Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins ………………………………………………………………………… 1
Introducere ………………………………….………………………….…....…. 3
Cap. I Dreptul Bugetar …………..…………………………………….…...... 5
1. Bugetul – Concept şi evoluţie …………………………………………... 5
2. Apariţia concepţiei de buget public şi evoluţia acestuia în România .….. 6
3. Definiţia şi elementele specifice bugetului public ……….……………... 8
4. Natura juridică a bugetului public ……………………….……….….. 10
5. Structura sistemului bugetar român …………………….…….………... 11
Cap. II Aspecte generale privind Asigurările Sociale şi Bugetul Asigurărilor
Sociale de Stat …………………………...…………….……..……………… 16
1. Asigurările sociale. Concept şi evoluţie ……………….………………. 16
2. Sistemul asigurărilor sociale de stat ……………………….…………... 18
2.1 Principiile asigurărilor sociale de stat …………………….……….. 18
2.2 Organizarea Instituţională …………………………………….…… 20
2.3 Subiecţii asigurărilor sociale de stat …………………………......… 22
3. Istoricul bugetului asigurărilor sociale de stat în România …………..... 24
Cap. III Bugetul Asigurărilor Sociale de Stat ……...………………….…... 26
1. Noţiunea de buget al asigurărilor sociale de stat ………………………. 26
2. Structura bugetului asigurărilor sociale de stat ………………………... 27
2.1 Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat …………………... 27
2.1.1 Structura veniturilor bugetului asigurărilor sociale de
stat ….. 29
2.1.2 Contribuţiile, baza de calcul şi termenele pentru asigurările
sociale de stat …………………………………………….….. 29
2.2 Cheltuielile bugetului asigurărilor sociale de stat ………….…...…. 35
2.2.1 Pensia pentru limită de vârstă ………………………………... 36
2.2.2 Pensia anticipată ……………………………………………... 37
2.2.3 Pensia de invaliditate ……………………………………...…. 37
2.2.4 Pensia de urmaş …………………………………………...…. 38
2.2.5 Indemnizaţia în caz de pierdere temporară a capacităţii de muncă
…………………………………………………………..…… 40
2.2.6 Prestaţii pentru prevenirea îmbolnăvirilor şi recuperarea
capacităţii de muncă …………………………………..…….. 42
2.2.7 Concediul şi indemnizaţia de maternitate ……………….…… 43
2.2.8 Indemnizaţia pentru creşterea şi îngrijirea copilului în vârstă de
până la doi ani …………………………………………...…... 44
2.2.9 Indemnizaţia pentru îngrijirea copilului bolnav ……………… 45
2.2.10 Ajutorul în caz de deces …………………………………….. 45
[1]
2.2.11 Pensiile ocupaţionale în reforma sistemului asigurărilor sociale
………………………………………………..……………… 46
Cap. IV Procedura bugetară privind Bugetul Asigurărilor Sociale de Stat
………………………………………………………………………………… 50
1. Definirea şi caracteristicile procesului bugetar ……………………….. 50
2. Principiile procedurii bugetare …………………………….…………... 51
2.1 Principiul universalităţii ………………………...….………..…….. 51
2.2 Principiul unităţii …………………….……...…….…………….…. 52
2.3 Principiul anualităţii ………………...…………….…………….…. 52
2.4 Principiul specializării bugetare ………...………..….…………….. 54
2.5 Principiul unităţii monetare ……………...……….…….………….. 54
2.6 Principiul publicităţii ………………...…….…….………………… 54
2.7 Principiul echilibrului bugetar ………………..........………………. 55
3. Ordonatorii de credite …………………..……………………...……..… 56
4. Competenţe şi responsbilităţi în procesul bugetar …….………….…… 58
5. Etapele procedurii bugetare privind bugetul asigurărilor sociale de stat
………………………………………….…………………...………….. 59
5.1 Elaborare a proiectului bugetului asigurărilor sociale de stat
……………………………………………………………………… 60
5.2 Aprobarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi adoptarea legii
bugetare anuale …………………………………………………….. 62
5.3 Execuţia bugetară privind bugetul asigurărilor sociale de stat
……………………………………………………………...………. 65
5.3.1 Execuţia părţii de venituri a bugetului asigurărilor sociale de stat
…………………………………………………….…………. 66
5.3.2 Execuţia părţii de cheltuieli a bugetului asigurărilor sociale de
stat …………………………………..……………………….. 67
5.4 Încheierea exerciţiului bugetar privind bugetul asigurărilor sociale de
stat …………………………………………………………………. 71
Concluzii ……………………………………………………………………. 73
Bibliografie selectivă ……………………………………….………………. 77
[2]
Introducere
Frederic Bastiat
[3]
prin care se aprobă constituirea, repartizarea şi utilizarea fondurilor băneşti
necesare ocrotirii pensionarilor, salariaţilor şi membrilor de familie ai acestora.
Bugetul asigurărilor sociale de stat este format din bugetele pentru asigurările
sociale de la nivelul caselor judeţene de pensii şi al Casei de Pensii a
Municipiului Bucureşti şi din bugetul asigurărilor sociale elaborat de Casa
Naţională de Pensii şi alte Drepturi de Asigurări Sociale, care cuprinde
veniturile şi cheltuielile pentru asigurările sociale de stat la nivel centralizat
Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat au crescut de aproape 600
ori în perioada 1991-2007, comparativ cu dinamica PIB în aceiaşi perioadă (686
ori), ceea ce demonstrează că procesul de redistribuire macroeconomică a fost în
defavoarea acoperirii nevoilor speciale ale populaţiei vârstnice.
În perioada 1990-2007, execuţia bugetului asigurărilor sociale de stat s-a
realizat cu mari dificultăţi, înregistrând după 1995 deficite permanente.
Execuţiile bugetare deficitare erau previzibile în condiţiile în care, s-a înregistrat
o diminuare a activităţii economice, şomajul şi inflaţia au atins valori critice,
masa veniturilor ca bază pentru colectare a fost în scădere, iar numărul
persoanelor protejate a crescut considerabil, toate acestea corelativ cu o
disciplină financiar-fiscală „limitată”.
De asemenea, cheltuielile de asigurări sociale au urmat îndeaproape
evoluţia economiei româneşti, sincopele în trendul anumitor indicatori fiind
generate de măsurile adoptate în diferite etape.
În condiţiile unei creşteri cu peste 80% a numărului de pensionari în
perioada 1990-2003 şi a reducerii în aceiaşi perioadă la aproape jumătate a
numărului de contribuabili, echilibrarea BASS nu a putut fi realizată decât prin
intermediul subvenţiilor.
În ultima vreme bugetul asigurărilor sociale de stat este subiectul multor
critici în literatura de specialitate datorită inegalitătţilor existente.
Pe parcursul acestei lucrări am încercat să detaliez elementele bugetului
asigurărilor sociale de stat, precum şi procedura bugetară a acestuia.
[4]
Cap.I. Dreptul Bugetar
[5]
începutul secolului al XIX - lea5; alţi autori susţin că – deşi nu este sigur dacă
terminologia a intrat în limba franceză de la celţi sau de la latini – în Anglia
termenul „bougette” a pătruns odată cu invazia normandă şi, apoi, de pe insulă
el s-a răspândit în întreaga Europă, având semnificaţia financiară pe care o
folosim şi azi.
Apariţia şi evoluţia instituţiei bugetului în Anglia şi în Franţa este legată
de lupta dintre coroană şi reprezentanţii naţiunii cu privire la resursele coroanei,
alcătuirea şi folosirea acestora şi controlul utilizării. Evoluţia procesului bugetar
demonstreză că, prin acest instrument, s-a urmărit, pe de o parte adoptarea unor
măsuri vizând restrângerea drepturilor suveranului în instituirea şi perceperea
impozitelor şi taxelor, în stabilirea destinaţiei acestora, iar pe de altă parte,
organizarea administrării financiare a statului pe baza unor reguli precise şi
supunerea acesteia controlului parlamentar. În acest sens, s-a arătat că „la
originea bugetelor stă dreptul pe care îl au naţiunile de a refuza sau de a accepta
impozitele: orice sistem parlamentar are ca principală garanţie această facultate
care este astăzi universal recunoscută contribuabililor. Pentru ca reprezentanţii
lor să fie luminaţi atunci când ăşi dau votul favorabil este necesar acest
instrument care este bugetul, adică, un tablou evaluator şi comparativ, o
prevedere detaliaă şi precisă a veniturilor şi cheltuielilor”6.
Cuvântul buget este întâlnit pentru prima dată într-un document francez
din 28 iulie 1802 cu referire la executarea unei hotărâri, iar cu sensul pe care îl
are şi astăzi, cuvântul buget este întâlnit tot în Franţa, în Legea din 24 aprilie
1806 intitulată „Loi relative au budget de l’Etat”. În anul 1815 cuvântul va
pătrunde şi în proiectul de Constituţie al Franţei.
5
Louis Trotabas, Finances publiques, Edit. Lib. Dalloz, Paris, 1964, p. 21.
6
Viorel Roş, Drept financiar, Ed. All Beck, 2005, p. 59.
[6]
unele şi altele – dări seamă asupra veniturilor şi cheltuielilor publice, întocmite
la sfârşitul anului.
Termenul de buget, asociat finanţelor publice, a apărut pentru prima dată
într-un act normativ, pe teritoriul Ţărilor Române, în art. 117 din Capitolul III al
Regulamentului Organic al Moldovei care foloseşte pentru acesta forma biudje
prin care se înţelegea „închipuirea cheltuielilor anului viitor”.
Convenţia de la Paris, din 1858, a stabilit principiul liberei administraţii a
Principatelor Române, atribuţia pregătirii bugetului apartinând Domnitorului. În
anul 1860 în Principatele Române a apărut "Regulamentul de finanţe",
promulgat de domnitorul Alexandru Ioan Cuza, în care se preciza că recentele
(veniturile) şi cheltuielile publice ce au a se efectua pentru serviciul fiecărui
exerciţiu, vor fi autorizate prin legile de finanţe şi vor forma bugetul general al
statului7. Pregătită în timpul lui Alexandru Ioan Cuza, prima Constituţie română
a fost adoptată – în anul 1866 – sub domnia lui Carol I; legea cuprindea
reglemntări cu privire la „Bugetul cheltuielilor şi al recentelor”, care trebuia
pregătit în fiecare an prin îngrijirea puterii executive şi supuse aprobării
Adunării elective.
Constituţiile care au urmat – cea din 1923 şi cea din 1938 – au reprodus,
practic, textul Constituţiei din 1866 în ceea ce priveşte bugetul de stat8. Prin
Constituţia adoptată în anul 1948 se prevedea că votarea bugetului de stat, a
încheierii exerciţiului bugetar, fixarea impozitelor şi modul lor de percepere sunt
în componenţa directă a Marii Adunări Naţionale a Republicii Populare
Române. În baza acestor prevederi constituţionale a fost votată prima lege-cadru
privitoare, în exclusivitate, la bugetul de stat – Legea nr. 3/1949 asupra
întocmirii, executării şi încheierii bugetului general al României.
Prin reglementarea post-revoluţionară, sistemul bugetar al ţării noastre a
fost organizat într-o concepţie nouă, determinată de trecerea la economia de
piaţă. Renunţându-se la formula bugetului unic de stat, care era impusă de planul
naţional unic s-a introdus o noţiune nouă – aceea de buget public naţional, care
cuprindea bugete distincte, aprobate şi executate în condiţii de deplină
autonomie; acestea sunt, potrivit dispoziţiilor art. 1 alin. 1 din Legea nr.
10/19919: bugetul de stat, bugetele locale şi bugetul asigurărilor sociale de stat.
7
Dan Drosu Şaguna, op. cit., 2001, p.253; Ioan Condor, op. cit., 1996, p. 85 şi urm.
8
Ioan Muraru, Mihai L.Pucheanu, Gheorghe Iancu, Corneliu L. Popescu, Constituţiile României, Edit. R. A.
Monitorul Oficial, Bucureşti, 1993
9
Legea finanţelor publice nr.10/1991(M. Of. Nr. 23 din 30 ianuarie 1991, abrogată) a fost actul normativ prin
care s-a introdus pentru prima dată în ţara noastră conceptul de buget public naţional şi care îşi păstrează
actualitatea şi importanţa, în ciuda faptului că a fost înlocuită prin Legea nr. 72/1996 privind finanţele publice
(Mircea Ştefan Minea, op. cit., p. 47).
[7]
Prin Legea finanţelor publice nr. 72/199610 - prin care au fost cuprinse în
bugetul public naţional şi bugetele fondurilor speciale – au fost stabilite
competenţe preciseîn legătură cu elaborarea, aprobarea şi executarea acestor
bugete în sarcina Parlamentului, Guvernului, Ministerului Finanţelor Publice,
precum şi pentru alte organe de stat sau instituţii publice implicate – direct sau
indirect – în aceste operaţiuni11.
Prin Legea finanţelor publice nr. 500/2002, sistemul bugetar din România
a fost structurat în aşa fel încât el cuprinde: a) bugetul de stat; b) bugetul
asigurărilor sociale de stat; c) bugetele fondurilor speciale; d) bugetul trezoreriei
statului; e) bugetele instituţiilor publice autonome; f) bugetele instituţiilor
publice finanţate integral sau parţial din bugetul de stat, bugetul asigurărilor
sociale de stat şi bugetele fondurilor speciale, după caz; g) bugetele instituţiilor
publice finanţate integral din venituri propii; h) bugetul fondurilor provenite din
credite externe contractate sau garantate de stat şi ale căror rambursare, dobânzi
şi alte costuri se asigură din fonduri publice; i) bugetul fondurilor externe
nerambursabile; bugetele locale12.
Din cele prezentate se observă că iniţial, singurul tip de buget public cu
care s-a lucrat a fost bugetul statului. Apariţia şi altor categorii de bugete publice
a determinat conturarea conceptului de buget public, distinct de acela de buget
de stat. Astfel, distincţia dintre cele două este de la gen (bugetul public) la specie
(bugetul de stat)13.
[8]
Bugetul este un instrument juridic şi economic pentru că elaborarea,
execuţia şi controlul bugetar sunt realizate în conformitate cu legile de aprobare,
cu procedurile de drept bugetar dar şi în cadrul principiilor contabilităţii publice.
Bugetul reprezintă un procedeu economico-financiar, cu caracter
evaluativ, programatic şi comparativ, compus din două părţi, respectiv din
partea de venituri şi partea de cheltuieli, care se întocmeşte pe o perioadă
determinată, în legătură cu resursele financiareale oricărei persoane fizice sau
juridice.15
În literatura de specialitate este consacrată concepţia că bugetul public
reprezintă actul juridic necesar pentru stabilirea şi autorizarea prealabilă a
veniturilor şi cheltuielilor16.
O opinie foarte interesantă este aceea potrivit căreia bugetul este
programul prin care se prevăd şi se aprobă veniturile şi cheltuielile destinate
exercitării funcţiilor statului şi satisfacerii altor nevoi publice pentru o perioadă
determinată (de obicei un an) program ce îmbracă forma legii17.
În doctrina străină s-a optat pentru o definiţie sintetică a bugetului, în
termeni asemănători celei din Decretul asupra contabilităţii publice din Franţa
din 31 mai 1862, care , în art. 5, arată că „bugetul este actul prin care sunt
prevăzute şi autorizate veniturile şi cheltuielile anuale ale statului sau altor
servicii pe care legile le supun la aceleaşi reguli”.
Din cuprinsul definiţiilor formulate rezultă trei elmente specifice ale
bugetului public:
• Bugetul public este un act de previziune, în sensul că prezintă un
tablou evaluativşi comparative de venituri publice, adică sursele
băneşti ale bugetului;
• Bugetul public este un act de autorizare, prin care puterea executivă
este împuternicită de puterea legislativă să cheltuiască şi să perceapă
venituri în acord cu prevederile bugetare;
• Bugetul public este un act anual, deci limitat în timp la o perioadă
mai potrivită pentru a se efectua programarea şi a se urmări execuţia
bugetară18.
15
Cristina Oneţ, op. cit., p. 33.
16
Ioan Gliga, Drept financiar public, Ed. All, Bucurşti, 1994, p. 46-48, Emil Bălan, Drept financiar, Ed. All
Beck, Bucureşti, 1999, p. 17.
17
Doina Petică Roman, Dreptul finanţelor publice, Cada de editură şi presă Tribuna, Sibiu, 2004, p. 26.
18
Viorel Roş, op. cit., p. 66.
[9]
Natura juridică a bugetului public
[10]
Nefiind posibil să se aplice procedura de adoptare a legilor unui document
al cărui conţinut este format din indicatori de plan, de o importanţă deosebită
pentru viaţa socială şi economică a statului, pentru a-i da caracter obligatoriu,
legiuitorul va dezbate şi adopta un alt document, şi anume legea bugetară anuală
de aprobare a sistemului bugetar. Prin urmare, Parlamentul nu adoptă un plan, ci
legile bugetare anuale. Astfel, sub acest subterfugiu de tehnică juridică, conferă
sistemului bugetar – care, în esenţă este şi rămâne un plan – forţa obligatorie a
normei de drept si, în consecinţă, bugetul public are o natură juridică de lege22.
[11]
În ceea ce priveşte cheltuielile, apar aceleaşi considerente de conţinut şi
de formă prin care indicatorii reprezentativi sunt structuraţi cu ajutorul unei
clasificaţii comune (a indicatorilor finanţelor publice), în care
complementaritatea este susţinută mai întâi de clasificaţiei funcţională şi apoi de
cea economică. În gestiunea cheltuielilor bugetare, noţiunile utilizate cu
acelaşi sens pornesc de la credite bugetare şi ordonatori de credite bugetare,
după care urmează metodele, tehnicile şi procedeele de finanţare, în general
asemănătoare între bugetele publice. Tot cu exprimare comună sunt şi
consemnările informaţionale prin cele trei forme de evidenţă: statistică, tehnic-
operativă, contabilă.
Opus, dar nu antagonic ideii de sistem, pentru bugetele publice apare
autonomia, individualitatea acestora care le separă în sistemul de
complementaritate mai sus menţionat.
Diferenţele şi, de aici, specificitatea fiecărui buget public sunt determinate
de: structura intereselor generale, grupate în centrale şi locale; împărţirea
administrativ-teritorială a ţării; cerinţe de ordin public, tot mai mari de acoperit,
pentru care sunt necesare alte mijloace băneşti de mobilizat; gospodărire
(administrare ori gestiune) mai eficientă a fondurilor publice prin implicări
instituţionale responsabile şi competente etc.
Calitatea de sistem pentru relaţiile bugetare mai este susţinută şi de
principiile prezentate în literatura de specialitate23: anualitate, unitate,
universalitate, neafectarea veniturilor, specializarea bugetară, echilibrul bugetar,
publicitatea, realitatea. La acestea se adaugă, în sensul noţiunii de sistem,
prevederile în plan juridic, legislaţia finanţelor publice.
Structural, sistemul bugetar din România, după opinia noastră, are drept
componente principale şi definitorii următoarele: bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de
sănătate, bugetele fondurilor speciale (Fig. nr.1). Comparativ cu această
structură este cea clasică întâlnită în majoritatea lucrărilor de specialitate, şi
anume cea prezentată mai înainte, mai puţin ultimele două componente. La
acestea se pot adăuga, prin prisma cadrului juridic de acţiune dat de legislaţia
finanţelor publice24, mai multe categorii de bugete, care se referă, prin
comparaţie cu cele menţionate de noi (exceptând bugetul asigurărilor sociale de
sănătate), şi la alte individualizări bugetare ca: bugetele instituţiilor publice
finanţate integral sau parţial din bugetele locale; bugetele împrumuturilor interne
23
Văcărel, Iulian şi alţii, Finanţe publice, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1999 (2003, ed. a II-a), p.
566 şi urm; Filip Gheorghe, Finanţe, Editura Junimea, Iaşi, 2002, p. 131 şi urm.
24
Legea nr. 500/11.07.2002 privind finanţele publice, art 1, alin. 2
[12]
şi externe contractate sau garantate de autorităţile administraţiei publice locale;
bugetul trezoreriei statului; bugetele instituţiilor publice autonome etc.
Din prezentarea sumară de mai sus a componentelor bugetare pornind de
la teoria finanţelor publice, considerăm că primele două interpretări sunt de
rezistenţă, în comparaţie cu ultima, care are neajunsul punerii pe acelaşi plan de
judecată, în structura sistemului bugetar, a bugetelor tradiţionale cu cele ale
situaţiilor conjuncturale ori ale unor instituţii (prin prisma modului de gestionare
a veniturilor proprii).
În ceea ce ne priveşte, credem că asigurările sociale de sănătate, atât ca
relaţii de mobilizare şi repartizare a fondului specific, cât şi ca mod de
gestionare (inclusiv instituţional) pe baza monopolului pe care îl are statul – în
acest sens, prin Casa Naţională a Asigurărilor de Sănătate –, se regăsesc în
sistemul bugetar, cu asemănări faţă de asigurările sociale de stat, dar şi prin
comparaţie cu celelalte componente. Totodată, fondul asigurărilor de sănătate
este sub incidenţa execuţiei de casă a bugetelor publice, de care răspunde
Trezoreria Finanţelor Publice, ca reprezentant financiar-bancar al statului, aflată
în structura administrativă a Ministerului Finanţelor Publice.
Componentele sistemului bugetar pot fi abordate din cele două puncte de
vedere prezentate iniţial (1.1), şi anume: din punct de vedere al conţinutului lor
economic, exprimând relaţii economice specifice şi, respectiv, ca instrumente
economico-financiare de acţiune sub forma de balanţe de venituri şi cheltuieli.
Bugetul de stat exprimă relaţii economice băneşti ce apar în procesul
repartiţiei venitului naţional cu prilejul constituirii şi repartizării unui fond
centralizat, cu adresare generală, la şi de la dispoziţia statului, în scopul
satisfacerii unor interese de ordin naţional.
Ca balanţă financiară, bugetul de stat cuprinde o diversitate pronunţată de
venituri şi de cheltuieli la care sunt implicate toate categoriile de contribuabili
(persoane juridice şi persoane fizice) şi respectiv de consumatori de fonduri
bugetare (ordonatori de credite bugetare), din diverse domenii de activitate.
[13]
Structural, la venituri, bugetul de stat cuprinde o diversitate pronunţată de
surse de formare şi categorii de indicatori. Plătitorii acestora sunt persoane
juridice (agenţi economici şi instituţii publice) şi persoane fizice (îndeosebi
salariaţi). Veniturile reprezentative, ca pondere, sunt: impozitul pe salarii,
impozitul pe profit, taxa asupra valorii adăugate, taxele vamale şi accizele, care
deţin între 80% şi 90% din total, prin raportare la mai multe perioade de
gestiune bugetară. La cheltuieli, se remarcă aceeaşi diversitate de indicatori prin
regăsirea lor în ramuri şi domenii de activitate din cele mai diverse (învăţământ,
sănătate, cultură, justiţie, apărare, cercetare ştiinţifică, economie, ordine publică
etc.). Cu caracter exclusiv, numai în bugetul de stat, apar la cheltuieli: apărarea
şi siguranţa naţională, justiţia, datoria publică, cercetare ştiinţifică etc.
Bugetele locale reflectă relaţii economice băneşti care apar în procesul
repartiţiei venitului naţional cu prilejul constituirii şi repartizării de fonduri
centralizate cu adresare generală la de la dispoziţia unităţilor administrativ-
teritoriale, în scopul satisfacerii unor interese ale colectivităţilor publice locale.
Aceste bugete mai sunt cunoscute şi sub alte denumiri ca: bugete ale
consiliilor locale, bugete ale unităţilor administrativ-teritoriale, bugete ale
localităţilor.25 Ca balanţe financiare, bugetele locale cuprind, pe de o parte,
venituri şi, pe de altă parte, cheltuieli. Ambele categorii de indicatori se găsesc
într-o structură diversă. Veniturile din bugetele locale se află într-o situaţie
particulară, prin comparaţie cu celelalte componente ale sistemului. Astfel, o
primă parte a acestora o constituie veniturile proprii reprezentate de impozite şi
taxe locale (impozit pe clădiri, impozit pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de
25
Şaguna-Drosu, Dan, Drept financiar şi fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureşti 1998 (2000)
[14]
transport etc.), care deţin în medie, pe total, bugete locale între 30% şi 40% din
totalul de venituri ale acestora prin raportare la mai multe perioade de bugetară.
Diferenţa pentru completare, până la concurenţa mărimii cheltuielilor, o
reprezintă veniturile de echilibrare ce provin din bugetul de stat, realizate în
teritoriu. În ultimii ani bugetari s-a folosit ca venit de echilibrare impozitul pe
salarii. Dacă veniturile de echilibrare atribuite în sume absolute nu sunt
suficiente în acoperirea diferenţei dintre cheltuieli şi venituri proprii, se apelează
la subvenţii, ce reprezintă sume de bani fără nominalizare de surse din bugetul
de stat, unde apar la cheltuieli la capitolul „Transferuri către bugetele locale”26.
Nivelul scăzut al veniturilor proprii în bugetele locale este rezultatul
gradului diferit de dezvoltare economică a localităţilor ţării, a zonelor, a
regiunilor, a judeţelor, ca urmare a unui cumul de factori de ordin geografic,
istoric, climateric, politic. Pe de altă parte, societăţii faţă de populaţie cu privire
la acţiuni de interes major ca: învăţământul, cultura, sănătatea, asigurările
sociale şi asistenţa socială conduce, în profil teritorial, potrivit cu remarca
anterioară, la redistribuiri de mijloace băneşti din bugetul de stat către acele
localităţi unde sunt resurse insuficiente în aceste direcţii. Competenţele mai
mari, în materie de cheltuieli la bugetele locale, sunt determinate şi de nevoia de
implicare a autorităţilor la acest nivel pentru a acţiona în interesul localităţilor şi
cetăţenilor pe domeniile menţionate, în sensul dezvoltării şi susţinerii bazei 10
tehnico-materiale a instituţiilor implicate în educaţie, cultură, asistenţă socială.
De bugetul asigurărilor sociale de stat şi bugetul asigurărilor sociale de
sănătate ne vom ocupa în alt capitol al prezentei lucrări.
Bugetele fondurilor speciale se constituie ca o componentă distinctă în
sistemul bugetar şi reprezintă relaţii economice băneşti ce apar în procesul
repartiţiei venitului naţional, cu prilejul constituirii şi repartizării centralizate a
unor fonduri la şi de la dispoziţia statului în scopul susţinerii unor activităţi şi
acţiuni de interes general bine delimitate27. Fiecare fond special, în parte, are un
buget propriu, ca balanţă financiară, în care la venituri este consemnată
contribuţia specifică plătită, de regulă, de agenţii economici desemnaţi prin lege,
iar la cheltuieli este destinaţia care urmează să o aibă o activitate sau o acţiune
bine definită.
26
Dan Şaguna-Drosu, Drept financiar şi fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureşti 1998 (2000), p. 89.
27
Ioan Gliga, Dreptul finanţelor publice, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1992
[15]
Cap. II. Aspecte generale privind asigurările
sociale şi bugetul asigurărilor sociale de
stat
[16]
anul 1938, în ţara noastră s-a ajuns ca patronii să plătească o contribuţie pentru
asigurări sociale egală cu a salariaţilor. Comparativ, în Austria, Japonia, Suedia
şi alte state, contribuţiile patronilor sunt sensibil mai mari decât ale salariaţilor,
iar statul contribuie cu subvenţii la completarea fondurilor băneşti necesare
asigurărilor sociale.
Aplicarea în practică a politicii sociale a statului român a contribuit la
cristalizarea şi la perfecţionarea pe plan naţional a unui sistem de asigurări
sociale, care cuprinde ansamblul organizat al formelor de asigurări sociale ce îşi
păstrează individualitatea, depind unele de altele, realizându-se astfel aspectul
de totalitate şi integralitate prin care sunt ocrotiţi lucrătorii din unităţile de stat,
mixte, private, membrii cooperativelor meşteşugăreşti, agricultorii, avocaţii,
slujitorii cultelor, personalul casnic şi de îngrijire a blocurilor de locatari,
pensionarii şi membrii lor de familie.
Începând din anul 1992 se conturează tot mai bine realizarea unui sistem
public naţional unificat de asigurări sociale, prin integrarea în asigurările sociale
de stat a sistemelor independente de asigurări sociale (asigurările sociale pentru
agricultori, ale cooperaţiei meşteşugăreşti, ale Bisericii Ortodoxe Române, ale
artiştilor plastici, ale muzicienilor, compozitorilor şi scriitorilor).
Asigurările sociale pot fi definite ca un mijloc de realizare a protecţiei
active împotriva consecinţelor survenirii unui risc social (pierderea sau
reducerea veniturilor sau creşterea cheltuielilor), prin constituirea unor fonduri
băneşti din contribuţiiale subiectelor de drept interesate şi repartizarea acestor
fonduri asiguraţilor în momentul survenirii riscului31. Fondurile de asigurări
sociale se constituie, cel puţin în sistemul public, prin contribuţii obligatorii
prelevate de la angajator şi angajaţi, element care accentuează caracterul social
al asigurărilor.
Practic, consecinţele unui eveniment nefast nu sunt suportate numai de
angajat, îmntrucât colectivitatea preia sarcina asigurării materiale.
Din evoluţia ulterioară a reglementării şi finanţării asigurărilor sociale în
statul nostru este remarcabilă adoptarea conceptului "asigurărilor sociale de stat"
extinse asupra tuturor categoriilor de salariaţi, drepturile băneşti de asigurări
sociale fiind considerate ca având temeiul raporturilor juridice de muncă şi fiind
specificate prin dispoziţii exprese ale Codului muncii32.
Conform conceptului asigurărilor sociale de stat salariaţii sunt exoneraţi
de plata contribuţiei băneşti de asigurări sociale care se suprtă exclusiv de către
întreprinderi, instituţii şi organe de stat, agenţi economici, etc.
31
Mircea Ştefan Minea, Cosmin Flavius Costaş, op. cit., p. 237.
32
Cf. prev. art. 144 şi art.145 din codul muncii aprobat prin Legea nr. 10/1972.
[17]
Prin extinderea sferei de aplicare a sigurărilor sociale de stat, pe lângă
salariaţii organelor de stat şi instituţiilor publice, întreprinderilor şi societăţilor
cu capital de stat, în aceste asigurări sunt cuprinşi salariaţii unităţilor româneşti
care îşi desfaşoară activitatea în străinătate, personalul salariat al societţilor
mixte şi al reprezentanţelor organizaţiilor economice străine de pe teritoriul
statului nostru, personalul reprezentanţelor diplomatice şi membrii familiilor
acestora aflaţi în ţara noastră, salariaţii firmelor străine care plătesc contribuţia
de asigurări sociale, precum şi personalul casnic angajat de persoane fizice cu
domiciul stabil în statul nostru33.
33
Ioan Gliga, op. cit., p. 233.
34
Constituţia României, art. 34, alin. 1.
35
Constituţia României, art. 34, alin. 3.
36
Cristina Oneţ, op. cit., p. 89.
[18]
posibilitatea şi condiţiile de organizare şi funcţionare a unor sisteme private,
facultative, de asigurări sociale.
• Obligativitatea.
În concordanţă cu cerinţele acestui principiu, persoanele fizice care
desfăşoară activităţi aducătoare de venituri şi îndeplinesc condiţiile prevăzute de
lege sunt cuprinse, prin efectul legii, în sistemul public naţional de asigurări,
beneficiind de drepturi şi având obligaţii reglementate.
Asigurările sociale cuprind: personalul din companiile naţionale, regiile
autonome, societăţile comerciale, întreprinderile privare, cooperatorii, asociaţii,
agricultorii, avocaţii, slujitorii cultelor, toţi pensionarii şi membrii lor de familie.
Practic, astăzi toţi cetăţenii activi ai ţării, pensionarii şi membrii lor de
familie sunt ocrotiţi prin asigurările sociale, ceea ce înseamnă că la baza
asigurărilor sociale se află principiul generalităţii şi că statul garantează aceste
drepturi prin Constituţie şi prin alte acte normative.
• Garantarea de către stat a drepturilor de asigurări sociale.
Statul este garantul acestui drept exercitat prin sistemul public naţional al
asigurărilor sociale. Statul sprijină acest sistem al asigurărilor sociale, în situaţii
temeinic motivate, prin acoperirea deficitelor financiare potrivit prevederilor
legii bugetului de stat.
• Cetăţenii sunt ocrotiţi în toate cazurile şi pentru toată perioada
de pierdere a capacităţii lor de muncă.
Mamele se bucură şi de ocrotire socială deosebită în caz de sarcină,
lehuzie, pentru creşterea şi îngrijirea copiilor, când au copii mici bolnavi etc..
• Egalitatea.
Acest principiu are în vedere că persoanele asigurate beneficiază de
aceleaşi drepturi şi au aceleaşi obligaţii dacă îndeplinesc aceleaşi condiţii
prevăzute de lege.
• Imprescriptibilitatea dreptului la pensie şi la indemnizaţiile de
asigurări sociale.
Acest principiu este expres prevăzut de legislaţia de asigurări sociale.
Salariaţii, membrii cooperatori, asociaţii, agricultorii şi ceilalţi cetăţeni care
îndeplinesc condiţiile legale au dreptul să ceară oricând stabilirea dreptului la
pensie, indemnizaţie etc..
• Pensiile şi indemnizaţiile de asigurări sociale nu pot fi cedate
nici total, nici parţial.
Pensiile şi indemnizaţiile de asigurări sociale constituie un drept personal
şi nu pot face obiectul vreunei tranzacţii, nu pot fi limitate şi nu pot fi cedate nici
[19]
total, nici parţial, deoarece sunt menite să asigure condiţii decente de viaţă
persoanei căreia i-au fost conferite.
• Autonomia şi descentralizarea.
Potrivit căruia asigurările sociale se înfăptuiesc de către asiguraţii
respectivi prin organe proprii şi organizaţii competente37.
Rolul deosebit al asigurărilor sociale constă în ocrotirea cetăţenilor în
toate cazurile de pierdere a capacităţii de muncă; de asemenea, prin acordarea
indemnizaţiilor şi aplicarea unor restricţii acţionează împotriva leneşilor,
simulanţilor şi chiulangiilor etc. Asigurările sociale au un rol important în
educarea cetăţenilor, în dezvoltarea conştiinţei cetăţeneşti, în promovarea
echităţii sociale; ele cultivă atitudinea responsabilă faţă de muncă, faţă de
familie etc. Asigurările sociale sunt chemate să îndeplinească un rol important în
menţinerea şi ridicarea bunăstării poporului38.
Organizarea Instituţională
37
Bistriceanu Ghe. – Sistemul asigurărilor din România, Ed. Economică, Bucureşti, 2002, p. 45-46.
38
Nedeluţ M., Isac C. – Protecţie şi asigurări sociale, Ed.Focus, Petroşani, 2002, p. 65-67.
39
Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale,art. 3, alin. 2 şi urm.
[20]
Administrarea curentă este asigurată de un Preşedinte (care este şi secretar
de Stat în Ministerul Muncii şi Solidarităţii Sociale) şi de un Consiliu de
Administraţie format din 19 membri.
Membrii Consiliului de Administraţie sunt reprezentanţi ai Guvernului,
organizaţiilor patronale, sindicale şi de pensionari reprezentative la nivel
naţional. Aceştia sunt desemnaţi pe o perioadă de 4 ani dar pot fi revocaţi de
către cei care i-au desemnat. CNPAS îşi elaborează statutul propriu care se
aprobă prin Hotărâre de Guvern. Statutul stabileşte atribuţiile Consiliului de
Administraţie şi ale Preşedintelui CNPAS, modul de organizare şi funcţionare al
CNPAS precum şi atribuţiile caselor judeţene de pensii. CNPAS are rolul
principal în administrarea majorităţii prestaţiilor de asigurări sociale, incluse în
conceptul de “securitate socială” de către legislatorul comunitar şi deţine un rol
cheie în asigurarea resurselor necesare pentru mecanismele de protecţie socială,
în stabilirea unor proceduri detaliate, în finanţarea şi organizarea sistemului
conform legislaţiei şi practicii naţionale.
Principalele responsabilităţi ale CNPAS sunt:
• îndrumarea şi monitorizarea aplicării dispoziţiilor legale de către
casele teritoriale de pensii şi de către persoanele fizice şi juridice
investite cu drepturi şi obligaţii în domeniu;
• monitorizarea colectării veniturilor bugetului asigurărilor sociale de
stat, (colectarea şi transferul contribuţiilor de asigurări sociale şi a
altor forme de contribuţii stabilite prin lege);
• organizarea, îndrumarea şi controlul activităţii de recuperare a
datoriilor financiare faţă de bugetul asigurărilor sociale, protejarea
fondurilor de asigurări sociale;
• furnizarea datelor necesare pentru fundamentarea şi elaborarea
bugetului asigurărilor sociale de stat;
• organizarea evidenţei naţionale a contribuabililor la sistemul public
precum şi a drepturilor şi obligaţiilor de asigurări sociale;
• îndrumarea şi monitorizarea reexaminărilor medicale şi a
activităţilor de recuperare a capacităţii de muncă;
• reprezentarea în faţa instanţelor;
• elaborarea de rapoarte pentru Guvern şi partenerii sociali;
• aplicarea acordurilor internaţionale de asigurări sociale la care
România este parte şi dezvoltarea relaţiilor cu autorităţile similare de
asigurări sociale din alte ţări;
[21]
• organizarea selecţiei şi perfecţionării profesionale pentru personalul
propriu;
• implementarea, extinderea, întreţinerea şi protecţia sistemelor
automate de calcul şi de evidenţă.
Cheltuielile de organizare şi funcţionare a sistemului public sunt plătite
din bugetul asigurărilor sociale de stat, în limita a 3% din cheltuielile anuale
totale.
[22]
- Persoane angajate în instituţii internaţionale care nu sunt
asiguraţi ai acestora;
• Persoanele care realizează prin cumul venituri brute pe an
calenaristice echivalente cu cel puţin trei salarii medii brute şi care se
vregăsesc în cel puţin două din situaţii enunţate la punctul anterior.
Celelalte categorii de persoane care nu sunt considerate asigurate prin
efectul legii, dar doresc să se asigure în sistemul public de asigurări sociale, pot
face acest lucru în baza unui contract de asigurare42.
În sistemul public din România, se poate asigura pe bază de contract
asigurarea socială, în condiţiile legii43, pentru orice persoană care doreşte
încheierea unui astfel de contract. Asigurarea prin contractul de asigurare
priveşte toate riscurile sociale prevăzute de lege, neexistând posibilitatea
încheierii unui contract separat, pentru fiecare dintre riscurile sociale acoperite
de sistemul public.
Obligaţii:
- în cazul în care intervin modificări asupra elementelor din contractul de
asigurare sociala (nume, venit asigurat, adresă, act identitate), este obligatorie
încheierea unui act adiţional la contract;
- achitarea contribuţiei de asigurări sociale;
- termenul de plată este lunar, după care, în cazul neachitării contribuţiei,
contractul de asigurare sociala se poate rezilia. Contractul se poate rezilia la
iniţiativa oricărei părţi;
- neplata contribuţiei de asigurări sociale de către asiguraţii cu declaraţie sau
contract de asigurare la termenele stabilite atrage neacordarea drepturilor la
prestaţii până la achitarea contribuţiilor datorate şi a majorărilor de întârziere
aferente.
Drepturi:
- persoanele care au încheiat contract de asigurare beneficiază, după o perioadă
de cotizare de cel puţin 6 luni de la înscrierea în sistemul public de pensii şi alte
drepturi de asigurări sociale, de prestaţii de asigurări sociale (venit de înlocuire
ca urmare a pierderii totale sau parţiale a veniturilor profesionale) pentru:
accidente, boli, maternitate, deces, invaliditate, bătrâneţe, recuperarea capacităţii
de muncă, tratament, odihnă.
- primeşte certificatul privind stagiul de cotizare şi punctajul realizat o dată pe
an gratuit şi de câte ori doreşte în cursul anului contra cost.
42
Cristina Oneţ, op. cit., p. 91
43
Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale.
[23]
- de asemenea beneficiază de indemnizaţie pentru creşterea copilului până la 2
ani doar după realizarea unui stagiu minim de cotizare de 10 luni anterior datei
naşterii copilului.
Evidenţa drepturilor şi obligaţiilor de asigurări sociale în sistemul public
se realizează pe baza codului personal de asigurări sociale44. Codul personal de
asigurări sociale şi modalităţile de atribuire a acestuia se stabilesc de CNPAS45.
Fiecărui asigurat în sistemul public i se atribuie un singur cod personal de
asigurări sociale. Conform legii46 în România se pot organiza şi funcţiona
societăţi private de asigurări sociale, reglementate printr-o lege specială.
Bugetul asigurărilor sociale de stat până în anul 1990, inclusiv era parte
componentă a bugetului de stat. Începând cu 1991, potrivit prevederilor Legii
privind finanţele publice, bugetul asigurărilor sociale de stat se întocmeşte
distinct de bugetul de stat şi se aprobă de Parlament o dată cu aceasta,
dobândind o autonomie deplină.
Începuturile bugetului asigurărilor sociale de stat pot fi legate de
începuturile asigurărilor sociale pe teritoriul României. Legea minelor din 1895
poate fi considerată primul pas spre bugetul asigurărilor sociale de stat.
În perioada 1895-1945 bugetul asigurărilor sociale de stat este reprezentat
de diferite dispoziţii obligatorii care îi obligau pe patroni să întreţină , într-o
anumită măsură, muncitorii bătrâni şi bolnavi.
Prin legea asigurărilor sociale din anul 1938, în ţara noastră s-a ajuns ca
patronii să plătească o contribuţie pentru asigurări sociale egală cu a salariaţilor.
Comparativ, în Austria, Japonia, Suedia şi alte state, contribuţiile patronilor sunt
sensibil mai mari decât ale salariaţilor, iar statul contribuie cu subvenţii la
completarea fondurilor băneşti necesare asigurărilor sociale.
În întreaga lume, dificultăţile financiare cu care se confruntă sistemele de
asigurări sociale sunt generate, în principal de îmbătrânirea populaţiei, iar pentru
echilibrarea bugetară se adoptă măsuri de creştere a contribuţiilor sau de
reducere a cuantumului prestaţiilor, fie o combinaţie a acestora.
44
Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale art. 9, alin. 1.
45
Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, art. 9, alin. 2.
46
Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale, art. 10.
[24]
Reformele din ultimii ani din ţările OECD, au vizat stabilirea unui anumit
nivel de contribuţii pentru sistemele publice de pensii, lărgind baza contributivă
şi restrângând criteriile de eligibilitate, constatându-se că aceste măsuri sunt
insuficiente pentru a face faţă îmbătrânirii populaţiei. Totodată, perspectivele
demografice nu sunt îmbucurătoare, fiind necesare decizii ferme pentru
balansarea bugetelor acestor sisteme.
Pentru România, tranziţia la economia de piaţă, pe lângă avantajele
economice şi sociale indiscutabile, a presupus şi apariţia unor fenomene
negative, cu implicaţii în plan social, ceea ce a determinat o aliniere permanentă
a sistemului public de pensii la condiţiile economice, sociale şi politice, din
ultimii 15 ani.
Bugetul asigurărilor sociale de stat (BASS) este cel mai important buget
destinat asigurărilor sociale şi reprezintă al doilea buget naţional, resursele
acestuia fiind puternic afectate de factorii demo-economici.
Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat au crescut de aproape 600
ori în perioada 1991-2002, comparativ cu dinamica PIB în aceiaşi perioadă (686
ori), ceea ce demonstrează că procesul de redistribuire macroeconomică a fost în
defavoarea acoperirii nevoilor speciale ale populaţiei vârstnice47.
În perioada 1990-2002, execuţia bugetului asigurărilor sociale de stat s-a
realizat cu mari dificultăţi, înregistrând după 1995 deficite permanente.
Execuţiile bugetare deficitare erau previzibile în condiţiile în care, s-a înregistrat
o diminuare a activităţii economice, şomajul şi inflaţia au atins valori critice,
masa veniturilor ca bază pentru colectare a fost în scădere, iar numărul
persoanelor protejate a crescut considerabil, toate acestea corelativ cu o
disciplină financiar-fiscală „limitată”.
De asemenea, cheltuielile de asigurări sociale au urmat îndeaproape
evoluţia economiei româneşti, sincopele în trendul anumitor indicatori fiind
generate de măsurile adoptate în diferite etape.
În condiţiile unei creşteri cu peste 80% a numărului de pensionari în
perioada 1990-2003 şi a reducerii în aceiaşi perioadă la aproape jumătate a
numărului de contribuabili, echilibrarea BASS nu a putut fi realizată decât prin
intermediul subvenţiilor.
47
Impozite şi taxe, revista lunara editată de Tribuna Economică, nr. 7-8, iulie-august 2007.
[25]
Cap. III. Bugetul asigurărilor sociale de stat
48
Mircea Ştefan Minea, Cosmin Flavius Costaş, op. cit., p. 243.
49
Curtea Constituţională a apreciat că stabilirea nivelului cotelor de contribuţie de către Casa de Asigurări a
Avocaţilor, în calitatea sa de coordonator al sistemului este constituţională (Curtea Constituţională, decizia nr.
311 din 8 iulie 2004, publicată în M. Of. Nr. 810 din 2 septembrie 2004).
50
Cristina Oneţ, op. cit., p. 89.
51
Mircea Ştefan Minea, Cosmin Flavius Costaş, op. cit., p. 243.
[26]
unor interese generale ale populaţiei aflată într-o anumită structură socio-
demografică52.
52
Ioan Condor, Drept Financiar, op. cit., p. 215.
53
Codul Fiscal, art. 7, pct. 10.
54
Mircea Ştefan Minea, Cosmin Flavius Costaş, op. cit., p. 244.
[27]
Cele 2 surse de finanţare ale fondului asigurărilor sociale sociale, impozite
sau contribuţii, prezintă unele avantaje şi dezavantaje.
În favoarea finanţării prin contribuţii se pot face urmatoarele consideraţii:
• Contribuţia este sursa tradiţională a fondului asigurărilor sociale şi
cea mai răspândită în prezent;
• Contribuţiile impun o disciplină celor care plătesc şi-i cointeresă la
gestionarea lor prin intermediul caselor autonome;
• Contribuţiile sunt uşor de urmărit din punct de vedere administrativ,
ele fiind calculate pe fondul de salarii;
• Obligă patronii să ia măsuri anticipate pentru prevenirea riscurilor;
• Fondurile acumulate pot fi utilizate în investiţii publice;
Sistemul finanţării prin contribuţii prezintă şi unele dezavantaje, şi anume:
• Contribuţiile de nivel uniform sunt regresive, ca şi cele legatede un
plafon de salarii care poate fi uneori destul de mare, având în vedere
efectele negative asupra persoanelor cu venituri scăzute;
• Sistemul contribuţiilor exclude persoanele ale căror nevoi sociale
sunt importante (persoane handicapate, şomeri, femeile care nu fac
parte la protecţia activă, etc.).
În literatura noastră juridică a fost subliniată natura juridică de obligaţie
financiar-bugetară a contribuţiei pentru asigurări sociale de stat, această
susţinere bazându-se pe următoarele argumente:
• Contribuţia este instituită în scop public, reprezentând principalul
procedeu de formare a fondurilor băneşti din care se achită
indemnizaţiile, ajutoarele şi pensiile pentru persoanele care îşi pierd
capacitatea de muncă;
• Este reglementată în mod asemănător cu alte obligaţii fiscale;
• Neplata integrală şi la termenele legale ale acestei contribuţii atrage
atât aplicarea majorărilor de întârziere prevăzută pentru toate
veniturile bugetare, cât şi pentru executarea silită a plăţilor neefectuate
benevol, indiferent de calitatea subiectelor de drept debitoare55.
Recurgerea la fiscalitate, ca formă de finanţare a asigurărilor sociale de
stat, permite Guvernului să aprecieze priorităţile între domeniile cheltuielilor
publice şi să realizeze o coordonare mai eficientă între servicii (de exemplu,
între servicile de sănătate, protecţie şi ocupare).
Cuantumul fondului asigurărilor sociale de stat depinde, în principal, de
maărimea veniturilor realizate de personalul încadrat în muncă, deaoarece
55
Ioan Gliga, op. cit., ediţia 1996, p.247, Iulian Văcărel şi alţii, op. cit., p. 145.
[28]
agenţii economici plătesc contribuţiile pentru asigurările sociale în funcţie de
aceste venituri. Nivelul procentelor contribuţiilor pentru alimentarea fondului
asigurărilor sociale de stat este determinat de următorii factori principali:
• Importanţa ramurii economice sau a domeniului de activitate
socială, culturală, stiinţifică, de ocrotire a sănătăţii;
• Condiţiile de muncă;
• Caracterul şi felul muncii;
• Gradul de periculozitate şi toxicitate în care se prestează munca;
• Mărimea veniturilor, formele concrete de ocrotire a personalului,
apensionarilor şi a familiilor acestora etc.
56
Legea nr. 19/2000, legea pensiilor, art. 5, alin. 1, pct. I.
57
Idem, art. 5, alin. 1, pct. II.
58
Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe 2008, nr. 387/31.12.2007, publ. În M. Of., Partea I, nr.
907/2007, art. 16, alin. 2.
59
Legea 19/2000, legea pensiilor, art. 18, alin. 1, lit. b şi c.
[30]
• Venitul lunar asigurat cuprins în declaraţia sau contractul de
asigurare socială (care nu poate fi mai mic decât o pătrime din salariul
mediu brut).
Prin sintagma ”salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile
şi adaosurilor, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de muncă” se
înţelege:
• Salariile de bază brute corespunzătoare timpului efectiv lucrat în
programul normal şi suplimentar (inclusiv indexări, compensaţii –
numai cele incluse în salariul de bază conform legii - , indemnizaţii de
conducere, salarii de merit şi alte drepturi care, potrivit actelor
normative, fac parte din salariul de bază);
• Sporurile, indemnizaţiile şi sumele acordate sub formă de procent
din salariul de bază brut sau sume fixe, indiferent dacă au caracter
permanent sau nu;
• Sumele plătite din fondul de salarii pentru timpul nelucrat (concedii
de odihnă, indiferent de perioada efectuării, concedii de studii, zile de
sărbători, evenimente familiale deosebite, întreruperi ale lucrului dim
motive neimputabile salariaţilor);
• Sumele acordate cu ocazia ieşirii la pensie, plătite din fondul de
salarii;
• Premiile anuale şi cele din cursul anului sub diferiteforme, altele
decât cele reprezentând participarea salariaţilor la profit;
• Drepturile în natură acordate salariaţilor sub formă de remuneraţie;
• Sumele plătite din fondul de salarii conform legii sau contractelor
colective de muncă (al 13-lea salariu, prime de vacanţă,
aprovizionarea de iarnă, prime acordate cu ocazia sărbătorilor
naţionale sau religioase, etc.);
• Alte adaosuri la salarii, aprobate prin lege sau stabilite prin
contractele individuale ori colective de muncă, plătite din fondul de
salarii.
Baza lunară de calcul a angajatorului şi a persoanelor asimilate
acestuia o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de salariaţii
acestuia şi persoanele care au calitatea de asiguraţi. Ca urmare, începâmd de la 1
ianuarie 2008, baza lunară de calcul a contribuţiei de asigurări sociale datorată
de angajator nu mai este plafonată la nivelul produsului dintre numărul mediu al
asiguraţilor din luna pentru care se calculează contribuţia şi valoarea
corespunzătoare a 5 salarii medii brute (aplicabil în 2007).
[31]
Nu fac parte din baza de impunere următoarele categorii de sume60:
• Prestaţiile de asigurări sociale care se suportă din fondurile
asiurărilor sociale sau din fondurile angajatorului şi care se plătesc
direct de către acesta;
• Drepturile plătite, potrivit dispoziţiilor legale, în cazul încetării
raporturilor de muncă, încetării raporturilor de serviciu ale
funcţionarilor publici, încetării mandatului sau calităţii de membru
cooperator, altele decât cele acordate, conform legii, pentru perioada
de preaviz;
• Diurnele de deplasare şi de delegare, indemnizaţiile de delegare,
detaşare şi transfer, precum şi drepturile de autor;
• Sumele reprezentând participarea salariaţilor la profit;
• Premii şi alte drepturi exceptate prin legi speciale.
În cazul în care contribuţia lunară de asigurări sociale achitată de
contribuabili este mai mare decât contribuţia datorată, anual casa teritorială de
pensii procedează la regularizare prin restituirea în numerar a sumei achitate în
plus sau prin compensare cu obligaţii de plată viitoare. Forma de regularizare se
stabileşte prin acordul contribuabilului cu casa teritorială de pensii.
În situaţia în care contribuabilii constată anumite diferenţe la calcul şi plata
contribuţiei de asigurări sociale, regularizările se pot efectua şi în cursul anului.
La efectuarea regularizărilor se va ţine seama, după caz, de prevederile legale
referitoare la calculul şi plata majorărilor de întârziere aferente61.
Începând cu 1 ianuarie 2008, baza lunară de calcul este (aproape) aceeaşi,
respectiv venitul brut realizat lunar (exprimat sub diferite forme), la contribuţiile
sociale obligatorii pentru pensie, şomaj, sănătate, atât la angajator, cât şi la
angajat.
Stabilirea unei baze de calcul unice pentru toate contribuţiile sociale
obligatorii, constituie o măsură, pe cât de importantă, pa atât de benefică pentru
armonizarea prevederilor legale din domeniul contribuţiilor sociale obligatorii,
şi pentru asigurarea cunoaşterii, interpretării şi aplicării corecte şi cu uşurinţă a
prevederilor legale în discuţie.62
Termenele de plată a contribuţiei de asigurări sociale pentru angajatori
sunt:
60
O.G. nr. 9/2003, art. 1, pct. 9.
61
Impozite şi taxe, nr. 7-8 (151-152),iulie-august 2007, Edit. Tribuna Economică.
62
Impozite şi taxe, nr. 4, aprilie 2008, Edit. Tribuna Economică.
[32]
a) Data stabilită pentru plata drepturilor salariale pe luna în curs, în cazul
angajatorilor care efectuează plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai
târziu de data de 20 a lunii următoare celei care se datorează plata;
b) Data stabilită pentru plata chenzinei a 2-a, în cazul angajatorilor care
efectuează plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai târziu de data
de 20 a lunii următoare celei pentru care se datorează plata;
c) În situaţia în care plata drepturilor salarialese face după data de 20 a lunii
următoare celei pentru care se datorează contribuţia de asigurări sociale,
termenul scadent pentru plata contribuţiei este de data de 20 a lunii pentru
care se datorează contribuţia;
d) Atunci când data de 20 a lunii este zi nelucrătoare termenul scadent este
prima zi lucrătoare după data de 20 a lunii.
Prin data stabilită pentru plata drepturilor salariale se înţelege data
lichidării drepturilor salariale prevăzută în contractul colectiv de muncă. În cazul
plăţii în numerar a contribuţiei de asigurări sociale obligaţia bugetară se
consideră achitată la data înscrisă pe documentul care atestă plata.
În cazul contribuabililor care au cont bancar, data plăţii se consideră data
la care băncile debitează contul plătitorului pe baza instrumentelor de decontare,
confirmată prin ştampila şi semnătura autorizată a acestora, cu condiţia creditării
contului bugetar corespunzător.
Debitele provenite din contribuţie restantă şi majorările de întârziere
aferente se urmăresc pe cel mult 5 ani în urmă de la data constatării. Actele de
executare silită întrerup cursul prescripţiei.
Băncile sunt obligate să vireze sumele reprezentând venituri bugetare în
termenele prevăzute de lege. În caz contrar, majorările de întârziere datorate
pentru neplata la remen a contribuţiei de asigurări sociale sunt suportate de
bănci.
Cota de contribuţie sau altfel spus procentul aplicabil la baza de calcul
pentru a rezulta contribuţia pentru asigurări sociale este şi ea diferenţiată după
acelaşi criteriu ca şi cel referitor la baza de calcul.
Nivelul contribuţiei individuale pentru asigurări sociale este stabilită anual
prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat. Pentru angajat, contribuţia de
asigurări sociale de stat se calculează cu cota de 9,5%, indiferent de condiţiile
muncă, din venitul brut realizat lunar. Având în vedere criteriile înscrise în
lege63 menţionăm în cota de contribuţie individuală de asigurări sociale este
inclusă şi cote de 2% aferentă fondurilor de pensii administrate privat.
63
Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe 2008, nr. 387/31.12.2007, publ. În M. Of., Partea I, nr.
907/2007,art. 16, alin. 3.
[33]
La angajator contribuţia pentru pensie se reduce cu 1,5%, dar numai
pentru veniturile lunii decembrie 2008.
După elaborarea bugetului de stat şi a bugetului asigurărilor sociale de
stat, puterea politică, legislativă şi executivă aflată la conducerea ţării a
prezentat avantajele care rezultă prin reducerea contribuţiile bugetare cu 6%.
Pentru numeroşi contribuabili această aşa-zisă reducere a contribuţiilor
bugetare se reflectă în diminuarea a venitului încasat, şi acesta ca urmare a
efectelor deosebit de mari generate de extinderea bazei de calcul a contribuţiilor
asupra a numeroase şi importante venituri (care, până la 31 decembrie 2007, nu
erau supuse contribuţiilor bugetare). Astfel, reducerea nivelului cotelor de
contribuţii bugetare obligatorii este derizorie, numai la unele contribuţii, numai
pentru o parte a veniturilor obţinute în 2008, şi numai la un număr destul de mic
de salariaţi.
În schimb, prin extinderea bazei de calcul a contribuţiilor are loc o
reducere a veniturilor efectiv încasate de contribuabili, reducere care este destul
de mare, de până la 800% la veniturile cele mai mari, la cele mai imporatnte
contribuţii, pentru veniturile obţinute pe întreg anul 2008, atât pentru veniturile
din salarii, cât şi pentru veniturile din numeroase alte surse.
Prin legea nr.387/2007 s-a procedat la o fragmentare a nivelului
contribuţiilor bugetare. Nivelul contribuţiilor bugetare pe 2008, nu mai este
anual, ci pe diferite luni din an. În condiţiile în care tot mai mulţi indicatori de
venituri, aşa cum sunt şi contribuţiile sociale, nu mai sunt stabiliţi la acelaşi
nivel pe întregul an bugetar, nu mai putem vorbi de anualitatea indicatorilor
bugetari.
Cota de contribuţie a angajatorului este diferenţiată în funcţie de condţiile
de muncă astfel64:
• Pentru condiţii normale de muncă, cota este de 29%;
• Pentru condiţii deosebite de muncă, cota este de 34%;
• Pentru condiţii speciale de muncă, cota este de 39%;
Acestea sunt cotele pentru perioada 1 ianuarie – 30 noiembrie 200865.
Începând cu data de 1 decembrie 2008 cotele se vor schimba şi anume:
• Pentru condiţii normale de muncă, cota va fi de 27,5%;
• Pentru condiţii deosebite de muncă, cota va fi de 32,5%;
• Pentru condiţii speciale de muncă, cota va fi de 37,5%66.
64
Legea nr.19/2000, art.18 alin.2 şi 3.
65
LEGE Nr. 387 din 31 decembrie 2007, Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2008, publicată în
M. Of. Nr. 901 din 31 dec. 2007.
66
Idem.
[34]
De fiecare dată când a avut loc reducerea cotelor de contribuţii sociale s-a
observat că acestea se acordă conform propiilor interese ale celor care fac legea:
relaxarea fiscală este predilectă, cu dedicaţie, destinată numai persoanelor
juridice (angajatorilor), ai căror exponenţi conduc, în general, partidele politice,
Parlamentul şi Guvernul. Spre exemplu, cota de contribuţie datorată de angajat
rămâne neschimbată, 9,5%, pe întreg anul 2008.
[35]
Până la 1 ianuarie 2008, vârsta de pensionare este de 65 de ani pentru
bărbaţi şi 60 de ani pentru femei. Vârsta poate scădea cu 2 ani, când pensionarea
se face la cerere. Pentru condiţii grele sau deosebite de muncă, vârsta de
pensionare poate fi redusă, dar nu la mai puţin de 50 de ani la femei şi 55 la
bărbaţi67. Stagiul complet de cotizare este de 30 de ani pentru femei şi de 35 de
ani pentru bărbaţi. Atingerea stagiului complet de cotizare se va realiza în
termen de 13 ani de la data intrării în vigoare a prezentei legi, prin creşterea
acestuia, pornindu-se de la 25 de ani pentru femei şi de la 30 de ani pentru
bărbaţi68.
Persoanele handicapate beneficiază de reducerea vârstei de pensionare cu
10 ani. Asiguraţii nevăzători se pot pensiona pentru limita de vârstă, indiferent
de această vârstă, dacă au activat cel puţin jumătate din stagiul complet de
cotizare prevăzut de lege pentru persoanele obişnuite.
Vârsta legală de pensionare va fi egalizată pentru femei şi bărbaţi în
conformitate cu directivele europene, modificarea legii pensiilor urmând a se
face în cel mai scurt timp potrivit declaratiei ministrul muncii Paul Păcuraru.
Potrivit ministrului România trebuie să se alinieze la legislaţia europeană
care prevede tratament egal între femei şi bărbaţi, prin urmare va trebui să
elimine şi diferenţa de vârsta la pensionare.
„Pentru susţinerea sistemului de asigurări sociale aş opta pentru majorarea
varstei de pensionare a femeilor până la 65 de ani. Însă, ca apărător al populaţiei
aş opta pentru reducerea vârstei de pensionare la bărbaţi şi pentru a se face o
medie între cele doua vârste”, a spus Păcuraru, citat de NewsIn69. Toate statele
UE au prevăzut în legislaţie că într-un anumit interval vârsta de pensionare să se
egalizeze.
Pensia anticipată
67
Legea Pensiilor Nr. 19/2000, actualizată
68
Legea Pensiilor Nr. 19/2000, actualizată, Art. 41, Al. 4
69
Bussiness Adviser, revistă de actualitate şi consultanţă, iulie 2007.
[36]
Nu pot beneficia de această prevedere, cei care au desfăşurat activitate în
condiţii de muncă speciale (deja au beneficiat o dată).
Cota parte a pensiei anticipate se stabileşte în raport de pensia pentru
limită de vârstă, prin diminuarea acesteia cu 0,7% pentru fiecare lună, deci cu
8,7% pentru fiecare an de anticipare. Diminuarea nu poate depăşi însă 30% din
cuantumul pensiei pentru limită de vârstă.
Pensia anticipată se suspendă pentru perioada în care beneficiarul
realizează venituri dintr-o activitate pentru care asigurarea este obligatorie.
La împlinirea vârstei standard de pensionare, pensia anticipată devine
pensie pentru limită de vârstă şi se elimină diminuarea stabilită la pensionarea
anticipată.
Pensia de invaliditate
[37]
capacitatea de muncă datorită unui accident, boală profesională sau a altor boli
contractate în perioada cât erau încadrate în muncă, este stabilită în sumă fixă
diferenţiată în raport cu gradul de invaliditate. La împlinirea vârstei standard
necesară obţinerii pensiei pentru munca depusă şi limită de vârstă, beneficiarul
pensiei de invaliditate poate opta pentru cea mai avantajoasă dintre pensii.
Pensia de urmaş
71
Legea 19/2000, legea pensiilor actualizată, art. 65.
[38]
• pensia pentru munca depusă şi limita de vârstă aflată în plată sau la
care ar fi avut dreptul susţinătorul decedat;
• pensia de invaliditate de gradul I, în cazul în care decesul
aparţinătorului a survenit înaintea îndeplinirii condiţiilor pentru
obţinerea pensiei pentru munca depusă şi limită de vârstă şi era în
plată cu pensie de invaliditate de orice grad, pensie anticipată, pensie
anticipată parţială sau ar fi avut dreptul, potrivit legii, la una dintre
aceste categorii de pensie.
Cuantumul pensiei de urmaş se stabileşte prin aplicarea unui procent
aplicat asupra pensiei decedatului, astfel: pentru un singur urmaş – 50%; pentru
doi urmaşi – 75%; pentru trei sau mai mulţi urmaşi – 100%.
Cuantumul pensiei de urmaş în cazul orfanilor de ambii părinţi reprezintă
însumarea drepturilor de urmaş calculate după fiecare părinte.
Soţul supravieţuitor care are dreptul la o pensie proprie şi îndeplineşte
condiţiile prevăzute de lege pentru obţinerea pensiei de urmaş după soţul
decedat poate opta pentru pensia cea mai avantajoasă.
De la bugetul asigurărilor sociale de stat se mai acordă asiguraţilor, alături
de pensii, şi alte drepturi de asigurări sociale, şi anume:
a) Concediu şi indemnizaţie pentru incapacitate temporară de muncă,
cauzată de boli obişnuite sau de accidente în afara muncii, boli
profesionale şi accidente de muncă;
b) Prestaţii pentru prevenirea îmbolnăvirilor şi recuperarea capacităţii de
muncă, care potrivit legii se referă la următoarele:
• Indemnizaţie pentru trecerea temporară în altă muncă;
• Indemnizaţie pentru reducerea timpului de muncă;
• Indemnizaţie pentru carantină;
• Ajutoare pentru procurarea de proteze, orteze şi alte produse
ortopedice care nu se suportă din fondurile asigurărilor sociale de
sănătate;
• Tratament balnear care, de asemenea, nu este suportat din
fondurile de asigurări sociale de sănătate;
• Reabilitare profesională;
• Bilete de odihnă pentru asiguraţii unităţilor în care nu este
reglementaă constituirea fondului social, potrivit legii;
c) Concediu şi indemnizaţie pentru maternitate;
d) Concediu şi indemnizaţie pentru creşterea copilului;
e) concediu şi indemnizaţie pentru îngrijirea copilului bolnav;
[39]
f) Ajutorul de deces.72
[40]
protecţie socială concretizată în suma de bani ce se acordă prin asigurările
sociale de stat pe toată perioada de timp în care salariaţii permanenţi, temporari
sau sezonieri îşi pierd temporar capacitatea de muncă, datorită unei boli
profesionale sau accident de muncă, a unui accident în afară de muncă sau boală
obişnuită, precum şi pe toată durata convalescenţei până la însănătoşire sau
pensionare. Aceste indemnizaţii se suportă din prima zi de incapacitate
temporară de muncă şi până la data încetării acesteia sau pensionării numai din
fondurile unităţii în care salariatul îşi desfăşoară activitatea. Dacă unitatea
economică îşi încheie activitatea, indemnizaţiile respective se suportă din
asigurările sociale de stat.
Condiţia de acordare a indemnizaţia în caz de pierdere temporară a
capacităţii de muncă este ca asiguratul să fi realizat cel puţin 6 luni de plată a
contribuţiei de asigurări sociale în ultimele 12 luni anterioare primei zile de
concediu medical înscrisă în certificatul de concediu medical.
Indemnizaţia se acordă fără condiţii de stagiu de cotizare, în cazul
urgenţelor medico-chirurgicale, a tuberculozei şi a bolilor infecto-contagioase
din grupa A.
Cuantumul indemnizaţiei în caz de incapacitate temporară de muncă se
determină prin aplicarea cotei de 75% asupra bazei de calcul determinate ca
medie a veniturilor lunare din ultimele şase luni, pe baza cărora s-a stabilit
contribuţia pentru asigurările sociale.
Angajaţii în vârstă de până la 18 ani, cu o vechime neîntreruptă în muncă
de până la 2 ani au dreptul, în cazul incapacităţii temporare de muncă, la un
ajutor ce reprezintă 56% din salariul tarifar lunar. În caz de incapacitate
temporară de muncă, din cauza unui accident care nu are legătură cu munca sau
a unei boli obişnuite, indemnizaţia ce se acordă pentru primele 3 zile
calendaristice de concediu medical este de 50% din cuantumul cuvenit.
Salariaţii unităţilor miniere precum şi cei care îşi desfăşoară activitatea în
condiţii foarte grele de muncă, cum ar fi oţelării, turnătorii, forje etc. şi care se
află în concedii medicale datorită accidentelor de muncă, îmbolnăvirilor
profesionale precum şi în cazurile de urgenţă medicală beneficiază de o
indemnizaţie ce reprezintă 100% din salariul tarifar de încadrare. De asemenea
cuantumul indemnizaţiei în caz de incapacitate temporară de muncă cauzată de
tuberculoză, SIDA, cancer de orice tip şi boală contagioasă este de 100% din
baza de calcul determinată ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni de
cotizare.
[41]
Indemnizaţia în caz de pierdere temporară a capacităţii de muncă se
suportă de către angajator şi/sau de către bugetul asigurărilor sociale de stat.
[42]
temporară de muncă şi sunt trimişi la tratament balneoclimateric de organele
medicale competente primesc o indemnizaţie pe toată durata tratamentului. C
Cuantumul indemnizaţiei pentru trimiterea la tratament balnear reprezintă
de la 50% până la 85% din salariul tarifar şi din sporurile legale.
73
Conform Legii 577 din 22 decembrie 2003, publicatã în Monitorul Nr. 1 din 5 ianuarie 2004, care
aprobã Ordonanţa nr.9 din 2003, ce modificã Legea 19 privind sistemul public si alte drepturi de asigurări
sociale.
[43]
pierderii calităţii de asigurat. Femeile cu handicap asigurate beneficiază, la
cerere, de concediu pentru sarcină, începând cu luna a şasea de sarcină.
Tot din bugetul asigurărilor sociale se suportă şi un ajutor de maternitate
în sumă fixă acordat studentelor ai căror soţi sunt studenţi sau efectuează stagiul
militar, ori studenţilor ale căror soţii nu realizează venituri. La acest ajutor care
se acordă în sumă fixă pentru fiecare sarcină se adaugă o sumă separată pentru
procurarea rufăriei fiecărui copil nou născut.
[44]
contagioase, este imobilizat sau este supus unor intervenţii chirurgicale, caz în
care durata concediului medical se stabileşte de către medicul de familie.
Cuantumul lunar al indemnizaţiei este de 85% din baza de calcul a
indemnizaţiilor de asigurări sociale determinate ca medie a veniturilor din
ultimele şase luni, pe baza cărora s-a stabilit contribuţia individuală de asigurări
sociale, şi se suportă integral din bugetul asigurărilor sociale de stat.
74
OUG nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, art. 6, alin. 2.
[45]
Până la 31 decembrie 2008, angajatorii aveau obligaţia de a plăti lunar o
contribuţie pentru accidente de muncă şi boli profesionale calculată ca medie a
veniturilor salariale brute realizate de către salariat în ultimele 6 luni
manifestării riscului75.
Începând cu data de 1 ianuarie 2008 angajatorii au obligaţia de a plăti
lunar o contribuţie pentru accidente de muncă şi boli profesionale calculată ca
medie a veniturilor brute realizate lunar de către salariat în ultimele 6 luni
anterioare manifestării riscului76.
Asigurarea facultativă pentru accidente de muncă şi boli profesionale,
apersoanelor fizice se face cu plata lunară a contribuţiei cu cota unică de 1%,
aplicată asupra venitului lunar asigurat, indiferent de activitatea prestată77. Baza
lunară de calcul o reprezintă venitul lunar prevăzut în contractul individual de
asigurare, care nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut pe ţară.
Cotele de contribuţii datorate de angajatori în funcţie de clasa de risc se
stabilesc de la 0,4% la 2%, aplicate asupra sumei veniturilor brute realizate
lunar78.
75
Legea nr. 346/2002, art. 20.
76
OUG nr. 91/2002, pentru modificarea şi completarea unor acte normative din domeniul protecţiei sociale, art.
IV şi art. II pct. 1.
77
Legea 346/2002, art. 102, alin. 1.
78
Legea 387/2007, legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2008, art. 18.
[46]
plafonul de 8% se face într-un ritm lent, cu 0.6% procente pe an timp de 10 ani.
În ţara noastră este reglementată componenta facultativă sistemului de pensii,
respectiv nivelul III, bazată pe capitalizare, administrată privat, prin apariţia
Legii nr.249 din 9 iunie 2004 privind pensiile ocupaţionale. Pensiile
ocupaţionale reprezintă suma plătită periodic, pe viaţă, unui participant în mod
suplimentar şi distinct de cea furnizată de sistemul public.
Fondurile de pensii ocupaţionale se constituie din contribuţii plătite
periodic, atât de angajat, cât şi de către angajator, vor fi administrate de societăţi
bancare, societăţi de asigurare, societăţi de servicii financiare sau societăţi de
administrare a investiţiilor. Capitalul social minim necesar pentru activitatea de
administrare a fondurilor de pensii ocupaţionale este echivalentul în lei, calculat
la cursul de schimb al Băncii Naţionale a României la data constituirii, a sumei
de 2 milioane euro, iar fondul se constituie numai dacă există minim 100 de
participanţi şi a obţinut de la Comisia de Supraveghere a Asigurărilor avizul
pentru extinderea activităţii în acest domeniu79. Fondurile astfel colectate se
numesc ocupaţionale pentru că sunt strâns legate de locul de muncă ocupat de
către fiecare participant, viitor pensionar, iar aderarea la un fond este prevăzută
în contractul colectiv de muncă. Fondurile de pensii ocupaţionale se creează prin
acumularea în conturile administratorilor a unor sume în funcţie de durata
contractelor ţi de sumele depuse de participanţi, care la maturitatea contractelor
se transformă într-un capital ce poate fi pus la dispoziţia beneficiarului fie
integral, fie în rate sub forma rentelor viagere. Valoarea cuvenită pentru pensia
ocupaţională nu poate fi mai mică decât valoarea contribuţiilor plătite, ajustate
cu indicele de consum al preţurilor intervenit între data plăţii contribuţiei
respective şi data retragerii şi a transferurilor de disponibilităţi către contul
participantului, care se diminuează cu comisioanele percepute de administrator ţi
se majorează cu un profit minim anual real, stabilit de Comisia de Supraveghere
a Asigurărilor, care nu poate fi mai mic de 1%.
Deci, schemele facultative de pensii ocupaţionale desemnează un sistem
de pensii opţional care îl va completa pe cel public, ce are la bază termene,
condiţii şi reguli pe baza căruia furnizorul de pensii ocupaţionale plăteşte pensii
participanţilor.
Contribuţiile se stabilesc conform regulilor aprobate de Comisia de
Supraveghere a Asigurărilor şi se virează odată cu contribuţiile de asigurări
sociale obligatorii. Nivelul contribuţiei participantului nu este plafonat şi se
deduce în limita a 200 euro pe an din venitul salarial brut al acestuia (în
completarea deducerii contribuţiilor de asigurări sociale datorate potrivit legii).
79
Viorel Roş, op. cit., p. 212.
[47]
Cheltuielile angajatorului cu contribuţiile datorate la fondul de pensii
ocupaţionale în sumă de până la 200 euro pe an pentru fiecare participant sunt
deductibile la calculul profitului impozabil.
Contribuţiile se gestionează în conturi individuale şi sunt proprietatea
exclusivă a participantului; ele nu pot fi executate silit, cesionate sau gajate.
Angajatorul nu-şi poate anula obligaţia de plată fără acordul scris al
participantului. Dreptul la pensia ocupaţională se deschide, la cererea
participantului, în următoarele condiţii:
• are vârsta de pensionare prevăzută în Legea nr. 19/2000 privind
sistemul public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale;
• dacă au fost plătite minimum 60 de contribuţii lunare;
• suma din contul participantului este suficientă pentru obţinerea
pensiei minime (stabilită prin norme ale Comisiei de Supraveghere a
Asigurărilor). Furnizorul unei scheme facultative de pensii
ocupaţionale colectează contribuţiile de la plătitori, le investeşte ţi
plăteşte pensii ocupaţionale participanţilor, după pensionare, sau
beneficiarilor acestora, în următoarele condiţii: nu înainte de
împlinirea vârstei de 50 de ani, dar nu mai târziu de împlinirea vârstei
de 70 de ani; dacă au fost plătite contribuţii pe o perioadă de minim
cinci ani.
Nu pot contribui la acest sistem de pensii ocupaţionale, agenţii economici
şi instituţiile care au obligaţii neachitate faţă de bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor pentru şomaj şi
bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate, la furnizorii de
energie şi combustibil de orice formă.
Relaţia dintre participanţi şi administratorul fondului este reglementată de
contractul de administrare semnat de Consiliul de Coordonare, în calitatea sa de
reprezentant al tuturor participanţilor la acel fond şi ales dintre ei.
Administratorul investeşte sumele din fond pe criterii prudenţiale în scopul
maximizării profitului prin diversificarea investiţiilor şi diminuarea riscului în
următoarele categorii de investiţii permise: depozite la bănci comerciale, titluri
de stat, valori mobiliare emise de autorităţile administraţiei publice locale, valori
mobiliare emise de alte state sau de organisme străine non-guvernamentale
cotate la burse de valori autorizate care îndeplinesc cerinţe de rating etc.
Obiectivele implementării pensiilor ocupaţionale se referă la posibilitatea
de investire a sumelor în afara graniţelor (maximum 25% din valoarea totală a
activelor fondului), cât şi restricţii de investire în active necotate sau
[48]
tranzacţionate pe pieţe neorganizate. Astfel, administratorul nu poate investi în:
active care nu pot fi înstrăinate prin lege;
• acţiuni, obligaţiuni şi alte valori mobiliare emise de acţionarii
administratorului;
• acţiuni, obligaţiuni şi alte valori mobiliare emise de administrator;
• acţiuni, obligaţiuni şi alte valori mobiliare emise de angajator;
• acţiuni, obligaţiuni şi alte valori mobiliare emise de sindicat;
• acţiuni, obligaţiuni şi alte valori mobiliare emise de depozitar.
De asemenea, administratorul este obligat să furnizeze anual informaţii
corecte şi complete despre activitatea desfăşurată în anul precedent şi să
informeze participanţii, în mod individual, despre situaţia fiecărui cont. Alte
restricţii ale administratorului de fond sunt cele legate de următoarele aspecte:
• interzicerea oferirii de beneficii colaterale unei persoane, cu scopul
de a o convinge să adere sau să rămână participant la o schemă
facultativă de pensii;
• interzicerea oferirii de beneficii colaterale unui angajator, sau
sindicat sau unor persoane afiliate lor, cu scopul de a-l recompensa
sau de a-l determina să convingă sau să solicite angajaţilor săi să adere
la un anumit fond;
• să facă în faţa participanţilor sau potenţialilor participanţi, afirmaţii
sau previziuni despre evoluţia investiţiilor unui fond altfel decât în
forma şi modul prevăzute în normele Comisiei de Supraveghere a
Asigurărilor .
[49]
Procedura bugetară reprezintă o înlănţuire de acte şi operaţiuni care
împreună dau naştere unui proces bugetar, constituit din mai multe etape, şi care
demarează cu întocmirea proiectelor de bugete ale tuturor instituţiilor publice ce
desfăşoară activităţi finanţate integral sau parţial de la bugetul asigurărilor
sociale, şi se sfârseşte cu încheierea exerciţiului bugetar, respectiv cu adoptarea
legii de aprobare a contului anual de execuţie a bugetului asigurărilor sociale de
stat.
Cuprinzând actele şi operaţiunile de elaborare, aprobare şi executare sau
îndeplinire a fiecărui buget anual al asigurărilor sociale de stat, procedura
acestui buget este supusă dispoziţiilor generale procedural prevăzute de legea
finanţelor publice. Aşa cum prevede legea finanţelor publice, bugetul
asigurărilor sociale se elaborează la fel ca şi bugetul de stat în temeiul normelor
metodologice stabilite de Ministerul Finanţelor, aceste extinderi ale principiilor
şi normelor asupra bugetului asigurărilor sociale de stat fiind justificate de faptul
că acest buget face parte din bugetul public naţional şi este autonom faţă de
bugetul de stat şi bugetele locale.
Pentru individualitatea şi autonomia bugetului asigurărilor sociale de stat
în prezent sunt de reţinut dispoziţiile care prevăd că bugetul asigurărilor sociale
de stat şi bugetele fondurilor speciale anexă la bugetul asigurărilor sociale de
stat se întocmesc de către Ministerul Finanţelor, pe baza propunerilor
ordonatorilor principali de credite, distinct de bugetul de stat şi se aprobă de
către Parlament80. Autonomia actuală a bugetului asigurărilor sociale de stat se
dovedeşte valoroasă şi în comparaţie cu situaţia lui anterioară, de concepţie
socialistă, conform căreia acest buget era inclus în bugetul republican cu
consecinţele subordonării execuţiei bugetului asigurărilor sociale de stat faţă de
execuţia bugetului republican ca principal component a bugetului unic de stat.
Procesul bugetar se caracterizează prin următoarele trăsături:
• Este un proces decisional, care constă în alocarea unor resurse
bugetare limitate în raport de şi cu nevoile societăţii, pentru bunuri şi
servicii publice;
• Este un proces complex care antrenează, în etape diferite şi în
proporţii diferite şi pe paliere diferite ale procesului bugetar, toate
puterile statului: legislativă, executivă şi judecătorească.
• Este un proces preponderant politic, deoarece opţiunea pentru un
anumit tip de politică economic, în general, de politică financiară şi
80
Legea 500/2002 privind finanţele publice.
[50]
monetară în particular, reprezintă un ct de cizie politică a majorităţii
parlamentare;
• Este un proces cu implicaţii sociale şi economice, bugetul
influenţând evoluţia creşterii economice, nivelul preţurilor, rata
şomajului, evoluţia ratei dobânzilor şi a soldului current al balanţei de
plăţi;
• Este un proces ciclic, în baza principiului anualităţii, cu termene
concrete de derulare şi finalizare, stabilite prin legi speciale.81
Principiul universalităţii
Principiul unităţii
81
Viorel Roş, op. cit., p. 96-96.
82
Legea Nr. 500/2002, Legea Finantelor Publice
83
Cristina Onet, op. cit., p. 51.
[51]
Principiul unităţii presupune ca veniturile şi cheltuielile publice să fie
înscrise într-un singur document. Acest lucru permite prezentarea clară a
resurselor statului şi a destinaţiei acestora, cunoaşterea exactă a sumelor de
provenienţă a veniturilor şi direcţiile de utilizare, dar mai cu seamă raportul de
mărime între venituri şi cheltuieli stabilindu-se natura bugetului: echilibrat,
deficitar, cât şi a măsurilor ce se acceptă pentru echilibrare.
În practică principiul nu este riguros respectat, astfel pe lângă bugetul
general sau ordinar al statului se întocmesc şi alte bugete cum sunt bugetele
autonome, bugetele extraordinare, bugetele anexe ca fondurile speciale şi altele.
Principiul anualităţii
[53]
Principiul unităţii monetare
Principiul publicităţii
84
Constitutia Romaniei, Art. 137, alin. 2
[54]
Egalitatea între veniturile ordinare (curente) şi cheltuieli a fost considerată
de accepţiunea clasică drept principiu de aur al gestiunii bugetare. În realitate,
respectiv în zilele noastre această egalitate este întâlnită foarte rar, de cele mai
multe ori şi în cele mai multe ţări există un dezechilibru în care cheltuielile sunt
mai mari decât veniturile ordinare, situaţie în care despre buget se spune că este
în deficit. Deficitul bugetar este determinat în special de cursa înarmărilor,
creşterea cheltuielilor cu datoria publică, creşterea cheltuielilor cu întreţinerea
aparatului de stat.
Din punct de vedere al echilibrului un buget poate fi:
• Echilibrat – când veniturile ordinare sunt egale cu totalul
cheltuielilor;
• Excedentar – când veniturile ordinare sunt mai mari decât
cheltuielile;
• Deficitar – când veniturile ordinare sunt mai mici decât cheltuielile;
În literatura de specialitate85 s-a arătat că, în cazul bugetului asigurărilor
sociale de stat, principiul echilibrului bugetar este foarte important întrucat ar fi
de neconceput realizarea execuţiei bugetare în condiţii de dezechilibru. O
asemenea situaţie ar duce sistemul asigurărilor sociale de stat în imposibilitatea
de a mai realiza scopul pentru care a fost conceput. Ne raliem acestei opinii şi
subliniem, totodată, necesitatea reglementării exprese a acestuia, ca un obiectiv
central ce trebuie avut în vedere de-a lungul întregii proceduri bugetare, în caz
contrar întregul sistem public de asigurări sociale putând fi expus riscului
falimentării86. La elaborarea proiectului bugetului anual al asigurărilor sociale de
stat se urmăreşte echilibrul dintre venituri şi cheltuieli, prevăzându-se rezerve
băneşti îndeosebi pentru indemnizaţiile ce se acordă în cazuri de incapacitate
temporară de muncă atrasă de accidente şi îmbolnăviri profesionale care se
produc neprevăzut.
Ordonatorii de credite
[55]
Ordonatorii principali de credite bugetare sunt miniştrii, conducătorii
celorlalte organe de specialitate ale administraţiei publice centrale, conducătorii
altor autorităţi publice şi conducătorii instituţiilor publice autonome. Ei pot
delega această calitate înlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor
persoane împuternicite în acest scop. Prin actul de delegare se precizează
limitele şi condiţiile delegării.
Conducătorii instituţiilor publice cu personalitate juridică din subordinea
celor principali sunt ordonatorii secundari şi/sau terţiari de credite bugetare.
Ordonatorii principali de credite bugetare repartizează creditele bugetare
deschise (aprobate) pentru bugetul propriu şi pentru instituţiile ierarhic
inferioare, ai căror conducători sunt ordonatorii secundari sau terţiari de credite
bugetare, în raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
Ordonatorii principali de credite bugetare repartizează creditele bugetare
după reţinerea a 10% din prevederile acestuia, pentru asigurarea unei execuţii
bugetare prudente, cu excepţia cheltuielilor de personal şi a celor care decurg
din obligaţii internaţionale, care sunt repartizate integral. Repartizarea sumelor
reţinute în proporţie de 10% se face în semestrul al II-lea, după examinarea de
către Guvern a execuţiei bugetare pe primul semestru.
Ordonatorii secundari de credite bugetare repartizează creditele
bugetare aprobate pentru bugetul propriu şi pentru bugetele instituţiile publice
subordonate, ai căror conducători sunt ordinatori terţiari de credite în raport cu
prevederile din bugetele aprobate în condiţiile stabilite prin dispoziţiile legale.
Ordonatorii terţiari de credite sunt conducătorii instituţiilor publice cu
personaliate juridică din subordinea ordonatorilor principali sau secundari de
credite, după caz. Ei utilizează creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai
pentru realizarea sarcinilor instituţiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor
din bugetele aprobate.
Ordonatorii de credite bugetare au obligaţia de a angaja şi de a utiliza
creditele bugetare numai în limita prevederilor şi destinaţiilor aprobate, pentru
cheltuieli strict legate de activitatea instituţiilor respective şi cu respectarea
dispoziţiilor legale.
Ordonatorii de credite bugetare răspund, potrivit legii, de:
• angajarea, lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor în limita creditelor
bugetare repartizate şi aprobate;
• angajarea şi utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni
financiare;
• integritatea bunurilor încredinţate instituţiei pe care o conduc;
[56]
• organizarea şi ţinerea la zi a contabilităţii şi prezentarea la termen a
situaţiilor financiare asupra patrimoniului aflat în administrare şi
execuţie bugetara;
• organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziţii
publice şi a programului de lucrări de investiţii publice;
• organizarea evidenţei programelor, inclusiv a indicatorilor aferenţi
acestora;
• organizarea şi ţinerea la zi a evidenţei patrimoniului.
Controlul financiar preventiv şi auditul intern se exercită asupra tuturor
operaţiunilor care afectează fondurile publice şi /sau patrimoniul public.
Angajarea, lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor din fonduri publice se
aprobă de ordonatorul de credite bugetare, iar plata acestora se efectuează de
către contabil. Angajarea şi ordonanţarea cheltuielilor se efectuează numai cu
viza prealabilă de control financiar preventiv.
[57]
doreşte amendarea prevederilor iniţiale ale legii bugetului asigurărilor sociale în
timpul anului bugetar, tot Parlamentul trebuie să adopte o lege în acest sens. La
sfârşitul anului, după expirarea anului bugetar, Parlamentul aprobă şi contul de
execuţie a bugetului asigurărilor sociale de stat.
Ministerul Finanţelor Publice trebuie să asigure coordonarea acţiunilor
care sunt în responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar
(pregătirea proiectelorlegilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare şi ale
legilor privind aprobarea contului general anual de execuţie bugetară);
întreprinderea măsurilor necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare;
elaborarea şi emiterea normelor metodologice, a precuzărilor şi instrucţiunilor
prin care se stabilesc practicile şi procedurile pentru încasarea veniturilor,
angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor87.
87
Legea 500/2002 privind finanţele publice, art.19.
[58]
Elaborare a proiectului bugetului asigurărilor sociale de
stat
88
Cristina Oneţ, op. cit., p. 93.
[59]
• prognozele indicatorilor macroeconomici şi sociali pentru anul
bugetar în cauză şi pentru următorii trei ani;
• politicile fiscale şi bugetare;
• prevederile memorandumurilor de finanţare, sau ale altor acorduri
cu organisme şi instituţii financiare internaţionale;
• politicile şi strategiile sectoriale, a priorităţilor stabilite în
formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorul principal
de credite;
• propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorului principal de
credite;
• programele întocmite de către ordonatorul principal de credite în
scopul finanţării unor acţiuni de ansamblu, cărora le sunt asociate
obiective precise şi indicatori de rezultate şi de eficienţă;
• propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de
staasigurărilor sociale de stat, precum şi de transferuri consolidabile
pentru autorităţile administraţiei publice locale;
• posibilităţile de finanţare a deficitului bugetar89.
Procesul elaborării proiectului de buget se desfăşoară pe baza unui
calendar ce stabileşte termenele limită pentru fiecare subetapă a acestuia, astfel:
* Indicatorii macroeconomici şi sociali pentru anul bugetar pentru care se
elaborează proiectul de buget , precum şi pentru următorii trei ani, se elaborează
de organele abilitate până la data de 31 martie a anului curent90. Aceşti
indicatori se actualizează pe parcursul desfăşurării procesului bugetar.
* Ministerul Finanţelor Publice înaintează Guvernului , până la data de 1 mai,
obiectivele politicii fiscale şi bugetare pentru anul bugetar pentru care se
elaborează proiectul de buget şi următorii trei ani, împreună cu limitele de
cheltuieli stabilite pe ordonatorul principal de credite, urmând ca acesta să le
aprobe până la data de 15 mai şi să informeze comisiile pentru buget, finanţe şi
bănci ale Parlamentului asupra principalelor orientări ale politicii sale
macroeconomice şi ale finanţelor publice91.
* Ministerul Finanţelor Publice transmite ordonatorului principal de credite,
până la 1 iunie a fiecărui an, o scrisoare-cadru care specifică contextul
macroeconomic pe baza căruia se vor întocmi proiectele de buget, metodologiile
de elaborare a acestora, precum şi limitele de cheltuieli aprobate de Guvern92.
89
Legea 500/2002, legea finanţelor publice, art. 28.
90
Legea 500/2002, legea finanţelor publice, art. 31.
91
Legea 500/2002, legea finanţelor publice, art. 32.
92
Legea 500/2002, legea finanţelor publice, art. 33, alin. 1.
[60]
* Ordonatorul principal de credite are obligaţia ca până la data de 15 iulie a
fiecărui an să depună la Ministerul Finanţelor Publice propunerile pentru
proiectul de buget şi anexele la acesta, pentru anul următor, cu încadrarea în
limitele de cheltuieli şi estimările pentru următorii trei ani93. Ministerul
Finanţelor Publice examinează proiectele de buget şi poartă discuţii cu
ordonatorul principal de credite asupra acestora, iar în caz de divergenţă,
hotărăşte Guvernul.
* Proiectele de buget şi anexele la acestea, definitivate se depun la Ministerul
Finanţelor Publice până la data de 1 august a fiecărui an94.
* Ministerul Finanţelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorului
principal de credite şi a bugetului propriu, întocmeşte proiectele legilor bugetare
şi proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern până la data de 30
septembrie a fiecărui an.
* După însuşirea de către Guvern a proiectelor legilor bugetare, acesta le supune
spre adoptare Parlamentului cel mai târziu până la data de 15 octombrie a
fiecărui an.
[61]
• alte materiale documentare necesare analizei detaliate a prevederilor
bugetare, de către Parlament.
Într-o primă etapă, proiectul de buget transmis Parlamentului se
analizează, făcându-se observaţii şi propuneri de amendamente (modificări), la
nivel de comisii parlamentare specializate ale fiecărei camere, unde are loc
avizarea proiectului. După întocmirea Raportului comun urmează dezbaterea
generală în şedinţă comună a celor două Camere ale Parlamentului. La această
dezbatere generală participă şi Primul-Ministru, discutându-se atât proiectul
bugetului asigurărilor sociale de stat şi proiectul legii bugetare anuale, cât şi
Raportul comun privind amendamentele. Dezbaterea proiectului de buget se
realizează pe ansamblu, pe părţi, capitole, subcapitole, titluri, articole şi alineate,
pentru anul bugetar, precum şi creditele de angajament pentru acţiuni
multianuale95. Estimările pentru următorii 3 ani au doar caracter informaţional şi
nu vor face obiectul autorizării pentru anii bugetari respectivi96.
În doctrină se susţine că, luând în disuţie bugetul, Parlamentul îşi dă votul
odată asupra cheltuielilor şi odată asupra veniturilor, astfel că, teoretic, bugetul
se votează de două ori şi că valoarea acestor voturi nu este egală97.
Pentru venituri votul este, în principiu, limitativ şi imperativ, în ceea ce
priveşte natura şi numărul ramurilor şi izvoarelor autorizate, dar numai evaluativ
în ce priveşte randamentul probabil. Cu alte cuvinte, când Parlamentul votează o
anumită sumă de venituri, autorizează Guvernul să ridice acea sumă din ramura
de venit determinată, iar nu din alta, dar această sumă este numai evaluată. Şi
dacă impozitul autorizat de Guvern va încasa o sumă mai mare, acea sumă va fi
încasată, cifra votată de Parlament în privinţa acesteia neavând decât o valoare
indicativă.
Veniturile, indiferent de modul în care sunt votate dau acelaşi rezultat:
autorizează puterea executivă să-şi creeze sumele necesare pentru acoperirea
nevoilor generale. Veniturile sunt însă create prin legi speciale sau contracte şi
votul Parlamentului nu este dect un vot de autorizare.
În ceea ce priveşte cheltuielile, în dreptul nostru acestea sunt votate în
detaliu, astfel că puterea executivă nu poate dispune, discreţionar, de mântuirea
şi repartizarea cheltuielilor. Împărţind autorizaţia dată guvernului pe ordonatorii
principali de credite bugetare, libertatea puterii executive este micşorată şi ea nu
poate depăşi sumele acordate pentru fiecare serviciu în parte.
95
Legea 500/2002, legea finanţelor publice, art. 36, alin. 1.
96
Cristina Oneţ, op. cit., p. 95.
97
Nicolae Leon, Elemente de ştiinţă dinanciară, vol. II, p. 408.
[62]
Acest sistem după care cheltuiala este specificată şi detaliată se numeşte
sistemul specialităţii votului.
Adoptarea Legii bugetului asigurărilor sociale de stat se efectuează pe
baza votului de ansamblu a legii. După adoptare este supusă promulgării de
către Preşedintele ţării, apoi este publicată în Monitorul Oficial.
Dacă legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puţin trei zile înainte de
expirarea exerciţiului bugetar, Guvernul îndeplineşte sarcinile prevăzute în
bugetul anului precedent98, limitele lunare de cheltuieli neputând depăşi de
regulă 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepţia cazurilor
deosebite, temeinic justificate de către ordonatorul principal de credite, sau,
după caz 1/12 din sumele propuse în proiectul de buget, în situaţia în care
acestea sunt mai mici decât cele din anul precedent.
Parlamentul judecă şi critică proiectul de buget, iar în cazul în care îl
găseşte nepotrivit îl poate respinge, caz în care procedura de elaborare şi
adoptare trebuie reluată. Preşedintele ţării are, de asemenea, dreptul de a
provoca, o singură dată, reexaminarea legii bugetului99.
Este însă de remarcat faptul că respingerea bugetului sau a unei anumite
cheltuieli nu se poate desfiinţa un serviciu public, aceasta având, după caz,
semnificaţia unui vot de neîncredere acordat guvernului sau a unei sugestii
adresate guvernului de a iniţia măsuri legislative pentru desfiinţarea acelui
serviciu, pentru că un serviciu înfiinţat prin lege nu poate fi desfiinţat decât tot
prin lege.
Legile bugetare anuale pot fi modificate în cursul exerciţiului bugetar prin
legi de rectificare elaborate cel mai târziu până la data de 30 noiembrie. Acestor
legi rectificative li se aplică aceleaşi proceduri ca şi legilor bugetare anuale
iniţiale.
În consecinţă, bugetul de asigurări sociale de stat, la care este anexat
bugetul asigurărilor pentru şomaj, se întocmeşte distinct de bugetul de stat, însă
se aprobă de Parlament o dată cu acesta.
98
Constituţia României, art. 138, alin. 3.
99
Constituţia României, art. 77, alin. 2.
[63]
Această etapă a procedurii bugetare este cea mai importantă, întrucât ea se
referă la punerea în executare a bugetului asigurărilor sociale de stat.
Execuţia bugetului constă în încasarea veniturilor bugetare şi efectuarea
cheltuielilor aprobate prin buget. În procesul execuţiei bugetare sunt angajaţi un
număr mare de operatori bugetari prin intermediul cărora se realizează veniturile
publice, respectiv utilizează fonduri publice, cum sunt: aparatul fiscal, instituţiile
bugetare, unităţile administrativ-teritoriale şi alte instituţii publice care primesc
sau transferăla buget sume de bani.
Astfel, veniturile şi cheltuielile aprobate prin buget sunt repartizate pe
trimestre în funcţie de termenele legale de încasare a veniturilor şi de perioada în
care este necesară efectuarea cheltuielilor, precum şi de posibilităţile de
asigurare a surselor de finanţare a deficitului bugetar. Repartizarea pe trimestre
se face în scopul stabilirii unui echilibru în cadrul fiecărui trimestru între
veniturile şi cheltuielile bugetare şi pentru a se evita sau atenua eventualele
diferenţe între volumul veniturilor şi cel al cheltuielilor. În principiu, în cazul în
care apar, totuşi, în cursul execuţiei bugetare, asemenea diferenţe, ele sunt mai
uşor sesizabile şi în cuantumuri ce permit acoperirea din fondurile de rezervă
bugetară.
Derularea fluxurilor bugetare de încasări (venituri) şi plăţi (cheltuieli) într-
un cadru organizatoric adecvat şi efectuarea operaţiunilor respective, fie prin
viramente, fie în numerar, constituie o componentă a activităţii bugetare
denumită generic execuţia de casă a bugetului. Aceasta se realizează prin
sistemul trezoreriei statului şi prin sistemul bancar. Execuţia efectivă a
bugetului este precedată de repartizarea veniturilor şi cheltuielilor bugetare pe
trimestre şi pe instituţii. Această operaţiune este aprobată de Ministerul
Finanţelor Publice şi de ordonatorul principal de credite bugetare.
Execuţia bugetară începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie a
anului pentru care s-a elaborat şi s-a adoptat bugetul.
[64]
Casa Naţională de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări Sociale împreună
cu structurile sale din teritoriu adminstrează bugetul asigurărilor sociale de stat
şi, deci, este implicată direct şi nemijlocit în realizarea execuţiei bugetatre, atât
în partea de venituri, cât şi în partea de cheltuieli a acestui buget.
Realizarea veniturilor anuale ale bugetului asigurărilor sociale de stat este
supusă cerinţelor de legalitate, în sensul că, nu pot fi stabilite, urmărite şi
încasate alte categorii de venituri, decât cele stabilite prin lege.
Această are şi o consacrare constituţională, potrivit căreia, contribuţiile de
asigurări sociale, dobânzile şi oricare alte venituri ale bugetului asigurărilor
sociale de stat, se stabilesc numai prin lege101.
Constituirea veniturilor bugetului asigurărilor sociale de stat se realizează
pe baza contribuţiilor pentru asigurări sociale şi a altor vărsăminte prelevate de
la persoane fizice şi juridice, ce se încasează potrivit prevederilor legale în
vigoare.
Încasarea veniturilor bugetului asigurărilor sociale de stat se realizează
prin următoarele procedee:
1. calcularea şi plata directă de către subiecţii impozitelor, în cazul
contribuţiilor pentru asigurări sociale datorate de angajatori;
2. calcularea, reţinerea şi vărsarea la bugetul asigurărilor sociale de stat a
contribuţiilor datorate de către o terţă persoană (angajator) în cazul
contribuţiilor pentru asigurări sociale datorate de angajaţi;
3. calcularea de către Casa Naţională de pensii şi Alte Drepturi Sociale a
contribuţiilor datorate de persoanele care se asigură facultativ, precum
şi calcularea aportului adus de persoanele care beneficiază de locuri de
tratament subvenţionate. Încasarea acestor sume se realizează ori prin
casieriile Caselor de pensii judeţene ori prin sistemul bancar.
Etapele execuţiei veniturilor bugetului asigurărilor sociale de stat
sunt: aşezarea; lichidarea; emiterea titlului de percepere şi perceperea.
[65]
ordonatori etc.), metode şi tehnici de finanţare bugetară (deschidere şi
repartizare de credite bugetare, alimentare cu mijloace băneşti sau alocare de
fonduri etc.), etape în perfectarea unei cheltuieli (angajare, lichidare,
ordonanţare, plată).
Cea de-a două subetapă execuţiei bugetare este guvernată de o serie de
principii instituite prin lege, după cum urmează:
• Prin legile bugetare anuale se prevăd şi se aprobă creditele bugetare
pentru cheltuielile fiecărui exerciţiu bugetar;
• Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciţiul
bugetar102;
• Alocaţiile pentru cheltuielile de personal, nu pot fi majorate şi nici
nu pot fi virate şi utilizate la alte articole de cheltuieli103;
• Creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru
finanţarea altui capitol decât în mod execţional;
• Sunt interzise virările de credite bugetare da la capitolele care au
fost majorate din fondurile de rezervă bugetară şi de intervenţie la
dispoziţia Guvernului104;
• Ordonatorii de credite au obligaţia de a angaja şi de a utiliza
creditele bugetare numai în limita prevederilor şi destinaţiilor
aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituţiilor
publice respectiveşi cu respectarea dispoţiilor legale;
• Separarea atribuţiilor persoanelor care au calitatea de ordonatori de
credite de atibuţiile persoanelor care au calitatea de contabili105.
Alături de principiile ce guvernează efectuarea cheltuielilor bugetare,
legiuitorul reglementează şi o serie de reguli referitoare la cheltuieli bugetare,
după cum urmează:
• Cheltuielile bugetare au destinaţie precisă, limitată şi sunt
determinate de autorizările conţinute în legi specifice şi în legile
bugetare anuale;
• Nici o cheltuială nu poate fi înscrisă în bugetul asigurărilor sociale
de stat şi nici angajată şi efectuată din acest buget, dacă nu există baza
legală pentru respectiva cheltuială;
102
Legea nr. 500/2002, legea finanţelor publice, art. 47, alin. 2.
103
Legea nr. 500/2002, legea finanţelor publice, art. 47, alin. 3.
104
Legea nr. 500/2002, legea finanţelor publice, art. 47, alin. 8.
105
Cristina Oneţ, op. cit., p. 58.
[66]
• Nici o cheltuială din fondurile publice nu poate fi angajată,
ordonanţată şi plătită dacă nu este aprobată potrivit legii şi nu are
prevederi bugetare.
Organele implicate în realizarea execuţiei părţii de cheltuieli a bugetului
asigurărilor sociale de stat sunt ordonatorii de credite. Aceştia sunt împărţiţi de
lege în 3 categorii:
• Ordonatorul principal, la bugetul asigurărilor sociale de stat
preşedintele Casei Naţionale de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări
Sociale este unicul ordonator principal de credite(delegat). El
repartizează creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu, dar şi
pentru bugetele instituţiilor publice ierarhic inferioare în raport cu
sarcinile acestora.
• Ordonatorii secundari de credite sunt conducătorii instituţiilor
publice cu personalitatea juridică din subordinea preşedintelui Casei
Naţionale de Pensii şi Alte Drepturi Sociale.
• Ordonatorii terţiari de credite sunt conducătorii instituţiilor publice
cu personalitate juridică din subordinea ordonatorului principal sau a
ordonatorilor secundari. Ei utilizează creditele bugetare ce le-au
repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituţiilor pe care le
conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate.
Obiectul activităţii de realizare a execuţiei părţii de cheltuieli a bugetului
asigurărilor sociale de stat îl reprezintă creditul bugetar.
Creditul bugetar reprezintă suma aprobată prin buget, reprezentând limita
maxima până la care se pot ordononţa şi efectua plăţi în cursul anului bugetar
pentru angajamente contractate în cursul exerciţiului bugetar şi/sau din exerciţii
anterioare pentru acţiuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonanţa şi
efectua plăţi din buget pentru celelalte acţiuni106.
Din punct de vedere procedural, execuţia părţii de cheltuieli trebuie să
parcurgă mai multe etape. Ordonatorul principal de credite poate folosi creditele
bugetare numai cu efectuare unor acte într-o anumită ordine:
• Aprobarea deschiderii de credite bugetare, care constă în apobarea
comunicată preşedintelui Casei Nţionale de Pensii şi Alte Drepturi
Sociale prin Trezoreria Statului de către Ministerul Finanţelor Publice
şi care se poate da numai cu respectarea limitei creditelor bugetare, a
destinaţiilor aprobate şi în funcţie de gradul de folosire a fondurilor
106
Legea 500/2002, privind finanţele publice, art. 2, pct. 16.
[67]
puse la dispoziţie anterior, dar şi în funcţie de gradul de încasare a
veniturilor bugetare şi de posibilităţile de finanţare a deficitului.
• Repartizarea creditelor bugetare;
• Alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama
ordonatorului principal de credite.
Execuţia părţii de cheltuieli a bugetului asigurărilor sociale de stat
presupune o procedură specifică cu operaţiuni corespunzătoare următoarelor
etape distinctive, şi anume: angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata.
Angajarea unei cheltuieli publice bugetare se concretizează prin actul care
generează obligaţia unei entităţi publice de a plăti o sumă de bani unui terţ pe
baza unui act juridic (lege, contract, decizie ministerială, hotărâre
judecătorească).
Lichidarea cheltuielilor bugetare constă în verificarea existenţei
angajamentelor, a sumelor datorate, a condiţiilor de exigibilitate a
angajamentului, pe baza documentelor justificative care să ateste operaţiunea
respectivă.
Ordonanţarea cheltuielilor bugetare este etapa în care se confirmă că
livrările de bunuri şi servicii au fost efectuate sau alte creanţe au fost verificate
şi că plata poate fi realizată.
Plata cheltuielilor bugetare reprezintă actul final prin care entitatea
publică achită obligaţiile sale faţă de terţi (transmiterea efectivă a sumei de bani
datorate).
Primele trei operaţii – angajarea, lichidarea şi ordonanţarea – sunt
efectuate de către conducătorii instituţiilor publice (ordonatorii de credite
bugetare) sau de către împuterniciţii acestora, iar a patra operaţie – plata – se
efectuează de către gestionarii de bani publici (casieri sau contabili publici).
Rezulatele financiare la sfârşitului anului de execuţie se pot concretiza, fie
în excedente, fie în deficite bugetare. Dată fiind complexitatea, mereu în
creştere, a aspectelor cuprinse în bugetul asigurărilor sociale de stat, echilibrul
exact între venituri şi cheltuieli acestui buget nu mai poate fi realizat. Echilibrul
bugetar trebuie privit ca un obiectiv de realizat, menit să garanteze funcţionarea
în cele mai bune condiţii a sistemului public de asigurări sociale107.
Aspectele ce particularizează bugetul asigurărilor sociale de stat faţă de
alte bugete publice se referă la regimul juridic al excedentului sau deficitului
bugetar.
107
Cristina Oneţ, op. cit., p.96.
[68]
Astfel, excedentul anual al bugetului asigurărilor sociale de stat oate fi
utilizat în anul următor, potrivit destinaţiilor aprobate prin lege, după restituirea
transferurilor primite de la bugetul de stat.
Eventualul deficit al acestui buget se acoperă din disponibilităţile
bugetului asigurărilor sociale de stat din anii precedenţi, iar dacă acestea nu sunt
suficiente se va apela la fondul de rezervă.
Fondul de rezervă se constituie prin prelevarea anuală a unui procent de
3% din veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat care se cumulează, an de
an, fără a depăşi astfel nivelul cheltuielilor prevăzut pentru anul bugetar
respectiv. Acest fond se utilizează pentru acoperirea prestaţiilor de asigurări
sociale de stat, în situaţii temeinic motivate.
Execuţia de casă a bugetului asigurărilor sociale de stat se realizează de
către Trezoreria Statului108 împreună cu structurile teritoriale ale acesteia.
Prin Trezoreria Statului se înţelege un sistem unitar şi integral prin care
statul asigură efectuarea operaţiunilor de încasări şi plăţi privind fondurile
publice, inclusiv cele privind datoria publică şi alte operaţiuni ale statului, în
condiţii de siguranţă şi în conformitate cu dispoziţiile legale în vigoare109.
Trezoreria Statului efectuează următoarele activităţi şi operaţiuni, în
conformitate cu dispoziţiile legale de constituire şi funcţionare ale acesteia110:
• Încasarea veniturilor bugetare;
• Efectuarea plăţilor dispuse de persoanele autorizate ale instituţiilor
publice, în limita creditelor bugetare aprobate şi în conformitate cu
destinaţiile stabilite prin dispoziţiile legale;
• Efectuarea operaţiunilor de încasări şi plăţi privind datoria publică
internă şi externă rezultată din împrumuturi contractate direct de către
stat sau garantate de acesta, inclusiv acelea privind rambursarea
ratelor la scadenţă şi plata dobânzilor, comisioanelor, spezelor şi altor
costuri aferente;
• Efectuarea altor operaţiuni financiare în contul autorităţilor
administraţiei publice centrale şi locale;
108
Supranumită şi banca statului, Trezoreria Statului are ca principală funcţie aceea de casierie a statului. A fost
înfiinţată prin H.G. nr. 78/1992 privind organizarea şi funcţionarea Trezoreriei Finanţelor Publice.
109
O.U.G. nr. 146/2002 privind formarea şi utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Staului, art. 1, lit. A,
aprobată prin legea 201/2003.
110
Hotărârea Guvernului Nr. 72/1992 privind organizarea şi funcţionarea Trezoreriei Finanţelor Publice, O.U.G.
Nr. 146/2002 privind formarea şi utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului aprobata prin Legea Nr.
201/2003.
[69]
• Efectuarea de plasamente financiare din disponibilităţile aflate in
contul general al Trezoreriei Statului prin Banca Naţională a
României;
• Alte operaţiuni financiare prevăzute de lege.
Trezoreria Statului, deserveşte toate bugetele publice ale statului sau ale
unităţilor administrativ-teritoriale.
Fiind o structură în cadrul Ministerului Finanţelor Publice, acesta are o
serie de atribuţii specifice legate de activitatea Trezoreriei, după cum urmează:
• Administrează contul general al Trezoreriei Statului;
• Stabileşte sistemul de organizare şi funcţionare a Trezoreriei
Statului, în vederea asigurării efectuării operaţiunilor de încasări şi
plăţi pentru sectorul public;
• Elaborează şi administrează bugetul de venituri şi cheltuieli al
Trezoreriei Statului;
• Elaborează proiecte de acte normative privind datoria publică şi
Trezoreria Statului.
[70]
• orice venit reîncasat până la 31 decembrie se va încasa în contul
bugetului pe anul următor, în rezultatele căruia urmează a se reflecta;
• orice cheltuială neefectuată se va putea plăti numai în contul
bugetului noului an.
În legătură cu încheierea execuţiei bugetului public, Guvernul este obligat
să prezinte în faţa Parlamentului modul în care a fost efectuată execuţia.
Situaţiile ce se prezintă de către Guvern la sfârşitul anului sunt:
• contul general al execuţiei bugetului de stat;
• rezultatul execuţiei, sub forma excedentului sau deficitului;
• conturile anuale ale execuţiei bugetului asigurărilor sociale de stat,
bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale şi ale ordonatorilor de
credite;
• contul general al datoriei publice;
• raportul public anual.
Contul general al execuţiei bugetului al asigurărilor sociale de stat este
documentul elaborat sub coordonarea Guvernului, prin Ministerul Finanţelor
Publice conform prevederilor Legii finanţelor publice, care evidenţiază nivelul
realizat al veniturilor şi cheltuielilor bugetului de stat din exerciţiul bugetar
pentru care se întocmeşte.
Rezultatul execuţiei (excedent / deficit) evidenţiază soldul bugetului
asigurărilor sociale de stat ca urmare a execuţiei bugetare a veniturilor şi
cheltuielilor, care poate fi excedent, atunci când resursele devansează nevoile,
sau deficit, atunci când veniturile încasate nu acoperă cheltuielile efectuate.
Conturile anuale ale execuţiei bugetului asigurărilor sociale de stat,sunt
documente ce reflectă execuţia veniturilor şi cheltuielilor bugetului asigurărilor
sociale de stat.
Contul general al datoriei publice cuprinde conturile datoriei publice
interne şi al datoriei publice externe directe ale statului şi situaţia garanţiilor
guvernamentale pentru credite interne şi externe. Este întocmit anual de
Ministerul Finanţelor Publice şi anexat la contul general anual de execuţie a
bugetului asigurărilor sociale de stat.
Raportul public anual este întocmit, în termen de şase luni de la primirea
conturilor generale anuale, de Curtea de Conturi, pe baza informaţiilor din
conturile anuale de execuţie şi înaintat Parlamentului.
Conturile anuale de execuţie bugetului asigurărilor sociale de stat inclusiv
anexele acestuia, va cuprinde:
[71]
a) la venituri: prevederi bugetare iniţiale; prevederi bugetare definitive; încasări
realizate;
b) la cheltuieli: credite bugetare iniţiale; credite bugetare definitive; plăţi
efectuate.
Aprobarea contului general anual de execuţie a bugetului asigurărilor
sociale de stat echivalează cu o descărcare de răspundere dată Guvernului în
legătura cu executarea acestui buget public.
După cum arătat în prezenta lucrare procedura bugetară privind bugetul
asigurărilor sociale de stat este similară, chiar identică cu procedura bugetară
privind bugetul de stat.
111
Mircea Ştefan Minea, Cosmin Flavius Costaş, op cit., p. 122.
[72]
Concluzii
[74]
execuţie a bugetului asigurărilor sociale de stat. Se observă că etapele procedurii
bugetare, si anume, întocmirea, aprobarea, execuţia şi încheierea execuţiei, se
derulează în aceleaşi condiţiica şi la bugetul de stat, singura diferenţă fiind
faptul că bugetul asigurărilor sociale de stat are un ordonator principal unic
reprezentat de ministrul muncii şi solidarităţii sociale, dar atribuţiile sale se vor
delega, în baza legii preşedintelui Casei Naţionale de Pensii şi Alte Drepturi de
Asigurări Sociale.
[75]
merge pe un "buget de mijloace", pe diferite fracţiuni din an, care nu sunt nici
chiar semestriale.
Consecinţele negative, în special pentru mediul economic, sunt pe cât
numeroase, pe atât de mari. Spre exemplu, un investitor străin care, anticipat
luării deciziei de a investi în România, constată această instabilitate legislativă,
este aproape imposibil să poată să-şi mai întocmească un proiect de plan de
afaceri, nuumai pe mai mulţi ani, dar nici măcar pentru un an.
De fiecare dată când are loc reducerea cotelor de contribuţii sociale se
observă că acestea se acordă conform propriilor interese ale celor care fac legea:
relaxarea fiscal este predilectică, cu dedicaţie, destinată numai persoanelor
juridice (angajatorilor), ai căror exponenţi conduc, în general, partidele politice,
Parlamentul şi Guvernul.
La contribuţia pentru pensie, cota de contribuţie pentru angajat, de 9,5%,
rămâne nemodificată pe întreg anul 2008, iar la angajator aceasta se reduce , cu
1,5%, dar numai pentru veniturile lunii decembrie. Onestul salariat nu are de
cine să fie reprezentat (efectiv şi în mod real) în Parlament şi Guvern, fapt
pentru care rămâne … aceeaşi oaie mulsă, rând pe rând, de toţi cei ce se perindă
la conducerea ţării.
Ba mai mult de atât, au ajuns să fie impozitate cadourile de 1 iunie, 8
martie, porcul de Crăciun şi mielul de Paşti. Populaţia a reacţionat astfel că se
va emite un nou ordin în care vor fi exceptate de la calculul contribuţiei
asigurărilor sociale cadourile în bani oferite în beneficiul copiilor minori ai
angajaţilor cu ocazia Paştelui, zilei de 1 Iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor
similare ale altor culte religioase, precum şi cadourile oferite angajatelor de 8
Martie sau cu alte ocazii. De asemenea, nu se vor mai datora contribuţii pentru
sumele primite în baza unor convenţii civile de prestări de servicii sau contracte
de colaborare.
[76]
expirarea mandatului său, care în anul 2008, corespunde cu încheierea
mandatului politicienilor şi parlamentarilor, atât la putere, cât şi a celor din
opozţie, care au votat acest buget cu încălcarea unor elementare principia
bugetare.
Bibliografie selectivă
Tratate, cursuri
[77]
11. Dan Drosu Şaguna, Drept financiar şi fiscal, Ed. Oscar Print,
Bucureşti, 1994
12. Dan Drosu Şaguna, Tratat de drept financiar şi fiscal, Ed. All Beck,
Bucureşti, 2001
13. Sanda Ghimpu, Alexandru Ţiclea, Constantin Tufan, Dreptul
Securităţii Sociale, Edit. All Beck, Bucureşti, 1998
14. Ioan Gliga, Dreptul finanţelor publice, Ed. Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 1992
15. Ioan Gliga, Drept financiar public, Ed. All, Bucureşti, 1994
16. Ioan Gliga, Drept financiar, Ed. Argonaut, Cluj-Napoca, 1996
17. Gaston Jeze, Cours de Finances publiques, Librairie General de
Droit et de Jurisprudence, Paris, 1936
18. Gaston Jeze, Cours de finances publiques, Ed. M. Giard, Paris,
1929
19. Gheorghe N. Leon, Elemente de Ştiinţa Financiară, ediţia a II-a,
Ed. Cercetări Juridice, Bucureşti, 1942
20. Mircea Ştefan Minea, Cosmin Flavius Costaş, Dreptul Finanţelor
publice, vol I, Edit. Sfera Juridică, Cluj-Napoca, 2006
21. Tatiana Moşteanu şi colectiv, Finanţe Publice, Ed. Universitară,
Bucureşti, 2004
22. Ioan Muraru, Mihai L.Pucheanu, Gheorghe Iancu, Corneliu L. Popescu,
Constituţiile României, Edit. R. A. Monitorul Oficial, Bucureşti, 1993
23. Mircea Nedeluţ, C. Isac, Protecţie şi asigurări sociale, Ed.Focus,
Petroşani, 2002
24. Cristina Oneţ, Dreptul Finanţelor Publice, Parte generală, Ed.
Lumina Lex, Bucureşti, 2005
25. Impozite şi taxe, revistă lunară editată de Tribuna Economică, nr. 7-8,
iulie-august 2007
26. Impozite şi taxe, revistă lunară editată de Tribuna Economică, nr.
4, aprilie 2008
27. Doina Petică Roman, Dreptul Finanţelor Publice, Casa de Editură
şi Presă Tribuna, Sibiu, 2003
28. Viorel Roş, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureşti, 2005
29. Radu Stancu, Drept financiar public, Ed. Fundaţiei România de
mâine, Bucureşti, 1998
30. Ioan Talpoş, Finanţele României, vol. I, Ed. Sedona, Timişoara,
1995
31.Dan Tudorache, Dan Moraru, Mirel Ionescu, Ed. Sylvi, Bucureşti, 2002
32. Iulian Văcărel, Finanţe publice, Ed. Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 2002
33. Iulian Văcărel, Gh. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria
Bodnar, Florian Bercea, Tatiana Moşteanu, Florin Georgescu, Finanţe
Publice, ediţia a IV-a, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2003
[78]
Legislaţie Internă
[79]