorate.
Avnd n vedere noua reglementare a acestei surse de venit bugetar pentru
bugetele locale, constatam orientarea vadita a politicii fiscale a statului spre
descentralizare, prin alocarea unei cote mai mari din impozitul pe venit realizat
la nivelul fiecarei unitati administrativ-teritoriale. Este si un factor de sporire a
70
autonomiei locale, a stimularii organelor administrativ-teritoriale pentru
ncurajarea si sustinerea acelor activitati care conduc la impozitul pe venit, dar
mai ales la determinarea corecta, n bune conditiuni, a acestuia.

Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat

Sunt o consecinta a descentralizarii unor activitati si a trecerii de catre
Guvern n administrarea si finantarea autoritatilor administratiei publice locale a
unor cheltuieli publice si cheltuielilor publice noi.
Articolul 6 din Legea finantelor publice locale prevede ca acest lucru este
posibil numai cu asigurarea resurselor financiare necesare realizarii cheltuielilor
la care ne-am referit.
Alocarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat se face
prin legea bugetului de stat, cu destinatie speciala si, respectiv, pentru
echilibrarea bugetelor locale.
Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, pentru
echilibrarea bugetelor locale, vor fi repartizate pe judete, n functie de
urmatoarele criterii:

a) capacitatea financiara. Se determina pe baza impozitului pe
venit ncasat pe locuitor, n proportie de 70%, dupa formula
prevazuta la art. 33 (2) a) din lege;

b) suprafata judetului, n procent de 30%.

Repartizarea sumelor defalcate, obtinute pentru fiecare judet, la care se
adauga cota de 22%, prevazuta la art. 32 alin (1) din lege, pentru echilibrarea
bugetelor locale, se face dupa cum urmeaza:

- o cota de 27% se aloca bugetului propriu al judetului, iar diferenta se
raporteaza pentru bugetele locale ale comunelor, oraselor si
municipiilor, astfel:
a) 80% din suma se repartizeaza n doua etape, prin decizie a
directorului directiei generale a finantelor publice judetene, n
functie de urmatoarele criterii: populatie, suprafata din
71
intravilanul unitatii administrativ-teritoriale si capacitatea
financiara a unitatii administrativ-teritoriale;
b) 20% din suma se repartizeaza, prin hotarre a consiliului
judetean, pentru sustinerea programelor de dezvoltare locala,
pentru proiecte de infrastructura care necesita cofinantarea
locala. Hotarrea consiliului judetean se comunica directorului
directiei generale a finantelor publice judetene, prefectului si
consiliilor locale din judet.

Remarcam o noua orientare a politicii fiscale locale, privind modul de
repartizare a sumelor defalcate, n sensul ca a crescut cu 2% suma alocata
bugetului propriu al judetului (de la 25% la 27%), a scazut cu 5% procentul
alocat bugetelor locale comunale, orasenesti si municipale si a crescut cu 5%
suma pentru sustinerea programelor de dezvoltare locala, pentru proiecte de
infrastructura care necesita cofinantare locala.

Meritoriu este faptul ca se pune accentul, schimbndu-se orientarea, pe
folosirea cotei de 20% pentru programe de dezvoltare locale si pentru
infrastructura, ceea ce demonstreaza surprinderea si reflectarea corecta a
politicilor locale ale U.E., n legislatia noastra financiara locala. n vechea
reglementare, procentul de 15% (mai mic dect cel actual) era alocat sustinerii
programelor de finantare externa, care necesita cofinantare locala. n acest caz,
sumele alocate se pierdeau daca localitatile nu dispuneau de astfel de programe.

Legea finantelor publice locale prevede ca ncepnd cu data de 1 ianuarie
2009, la determinarea sumelor pentru echilibrarea bugetelor locale ale
comunelor, oraselor si municipiilor, se au n vedere urmatoarele aspecte:

a) posibilitatile de acoperire a sectiunii de functionare
45
a bugetului local
din venituri proprii;

45
Sectiunea de functionare a bugetului cuprinde cheltuielile cuvenite pentru realizarea atributiilor si
competentelor stabilite prin lege, specifice fiecarei unitati administrativ-teritoriale
72
b) dupa cuantificarea sumelor determinate potrivit lit. a), numai acolo
unde este cazul, se propun sume pentru asigurarea echilibrarii sectiunii
de functionare a bugetului local;

c) standardele minime de cost pentru prestarea serviciilor publice catre
populatie;

d) standardele minime de calitate pentru prestarea serviciilor publice
catre populatie;

e) dupa epuizarea etapelor prevazute la lit. a) d), n limita sumelor
posibil de asigurat de la bugetul de stat, se stabilesc sume care
urmeaza sa fie prevazute n sectiunile de dezvoltare ale bugetelor
locale.
Din analiza textului de mai sus se constata o noua orientare,n domeniul
echilibrarii bugetelor locale, prin interventia statului. Acest lucru rezulta din
faptul ca se acorda o mare importanta posibilitatilor de acoperire,a sectiunii de
functionare a bugetului,din venituri proprii si,numai daca este cazul, se propun
sume pentru asigurarea echilibrarii sectiunii de functionare a bugetului local.
Acest lucru presupune cresterea autonomiei locale financiare, a efortului propriu
al unitatilor administrativ-teritoriale.
Legea pune accent si pe standarde minime de cost si calitate, pentru
prestarea serviciilor publice catre populatie.

Executia partii de cheltuieli bugetare

Presupune respectarea principiilor reglementate de Legea finantelor
publice locale si existenta unor persoane si organe competente n acest domeniu.

Vorbind despre efectuarea cheltuielilor bugetare, ne raportam la institutia
creditului bugetar, care a fost definita n

Legea finantelor publice locale
46
ca
fiind: suma aprobata prin buget, reprezentnd limita maxima pna la care se pot
ordonanta si efectua plati, n cursul anului bugetar, pentru angajamentele
contractate n cursul exercitiului bugetar si/sau din exercitii

anterioare pentru

46
Art. 2(19) din Legea nr. 273/2006, legea finantelor publice locale

73
actiuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonanta si efectua plati din buget
pentru celelalte actiuni.

Creditul de angajament
47

reprezinta limita maxima a cheltuielilor ce pot fi
angajate n timpul exercitiului bugetar, n limitele aprobate.
Operatiunea care conditioneaza folosirea creditelor aprobate, se numeste
deschiderea de credite bugetare. Ea se efectueaza de catre ordonatorii principali
de credite, n limita sumelor aprobate, potrivit destinatiei stabilite si cu
respectarea dispozitiilor legale care reglementeaza efectuarea cheltuielilor
respective.
n procesul executiei bugetare, cheltulielile bugetare, parcurg urmatoarele
faze: angajament, lichidare, ordonantare si plata, la care ne-am referit cu ocazia
abordarii bugetului de stat. Operatiunile specifice acestor faze, sunt n
competenta ordonatorilor de credite si se efectueaza pe baza avizelor
compartimentelor de specialitate ale institutiilor publice.

Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baza de documente
justificative, care confirma angajamentele contractuale, primirea bunurilor
materiale, prestarea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, efectuarea de
lucrari, plata salariilor si a altor drepturi banesti, plata obligatiilor bugetare,
precum si a altor obligatii.

Ordonatorii de credite, la care ne-am referit cu ocazia etapei de elaborare
a proiectului bugetelor locale, au o serie de atributii privind executia bugetelor
locale.
Astfel, ordonatorii principali

au ca atributii analizarea modului de
utilizare a creditelor bugetare prin bugetele locale si prin bugetele institutiilor
publice, ai caror conducatori sunt ordonatorii secundari sau tertiari de credite,
dupa caz si aprobarea efectuarii cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea
dispozitiilor legale.
Ordonatorii secundari

de credite repartizeaza creditele bugetare aprobate
pentru bugetul propriu si pentru bugetele institutiilor publice ai caror

47
Art. 2(18) din Legea nr. 273/2006, legea finantelor publice locale

74
conducatori sunt ordonatorii tertiari de credite si aproba efectuarea cheltuielilor
din bugetele proprii, cu respectarea dispozitiilor legale.

Ordonatorii tertiari

de credite vizeaza utilizarea creditelor bugetare ce le-
au fost repartizate, numai pentru realizarea sarcinilor unitatilor pe care le
conduc, potrivit prevederilor din bugetele locale aprobate si n conditiile stabilite
prin dispozitiile legale.

n cazul bugetului de stat, creditele bugetare, n executia lor, pot cunoaste
o serie de mutatii ce pot fi determinate de situatii obiective sau subiective.

Unele din acestea conduc la modificari de regim juridic, ce se pot
manifesta n concret prin virari de credite sau prin suplimentari de credit.
Anularea creditelor este o situatie distincta de cele amintite mai sus si
apare n conditiile expres prevazute de lege.

Virarile de credite bugetare se pot efectua numai ncepnd cu trimestrul al
treilea al anului bugetar.
Propunerile de virari de credite bugetare trebuie sa fie nsotite de
justificari, detalieri si necesitati privind executia, pna la finele anului bugetar, a
capitolului si subdiviziunii clasificatiei bugetare, precum si a programului de la
care se disponibilizeaza si, respectiv, a capitalului si subdiviziunii n clasificatia
bugetara si a programului la care se suplimenteaza prevederile bugetare.

Virarile de credite bugetare de la un capitol la alt capitol al clasificatiei
bugetare si de la un program la altul se aproba de autoritatiledeliberative, pe
baza justificarilor corespunzatoare ale ordonatorilor principali de credite si se
pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor.
Virarile de credite bugetare, n cadrul aceluiasi capitol bugetar, inclusiv
ntre programele aceluiasi capitol, care nu contravin dispozitiilor art. 49 (1-7)
din Legea finantelor publice locale, legii bugetului de stat sau legii de
rectificare, sunt n competenta fiecarui ordonator principal de credite, pentru
bugetul propriu si bugetele institutiilor si serviciilor publice subordonate si se
pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor.
75
Modificarea creditelor bugetare se efectueaza si prin intermediul
transferurilor de atributii catre autoritatile administratiei publice locale.

Ele intervin n situatia n care n timpul exercitiului bugetar, pe baza
dispozitiilor legale, au loc treceri de institutii, actiuni sau sarcini n finantarea
autoritatilor administratiei publice locale. n acest caz, Ministerul Finantelor
Publice este autorizat sa introduca modificarile corespunzatoare n volumul si
structura bugetului de stat, fara afectarea echilibrului bugetar. Autoritatile
deliberative vor aproba modificarile intervenite n structura bugetelor proprii si,
respectiv, ale institutiilor publice subordonate.

Suplimentarea de credite bugetare

se face, de regula, cu ocazia rectificarii
bugetului de stat, cu scopul echilibrarii bugetelor locale sau pentru realizarea
unor programe de institutii care beneficiaza de cofinantare, att din exterior, ct
si din partea Guvernului.
Anularea de credite bugetare

intervine n situatia n care, n baza unor
dispozitii legale sau din alte cauze, sarcinile au fost desfiintate ori amnate.

n acest caz, ordonatorii principali de credite au obligatia de a analiza
necesitatea mentinerii creditelor bugetare si de a propune autoritatilor
deliberative anularea creditelor respective.
Pentru ultima luna a anului bugetar, termenul limita pentru care se poate
solicita anularea, este 10 decembrie.
Cu sumele ce rezulta din creditele bugetare anulate se majoreaza fondul
de rezerva bugetara la dispozitia autoritatilor deliberative.

Repartizarea pe trimestre a veniturilor si cheltuielilor bugetare, privind
bugetele locale
48
Executia bugetara este de neconceput fara repartizarea pe trimestre a
surselor de venit si a cheltuielilor bugetare. Operatiunea se realizeaza n functie
de termenele legale de ncasare a veniturilor si perioada n care este necesara

48
Art. 50 (1-3) din Legea nr. 273/2006, legea finantelor publice locale

76
efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor si cheltuielilor
bugetare se aproba de catre:

a) Ministerul Finantelor Publice, pentru sumele defalcate si pentru
transferurile de la bugetul de stat si se repartizeaza pe unitate
administrativ-teritoriala de catre directiile generale ale finantelor
publice;
b) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, pentru bugetele
prevazute la art. 1 alin (2) din Legea finantelor publice locale, n
termen de 15 zile de la aprobarea sumelor prevazute la lit. a).

Executia de casa a bugetelor locale

Este reglementata de art. 35 din Legea finantelor publice locale si
presupune operatiunile efective de ncasari si plati prin intermediul casieriilor
bugetelor locale care functioneaza sub forma unitatilor teritoriale ale Trezoreriei
Statului.
Evidenta se tine n conturi distincte si se refera la:

a) veniturile bugetare ncasate pe structura clasificatiei bugetare;

b) efectuarea platilor dispuse de persoanele autorizate ale institutiilor
publice, n limita creditelor bugetare si a destinatiilor aprobate,
potrivit dispozitiilor legale;

c) efectuarea operatiunilor de ncasari si plati privind datoria publica
interna si externa, rezultata din mprumuturi contractate sau
garantate de stat, precum si cele contractate sau garantate de
autoritatile administratiei publice locale, inclusiv a celor privind
rambursarea ratelor la scadenta si plata dobnzilor, comisioanelor,
spezelor si altor costuri aferente;
d) efectuarea altor operatiuni financiare n contul autoritatilor
e) pastrarea disponibilitatilor reprezentnd fonduri externe
nerambursabile, sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe
77
baza de acorduri si ntelegeri guvernamentale si de la organisme
internationale si utilizarea acestora potrivit bugetelor locale;
f) alte operatiuni financiare prevazute de lege.

ncheierea exercitiului bugetar privind bugetele locale

Art. 60, din Legea finantelor publice locale, prevede o serie de principii
ale ncheierii executiei bugetare. n acest sens este prevazut faptul ca:

1. executia bugetara se nchide la data de 31 decembrie a fiecarui
an;
2. orice venit micsorat si orice cheltuiala angajata, lichidata si
ordonantata, n cadrul prevederilor bugetare si neplatita pna la
data de 31 decembrie, se va ncasa, sau se va plati, dupa caz, n
contul bugetului pe anul urmator;

3. creditele bugetare neutilizate, pna la nchiderea anului, sunt
anulate de drept;
4. disponibilitatile din fondurile externe nerambursabile si cele din
fondurile publice destinate cofinantarii sau Atributiei financiare
a Comunitatii Europene, ramase la finele exercitiului bugetar n
conturile structurilor de implementare, se raporteaza n anul
urmator, cu aceeasi destinatie.

n vederea finatizarii acestei etape structurale si finale a procedurii
bugetelor locale, sunt necesare o serie de situatii financiare, rapoarte de
performanta reflectate ntr-un cont anual de executie a bugetelor locale.

n concret, trimestrial si anual, ordonatorii principali de credite ntocmesc
situatii financiare cu privire la executia bugetara, care se depun la directiile
generale ale finantelor publice. Acestea ntocmesc situatii financiare
centralizate, pe care le depun la Ministerul Finantelor Publice, la termenele si
potrivit normelor stabilite de catre acesta.

Ministerul Finantelor Publice transmite spre informare Ministerului
Administratiei si Internelor o situatie financiara centralizata, privind executia
78
bugetelor locale. Este o reglementare noua, care se pare a fi justa, daca avem n
vedere ca organele administrativ-teritoriale au atributii pe linia bugetelor locale,
fiind implicate n proiectarea si executia acestora.

Ordonatorii principali de credite au obligatia sa ntocmeasca si sa
anexeze, la situatiile financiare anuale, rapoarte anuale de performanta, n care
sa prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate si pe cele
obtinute, precum si situatii privind angajamentele legale.

O asemenea reglementare presupune o implicare competenta si
competitiva a organelor ce raspund de executia bugetara, bazata pe o conceptie
moderna, profesionista, performanta si responsabila.

n temeiul documentelor la care ne-am referit mai sus, ordonatorii
principali de credite ntocmesc si prezinta spre aprobare, autoritatilor
deliberative, pna la data de 31 mai a anului urmator, conturile anuale de
executie a bugetelor locale, prevazute la art. 1 alin (2), n urmatoarea structura:

a) la venituri:
- prevederi bugetare initiale;

- prevederi bugetare definitive;
- ncasari realizate

b) la cheltuieli:
- credite bugetare initiale;

- credite bugetare definitive;
- plati efectuate.

Evaluarea rezultatelor financiare ale exercitiului bugetar, prin compararea
veniturilor si a cheltuielilor bugetare, se poate manifesta ntr-una din ipostazele
urmatoare:

- echilibru bugetar, care ar fi o situatie pozitiva, conforma cu
principiul ce guverneaza procedura bugetara;

- deficitul bugetar, care ar ilustra fie nerealizarea veniturilor
bugetare, fie efectuarea unor cheltuieli ce depasesc pe cele
preconizate, dar ar putea avea si semnificatia pozitiva ce ar
79
decurge din faptul ca n timpul executiei bugetare s-a ivit o
oportunitate materializata n realizarea unor obiective
importante pentru economia unitatii administrativ-teritoriale, ce
presupune si cheltuieli pe masura;

- excedent bugetar care, n principiu, este un fapt pozitiv, dar
poate fi si consecinta nefolosirii corespunzatoare a surselor de
venit, prin neefectuarea cheltuielilor din motive mai mult sau
mai putin obiective.

Excedentul bugetar se utilizeaza, potrivit art. 58 din Legea finantelor
publice locale, pentru:
a) rambursarea eventualelor mprumuturi restante; plata dobnzilor,
comisioanelor si spezelor si a altor costuri aferente acestora;
b) constituirea fondului de rulment.
C. Structura bugetelor locale
Bugetele locale au n structura lor:
1. veniturile bugetare;
2. cheltuielile bugetare.
Veniturile si cheltuielile bugetelor locale se grupeaza pe subdiviziunile
clasificatiei bugetare, elaborate de catre Ministerul Finantelor Publice.

Potrivit art. 5, din Legea finantelor publice locale, veniturile bugetare
locale se constituie din:
a) venituri proprii, formate din: impozite, taxe, contributii, alte
varsaminte, alte venituri si cote defalcate din impozitul pe venit;

b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
c) subventii primite de la bugetul de stat si de la alte bugete;
d) donatii si sponsorizari.

Fundamentarea veniturilor bugetelor locale se bazeaza pe constatarea si
evaluarea materiei impozabile si a bazei de impozitare, n functie de care se
80
calculeaza impozitele si taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate

si a
veniturilor obtinute din acestea, precum si pe alte elemente specifice, inclusiv pe
serii de date, n scopul evaluarii corecte a veniturilor.

Din punct de vedere al unitatii administrativ-teritoriale, la care se refera,
legea distinge
49
:
a) veniturile bugetelor judetene;

b) veniturile bugetelor localitatilor, respectiv ale comunelor, oraselor,
municipiilor, sectoarelor municipiului Bucuresti si al Consiliului
General al Municipiului Bucuresti.
Veniturile care se prevad pentru bugetele proprii ale judetelor, se mpart,
potrivit Anexei 1, n urmatoarele categorii:

A. Venituri proprii:
1) impozit pe profit de la regiile autonome si societatile comerciale
subordonate consiliilor judetene;

2) cote defalcate din impozitul pe venit;
3) alte impozite pe venit, profit si cstiguri din capital;
4) taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizarii bunurilor sau
pe desfasurarea de activitati;

5) venituri din proprietate;
6) venituri din prestari de servicii si alte activitati;

7) amenzi, penalitati si confiscari;

8) venituri din valorificarea unor bunuri.
B. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat.
C. Donatii si sponsorizari.

D. Subventii de la bugetul de stat si de la alte administratii.

E. Operatiuni financiare.

Constatam ca fata de vechea reglementare (Ordonanta nr. 45/2003 privind
finantele publice locale) unele sume bugetare ca impozite si taxe de la

49
Anexa 1 lista impozitelor, taxelor si altor venituri ale bugetelor locale, la Legea finantelor publice locale nr.
341/2006
81
populatie nu mai sunt prevazute, fiind avute n vedere alte surse de venit ca:
venituri din proprietate, din prestari servicii si alte activitati, amenzi, penalitati si
confiscari.

Veniturile proprii care se prevad n bugetele localitatilor, se mpart n
urmatoarele categorii:

A. Venituri proprii:
1) impozit pe profit de la regiile autonome si societatile comerciale
subordonate consiliilor judetene;

2) cote defalcate din impozitul pe venit;
3) alte impozite pe venit, profit si cstiguri din capital;
4) impozite si taxe pe proprietate
5) alte impozite si taxe generale pe bunuri si servicii;
6) taxe pe servicii specifice;
7) taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizarii bunurilor sau
pe desfasurarea de activitati;

8) alte impozite si taxe fiscale;
9) venituri din proprietate;
10) venituri din dobnzi;
11) venituri din prestari de servicii si alte activitati;

12) venituri din taxe administrative, eliberari de permise;

13) amenzi, penalitati si confiscari;

14) diverse venituri;
15) venituri din valorificarea unor bunuri;
16) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat.
B. Donatii si sponsorizari.

C. Subventii de la bugetul de stat si de la alte administratii.

D. Operatiuni financiare.

Din prezentarea facuta se constata o diversificare a surselor de venit
pentru categoria de bugete la care ne-am referit mai sus, fiind eliminat conceptul
de impozite si taxe de la populatie. Acestea se regasesc n formularile noi, cum
82
ar fi impozite si taxe pe proprietate. Observam influenta conceptiei fiscale ale
statelor membre U.E. si a formularilor existente n legislatia acestora.

Cheltuielile bugetelor locale

Fundamentarea, denumirea si repartizarea cheltuielilor bugetelor locale pe
ordonatori de credite, pe destinatii, respectiv pe actiuni, activitati, programe,
proiecte, obiective se efectueaza n concordanta cu atributiile ce revin
autoritatilor administratiei publice locale, cu prioritatile stabilite de acestea, n
vederea functionarii lor si n interesul colectivitatilor locale respective.
Fundamentarea si aprobarea cheltuielilor bugetelor locale se efectueaza n
stricta corelare cu posibilitatile reale de ncasare a veniturilorbugetelor locale,
estimate a se realiza (art. 5 pct. 3 - 4) din Legea finantelor publice locale.

n art. 26 (7 lit. a-b), din legea amintita mai sus, sunt prevazute doua
concepte bugetare noi si anume:
- sectiunile de functionare;

- sectiunile de dezvoltare care au menirea de a fundamenta
bugetele locale din punct de vedere al cheltuielilor.
Sectiunea de functionare

cuprinde cheltuielile cuvenite pentru realizarea
atributiilor si competentelor stabilite prin lege, specifice fiecarei unitati
administrativ-teritoriale.
Sectiunea de dezvoltare cuprinde cheltuielile de capital.
Cheltuielile bugetelor locale sunt prevazute n anexa nr. 2 la Legea
finantelor publice locale.

n acest caz se face distinctie ntre cheltuieli care se prevad n bugetele
proprii ale judetelor si ale bugetelor proprii ale comunelor, oraselor,
municipiilor, sectoarelor municipiului Bucuresti si al municipiului Bucuresti.
n primul caz, cheltuielile se mpart n:
1. Autoritati publice si actiuni externe;

2. Alte servicii publice generale;
3. Dobnzi;
83
4. Transferuri cu caracter general, ntre diferite niveluri ale
administratiei;

5. Aparare (centre militare);
6. Ordine publica si siguranta nationala (politie comunitara, protectie
civila si protectie contra incendiilor);

7. nvatamnt (prescolar si primar, nvatamnt special, alte cheltuieli);

8. Sanatate;

9. Cultura, recreare si religie;

10. Asigurari si asistenta sociala;

11. Locuinte, servicii si dezvoltare publica;

12. Protectia mediului;

13. Actiuni generale economice, comerciale si de munca;

14. Combustibil si energie;
15. Agricultura, silvicultura, piscicultura si sanatate;

16. Transporturi;
17. Alte actiuni economice.

Pentru bugetele localitatilor, din grupele mari de cheltuieli sunt:
1. Autoritati publice si actiuni externe;

2. Alte servicii publice generale;
3. Dobnzi;
4. Transferuri cu caracter general, ntre diferite niveluri ale
administratiei;

5. Aparare (centre militare);

6. Ordine publica si siguranta nationala;

7. nvatamnt (prescolar si primar, nvatamnt secundar, nvatamnt
postliceal, nvatamnt special);

8. Sanatate;

9. Cultura, recreare si religie;

10. Asigurari si asistenta sociala;

11. Locuinte, servicii si dezvoltare publica;

84
12. Protectia mediului;

13. Actiuni generale economice, comerciale si de munca;

14. Combustibil si energie;
15. Agricultura, silvicultura, piscicultura si sanatate;

16. Transporturi;
17. Alte actiuni economice.

Constatam ca, att la nivel judetean ct si n cazul localitatilor, sunt 17
grupe mari de cheltuieli, a caror structura este diferita, ponderea si diversitatea
cheltuielilor reflectndu-se n bugetele localitatilor.

Se prevede, n Legea finantelor publice locale, ca att veniturile bugetelor
locale, ct si cheltuielile, pot fi actualizate, ca urmare a perfectionarii legislatiei
fiscale, precum si prin legile bugetare anuale, n concordanta cu programele de
crestere a autonomiei financiare a unitatilor administrativ-teritoriale si de
descentralizare a serviciilor publice.
Din cuprinsul bugetelor locale mai face parte si fondul de rezerva
bugetara, precum si fondul de rulment.

Fondul de rezerva bugetara

este prevazut la partea de cheltuieli a
bugetelor locale. El este la dispozitia consiliului local, judetean si a Consiliului
General al Municipiului Bucuresti, precum si a sectoarelor municipiului
Bucuresti, dupa caz. n cota de pna la 5% din totalul cheltuielilor.

Acesta se utilizeaza la propunerea ordonatorilor principali de credite, pe
baza de hotarri ale consiliilor respective, pentru finantarea unor cheltuieli
urgente, sau neprevazute, aparute n cursul exercitiului bugetar, pentru
nlaturarea efectelor unor calamitati naturale, precum si pentru acordarea unor
ajutoare catre alte unitati administrativ-teritoriale n situatii de extrema
dificultate, la cererea publica a primarilor acestor unitati, ori din initiativa
proprie.
Fondul de rezerva bugetara poate fi asigurat, n cursul anului, cu
aprobarea consiliului local, judetean si a Consiliului General al Municipiului
Bucuresti, precum si a consiliilor sectoarelor municipiului Bucuresti, dupa caz,
85
din disponibilitatile de credite bugetare care nu mai sunt necesare pna la
sfrsitul anului.
Fondul de rulment

este partea din excedentul anual bugetar definitiv al
bugetului local, care se constituie la nivelul fiecarei unitati administrativ-
teritoriale si se utilizeaza potrivit prevederilor Legii finantelor publice locale.

El poate fi utilizat temporar pentru acoperirea golurilor de casa, provenite
din decalaje ntre veniturile si cheltuielile anului curent, precum si pentru
acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar.

El poate fi folosit si pentru finantarea unor institutii din componenta
autoritatilor administratiei publice locale, sau pentru dezvoltarea serviciilor
publice locale, n interesul colectivitatii.

Utilizarea fondului de rulment si contului de executie al acestuia se
aproba, de autoritatile deliberative, n afara bugetului local.

86
PARTEA II DREPT FISCAL
CAPITOLUL I
TEORIA GENERALA A IMPOZITELOR
Sectiunea I: Notiunea de impozit
Impozitele reprezinta surse importante pentru alimentarea bugetelor
locale.
Alaturi de taxe si alte surse, reprezinta elementele fundamentale de
sustinere a procesului bugetar, de realizare a veniturilor publice si, implicit, a
cheltuielilor cu aceeasi destinatie.

Legislatia fiscala si literatura de specialitate au definit impozitele, avnd
n vedere anumite trasaturi caracteristice ale acestora.

Astfel, potrivit art. 2 pct. 29 din Legea privind finantele publice nr.
500/11 iulie 2002,
50
impozitul este o prelevare obligatorie, fara contraprestatie
si nerambursabila, efectuata de catre administratia publica pentru satisfacerea
nevoilor de interes general.
Consideram ca definitia nu ilustreaza elementele definitorii ale
impozitului, conducnd la concluzii false, neclare si insuficiente.
Ne referim n concret la faptul ca legiuitorul foloseste n definitie
termenul de administratia publica, cnd se refera la organul care efectueaza
prelevarea impozitului.
Conceptul de administratie publica este unul general si abstract, putnd
sa conduca la confuzii. S-ar fi putut folosi n acest caz termenul de organe
administrativ financiare care realizeaza n realitate operatiunea de prelevare a
impozitului.

50
Modificata prin Legea nr. 314/8 iulie 2003

87
Pe de alta parte, folosirea conceptului de nevoi generale, pentru a
ilustra care este destinatia impozitului, este incorecta. Conceptul de nevoi
generale se refera la toate trebuintele umane, sociale etc., impozitul neavnd
menirea de a satisface astfel de nevoi.
El este destinat satisfacerii nevoilor publice, care sunt o componenta
alaturi de nevoile private, a nevoilor generale.

n literatura de specialitate, s-au dat o serie de definitii impozitului.

S-a sustinut
51
ca impozitul este o contributie baneasca obligatorie si cu
titlu nerambursabil, care este datorata, n temeiul legii, la buget, de catre
persoane fizice si/sau juridice pentru veniturile pe care le obtin, pentru bunurile
pe care le poseda, respectiv pentru marfurile pe care le produc si/sau distribuie,
ori pentru serviciile si lucrarile pe care le presteaza sau executa.

S-a mai sustinut
52
ca impozitul reprezinta o forma de prelevare silita, la
dispozitia statului, fara o contraprestatie directa si cu titlu nerambursabil, a unei
parti din veniturile sau averea unei persoane fizice si/sau juridice, n vederea
acoperirii unei necesitati publice.

n conceptia autorului de curs
53
, impozitul este o sursa de venit bugetar,
ce se refera n mod obligatoriu, n temeiul legii, fara contraprestatie, la persoane
fizice si/sau juridice ce au capacitate contributiva.

Sectiunea II: Trasaturile caracteristice ale impozitului

a) impozitul este prelevare obligatorie;
b) este sursa de venit pentru anumite bugete (bugetul de stat si bugetele
locale);
c) se reglementeaza prin lege, care stabileste conditiile impunerii;

d) se datoreaza de catre persoane fizice si/sau juridice contribuabile,
care au capacitate contributiva. Prin capacitate contributiva se

51
Mircea Stefan Minea, Cosmin Flavius Costas, Drept fiscal, Ed. Sfera juridica, 2006, p. 24

52
Ioan Talpes, Finantele Romniei, vol. I, Ed. Sedona Timisoara, 1995, p. 137
53
Doina Petica Roman, Dreptul finantelor publice, Casa de Presa si Editura Tribuna, Sibiu, 2004, p. 65

88
ntelege aptitudinea de a suporta sarcina fiscala, prin detinerea unor
surse de venit sau unor bunuri sau a unei averi impozabile;
e) sunt de utilitate publica ntruct asigura cheltuieli publice prin care se
satisfac nevoile publice.
Sectiunea III: Principiile impunerii

Stabilirea impozitelor au n vedere o serie de principii, care sunt
consacrate de lege, iar altele dezvoltate n doctrina.

1. Principiile legale ale impunerii
Sunt consacrate prin Codul fiscal si sunt denumite principiile
fiscalitatii. Acestea se refera la:

a) neutralitatea masurilor fiscale asigura conditii egale n raport cu
diferitele categorii de investitori si capitaluri si cu forma de
proprietate;
b) certitudinea impunerii presupune elaborarea de norme juridice
clare, cu termene de plata si sume determinate precis;

c) echitatea fiscala prin impunere diferita n functie de de capacitatea
contributiva;

d) eficienta impunerii

prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a
prevederilor Codului fiscal.
2. Principiile impunerii consacrate de doctrina

a) principiul impunerii echitabile, care presupune asigurarea egalitatii n
fata impozitului, dar si asigurarea egalitatii prin impozit;
b) principiul politicii financiare este acela care impune gasirea solutiei
ideale cu ocazia instituirii impozitelor, pentru obtinerea unui
randament fiscal ridicat, sa fie stabile si elastice
54
.

54
Mircea Stefan Minea, Flavius Costas, op. cit., p. 27
89
Sectiunea IV: Elementele impozitelor
55
Pentru o determinare corecta a actului de impunere, privit n sens larg, ce
vizeaza persoanele implicate, obiectul impunerii, sarcina fiscala etc. sunt
necesare o serie de elemente. Acestea se refera la:

a) subiectul impunerii denumit contribuabil, adica o persoana fizica
sau juridica ce datoreaza, potrivit legii, impozitul;

b) obiectul impunerii sau materia impozabila reprezinta bunul, venitul
sau orice alta valoare, ori activitate pentru care se datoreaza
impozitul. El mai este numit si baza de impozitare, reprezentnd acea
suma la care urmeaza sa se aplice cota de impozitare n vederea
stabiliraa ntinderii impozitului datorat;

c) cota de impunere (tarif de impunere) reprezinta suma fixa, procentul
sau ansamblul de sume fixe si procente cu ajutorul carora se
calculeaza cuantumul banesc al fiecarui impozit
56
.
Cota fixa reprezinta o suma determinata ce se datoreaza pentru ntreg
obiectul impunerii.
Cota procentuala de impozitare reprezinta procentul aplicabil bazei de
impozitare n vederea determinarii impozitului datorat.

n practica exista mai multe forme de manifestare ale acesteia si anume:

- cota procentuala proportionala, care este compusa dintr-un
singur procent, unic, aplicabil bazei de impozitare indicate de
lege;
- cota procentuala progresiva, este compusa din mai multe
procente dispuse n ordine crescatoare, aplicabile progresiv pe
masura ce creste cuantumul bazei de impozitare;

55
Cristina Onet, op. cit., p. 74
56
Ioan Gliga, op. cit., p. 69
90
- cota procentuala regresiva este compusa din mai multe
procente dispuse n ordine descrescatoare, aplicabile regresiv
pe masura ce creste cuantumul bazei de impozitare.
Sectiunea V: Clasificarea impozitelor

n literatura de specialitate s-au facut clasificari ale impozitelor, avndu-
se n vedere diferite criterii de clasificare.
n conceptia noastra, impozitele se clasifica avndu-se n vedere
urmatoarele criterii:
A. Dupa criteriul de denumire:
- impozite (impozit pe profit, pe venit, pe cladiri etc.);

- taxe (taxe vamale, taxe de timbru etc.).
B. Dupa modul de exprimare:
- impozite n natura;

- impozite n bani.
C. Dupa criteriul subiectilor contribuabili:
- impozite platite de persoane fizice (impozitul pe cladiri);

- impozite platite de persoane juridice (impozitul pe profit).

D. Dupa calitatea subiectului si a obiectului:
- impozite personale (vizeaza o anumita calitate a persoanei ex.
impozitul pe salariu);
- impozite reale (vizeaza averea sau venitul).

E. Dupa modul de evidentiere:
- impozite cu debit (evidentiate, se cunoaste contribuabilul - impozitul
pe cladiri);

- impozite fara debit (neevidentiate, nu se nominalizeaza contribuabilul
T.V.A., accize).
91
D. Dupa relatia cu contribuabilul si modul de repercursiune:
- impozite directe;
- impozite indirecte.
Din punct de vedere bugetar ne intereseaza clasificarea n impozite
directe si indirecte.
Impozitele directe se stabilesc si se percep nemijlocit de la contribuabil,
deci contribuabilul este nominalizat si suporta impozitul.

Impozitele indirecte sunt datorate si achitate de catre contribuabil
(comercianti, prestatori), dar sunt suportate de consumatorii finali ai bunurilor
ori serviciilor.
Avantajele si dezavantajele impozitelor directe:
A. Avantaje:
- sunt mai juste dect cele indirecte, deoarece reflecta puterea
contributiva a contribuabilului;

- sunt certe, stabile, prestabilite, ne putem baza pe ele;
- au un efect psihologic asupra contribuabilului n sensul ca
permanentizeaza ideea de obligatie fiscala si creeaza premisele unei
atitudini constiente fata de aceasta obligatie.

B. Dezavantaje:
- sunt rigide, nu se pot modifica usor;
- nu sunt populare, n sensul ca, prin plata lor se creeaza un sentiment de
frustrare;
- presupun mult formalism (operatii, activitati de evidentiere, calculare
si comunicare).
Avantajele si dezavantajele impozitelor indirecte:
A. Avantaje:
- sunt mai mobile dect cele directe se modifica n conditii mai facile;

- sunt mai populare, deoarece nu sunt nominalizate, fiind cel putin din
punct de vedere psihologic mai usor de suportat;
- nu presupun formalitati de evidenta;

92
- se suporta si se platesc n etape, ocazional;

- consumatorul se raporteaza la ele daca are posibilitatea si daca doreste,
cu exceptia produselor de stricta necesitate.

B. Dezavantaje:
- sunt mai putin juste (sunt situatii n care achizitionarea unor produse
nu reflecta capacitatea contributiva a contribuabilului, el fiind nevoit
sa consume);

- nu sunt certe (nu se pot cuantifica n prealabil, ele depinznd de
puterea de cumparare a contribuabilului);

- prin intermediul lor se pot masca impozitele directe, n sensul ca nu
apelam la acestea, diversificndu-le sau majorndu-le, ci la cele
indirecte, care fiind mai mobile, sunt mai usor de majorat.
93
CAPITOLUL II
STABILIREA CREANTELOR FISCALE
Sectiunea I: Notiunea si caracteristicile titlului de creanta fiscala

1. Notiunea de titlu de creanta

Obligatia fiscala are ca temei si izvor general si abstract legea care o
reglementeaza. Pentru a produce efecte juridice, concrete, individualizate, este
nevoie de un act juridic prin care sa se manifeste vointa titularului dreptului de
creanta (statul prin organele administrativ-fiscale) n acest sens.
Obligatia concreta de plata se naste dintr-un act care se numeste titlu de
creanta.

El a fost definit n vechea legislatie (art. 4 alin 1 din O.G. nr. 11/1999
privind executarea silita a crantelor bugetare - abrogata) ca fiind actul prin care
se constata si se individualizeaza obligatia de plata privind creantele bugetare,
ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite, potrivit
legii.
Observam ca este folosit termenul de creanta bugetara, n timp ce
actuala legislatie se refera la titlu de creanta fiscala pe care l defineste ca fiind
actul prin care se stabileste si se individualizeaza creanta fiscala, ntocmit de
organele competente sau de persoanele ndreptatite, potrivit legii
57
.
ntruct titlu de creanta nu se refera doar la obligatii fiscale (impozite si
taxe), el putnd sa cuprinda si alte categorii de obligatii de natura pecuniara
datorate bugetelor publice (amenzi sau alte venituri nefiscale), s-a apreciat
58
ca
este mai corecta, terminologia folosita de O.G nr. 11/1996.

57
Codul de procedura fiscala, art. 108, alin.3

58
94
n literatura de specialitate, titlu de creanta a fost definit
59
ca fiind actul
juridic care consta si individualizeaza obligatia pecuniara a fiecarui subiect
impozabil, taxabil sau alt debitor al bugetului statului si care este ntocmit
conform normelor de procedura fiscala. Definitia se refera la bugetul statului,
n timp ce obligatiile cuprinse n titlu de creanta privesc si alte categorii de
bugete.
1.2 Caracteristicile titlului de creanta

a) Caracterul legal al titlului de creanta decurge din faptul ca el se da n
temeiul legii si n vederea aplicarii ei.

b) Titlu de creanta este un act juridic, ntruct produce efecte juridice, avnd
toate elementele specifice unui act juridic.
c) Este un act declarativ de drepturi, ntruct prin intermediul lui se constata
un drept care s-a nascut n temeiul legii.

d) Are putere executorie fapt ce presupune producerea imediata a
consecintelor juridice, fara a mai fi necesara o investire speciala.

e) Poate fi atacat sau contestat pe cale administrativa si judecatoreasca,
controlul legalitatii titlurilor de acest fel fiind rezervat organelor
fiscale potrivit normelor de procedura fiscala.

Sectiunea II: Categorii de titluri de creanta fiscala

n cele ce urmeaza vom enumera cele mai importante categorii de titluri
de creanta fiscala.

n acest sens sunt titluri de creanta fiscala:

- decizia de impunere, emisa de catre organele fiscale competente;

59
I. Gliga, op. cit., p. 78
95
- declaratia fiscala, angajamentul de plata sau documentul ntocmit de
platitor prin care acesta declara obligatiile fiscale, n cazul n care
acestea se stabilesc de catre platitor;

- decizia prin care se stabileste si se individualizeaza suma de plata
pentru creantele fiscale accesorii reprezentnd dobnzi si penalitati de
ntrziere, stabilite de catre organele competente;

- declaratia vamala, pentru obligatiile de plata n vama;

- documentul prin care se stabileste si se individualizeaza obligatia
vamala, inclusiv accesoriile acesteia;

- procesul-verbal de constatare si sanctionare contraventionala, ntocmit
de catre organul competent (organul constatator al contraventiei),
pentru obligatiile privind plata amenzilor contraventionale;

- ordonanta procurorului, ncheierea sau dispozitivul instantei
judecatoresti, pentru amenzile, cheltuielile judiciare sau alte obligatii
fiscale care se pot stabili de catre procuror sau instanta judecatoreasca
n cadrul realizarii actului de justitie.

Din prezentarea facuta rezulta ca exista doua categorii de creante fiscale,
raportate la scopul urmarit si anume:

- creante fiscale explicite, care au scopul de a determina individualizarea
obligatiilor n mod explicit (declaratia de impunere);
- creantele fiscale implicite, care nu se ntocmesc n alte scopuri dar sunt
implicit si titluri de creanta (procesul este de constatare si sanctionare
contraventionala, ntocmit de catre organul competent pentru
obligatiile privind plata amenzilor contraventionale).

96
Sectiunea III: Decizia de impunere si declaratia fiscala

3.1 Decizia de impunere
Decizia de impunere este actul administrativ fiscal emis de catre organul
competent si care cuprinde obligatia fiscala de plata ce cade n sarcina
contribuabilului desemnat prin acel document
60
.
Decizia de impunere fiind un act administrativ fiscal, trebuie sa
ntruneasca conditiile de forma necesare acestei categorii de acte, pe cele
prevazute de art. 43 din Codul de procedura fiscala si pe cele care se refera la:

- tipul de impozit, taxa de contributie sau alta suma datorata bugetelor
publice;
- baza de impunere;
- cuantumul impozitului datorat de catre contribuabil pentru fiecare
perioada impozabila.

Decizia de impunere si decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii
constituie si nstiintari de plata de la data comunicarii acestora, n conditiile n
care se stabilesc sume de plata.

Sunt asimilate deciziilor de impunere urmatoarele acte administrativ
fiscale:
a) deciziile privind rambursari de taxa pe valoarea adaugata si deciziile
privind restituiri de impozite, taxe, contributii si alte venituri ale
bugetului general consolidat;
b) deciziile referitoare la bazele de impunere;
c) deciziile referitoare la obligatiile de plata accesorii;

d) procesele-verbale prevazute la art. 142 alin (6) si art. 168 alin (2) din
Codul de procedura fiscala.

60
97
Pe baza lor si cu ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere, se
ntocmesc registrele de evidenta a contribuabililor din fiecare localitate, registre
denumite traditional roluri fiscale.
Facnd parte din categoria actelor administrativ fiscale, comunicarea
deciziei de impunere se realizeaza n urmatoarele modalitati (art. 44 (2) din
Codul de procedura fiscala):

a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent si
primirea actului administrativ fiscal de catre acesta sub semnarura,
data comunicarii fiind data ridicarii sub semnatura a actului;

b) prin remiterea, sub semnatura, a actului fiscal de catre persoanele
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicarii fiind
data remiterii sub semnatura a actului;

c) prin posta, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare
recomandata cu confirmare de primire, precum si prin alte mijloace
cum sunt: fax, e-mail, daca se asigura transmiterea textului actului
administrativ fiscal si confirmarea primirii acestuia;
d) prin publicitate.
3.2 Declaratia fiscala

Este documentul care se depune n mod obligatoriu, la organele fiscale,
de catre persoanele stabilite prin lege si care contine, n principiu, o declarare
(recunoastere) a obligatiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a caror
detinere (de regula n proprietate) decurg obligatiile fiscale ale subiectului, de la
care emana declaratia
61
.
Ea se ntocmeste prin completarea unui formular pus la dispozitie gratuit
de organul fiscal.

61
98
Contribuabilul are obligatia de a completa declaratiile fiscale n scris,
corect, complet si cu buna credinta informatiile prevazute de formular,
corespunzatoare situatiei fiscale.

Continutul declaratiei fiscale se refera la urmatoatele aspecte:

- mpozitele, taxele si contributiile datorate, n cazul n care,
potrivit legii, obligatia calcularii lor revine platitorului;

- bunurile si veniturile impozabile sau taxabile, n cazul n care,
potrivit legii, stabilirea impozitului ori a taxei se face de catre
organul fiscal;
- impozitele colectate prin stopaj la sursa, n cazul n care
platitorul are obligatia de a calcula, retine si varsa impozite si
taxe.
Declaratia fiscala se depune de catre persoanele obligate, potrivit
Codului fiscal, la termenele stabilite de acestea.
Data depunerii declaratiei fiscale este data nregistrarii acesteia la
organul fiscal sau data depunerii la posta, dupa caz.

Nedepunerea declaratiei fiscale da dreptul organului fiscal sa procedeze
la stabilirea, din oficiu, a impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume
datorate bugetului general consolidat.
Impunerea din oficiu nu se face n cazul contribuabililor inactivi sau a
celor din evidenta speciala, att timp ct se gasesc n aceasta situatie.

Sectiunea IV: Solutionarea contestatiilor formulate mpotriva actelor

administrativ fiscale
mpotriva titlului de creanta, precum si mpotriva altor acte administrativ
fiscale, se poate formula contestatie, potrivit legii (art. 205 din Codul de
procedura fiscala
62
).

62
Republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 513/31 iulie 2007
99
4.1 Forma si continutul contestatiei

Contestatia se formuleaza n scris si cuprinde:

a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestatiei;

c) motivele de fapt si de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaza;

e) semnatura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum
si stampila, n cazul persoanelor juridice. Dovada calitatii de
mputernicit al contestatorului, persoana fizica sau juridica, se face
potrivit legii.
Obiectul contestatiei l constituie numai sumele si masurile stabilite si
nscrise de organul fiscal n titlu de creanta sau n actul administrativ fiscal
atacat.
4.2 Termenul de depunere a contestatiei

Contestatia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al carui act
administrativ este atacat. Ea nu este supusa taxelor de timbru.

Termenul de depunere este de 30 zile de la data comunicarii actului
administrativ fiscal, sub sanctiunea decaderii.

n cazul n care competenta de solutionare nu apartine organului emitent
al actului administrativ fiscal atacat, contestatia va fi naintata de catre acesta, n
termen de 5 zile de la nregistrare, organului de solutionare competent.

n situatia n care este depusa la un organ fiscal necompetent, aceasta va
fi naintata, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat.
Contestatia poate fi retrasa de contestator pna la solutionarea acesteia.
Prin retragerea contestatiei nu se pierde dreptul de a se nainta o noua contestatie
n interiorul termenului general de depunere a acesteia.
100

4.3 Competenta de solutionare a contestatiilor

Contestatiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor
administrative fiscale, asimilate deciziilor de impunere, precum si a titlurilor de
creanta privind datoria vamala se solutioneaza dupa cum urmeaza:

a) contestatiile care au ca obiect impozite, taxe, contributii, datorie
vamala, precum si accesorii ale acestora, al caror cuantum este sub
500.000 lei, se solutioneaza de catre organele competente
constituite la nivelul directiilor generale unde contestatorii au
domiciliul fiscal sau, dupa caz, de catre organul fiscal stabilit la art.
33 alin (3) din Codul de procedura fiscala, republicat;

b) contestatiile formulate de marii contribuabili, care au ca obiect
impozite, taxe, contributii, datorie vamala, precum si accesorii ale
acestora, al caror cuantum este sub 500.000 lei, se solutioneaza de
catre organele competente constituite n cadrul respectivelor directii
generale de administrare a marilor contribuabili;
c) contestatiile care au ca obiect impozite, taxe, contributii, datorie
vamala, accesoriile acestora, al caror cuantum este de 500.000 lei,
sau mai mare, precum si cele formulate mpotriva actelor emise de
organele centrale se solutioneaza de catre organe competente de
solutionare constituite la nivel central.
Contributiile formulate mpotriva altor acte administrativ fiscale se
solutioneaza de catre organele fiscale emitente.

n cazul contestatiilor formulate mpotriva actelor administrativ fiscale,
emise de autoritatile administratiei publice locale, precum si de alte autoritati
publice care, potrivit legii, administreaza creante fiscale, competenta de
solutionare apartine acestor autoritati.

Contestatiile formulate de cei care se considera lezati de refuzul
nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal, se solutioneaza de catre
organul ierarhic superior organului fiscal competent sa emita acel act.

101

4.4 Decizia sau dispozitia de solutionare

n solutionarea contestatiei, organul competent se pronunta prin decizie
sau dispozitie, dupa caz.

Ele sunt definitive, n sistemul cailor administrative de atac.

Decizia de solutionare a contestatiei se emite n forma scrisa si cuprinde:
preambulul, considerentele si dispozitivul.
Preambulul cuprinde: denumirea organului investit cu solutionarea,
numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numarul de
nregistrare a contestatiei la organul de solutionare competent, obiectul cauzei,
precum si sinteza sustinerii partilor atunci cnd organul competent de
solutionare a contestatiei nu este organul emitent al actului atacat.

Considerentele cuprind motivele de fapt si de drept care au format
convingerea organului de solutionare competent n emiterea deciziei.

Dispozitivul cuprinde solutia pronuntata, calea de atac, termenul n

care
aceasta poate fi exercitata si instanta competenta.

Decizia se semneaza de catre conducatorul directiei generale, de sectorul
general al organului competent constituit la nivel central, conducatorul organului
fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dupa
caz.
4.5 Solutii asupra contestatiei

Prin decizie, contestatia va putea fi admisa n totalitate sau n parte, ori
respinsa.

n cazul admiterii contestatiei, se va decide, dupa caz, anularea totala sau
partiala a actului atacat.
n acest caz, urmeaza sa se ncheie un nou act administrativ fiscal, care
va avea n vedere strict considerentele deciziei de solutionare.

102

Tot prin decizii se poate dispune suspendarea solutionarii cauzei, n
conditiile prevazute de art. 214 din Codul de procedura fiscala.

n cazul respingerii contestatiei, actul administrativ fiscal atacat si
produce efectele conform dispozitiilor cuprinse n el, nefiind afectat de
formularea contestatiei.

Contestatia poate fi respinsa pentru nentrunirea conditiilor procedurale.
n acest caz nu se procedeaza la analiza pe fond a cauzei.

Contestatia nu poate fi respinsa daca poarta o denumire gresita.

Decizia privind solutionarea contestatiei se comunica contestatorului,
persoanelor introduse n conditiile art. 44 din Codul de procedura fiscala,
precum si organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Deciziile emise n solutionarea contestatiilor pot fi atacate la instanta
judecatoreasca de contencios administrativ competenta.

Constatam ca procedura de solutionare a contestatiilor, privind actele
administrativ fiscale, mbraca o forma mixta administrativa si judecatoreasca.

Apreciem ca judecarea n fata organelor de contencios administrativ nu
reprezinta cea mai buna solutie n rezolvarea corecta,

competenta si cu celeritate
a nemultumirilor celor afectati n drepturilor lor, fiind necesara o instanta
specializata n domeniul fiscal, mai ales cnd numarul litigiilor de acest gen va
creste. Acest lucru se justifica si daca avem n vedere ca legislatia fiscala este
extrem de mobila, mereu modificata, interpretabila si, implicit, generatoare de
erori privind ntelegerea si aplicarea ei n practica.

4.6 Prescriptia dreptului de a stabili obligatii fiscale

n materia dreptului procedural fiscal, sunt reglementate doua categorii
privind prescriptia.

Una se refera la prescriptia ce vizeaza dreptul statului de a stabili
obligatii fiscale cu sediul juridic la art. 91-93 din Codul de procedura fiscala si
103

alta care se refera la dreptul de a cere executarea silita a creantelor fiscale, cu
sediul juridic la art. 131-134 din acelasi cod.
n cele ce uemeaza ne vom referi la prima categorie.

n acest sens, dreptul organului fiscal de a stabili obligatii fiscale se
prescrie n termen de 5 ani, cu exceptia cazului cnd legea dispune altfel.
Termenul de prescriptie ncepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului
urmator celui n care s-a nascut creanta fiscala, potrivit art. 23 din Codul de
procedura fiscala, daca legea nu dispune altfel.

Conform art. 23, la care ne-am referit mai sus, dreptul de creanta fiscala
si obligatia corelativa se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie
baza de impunere care le genereaza.

Dreptul de a stabili obligatii fiscale se prescrie n termen de 10 ani, n
cazul n care acestea rezulta din savrsirea unei fapte prevazuta de legea penala.

Termenul curge, n acest caz, de la data savrsirii faptei ce constituie
infractiune, sanctionata ca atare printr-o hotarre judecatoreasca definitiva.

Termenele de prescriptie, la care ne-am referit, se ntrerup, se suspenda
n cazurile si n conditiile stabilite de lege pentru ntreruperea si suspendarea
termenului de prescriptie a dreptului la actiune, potrivit dreptului comun. Prin
drept comun, n materie de prescriptie, se ntelege

Decretul nr. 167/1958
republicat n 1960, privind prescriptia extinctiva.

Articolul 92 (2) din Codul de procedura fiscala se refera la un caz special
de suspendare a termenului de prescriptie si anume la faptul ca, pe perioada
cuprinsa ntre momentul nceperii inspectiei fiscale si momentul nceperii
emiterii deciziei de impunere, ca urmare a efectuarii inspectiei fiscale.

Efectul mplinirii termenului de prescriptie a dreptului de a stabili
obligatii fiscale, consta n faptul ca organul fiscal,da

care a constatat mplinirea termenului de prescriptie a dreptului de
stabilire a obligatiei fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a
titlului de creanta fiscala.
104

CAPITOLUL III
MODALITATI DE COLECTARE SI STINGERE
A CREANTELOR FISCALE
Sectiunea I: Colectarea creantelor fiscale prin plata

Colectarea creantelor fiscale presupune existenta unor modalitati prin
care creanta fiscala se realizeaza n concret si se stinge.

ntre notiunea de colectare si cea de stingere a creantelor fiscale exista si
o diferenta, dar si o relatie directa.

Colectarea are ca finalitate stingerea obligatiei fiscale.

Exista modalitati de colectare voluntara, cum ar fi plata, compensarea si
restituirea sumelor ncasate nejustificat, cu titlu de impozite si taxe, care au ca
efect stingerea obligatiei fiscale si exista modalitati de colectare pe cale fortata,
n cazul executarii silite.

O alta categorie de stingere a obligatiei fiscale o reprezinta: prescriptia
dreptului de a mai cere realizarea creantelor fiscale, insolvabilitatea debitorului,
anularea creantelor fiscale ori deschiderea procedurii de reorganizare judiciara si
faliment.
Colectarea creantelor fiscale se face n temeiul unui titlu de creanta, sau
a unui titlu executoriu.
Cea mai importanta modalitate de colectare a creantelor fiscale este
plata.
Subiectii platii

sunt debitorii si organul fiscal ndrituit la plata.

Platile se efectueaza prin intermediul bancilor, trezoreriilor si al altor
institutii autorizate sa deruleze operatiuni de plata.

105

A. Modalitati de efectuare a platii:
- prin sistemul bancar;
- prin mandat postal;
- prin anulare de timbre mobile;
- prin orice alt mijloc de plata admis de lege.

Termenele de plata

sunt stabilite prin dispozitiile codului fiscal sau alte
legi care reglementeaza diferite categorii

de impozite, taxe, contributii sau alte

sume datorate unuia dintre bugetele publice.
Ele pot fi lunare, trimestriale, sau semestriale.
B. Data cnd se considera efectuata plata:
a) n cazul platilor n numerar, data nscrisa n documentul de plata
eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal:
b) n cazul platilor efectuate prin mandat postal, data postei nscrisa
pe mandatul postal;
c) n cazul platilor efectuate prin decontare bancara, data la care
bancile debiteaza contul platitorului, pe baza instrumentelor de
decontare specifice;
d) pentru cazul obligatiilor care se sting prin anulare de timbre fiscale
mobile, data nregistrarii de organul competent a documentului
sau a actului pentru care s-au depus si anulat timbrele mobile.
C. Ordinea stingerii datoriilor

Daca se datoreaza mai multe tipuri de creante

fiscale: impozite, taxe,
contributii, iar suma platita nu este suficienta pentru a le stinge pe toate, se sting
datoriile pe care le stabileste contribuabilul.
n cadrul creantei stabilite, stingerea se efectueaza de drept, n
urmatoarea ordine:

a) sumele datorate n contul ratei din luna curenta, din graficul de
plata a obligatiei fiscale pentru care s-a aprobat esalonarea

la
plata, precum si majorarea de ntrziere sau amnarea cu
majorarea aferenta precum si obligatiile fiscale curente;

106

b) obligatiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii lor;

c) sumele datorate n contul urmatoarelor rate din graficul de plata a
obligatiei fiscale, pentru care s-a aprobat esalonarea, pna la
concurenta cu suma esalonata la plata sau pna la concurenta cu
suma achitata, dupa caz, precum si suma amnata la plata,
mpreuna cu majorarile de ntrziere datorate pe perioada
amnarii, dupa caz;

d) obligatiile cu scadente viitoare, la solicitarea contribuabilului.

Modul de stabilire a vechimii creantelor are n vedere termenul de
scadenta. Vechimea creantelor, privind majorarile de ntrziere, se stabileste n
functie de vechimea obligatiilor principale pentru care se calculeaza ele.

D. Majorarile de ntrziere

se datoreaza pentru ntrziere n efectuarea
platii, conform art. 120 din Codul de procedura fiscala (editia a IX-a).
n reglementarea mai veche, a Codului de procedura fiscala, s-au
prevazut dobnzi

si penalitati

de ntrziere pentru neonorarea la termen a
obligatiilor fiscale.

Actualmente ele sunt abrogate, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006.
n legatura cu natura juridica a majorarilor de ntrzier s-a sustinut n,
literatura de specialitate
63
, ca sunt sanctiuni administrative pecuniare.

ntr-o alta opinie
64
s-a sustinut ca ar fi sanctiuni specifice.

S-a mai sustinut faptul ca majorarea de ntrziere are un profund caracter
sanctionator, dar si o functie de despagubire cel putin partiala
65
.
Cele mai frecvente opinii se refera la dubla functie a majorarilor de
ntrziere si anume cea de sanctionare si reparatorie.

Nivelul majorarii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de
ntrziere si poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Ele se calculeaza
pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmatoare termenului de
scadenta si pna la data stingerii sumei datorate, inclusiv.

63
Antonie Iorgovan, Tratat de drept administrativ, vol. II, Editura Nemira, Bucuresti, 1996, p. 230
64
Emil Balan, Drept financiar, Editura All, Bucuresti, 1999, p. 199
65
Doina Petica Roman, Dreptul finantelor publice. Note de curs, Universitatea Tibiscus, Timisoara, 1998, p. 43
107

Codul de procedura fiscala prevede situatiile speciale si concrete n
functie de care majorarile de ntrziere se calculeaza n alt mod dect cel la care
ne-am referit mai sus (art. 2, 3, 4 lit a-b, 5 si 6 lit. a-c din Codul de procedura
fiscala.

Nedecontarea de catre unitatile bancare, a sumelor cuvenite bugetului
general consolidat, n termen de 3 zile lucratoare de la data debitarii contului
platitorului, nu l exonereaza pe platitor

de obligatia de plata a sumelor
respective. Debitorul va fi obligat si la plata majorarilor de ntrziere, dupa
termenul de 3 zile.
ntruct n culpa, pentru neefectuarea platii la termen, este unitarea
bancara, debitorul platitor se poate ndrepta mpotriva unitatii bancare pentru a-
si recupera, cu titlu de daune, suma platita drept majorari.

E. nlesniri la plata obligatiilor fiscale

Pentru motive temeinic justificate, la cererea contribuabililor, organul
fiscal competent poate acorda pentru obligatiile fiscale restante att nainte de
nceperea executarii silite ct si n timpul efectuarii ei, nlesniri la plata n
conditiile legii.

Articolul 2 din Codul de procedura fiscala se refera la creantele ce
apartin creditorilor bugetari locali care

administreaza bugetele publice locale si
care, la cererea debitorilor persoane fizice sau juridice, pot acorda pentru
obligatiile bugetare restante, unele nlesniri la plata.

Acestea sunt:
a) esalonari la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redeventelor,
contributiilor si a altor obligatii la bugetul local;

b) amnari la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contributiilor si
a altor obligatii la bugetul local;

c) esalonari la plata majorarilor de ntrziere de orice fel, cu
exceptia majorarilor de ntrziere datorate pe perioada de
esalonare;
108

d) amnari si/sau scutiri, ori amnari si/sau reduceri de majorari
de ntrziere, cu exceptia majorarilor de ntrziere datorate pe
perioada de amnare;
e) scutiri sau reduceri de impozite si taxe locale, n conditiile
legii.
Pentru acordarea nlesnirilor la plata, creditorii bugetari locali vor cere
debitorilor constituirea de garantii.

Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligatiilor
fiscale restante, se datoreaza majorari de ntrziere.

Sectiunea III: Colectarea si stingerea creantelor fiscale

prin compensare
Pentru a se trece la stingerea creantelor fiscale prin compensare, este
necesar sa fie ndeplinita o conditie fundamentala si anume sa existe creante
reciproce ntre creditorii si debitorii fiscali.
Suntem n prezenta unor datorii reciproce, compensarea realizndu-se
pna la concurenta celei mai mici sume.

Compensarea are loc privind obligatii bugetare datorate aceluiasi
creditor bugetar, indiferent de natura lor.
Daca ramn diferente, acestea urmeaza a fi compensate cu obligatiile
datorate altor bugete, n urmatoarea ordine:

a) bugetul de stat;
b) fondul de risc pentru garantii de stat, pentru mprumuturi externe;

c) bugetul asigurarilor sociale de stat;

d) bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate;

e) bugetul asigurarilor pentru somaj;

f) fonduri comunitare, fonduri structurale si fonduri de coeziune.
109

Ordinea n care se realizeaza este prevazuta de art. 115 din Codul de
procedura fiscala.

Compensarea obligatiilor fiscale datorate de debitor cu creantele
acestuia, se face de autoritatea competenta, la cererea debitorului. Organul
competent teritorial este cel de la domiciliul fiscal al debitorului. Aceasta va
comunica n scris despre masura luata, n termen de 7 zile de la data efectuarii
operatiunii.

Compensarea se poate realiza si din oficiu, ori de cte ori organul fiscal
constata existenta unor creante reciproce fata de debitorii fiscali. Ea poate opera
oricnd n cadrul termenului de prescriptie, care este de 5 ani si curge de la data
de 1 ianuarie a anului urmator celui n care a luat nastere acest drept.

Sectiunea II: Colectarea si stingerea creantelor fiscale

prin executare silita

Este o modalitate de stingere a obligatiilor fiscale prevazute de art. 136
din Codul de procedura fiscala.
A. Modalitatile de executare silita

Pot fi folosite concomitent sau succesiv si sunt urmatoarele:

1. executarea silita a creantelor fiscale prin proprie;

2. executarea silita a bunurilor mobile;

3. executarea silita a bunurilor imobile;

4. executarea silita a altor bunuri:
a. executarea silita a fructelor neculese si a recoltelor
prinse de radacini;

b. executarea silita a unui ansamblu de bunuri.

B. Titlul executoriu si conditiile pentru nceperea executarii silite

Executarea silita a creantelor fiscale se efectueaza n temeiul unui titlu
executoriu emis, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala, de catre
organul competent n a carui raza teritoriala si are domiciliul fiscal debitorul.

110

Titlul de creanta devine titlu executoriu la data la care creanta fiscala
este scadenta prin expirarea termenului de plata prevazut de lege sau stabilit de
catre organul competent, ori n alt mod prevazut de lege.

Pe lnga existenta titlului executoriu este necesara ntrunirea
urmatoarelor conditii:

- creanta sa fie certa si exigibila;

- sa se fi efectuat toate procedurile legale de nstiintare a debitorului;

- executarea silita sa fie declansata nainte de mplinirea termenului
legal de prescriptie.

Subiectii implicati n raporturile juridice privind executarea silita se
mpart n doua categorii:
a) organele de executare silita;

b) debitorii fiscali.
C. Organele de executare silita

Executarea silita a creantelor fiscale presupune existenta unor organe de
executare si a unor executori fiscali.
Organele fiscale care administreaza creante fiscale sunt abilitate sa duca la
ndeplinire masurile asiguratorii si sa efectueze procedura de executare silita.

Creantele bugetare care se ncaseaza, se administreaza, se contabilizeaza
si se utilizeaza de institutiile publice, provenite din venituri proprii, precum si
cele rezultate din raporturi juridice contractuale, se executa prin organe proprii,
acestea fiind abilitate sa duca la ndeplinire masurile asiguratorii si sa efectueze
procedura de executare silita, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala

Procedura de executare silita a creantelor fiscale presupune doua categorii
de organe de executare:
a. organe de executare propriu-zisa, care sunt cele n a carei raza
teritoriala se gasesc bunurile urmaribile;

b. organe coordonatoare, fiind cele n a caror raza

teritoriala si are
domiciliul fiscal debitorul.
111

Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe de
executare competente, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificata,
situatia debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate, precum si orice
alte date utile pentru identificarea debitorului si a bunurilor ori veniturilor
urmaribile.

Organul de executare coordonator, n cazul debitorilor solidari, este cel n
a carui raza teritoriala si are domiciliul fiscal debitorul despre care exista indicii
ca detine mai multe venituri sau bunuri urmaribile.

Organul de executare coordonator nscrie n ntregime debitul n
evidentele sale si ia masuri de executare silita, comunicnd ntregul debit
fiecarui organ de executare n a carui raza teritoriala domiciliaza sau si au
sediul ceilalti codebitori, aplicndu-se dispozitiile art. 137 din Codul de
procedura fiscala.

D. Executorii fiscali
Executarea silita se face de organul de executare competent, prin
intermediul executorilor fiscali.
Executorul fiscal este mputernicit, n fata debitorului si a tertilor, prin
legitimatia de executor fiscal si delegatia emisa de organul de executare silita.

n exercitarea atributiilor, pentru aplicarea procedurilor de executare silita,
executorii fiscali pot:
a) sa intre n orice incinta de afaceri a debitorului, persoana juridica, sau
n alte incinte unde acesta si pastreaza bunurile, n scopul identificarii
bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum si sa
analizeze evidenta contabila

a debitorului n scopul identificarii
tertilor care datoreaza sau detin n pastrare venituri ori bunuri ale
debitorului;
b) sa intre n toate ncaperile n care se gasesc bunuri sau valori ale
debitorului, persoana fizica, precum si sa cerceteze toate locurile n
care acesta si pastreaza bunurile;

112

c) sa solicite si sa cerceteze orice document sau element material care
poate constitui o proba n determinarea bunurilor proprietate a
debitorului.
Accesul executorului fiscal n locuinta, n incinta de afaceri sau n orice
alta ncapere a debitorului, persoana fizica sau juridica, se poate efectua ntre
orele 6,00 20,00, n orice zi lucratoare. Executarea nceputa se poate continua
n aceeasi zi sau n zilele urmatoare.

n absenta debitorului, sau daca acesta refuza accesul n oricare dintre
ncaperile prevazute la alin. 3 al art. 3 din Codul de procedura fiscala, executorul
fiscal poate sa patrunda n acestea n prezenta unui reprezentant al politiei, ori al
jandarmeriei, sau al altui agent al fortei publice si a doi martori majori, fiind
aplicabile prevederile art. 4 si 5 din Codul de procedura fiscala.

Sectiunea IV: Executarea silita a creantelor

fiscale
prin poprire
Sunt supuse executarii silite prin poprire att persoanele fizice, ct si
persoanele juridice.
A. Obiectul popririi l formeaza:

a. veniturile;
b. disponibilitatile banesti (n lei sau n valuta);

c. titlurile de valoare;
d. alte bunuri mobile necorporale detinute si/sau datorate cu orice titlu
debitorului de catre terte persoane sau pe care acestea le vor datora
debitorului si/sau le vor detine tertii n viitor, n temeiul unor raporturi
juridice existente.
Sumele ce reprezinta venituri banesti ale debitorului persoana fizica,
realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum si ajutoarele si indemnizatiile
113

cu destinatie speciala, sunt supuse urmaririi numai n conditiile prevazute de
Codul de procedura civila.

Sunt exceptate de la urmarirea prin poprire sumele reprezentnd credite
nerambursabile sau finantari primite de la institutii sau organizatii internationale
pentru derularea unor programe ori proiecte.
B. Raporturile juridice specifice popririi:
n cazul popririi apar mai multe raporturi juridice. Un prim raport
juridic este ntre organele statului (administrativ-financiare) si debitorul fiscal
(raport de drept fiscal). Alt raport juridic se naste ntre debitorul fiscal si tertul
poprit. Debitorul fiscal este creditorul tertului poprit, ntruct are de primit de la
acesta sume de bani ce pot sa decurga dintr-un contract de munca, un contract
civil, un contract de asigurari sau unul bancar.

Un ultim raport juridic este ntre tertul poprit si stat prin organele sale, n
virtutea caruia tertul poprit este obligat sa retina sumele ce formeaza obiectul
creantei statului si sa le verse la buget. Obligatia retinerii este legala si se naste
ca urmare a puterii pe care statul o are de a decide si de a administra banul
public. Ea se naste n temeiul legii.
C. Modalitati de efectuare a popririi:

Poprirea asupra veniturilor debitorilor, persoane fizice sau juridice
procedura:
- organul de executare trimite o adresa tertului poprit, mpreuna cu o
copie certificata de pe titlul executoriu prin scrisoare recomandata;

- totodata este nstiintat si debitorul despre nfiintarea popririi;

114

- poprirea se considera nfiintata la data la care tertul poprit a primit
nstiintarea;

- dupa nfiintarea popririi, tertul poprit este obligat sa faca de ndata
retinerile prevazute de lege si sa se vireze sumele retinute n contul
indicat de organul de executare, comunicnd totodata, n

scris, despre
existenta altor creditori. n cazul n care sumele datorate debitorului
sunt poprite de mai multi creditori, tertul poprit i va anunta n scris
despre aceasta pe creditori si va proceda la distribuirea sumelor
potrivit ordinii de preferinta

prevazuta la art. 170 Cod de procedura
fiscala.

Poprirea asupra disponibilitatilor banesti

ale detinatorilor de conturi
bancare, persoane fizice sau juridice.
Urmarirea se face prin decontare bancara, fiind respectata procedura de
ncepere a executarii silite prin comunicarea unei somatii si a unei copii
certificata de pe titlul executoriu, care se depun la banca unde se afla deschis
contul debitorului.
Despre aceasta masura urmeaza sa fie nstiintat si debitorul.

Procedura de nfiintare a popririi este aceeasi ca n cazul popririi
veniturilor debitorului.
n vederea efectuarii popririi, pentru achitarea sumei datorate la data
sesizarii bancii, sumele existente, precum si cele viitoare provenite din
ncasarile zilnice n conturile n lei si n valuta, sunt indisponibilizate.
Din momentul indisponibilizarii, respectiv de la data si ora primirii
adresei de nfiintare a popririi asupra disponibilitatilor banesti, bancile nu vor
proceda la decontarea documentelor de plata primite, respectiv la debitarea
conturilor debitorilor si nu vor accepta alte plati din conturile acestora pna la
achitarea integrala a obligatiilor bugetare, cu exceptia sumelor necesare platii
drepturilor salariale.
115

Daca debitorul face plata n termenul prevazut n somatie, organul de

executare va nstiinta de ndata, n scris, bancile pentru sistarea totala sau
partiala a indisponibilizarii conturilor si retinerilor.

n situatia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeasi zi,
bancile vor urmari executarea acestora din ncasarile zilnice realizate n contul
debitorului.
Bancile supuse regimului de supraveghere speciala sau de administrare
speciala si care efectueaza platile dispuse n limita ncasarilor vor deconta zilnic,
cu prioritate, sumele reprezentnd obligatiile bugetare cuprinse n ordinele de
plata emise de debitori si/sau creante bugetare cuprinse n dispozitiile de
ncasare emise de organele de executare.
Poprirea nu este supusa validarii.
Cea nfiintata anterior, ca masura asiguratorie, devine executorie prin
comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, facuta tertului poprit si
nstiintarea despre aceasta a debitorului.

Daca tertul poprit nstiinteaza organul de executare ca nu datoreaza vreo
suma de bani debitorului urmarit sau nu face retinerile ce se impun si nu
comunica despre situatia celorlalti creditori, precum si n cazul n care invoca
alte neregularitati privind drepturile si obligatiile partilor privind nfiintarea
popririi, organul de executare sau o alta parte interesata, poate cere instantei
judecatoresti n a carei raza teritoriala se afla domiciliul sau sediul tertului
poprit, sa se pronunte, pe baza de probe, n legatura cu mentinerea sau
desfiintarea popririi.

Judecata se face de urgenta si cu precadere.
Hotarrea pronuntata privind mentinerea popririi, constituie titlu
executoriu si n temeiul ei organul de executare poate ncepe executarea silita a
tertului poprit, n conditiile legii.

116

Sectiunea V: Executarea silita a bunurilor mobile

Sunt supuse executarii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu
exceptiile prevazute de lege.

A. Bunuri exceptate de la executarea silita mobiliara

n cazul debitorului persoana fizica, nu pot fi supuse executarii silite fiind
necesare vietii si muncii debitorului, precum si familiei sale:
a. bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor si la
formarea profesionala, precum si cele strict necesare executarii
profesiei sau a altei ocupatii cu caracter permanent, inclusiv cele
necesare activitatii agricole, cum sunt uneltele si semintele,
ngrasamintele, furajele si animalele de productie si de lucru;

b. bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului si
familiei sale, precum si obiectele de cult religios, daca nu sunt mai
multe de acelasi fel;
c. alimentele necesare debitorului si familiei sale pe timp de 2 luni si,
daca debitorul se ocupa exclusiv cu agricultura, alimentele strict
necesare pna la noua recolta;

d. combustibilul necesar debitorului si familiei sale, pentru ncalzit si
pentru procurarea hranei, socotit pentru 3 luni de iarna;

e. obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii
persoanelor bolnave;
f. bunurile declarate neurmaribile prin alte dispozitii legale.

Bunurile debitorului persoana fizica, necesare desfasurarii activitatii de
comert nu sunt exceptate de la executare silita.

B. Etapele executarii silite mobiliare

Etapa nti
Executarea silita mobiliara ncepe prin comunicarea unei somatii n care
se notifica debitorului ca are obligatia sa efectueze plata sumelor datorate n
117

termen de 15 zile sau sa faca dovada stingerii obligatiei bugetare. Somatia este
nsotita de un exemplar al titlului executoriu.

Cuprinsul somatiei este prevazut de art. 43(2) din Codul de procedura
fiscala

si se refera la:

numarul dosarului de executare, suma pentru care se
ncepe executarea silita, termenul n care cel somat urmeaza sa plateasca suma
prevazuta n titlul executoriu, precum si indicarea consecintelor nerespectarii
acestuia.
Etapa a doua
Se refera la operatiunea de identificare a bunurilor urmaribile, fiind
respectate cu acea ocazie dispozitiile Codului de procedura fiscala referitoare la
bunurile ce nu pot forma obiect al executarii silite.

Dupa identificare, bunurile
urmaribile sunt supuse indisponibilizarii, prin aplicare sechestrului.

Operatiunea de aplicare a sechestrului

Aceasta se face de catre executorul fiscal, care ncheie un proces-verbal
de sechestru.
Procesul-verbal de sechestru trebuie sa cuprinda elementele prevazute de
art. 152 din Codul de procedura fiscala.

Legiuitorul mai acorda o sansa debitorului n aceasta faza, ntruct la art.
141 (1) lit. l, se prevede ca debitorului i se confera dreptul de a plati creanta n
15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru. n cazul n care
debitorul nu plateste obligatiile fiscale, se trece la valorificarea bunurilor
sechestrate.
Bunurile mobile sechestrate pot fi lasate n custodia debitorului, a
creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare sau de
executorul fiscal, dupa caz si vor fi depozitate. n primul caz sechestrul este fara
deposedare, iar n celelalte cu deposedare.
Daca custodele este o alta persoana dect debitorul sau creditorul, organul
de executare are obligatia de a-l remunera, n functie de activitatea depusa.

n cazul n care exista pericol de substituire sau degradare, executorul
fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor.
118

Daca bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valuta,
titluri de valoare, obiecte din metale pretioase, pietre pretioase, obiecte de arta,
colectii de valoare, acestea se ridica si se depun, cel trziu n a doua zi
lucratoare, la unitatile specializate.

Bunurile nu vor fi sechestrate daca prin valorificarea acestora nu s-ar
putea acoperi dect cheltuielile executarii silite.

Prin sechestru nfiintat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal
dobndeste un drept de gaj care confera acestuia, n raport cu alti creditori,
aceleasi drepturi ca si dreptul de gaj, n sensul prevederilor dreptului comun
(dreptul civil).
De la data ntocmirii procesului verbal de sechestru, bunurile sechestrate
sunt indisponibilizate, debitorul neputnd dispune de aceste bunuri dect cu
aprobarea data, potrivit legii, de organul competent.

Actele de dispozitie, care ar interveni ulterior indisponibilizarii, sunt
lovite de nulitate absoluta.

Etapa a treia - Evaluarea si valorificarea bunurilor mobile
Daca obligatia bugetara nu se achita n termen de 15 zile de la data
ncheierii procesului-verbal de sechestru, se va proceda la evaluarea si
valorificarea bunurilor sechestrate. Fac exceptie situatiile n care, potrivit legii,
institutia judecatoreasca a dispus desfiintarea sechestrului, suspendarea sau
amnarea executarii.

Evaluarea se efectueaza de catre organul de executare, prin experti
evaluatori proprii sau prin experti evaluatori independenti.

Organul de executare va actualiza pretul de evaluare tinnd cont de rata
inflatiei.

Cnd este cazul, se va proceda la o noua evaluare.

Modalitatile de valorificare sunt prevazute n art. 159-167 din Codul de
procedura fiscala, nefiind precizata o ordine de preferinta privind utilizarea lor.

119

Din formularea textului de lege se pot distinge modalitati specifice
bunurilor mobile, cum ar fi: vnzarea n regim de consignatie si modalitati ce se
regasesc pentru ambele categorii de bunuri (mobile si imobile). Acestea sunt:
- ntelegerea partilor;

- vnzarea directa;

- vnzarea la licitatie;

- alte modalitati admise de lege.

n legatura cu aceste modalitati de valorificare vom reveni cu ocazia
prezentarii executarii silite imobiliare.

Sectiunea VI: Executarea silita a bunurilor imobile

Potrivit art. 154 din Codul de procedura fiscala sunt supuse executarii
silite bunurile imobile proprietatea debitorului, precum si accesoriile bunului
imobil prevazute de Codul civil. Acestea pot fi urmarite numai odata cu
imobilul.
A. Bunuri exceptate de la executarea silita imobiliara

Este exceptat de la executarea silita spatiul minim locuit de debitor si
familia sa, n conformitate cu normele legale n vigoare.
Formularea aceasta este mai restrictiva dect vechea reglementare, care se
referea la spatiul de locuit al debitorului si al familiei sale, fara nici o
precizare, ceea ce nu era n favoarea organului de executare silita, care nu putea
urmari acea parte din locuinta care excede nevoilor minime de locuit.
Credem ca s-ar impune ca, prin normele metodologice de aplicare a
Codului de procedura fiscala, sa se stabileasca criteriile necesare determinarii
conceptului spatiu minim de locuit.
B. Etapele executarii silite imobiliare

Prima etapa consta n trimiterea unei somatii nsotita de titlu executoriu.

120

Etapa urmatoare consta n identificarea bunurilor urmaribile, prin
verificarea actelor ce atesta dreptul de proprietate al debitorului, cu privire la
imobilul urmarit.

Urmeaza etapa ce presupune aplicarea sechestrului asigurator, care este
fara deposedare si care presupune ntocmirea de catre executorul bugetar a unui
proces-verbal de sechestru, n conditiile art. 51

(9) si (10) si art. 152 (1) si (2)
din Codul de procedura fiscala.

La ntocmirea procesului-verbal de sechestru si n tot timpul executarii
silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, daca aceasta
masura este necesara pentru administrarea imobilului urmarit, a chiriilor, a
arendei si altor venituri obtinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru
apararea n litigii privind imobilul respectiv.

Administrator-sechestru poate fi numit:
- creditorul;
- debitorul;
- o alta persoana fizica sau juridica.

Sechestrul aplicat constituie ipoteca legala, fapt pentru care organul de

executare care a instituit sechestrul va solicita de ndata biroului de carte
funciara efectuarea inscriptiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-
verbal de sechestru.
La cererea organului de executare, biroul de carte funciara are obligatia,
potrivit legii, de a comunica, n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale si
sarcini care greveaza imobilul urmarit, precum si titularii acestora.

Prin reglementarea data de art. 156 (1) din Codul de procedura fiscala,
debitorul creantei fiscale poate solicita organului de executare, n termen de 15
zile de la comunicarea procesului-verbal, sa aprobe ca plata integrala a obligatiei
fiscale, inclusiv cheltuielile de executare, sa se faca din veniturile bunului imobil
urmarit sau din alte venituri ale sale, ntr-un interval de cel mult 6 luni.
121

Aprobarea cererii conduce la suspendarea executarii silite. Pentru motive
temeinice, organul de executare poate relua executarea silita imobiliara nainte
de expirarea termenului de 6 luni.
Ultima etapa consta n valorificarea bunului imobil ntr-una din
modalitatile prevazute de Codul de procedura fiscala.

C. Valorificarea bunurilor mobile si imobile
Pentru a realiza executarea silita cu rezultate ct mai avantajoase, tinnd
seama de interesul legitim si imediat al creditorului, ct si de drepturile si
obligatiile debitorului urmarit, organul de executare va proceda la valorificarea
bunurilor sechestrate n una din modalitatile prevazute de dispozitiile legale n
vigoare si care, fata de datele concrete ale cauzei, se dovedeste a fi mai eficienta.

Valorificarea bunurilor potrivit ntelegerii partilor

Se realizeaza de catre debitor cu acordul organului de executare.

Debitorul prezinta n scris organului de executare propunerile ce i s-au
facut, indicnd numele si adresa

potentialului cumparator, precum si termenul n
care acesta din urma va achita pretul propus.

Pretul propus de catre cumparator nu poate fi mai mic dect pretul de
evaluare.
Dupa analiza propunerilor facute de catre posibilii cumparatori, organul
de executare se va pronunta n cazul n care va aproba propunerea , va indica
termenul si contul bugetar n care pretul bunului va fi virat de cumparator.

Valorificarea bunurilor prin vnzare directa

Se poate realiza n urmatoarele cazuri:

a) pentru bunurile prevazute la art. 159, alin. 4 din Codul de procedura
fiscala;

b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitatie, daca se
recupereaza integral creanta fiscala;
c) pe parcursul acesteia;
d) dupa finalizarea licitatiei, daca bunurile

nu au fost vndute si se ofera
cel putin pretul de evaluare.

122

n cazul n care organul de executare nregistreaza mai multe cereri de
vnzare directa, va vinde bunul persoanei care ofera cel mai mare pret fata de
pretul de evaluare.

Vnzarea directa se realizeaza prin ncheierea unui proces verbal care
constituie titlu de proprietate.
Vnzarea la licitatie

n vederea vnzarii bunurilor la licitatie se organizeaza o comisie condusa
de un presedinte. Comisia este formata din trei membri, desemnati de organul de
conducere al creditorului bugetar.
Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitatie, organul
de executare este obligat sa efectueze publicitate vnzarii, cu cel putin 10 zile
nainte de data fixata pentru desfasurarea licitatiei.

Publicitatea vnzarii se realizeaza prin afisarea anuntului privind
vnzarea, la sediul organului de executare, al primariei n a carui raza teritoriala
se afla bunurile sechestrate, la sediul si domiciliul debitorului, la locul vnzarii
daca acesta este altul dect cel unde se afla bunurile sechestrate, la locul unde se
afla

imobilul scos la vnzare n cazul vnzarii bunurilor imobile si prin anunturi
ntr-un cotidian national de larga circulatie, sau ntr-un cotidian local, n pagina
de internet, n Monitorul Oficial partea a IV-a, precum si prin alte modalitati
prevazute de lege.

Anuntul privind vnzarea cuprinde elementele si datele prevazute de art.
162 (4) din Codul de procedura fiscala.

Licitatia se tine la locul unde se afla bunurile sechestrate, sau la locul
stabilit de organul de executare, dupa caz.

Despre data, ora si locul licitatiei vor fi nstiintati si debitorul, custodele,
administratorul-sechestru, precum si titularii drepturilor reale si ai sarcinilor care
greveaza bunul urmarit.

Pentru participarea la licitatie, ofertantul depune cu cel putin o zi nainte
de data licitatiei documentele prevazute de art. 162 (7) din Codul de procedura
fiscala.

123

Pretul de pornire al licitatiei este, dupa caz, pretul de evaluare pentru
prima licitatie, diminuat cu 25% pentru a doua licitatie si cu 50% pentru a treia
licitatie.

Din formularea textului rezulta ca exista trei termene de licitatie.

Licitatia ncepe de la pretul de pornire. Participantii la licitatie pot
formula oferte de cumparare superioare pretului de pornire al licitatiei.

Daca n ofertele de cumparare se ofera un pret mai mare dect cel de
pornire, licitatia ncepe de la cel mai mare pret din ofertele de cumparare scrise.

Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare
pret, dar nu mai

putin dect pretul de pornire. n cazul participarii unui singur
ofertant la licitatie, comisia poate sa-l declare adjudecat, daca acesta ofera cel
putin pretul de pornire al licitatiei.

Dupa adjudecarea bunului, adjudecatorul este obligat sa plateasca pretul
diminuat cu contravaloarea taxei de participare (taxa de participare reprezinta
10% din pretul de pornire a licitatiei), n lei, n numerar, la unitatile de
trezorerie, sau prin decontare bancara n cel mult 5 zile de la data adjudecarii.

n cazul vnzarii la licitatie a bunurilor imobile, cumparatorii pot solicita
plata pretului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50%
din pretul de adjudecare al bunului imobil si cu plata unei dobnzi stabilite
conform Codului de procedura fiscala. Organul de executare este competent sa
stabileasca conditiile si termenele de plata a pretului n rate.

n cazul vnzarii bunurilor imobile, dupa plata n ntregime a pretului sau
a avansului, se va ncheia un proces-verbal de adjudecare, n termen de 5 zile de
la plata pretului, care constituie titlu de proprietate pentru imobilul transmis, pe
baza caruia se face nscrierea n Cartea Funciara.

Se prevede ca n situatia n care prin executarea silita efectuata nu s-au
realizat obligatiile stabilite

n sarcina debitorului, organul de executare
ntocmeste un proces-verbal n care va consemna att sumele ncasate, ct si cele
care nu au fost recuperate.
124

Sectiunea VII: Cheltuieli ocazionate de executarea silita

Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silita sunt n
sarcina debitorului.
Ele se avanseaza de organele de executare, din bugetul acestora si se
stabilesc prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu, potrivit Codului de
procedura fiscala.

Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silita se fac venit la
bugetul din care au fost avansate, cu exceptia sumelor reprezentnd cheltuielile
de executare silita a creantelor fiscale administrate de Ministerul Economiei si
Finantelor, care se fac venit la bugetul de stat, daca legea nu prevede altfel.
Sectiunea VIII: Eliberarea si distribuirea sumelor
realizate prin executarea silita

Prin suma realizata

ca urmare a executarii silite se ntelege totalitatea
sumelor ncasate dupa comunicarea somatiei, prin orice

modalitate prevazuta de
Codul de procedura fiscala.

Sumele realizate pot fi egale cu creanta fiscala, caz n care aceasta se
stinge.
Pot fi mai mari dect creanta fiscala si n acest caz diferenta se restituie la
cererea debitorului sau va forma obiectul unei compensari, sau pot fi mai mici
dect creanta fiscala, caz n care debitorul va fi declarat insolvabil si va fi
urmarit n limita obtinerii de bunuri sau venituri.

n cazul n care executarea silita a fost pornita de mai multi creditori, sau
cnd pna la eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executare au depus si
alti creditori titlurile lor, organele de executare silita vor proceda la distribuirea
sumei potrivit urmatoarei ordini de preferinta, daca legea (art. 170 (1) din Codul
de procedura fiscala) nu prevede altfel:
125

a) creantele reprezentnd cheltuieli de orice fel, facute cu urmarirea si
conservarea bunurilor al caror pret, se distribuie;

b) creantele reprezentnd salarii si alte datorii asimilate acestora,
pensiile, sumele cuvenite somerilor, potrivit legii, ajutoarele
pentru ntretinerea si ngrijirea copiilor, pentru maternitate,
pentru incapacitate temporara de munca, pentru prevenirea
mbolnavirilor, pentru refacerea sau ntarirea sanatatii,
ajutoarele de deces acordate n cadrul asigurarilor sociale de
stat, precum si creantele reprezentnd obligatia de reparare a
pagubelor cauzate prin moarte, vatamarea integritatii corporale
sau a sanatatii;

c) creantele rezultnd din obligatii de ntretinere, alocatii pentru copii
sau de plata a altor sume periodice destinate asigurarii
mijloacelor de existenta;

d) creantele fiscale provenite din impozite, taxe, contributii si din alte
sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului
Trezoreriei Statului, bugetului asigurarilor sociale de

stat,
bugetelor locale si bugetelor fondurilor speciale;
e) creantele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;

f) creantele reprezentnd despagubiri pentru repararea pagubelor
pricinuite proprietatii publice prin fapte ilicite;

g) creantele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrari de produse,
prestari servicii sau executari de lucrari, precum si din chirii sau
arenzi;
h) creantele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau
bugetelor locale;
i) alte creante.

Pentru plata creantelor care au aceeasi ordine de preferinta, daca legea nu
prevede altfel, suma realizata din executare se repartizeaza ntre creditori
proportional cu creanta fiecaruia.

126

Accesoriile creantei principale prevazute n titlu executoriu vor urma
ordinea de preferinta a creantei principale.
Eliberarea sau distribuirea sumei rezultata din executarea silita se face
numai dupa trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd
organul de executare va proceda, dupa caz, la eliberarea sau distribuirea sumei
cu nstiintarea partilor si a creditorilor care si-au depus titlurile. Operatiunea se
va consemna ntr-un proces-verbal.
Cel nemultumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei
rezultate din executarea silita, poate cere executorului fiscal sa consemneze n
procesul-verbal obiectiile sale.

Sectiunea IX: Contestatia la executarea silita

(art. 172-174 Cod procedura fiscala)

Se poate formula de cei interesati mpotriva:

- oricarui act de executare silita efectuat cu ncalcarea prevederilor
legale de catre organele de executare;
- n cazul refuzului organului de executare de a ndeplini un act de
executare n conditiile legii.

Contestatia se poate face si mpotriva titlului executoriu n temeiul caruia
a fost pornita executarea, n cazul n care acest titlu nu este

o hotarre data de o
instanta judecatoreasca sau de alt organ jurisdictional si daca pentru contestarea
lui nu exista o alta procedura prevazuta de lege.

Contestatia se poate face n termen de 15 zile sub sanctiunea decaderii de
la data cnd:
a) contestatorul a luat cunostinta de executare ori de actul de executare pe
care le contesta, din comunicarea somatiei sau din alta nstiintare
primita ori, n lipsa acestora, cu ocazia efectuarii executarii silite sau n
alt mod;
127

b) contestatorul a luat cunostinta, potrivit lit. a), de refuzul organului de
executare de a ndeplini un act de executare;
c) cel interesat a luat cunostinta, potrivit lit. a), de eliberarea sau
distribuirea sumelor pe care le contesta.

Contestatia se introduce la instanta judecatoreasca competenta si se judeca
n procedura de urgenta.

La judecarea contestatiei instanta va cita si organul de executare n a carui
raza teritoriala se gasesc bunurile urmarite ori, n cazul executarii prin poprire si
are sediul sau domiciliul tertul poprit.

Instanta judecatoreasca are posibilitatea sa pronunte doua solutii:

a) sa admita contestatia si sa dispuna:

- anularea actului de executare contestat;
- ndreptarea actului de executare contestat;
- anularea sau ncetarea executarii silite;

- anularea sau lamurirea titlului executoriu;
- efectuarea actului de executare a carui ndeplinire a fost refuzata.

b) sa respinga contestatia si sa oblige contestatorul, la cererea organului de
executare, la despagubiri pentru pagubele cauzate prin interzicerea executarii,
iar cnd contestatia a

fost exercitata cu rea credinta, contestatorul poate fi
obligat si la plata unei amenzi de la 50 lei la 1.000 lei.
Sectiunea X: Prescriptia dreptului de a cere executarea silita

n materia creantelor fiscale, prescriptia vizeaza executarea silita a
acestora, ntruct n acel moment apare interesul si dreptul organelor financiare
de a valorifica un drept are ca obiect o creanta bugetara neonorata de bunavoie
de catre debitorul bugetar.

Dreptul de a cere executare silita a creantelor fiscale se prescrie n termen
de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui n care a luat nastere
acest drept.
128

Constatam

ca, fata de dispozitiile vechii reglementari, s-a renuntat la
termenul de 3 ani aplicabil altor creante dect cele ce au ca obiect impozite si

taxe, recurgndu-se la un singur termen, indiferent de obiectul creantei fiscale.
Orientarea legiuitorului ni se pare corecta daca avem n vedere faptul ca
distinctia din vechea reglementare privind regimul juridic al prescriptiei
referitoare la impozite si taxe si cel referitor la alte surse de venituri bugetare, nu
se justifica, toate avnd menirea de-a alimenta bugetul, indiferent de denumirea
lor. Existenta unui termen de prescriptie mai mare dect cel din dreptul comun
(de 5 ani fata de cel de 3 ani)

se justifica daca avem n vedere multitudinea
creantelor fiscale ce trebuie urmarite si importanta valorificarii dreptului de a
cere executarea silita a acestora ntr-un termen rezonabil.
Termenul de prescriptie se suspenda

conform art. 132 din Codul de
procedura fiscala, dupa cum urmeaza:

a) n cazurile si n conditiile stabilite de lege pentru suspendarea
termenului de prescriptie a dreptului la actiune;

b) n cazurile si n conditiile n care suspendarea executarii silite este
prevazuta de lege ori a fost dispusa de instanta judecatoreasca
sau de alt organ competent;
c) pe perioada valabilitatii nlesnirii acordate, potrivit legii;
d) ct timp debitorul si sustrage veniturile si bunurile de la executare
silita;

e) n alte cazuri prevazute de lege.

Termenul de prescriptie se ntrerupe (art. 133):
a) n cazurile si n conditiile stabilite de lege pentru ntreruperea
termenului de prescriptie a dreptului la actiune;

b) pe data ndeplinirii de catre debitor nainte de nceperea executarii
silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de executare a
obligatiei prevazute n titlul executoriu ori a recunoasterii n
orice alt mod a datoriei;
129

c) pe data ndeplinirii, n cursul executarii silite, a unui act de
executare silita;

d) n alte cazuri prevazute de lege.

Sumele achitate de catre debitor n contul unor obligatii fiscale, dupa
mplinirea termenului de prescriptie, nu se restituie.

Dupa mplinirea termenului de prescriptie, organul de executare este
obligat sa nceteze actiunea de urmarire a creantelor si sa treaca la scaderea
acestora din evidenta analitica pe platitori.

130

CAPITOLUL IV
EVAZIUNEA SI FRAUDA FISCALA


Necesitatea aparitiei unor noi reglementari
66
, privind raspunderea
juridica n materia evaziunii fiscale, a fost determinata, de cel putin doi factori:

- unul este reprezentat de conditiile interne ce reflecta evolutia
societatii romnesti, din punct de vedere economic si
financiar, n care existenta si dezvoltarea economiei de
piata, ca si a capitalului strain, determina relatii si obligatii
fiscale tot mai frecvente, cu tendinta ncalcarii lor de catre
contribuabil;
- altul se refera la contextul european si international, n care
problematica evaziunii fiscale a fost diferit perceputa, tratata
si, partial, solutionata
67
.
Avnd n vedere elementele la care ne-am referit si tinnd cont de
necesitatea diminuarii fenomenului de evaziune fiscala, pe de o parte si gasirea
unor solutii ct mai eficiente pentru colectarea creantelor fiscale n totalitate si la
termen, legiuitorul romn s-a inspirat din legislatia acelor state n care, pentru
fapte de evaziune fiscala se raspunde numai penal, existnd posibilitatea
reducerii sau majorarii pedepsei, n functie de ntinderea prejudiciului si
atitudinea contribuabilului n cursul urmaririi penale, sau al judecatii privind
modul n care se raporteaza la onorarea obligatiei fiscale, dupa ce s-a ncalcat
legea.

66
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale, publicata n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 672/27 iulie 2005
67
Doina Petica Roman - Dreptul Finantelor Publice, Note de curs, Universitatea din Pitesti, 2006
131

Este marea noutate a legii la care ne-am referit si care presupune o
nasprire a masurilor luate pe plan juridic fata de contribuabil, dar si o

mai buna
ntelegere a rolului educativ-preventiv al pedepsei.
Fata de dispozitiile cuprinse n lege, am avea de facut o serie de
obiectiuni de natura formala si pe fondul problemei
68
.
n titulatura legii regasim scopul acesteia si anume: ,,prevenirea si
combaterea evaziunii fiscale.
n art. 1 se prevede: ,,prezenta lege instituie masuri de prevenire si
combatere a infractiunilor de evaziune fiscala si a unor infractiuni aflate n
legatura cu acestea.

n realitate, legea nu cuprinde dispozitii referitoare la prevenirea
evaziunii fiscale, spre deosebire de celelalte legi care cuprindeau obligatiile
partilor, ca mijloace de prevenire a unor fapte ce s-au calificat ca fiind fapte de
evaziune fiscala. Legea noua nu prevede nici o masura de prevenire a evaziunii

fiscale desi, din textul la care ne-am referit, se face trimitere expresa la existenta
lor (a masurilor).

Credem ca, fata de schimbarea orientarii privind sanctionarea faptelor de
evaziune fiscala, prin atribuirea n exclusivitate a raspunderii penale, trebuia
redefinita evaziunea fiscala sau, daca se considera necesar, se putea preciza ca
suntem n situatia n care evaziunea se realizeaza numai prin mijloace
frauduloase, fiind vorba de frauda fiscala, folosita ca institutie juridica n locul
evaziunii fiscale de catre acele state care considera ca, fapta fiind periculoasa
social, nu poate fi considerata dect fapta penala
69
.
Apare ca o noutate legislativa si faptul ca n lege sunt prevazute doua
categorii de infractiuni: unele de evaziune fiscala, prevazute

la art. 9 din lege
(lit. a - g), iar altele calificate a fi infractiuni n legatura cu acestea, prevazute la
art. 3-8 din lege.

68
69
132

n capitolul III, din lege, sunt prevazute cauze de nepedepsire si cauze de
reducere a pedepselor pentru infractiuni de evaziune fiscala, cu privire la care ne
vom referi n cele ce urmeaza.

n ceea ce priveste categoriile de pedepse aplicate, constatam o nuantare
a acestora, n favoarea contribuabililor ce au fraudat statul (fiscul) n diverse
modalitati si anume:

- nchisoarea privativa de libertate;

- nterzicerea unor drepturi;
- amenda (masura de reducere a pedepsei);

- sanctiune administrativa, care se nregistreaza n cazierul judiciar.

Sectiunea II: Infractiuni de evaziune fiscala

Legiuitorul reglementeaza raspunderea penala pentru fapte de evaziune
fiscala considerate periculoase, pe care le enumera n art. 1, al. 1, lit. a - g.
n cele ce urmeaza vom ncerca o scurta analiza a acestor infractiuni.

Astfel, obiectul juridic comun al infractiunilor de evaziune fiscala
vizeaza relatiile sociale referitoare la finantele publice, ca element ce
conditioneaza viata publica, att la nivelul colectivitatilor locale, ct si la nivel
statal.
Obiectul material al infractiunilor de evaziune fiscala este ntotdeauna
banul public, datorat de catre diferite persoane fizice sau juridice bugetului de
stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor locale si fondurilor speciale
extrabugetare.
O problema interesanta de analizat o reprezinta subiectele ce intra n
aceste raporturi juridice de raspundere.

n astfel de cazuri, subiect activ al tuturor faptelor de evaziune fiscala
este contribuabilul, n calitatea sa de titular al obligatiei bugetare, sau un angajat
al acestuia (care poate fi, ori un salariat, ori un prepus al sau) nsarcinat de catre
133

titularul obligatiei bugetare cu calcularea, retinerea si varsarea sumelor de bani
ce fac obiectul obligatiei bugetare respective. Mai poate fi subiect activ al
acestor infractiuni si persoana obligata prin lege sa efectueze operatiuni
premergatoare stabilirii obligatiei fiscale
70
.
Din cele aratate, rezulta un anumit grad de calificare a subiectului activ
care, de cele mai multe ori, are calitatea de contribuabil.
Gradul de calificare a subiectului activ al infractiunilor de evaziune
fiscala poate merge ntr-un sens si mai strict, fiind determinat de specificitatea
mijloacelor de realizare a evaziunii fiscale, ce presupune fie un anumit grad de
pregatire profesionala (contabila) si o anumita functie ce incumba anumite
atributii n structura de personal a titularului obligatiei bugetare (persoana
nsarcinata sa calculeze retinerea si varsarea sumelor datorate de contribuabil cu
titlu de creanta bugetara), fie o calitate strict determinata n raport cu titularul
obligatiei bugetare (administratorul)
71
.
Exista si exceptii de la situatiile enumerate mai sus si anume
72
:

n cazul infractiunilor prevazute n art. 7 alin. 1 si 2 din Legea nr.
241/2005, subiectul activ poate fi orice persoana fizica sau
juridica, care detine si pune n circulatie, fara drept, documente
financiare si fiscale, ori care emite si distribuie documente
fiscale false, adica

persoana care se interpune prin faptele sale
n cursul normal si legal al procedurii fiscale;

n cazul infractiunii prevazute n art. 9, lit. g, care poate fi
savrsita

de catre orice persoana

fizica, fara ca aceasta sa

aiba

nevoie de o anumita

calificare (cum ar fi aceea de debitor
fiscal ale carui bunuri sunt sub sechestru). Subiectul pasiv al
tuturor actelor de evaziune fiscala poate fi statul sau o unitate

70
Cristina Onet - Dreptul finantelor publice -partea generala, Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2005, p. 227
71
Gheorghe Ivan - Discutii cu privire la calitatea de subiect activ al infractiunii prevazute de art. 13 din Legea
pentru combaterea evaziunii fiscale nr.87/1994, Revista ,,Dreptul, nr. 3/1999
72
134

administrativ-teritoriala, reprezentate prin organele cu atributii
n colectarea creantelor fiscale destinate sa alimenteze bugetele
publice. Asa fiind, subiectul pasiv este si el calificat.
Sub aspectul participatiei, trebuie aratat ca

infractiunile de evaziune
fiscala se pot savrsi

n oricare din formele de participatie, reglementate de
Codul Penal (coautorat, instigare, complicitate).
n cadrul procesului penal ce ia nastere ca urmare a constatarii savrsirii
unei infractiuni de evaziune fiscala, organul cu

atributii n sfera colectarii
creantelor fiscale are calitatea de parte vatamata

si, implicit, de parte civila

constituita

n scopul recuperarii prejudiciului cauzat bugetului de stat, bugetului
asigurarilor sociale de stat, bugetelor locale ori fondurilor locale extrabugetare.
Latura obiectiva

a infractiunilor de evaziune fiscala vizeaza

o fapta, o
urmare periculoasa si un raport de cauzalitate ntre fapta si urmare.
Faptele descrise n textul de incriminare constau, de regula, sub aspectul
laturii obiective dintr-o actiune (art. 3, art. 4, art. 5, art. 6, art. 7 alin 1 si 2, art. 8
alin 1 si 2, art. 9 lit. a, c, d, e, f, g), ceea ce nseamna

ca

n mare parte
infractiunile de evaziune fiscala sunt infractiuni comisive.

Singura exceptie de la regula mai sus mentionata

este infractiunea
reglementata

n art. 9 lit. b, care sub aspectul laturii subiective consta

din
inactiuni, fapt ce denota hotarrea legiuitorului de a sanctiona cu precadere fapte
comisive, cu un pericol social ridicat, a caror savrsire este sanctionata

mult mai
aspru dect n toate actele normative anterioare. Acest lucru este reliefat si de
faptul ca

actuala lege de prevenire si combatere a evaziunii fiscale lasa

n
sarcina altor reglementari faptele cu un pericol social scazut, considernd asadar
contraventiile ca fiind fapte insuficient de grave pentru a putea fi calificate drept
fapte de evaziune fiscala.
Urmarea periculoasa, avuta n vedere de legiuitor, se refera la prejudiciul
ce poate fi cauzat oricarora dintre bugetele publice. De altfel, consideram ca

aceasta trebuie sa

fie si ideea centrala

a oricarei ncercari de definire a
135

conceptului de evaziune fiscala, cu att mai mult cu ct toate faptele incriminate
prin noua lege pot fi savrsite numai cu intentie directa sau indirecta.
Altfel spus, sunt incriminate faptele prin savrsirea carora se urmareste
prejudicierea bugetelor publice, fie prin sustragerea de la ndeplinirea
obligatiilor fiscale, fie prin obtinerea unor restituiri sau rambursari nejustificate
de sume de la aceste bugete, fie prin interpunerea unor persoane n derularea
corecta

a procedurii fiscale, menite sa

asigure colectarea creantelor cuvenite
statului, sau unitatilor administrativ-teritoriale.
Toate aceste aspecte determina

concluzia ca

infractiunile de evaziune
fiscala sunt, n marea lor majoritate, infractiuni de rezultat (cu att mai mult cu
ct chiar n continutui lor este cuprinsa

sintagma ,,n scopul sau ,,cu intentia),
nsa

noi apreciem ca

ele au un dublu caracter, ntruct prin obiectul lor juridic
(relatii sociale referitoare la finantele publice, ca element ce conditioneaza

realizarea functiilor statului si ndeplinirea sarcinilor publice), sunt si infractiuni
de pericol. Astfel, de esenta acestor infractiuni este faptul crearii unei stari de
pericol pentru valorile sociale ocrotite prin incriminarea faptelor ce constituie
infractiuni de evaziune fiscala
73
.
Potrivit teoriei dreptului penal, faptele ce constau ntr-o actiune sunt
ntotdeauna infractiuni, cnd se savrsesc cu ntentie, iar savrsirea lor din culpa

este posibila

numai daca

legiuitorul prevede expres aceasta
74
. Tot astfel, fapta
constnd dintr-o actiune

constituie infractiune, fie ca

se savrseste

cu intentie,
fie din culpa, afara

de cazul cnd legiuitorul restrnge sanctionarea ei numai
pentru situatiile cnd se savrseste

cu intentie. Altfel spus, legiuitorul a instituit
regula potrivit careia fapte de inactiune

se pot savrsi

att cu intentie, ct si din
culpa, iar cnd legiuitorul vrea sa

limiteze sanctionarea faptelor la cele savrsite
cu intentie, trebuie sa

prevada

expres aceasta

limitare
75
, ceea ce chiar face prin
modul de reglementare a art. 9 din Legea nr. 241/2005.

73
74
Constantin Bulai - Drept penal, partea generala, Universitatea Bucuresti, 1992, p. 140
75
Constantin Mitrache - Drept penal romn, partea generala, Casa de Editura si Presa ,,Sansa S.R.L.,
Bucuresti, 1994, p. 92
136

Din perspectiva celor aratate mai sus, evaziunea fiscala apare ca un scop
(acela de sustragere de la plata obligatiilor bugetare) si nu ca un mijloc.
Metodele sau mijloacele efective, concrete, de realizare a evaziunii
fiscale, sunt descrise n legea speciala

n continutul infractiunilor, ce
incrimineaza si sanctioneaza actele si faptele de evaziune fiscala.

Sectiunea III:

Prezentarea si analiza infractiunilor de evaziune fiscala

Infractiunile de evaziune fiscala sunt prezentate ntr-o ordine logica

si
cronologica, fiind enumerate n art. 9 alin. 1 lit. a - g din Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale.
n acest sens, este considerata

infractiune, conform art. 9 lit. a din lege,
,,ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile.
Este considerata

infractiune, conform art. 9 lit. b din lege ,,omisiunea n
tot sau n parte a evidentierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a
operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.
Potrivit art. 9 lit. c din lege, este infractiune fapta ce consta

n
,,evidentierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor
care nu au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive.
,,Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale
operatorilor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de
stocare a datelor este considerata

infractiune, conform art. 9 lit. d din lege.

Conform art. 9 lit. e din lege, ,,executarea de evidente contabile duble,
folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor se considera

infractiune.

Se considera

a fi infractiune, potrivit art. 9 lit. f, ,,sustragerea de la
efectuarea verificarilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea,
declararea fictiva

ori declararea inexacta

cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate.
137

Substituirea, degradarea sau nstrainarea de catre debitor, ori de catre

terte persoane, a bunurilor sechestrate n conformitate cu procedurile Codului de
procedura fiscala si ale Codului de procedura penala.
Din analiza infractiunilor prezentate rezulta

ca

nu se regasesc printre ele
faptele considerate a fi infractiuni ce au format obiectul de reglementare al art. 9
si 10 din Legea nr. 87/1994, referitoare la refuzul de a prezenta organelor de
control documentele justificative si actele de evidenta

contabila. De asemenea,
nu a mai fost calificata

ca fiind infractiune de evaziune fiscala ,,emiterea si
distribuirea, cumpararea, completarea ori acceptarea cu stiinta

de documente
fiscale false, prezenta

la art. 11 lit. e din Legea nr. 87/1994, republicata. Legea
nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale nu califica

fapta
incriminata

de Legea nr. 87/1994, republicata

n 2003, la art. 12 lit. a ca fiind
infractiune. Textul se refera

la ,,sustragerea de la plata obligatiilor fiscale prin
cesionarea partilor sociale detinute ntr-o societate comerciala

cu raspundere
limitata, efectuata n acest scop.
Legiuitorul sanctioneaza, din punct de vedere penal, fapta debitorului,
sau a terte persoane, ce consta

n substituirea, degradarea sau nstrainarea de
catre debitor, ori de catre terte persoane, a bunurilor sechestrate n conformitate
cu prevederile Codului de procedura

fiscala si ale Codului de procedura

penala

(art. 9 lit. g din Legea nr. 241/2005).
Orientarea legiuitorului n-i se pare corecta,

daca

avem n vedere ca, prin
asemenea activitati, debitorul sau administratorul sechestru, se sustrag de la
obligatia de pastrare si conservare a bunului sechestrat care, prin valorificare, ar
fi reprezentat o modalitate de colectare a veniturilor bugetare, neonorate de buna

voie. Suntem n prezenta unei fapte savrsite n scopul sustragerii de la
ndeplinirea obligatiilor fiscale.

Faptele enumerate la art. 9 lit. a - g sunt pedepsite cu nchisoare de la 2
ani la 8 ani si interzicerea unor drepturi.
La prima vedere, pedeapsa nu exprima

nuantat gravitatea faptelor la care
se refera.
138

Se prevede nsa,

la art. 2 din Legea nr. 241/2005, ca

n situatia n care,
prin faptele prevazute la alin. (1), s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000
euro, n echivalentul monedei nationale, limita minima

a pedepsei prevazute de
lege si limita maxima

a acesteia se majoreaza

cu 2 ani. Prin urmare, pedeapsa ar
fi de la 4 la 10 ani nchisoare si interzicerea unor drepturi.
n cazul n care, prin faptele prevazute la art. 5 alin. 1, s-a produs un
prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei nationale, limita
minima

a pedepsei prevazute de lege si limita maxima

a acesteia se majoreaza
cu 3 ani. n acest caz pedeapsa ar fi nchisoare de la 5 la 11 ani si interzicerea
unor drepturi.
Consideram corecta

si justa

orientarea legiuitorului de a spori pedeapsa,
n cazul n care s-a produs un prejudiciu substantial bugetului general consolidat
al statului si de a o diferentia n functie de prejudiciul produs.
O asemenea reglementare nu a existat n legislatia anterioara
76
.
Sectiunea IV: Cauze de nepedepsire si cauze de reducere a pedepsei
n Cap. III din Legea nr. 241/15.07.2005 sunt prevazute cauzele de
reducere a pedepselor. Acestea sunt generate de modul n care este recuperat
prejudiciul ntr-o anumita faza a procesului penal.
n acest sens, art. 10 (1) din lege, prevede ca

n cazul savrsirii unei
nfractiuni de evaziune fiscala, daca

n cursul urmaririi penale sau al judecatii,
pna

la primul termen de judecata, nvinuitul ori inculpatul acopera

integral
prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevazute de lege pentru fapta savrsita, se
reduc la jumatate. Observam ca suntem n prezenta reducerii pedepsei de la 2 - 8
la 1 - 4 ani, indiferent de ntinderea prejudiciului. Prin masura adoptata,

se
realizeaza

un dublu scop si anume: sanctionarea penala

a faptuitorului si

76
139

recuperarea pagubei produsa

bugetului general consolidat, prin acoperirea
integrala a prejudiciului.
Daca

prejudiciul cauzat si recuperat n aceleasi conditii este de pna

la
100.000 euro, n echivalentul monedei nationale, se poate aplica pedeapsa cu
amenda.
Din formularea textului rezulta

ca

masura prevazuta

de legiuitor este
lasata

la latitudinea instantei, n functie de alti factori ce ar reprezenta o
circumstantiere a situatiei.
Cauza de nepedepsire se refera la situatia n care prejudiciul este de pna

la 50.000 euro, n echivalentul monedei nationale si a fost recuperat. Pentru o
asemenea situatie se aplica

o sanctiune administrativa, care se nregistreaza

n
cazierul judiciar.
n literatura de specialitate s-a apreciat ca

o asemenea masura

nu se
justifica

n contextul actual socio-economic, n care se afla

tara noastra, ca fiind
prea blnda, avnd menirea de a favoriza savrsirea unor fapte de evaziune
fiscala cu efecte pagubitoare care nu pot fi neglijate.
n aliniatul 2 al art. 10 se prevede faptul ca, dispozitiile referitoare la
reducerea pedepsei si a cauzelor de nepedepsire, nu se aplica

daca

faptuitorul a
mai savrsit o infractiune prevazuta

de lege ntr-un interval de 5 ani de la
comiterea faptei pentru care a beneficiat de prevederile alin. (1).
Art. 11 din lege prevede ca

,,n cazul n care s-a savrsit o infractiune
prevazuta de prezenta lege, luarea masurilor asiguratorii este obligatorie
77
.
Legiuitorul prevede, n art. 12, ca

nu pot fi fondatori, administratori,
directori sau reprezentanti legali ai societatii comerciale, iar daca

au fost alese
sunt decazute din drepturi, persoanele care au fost condamnate pentru
infractiunile prevazute n Legea pentru prevenirea si combaterea evaziunii
fiscale.
La data ramnerii definitive a hotarrii judecatoresti de condamnare
pentru una dintre infractiunile prevazute de legea amintita

mai sus, instanta se

77
140

obliga

de a comunica Oficiului Notarial al Registrului Comertului o copie a
dispozitivului hotarrii judecatoresti definitive.
La primirea dispozitivului hotarrii judecatoresti definitive de
condamnare, Oficiului Notarial al Registrului Comertului are obligatia de a face

mentiunile corespunzatoare n registrul comertului.
Sectiunea V: Infractiuni aflate n legatura cu cele de evaziune fiscala

Legea nr. 241/15.07.2005 prevede, la Cap. II art. 3 - 8 inclusiv, o serie
de infractiuni care nu sunt considerate de evaziune fiscala dar care, asa cum
rezulta

din formularea art. 1, sunt infractiuni aflate n legatura

cu cele de
evaziune fiscala.

n acest sens, potrivit art. 3, ,,constituie infractiune si se pedepseste cu
amenda

de la 50.000.000 lei la 300.000.000 lei, fapta contribuabilului care, cu
intentie, nu reface documentele de evidenta

contabila

distruse, n termenul
nscris n documentele de control, desi acesta putea sa o faca.
Constituie infractiune si se pedepseste cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani,
sau cu amenda

refuzul nejustificat al unei persoane de-a prezenta organelor
competente, dupa ce a fost somata de 3 ori, documentele legale si bunurile din
patrimoniu, n scopul impiedicarii verificarilor financiare, fiscale sau vamale.
S-a considerat ca, acordarea pasuirii prevazute de lege, prin somarea n 3
dati a persoanelor controlate, n vederea efectuarii unor verificari financiare,
fiscale sau vamale, este o masura

ce nu are menirea sa

disciplineze persoanele
vizate de catre organul de control, fiind suficienta

o singura

somare, sau n cel
mai rau caz doua, pentru aplicarea masurii represive
78
.
mpiedicarea, sub orice forma, a organelor competente de a intra, n
conditiile prevazute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efectuarii

78
141

verificarilor financiare, fiscale sau vamale, este considerata

a fi infractiune care
se pedepseste cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amenda.
Constituie infractiune si se pedepseste cu nchisoare de la 1 an la 3 ani
sau cu amenda, retinerea si nevarsarea, cu intentie, n cel mult 30 zile de la
scadenta, a sumelor reprezentnd impozite sau contributii cu retinere la sursa

(art. 6 din lege).
Punerea n circulatie, fara drept, a timbrelor, banderolelor sau
formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal cu regim special, constituie,
potrivit art. 7(1), infractiune si se pedepseste cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani si
interzicerea unor drepturi.
Se considera

infractiune, potrivit art. 7 (2) si se pedepseste cu nchisoare
de la 3 ani la 12 ani si interzicerea unor drepturi tiparirea sau punerea n
circulatie, cu stiinta, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n
domeniul fiscal cu regim special, falsificate.
Potrivit art. 8 (1) constituie infractiune si se pedepseste cu nchisoare de
la 3 ani la 10 ani si interzicerea unor drepturi, stabilirea, cu rea credinta, de catre
contribuabil a impozitelor, taxelor sau contributiilor avnd ca rezultat obtinerea,
fara drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursari sau restituiri de la bugetul
general consolidat, ori compensari datorate bugetului general consolidat.
Constituie infractiune si se pedepseste cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani
si interzicerea unor drepturi, asocierea n vederea savrsirii faptei prevazute la
al (1).
Consideram ca

cele doua

categorii de infractiuni, prin efectele pe care le
produc, prin gravitatea lor ori prin scop, ar fi putut fi calificate infractiuni de
evaziune fiscala, ntruct vizeaza

bugetul general consolidat al statului care este
afectat, fiind diminuat prin restituirea unor sume n mod necuvenit, ca urmare a
unor activitati frauduloase.
Din analiza noii legi, privind prevenirea si combaterea evaziunii fiscale,
rezulta

ca

legiuitorul asimileaza

evaziunea fiscala cu frauda fiscala, fiind
eliminata

raspunderea contraventionala, faptele de evaziune reprezentnd
142

infractiuni. Tot din spiritul legii se desprinde orientarea legiuitorului spre acele
masuri care au menirea sa

stimuleze colectarea creantelor fiscale, prin reducerea
unor pedepse, sau prin nepedepsire.

AP DR Fin HD

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

AP DR Fin HD

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

Prof. Univ. Dr. Doina Petica Roman

S-ar putea să vă placă și