Metoda Target Costing

Florin Sgardea
Conf. Univ. Dr. CAAE
Elemente teoretice:

Metoda Target Costing presupune o
analiz a costului pe toat durata ciclului
de via i mai ales n faza de concepie.
Managementul prin costuri regsete n
metoda target costing mai mult un
intrument orientat spre analiza funcional
a raportului pre-profit-cost.
Remarc: Relaia cauzal cost plus marj
ce determin preul de vnzare, descrie
situaia pieelor puin concureniale,
dominate de productori.
Relaia cauzal pre de vnzare minus cost
este egal cu marja descrie situaia
ntreprinderilor dominate de clieii lor. Ele nu
au alt alternativ i trebuie s accepte
marjele comprimate sau s se retrag de pe
pia.
Costul int mbin avantajele ambelor situaii i
convine pieelor unde raportul de fore ntre
productor beneficiar este echilibrat. Totui,
unii autori[1] consider c target costing este
utilizat cu precdere n sectoare de activitate
unde presiunea concurenial este forte, durata
de via a produselor este mic i costurile de
producie din faza de concepie sunt foarte mari.

[1] Declaire J-N si Dumarest L. citai n lucrarea
lui Franois Meysoonier- Target Costing un
etat de lart
Fig. 1. - Relaiile cauzale ntre pre,
marj i cost
Piata
PIAA
PIAA
PRODUCIE

PRE PRE
PRE
MARJ
COST
COST
COST
MARJ
PRODUCI
E

PRODUCI
E

PIAA DOMINAT
DE VNZTOR
COST INT PIAA DOMINAT
DE CUMPRTOR
Definitii Target Costing
Cooper are o prim definiie ce limiteaza campul de
actiune, punnd accentul pe determinarea nivelului costului
int. Cooper[1] arata c: Target costing este o abordare
structural, cu scopul determinrii costului la care un produs
propus, cu funcionalitate i calitate specificat, ce trebuie s
fie fabricat, pentru a genera nivelul dorit de profitabilitate la
preul de vnzare anticipat al produsului.

[1] Cooper R., 1995, When Lean Enterprises collide,
Competing through Confrontation, Harvard Business School
Press, Boston, Massachusetts (USA), pag.135.
Vezi lucrarea Control de gestiune
Autor Sgardea Florin
Tanaka[1] descrie target costing- ul ca
efortul depus n stadiile de planificare i
dezvoltare pentru realizarea costului int
stabilit de management i este obinut n
principal de compartimentul de proiectare.
Tani[2] afirm c procesul target costing
se preocup de realizarea n mod simultan
a costului int mpreun cu planificarea,
cu dezvoltarea i cu proiectarea detaliat
al noilor produse..
Ansari i Bell [1] definesc procesul target costing ca un
sistem de planificare a profitului i a managementului
costului care duce la pre i care se concentreaz
asupra clientului, asupra proiectrii i pe funcionalitile
multiple ale viitorului produs. Target costing implic
managementul costului n fazele timpurii ale dezvoltrii
produsului i l aplic pe tot parcursul vieii produsului,
abordnd activ ntregul lan al valorii.

[1] Ansari L. S., Bell J., 1997, Target Costing, the Next
Frontier in Strategic Cost Management, The Cam-I
Target Cost Core Group, Irwin, Chicago (USA), pag.11
Activitile primare
sunt urmtoarele:
logistica intern se refer la preluarea, manipularea i depozitarea
materialelor, la controlul stocurilor i la procedurile folosite pentru a
direciona intrrile de materiale care vor da natere la produs;
operaiunile tehnologice sunt activitile necesare pentru a modifica
intrrile de materiale pn la forma produsului finit, prelucrarea
ansamblelor, ambalarea i ntreinerea echipamentelor de producie;

logistica extern include preluarea i procesarea comenzilor,
precum i colectarea, depozitarea i distribuirea fizic ctre clieni;
activitile de marketing le cuprind pe cele efectuate pentru a-l ajuta
sau a-l stimula pe client s cumpere,
iar activitile de service sunt cele reprezentate de activitile
efectuate pentru a menine sau chiar a spori valoarea produsului
(instalarea, adaptarea, repararea i instruirea utilizatorilor).
Activitile de susinere
Activitile de susinere, n scopul adugrii de valoare pentru
fiecare produs n parte sunt:
aprovizionarea care reprezint aciunile realizate n vederea
cumprrii de materii prime i materiale necesare pentru fabricarea
produsului (instalarea, adaptarea, repararea i instruirea
utilizatorilor);
cercetarea dezvoltarea - proiectarea este cea care contribuie la
mbuntirea produselor i a proceselor de fabricaie (se refer att
la proiectarea liniilor i echipamentelor de producie, ct i la
cercetarea i dezvoltarea de produse noi);
managementul resurselor umane (nu costul cu manopera) care se
refer la recrutarea, angajarea, calificarea, perfecionarea
angajailor i n sfrit, dar nu n ultimul rnd,
infrastructura organizaiei care include activitile financiar contabile,
juridice i de management general care sunt necesare pentru a
susine funcionarea activitilor primare.
Fig. 2. - Schema metodei costului int
Prelucrare dup cartea Contrle de gestion, Georges Langlois, Michael Bringer, Carole
Bonnier, Edition Foucher, 92170 Vanves, 2007, pag. 576-577.

Pre de
vnzare

Profit
int
Proiectul produsului
Cantiti prevzute
a fi vandute
Cost
int
Cost
estimat
Studii de pia
Tehnici de productie i
organizare
Politica de marj de profit

Analiza valorii i reducerea
costului
Caracteristicile de baz ale
procesului TARGET COSTING
1. Este o metod de calculaie a
costurilor impuse de pia
Ct = P- R, unde
Ct costul target (int);
P preul competitiv al pieei;
R profitul (rezultatul) de
realizat.
Piata impune TC
Metoda target costing este aplicat din
momentul concepiei produselor,
componentelor sale.
Costul estimat este n general superior
costului int. Este deci necesar s diminum
costul estimat pn la nivelul costului obiectiv.
Reducerea costului estimat se poate obine fie
printr-o modificare a caracteristicilor produsului
care s nu altereze valoarea perceput de
client, fie printr-o ameliorare a metodelor de
aprovizionare, de producie i de distribuie.
2. Orientarea spre clieni

Este o metod de calculaie a costurilor
orientat spre clieni, ceea ce nseamn
c analiza costurilor este condus de
cerinele clienilor privind calitatea i preul
de vnzare al produsului, precum i de
termenul de livrare.
3.Orientarea spre proiect.
Proiectarea produsului este cheia eforturilor de reducere
a costurilor. Sistemul target costing proiecteaz simultan
produsele i procesele de fabricaie i de livrare.
Metodele tradiionale de reducere a costurilor se
concentreaz asupra eficienei produciei, prin reducerea
risipei sau a cumprrilor n cantiti mari.

Target costing se bazeaz pe proiectul produsului pentru
c 70-80% din costuri sunt angajate n stadiul de
proiectare, cu toate c numai 10-20% din costuri se
consum n aceast faz.
4. Utilizez echipe
multifuncionale

Metoda TC presupune utilizarea de
echipe multifuncionale, constituite din
ingineri proiectani i fabricani,
reprezentani de vnzare i marketing,
aprovizionare cu materiale, contabili i
reprezentani de service, care rspund
unanim pentru obinerea costului int.
5. Orientarea pe ciclu de via.
Costul pe ciclu de via ia n considerare
toate costurile asociate cu stpnirea unui
produs pe toat durata sa de via, cum ar
fi preul de cumprare, cheltuielile de
exploatare, ntreinere i reparaii,
cheltuieli de administrare. Rolul costului pe
ciclu de via este de a reduce costurile de
posesie pentru client.
De exemplu, cnd un client are un frigider, el pltete
mai mult dect preul de cumprare. El trebuie s
plteasc electricitatea (cheltuial de exploatare),
reparaiile i costurile de deposedare la sfritul utilitii
lui. Din punctul de vedere al productorului, costul pe
ciclu de via nseamn a proiecta produse care reduc
toate costurile de la natere (cercetare-dezvoltare),
pn la moarte (costuri de deposedare i de reciclare).
n cazul frigiderului, un design care reduce greutatea,
alocarea unor pari uor accesibile n timpul reparaiilor
i folosirea unor materiale refolosibile vor reduce
costurile de livrare, instalare, reparare i deposedare a
lui. Astfel, se minimizeaz costul total pe ciclu de via,
att pentru productor, ct i pentru client.

6. Implicarea lanului de creare a
valorii
Membrii lanului de creare a valorii (furnizorii,
distribuitorii, service-ul) fac parte din procesul
target costing i ajut la reducerea costurilor.
Sistemul target costing presupune o relaie de
colaborare activ, unde tehnicile de reducere a
costurilor sunt utilizate de ctre toi membrii
acestei companii extinse. Un asemenea sistem
se bazeaz pe o relaie benefic pe termen lung
cu furnizorii i cu ceilali membrii ai lanului de
valoare, cum ar fi distribuitorii i reciclatorii.
Lanul valorii descrie succesiunea de
activiti desfurate de o firm pentru a
crea valoare i care st la baza
contabilitii pe baz de activiti ABC.
Activitile primare sunt cele care
formeaz suportul necesar derulrii
activitilor legate direct de prelucrarea
fizic a produsului, de vnzarea i post-
vnzarea la cumprtor.

Etapele TC
1. Se determin un concept comercial cu sens n valoare pentru client. n acest scop se
efectueaz studii de pia i se definete obiectivul vizat n termeni de pre de vnzare i de
caracteristici ale produsului pentru segmentul n cauz. n aceast prim etap, rolul
departamentului de marketing este esenial.
2. Se propune un cost int pentru produsul complet n funcie de un nivel de exigen
(proiect). Pornind de la preul de vnzare dorit i innd cont de profitul ateptat de
ntreprindere, se fixeaz costul int produs, cu asigurarea funcionalitilor principale pentru
client.
3. Se determin costurile int pe funcii (concepia de baz). n aceast etap se discut
alternativele n termeni de procese, subansambluri i prestaii. Este de mare importan
cunoaterea i costutilor lor.
4. Se determin costurile int pe componente (concepia detaliat). n aceast etap se
aplic aciunile n detaliu i se msoar aportul fiecrei componente n procesul de creare de
valoare pentru client. Se fixeaz apoi, pornind de la aceast distribuire, un nivel al costului
care nu trebuie depit, intrndu-se astfel n etapa tehnic a metodei.
5. Costurile sunt optimizate pe ntreaga durat a ciclului de via a produsului (kaizen
costing). Se programeaz astfel aciuni pentru diminuarea costurilor eventuale care vor
aprea pe parcursul ciclului de via al produsului.
Aplicatie practica
Datele problemei:
Intreprinderea DELTA studiaza proiectul
unui nou model de masina de spalat
model MS 2008. S-a prevazut vanzarea
acestui produs pe pe o perioada de cinci
ani, dupa care presiunea concurentilor si
inovatiile tehnice ar obliga inlocuirea
produsului MS 2008 cu unul modern MS
2013 .
Aplicatie practica- continuare
Un studiu de piata efectuat de intreprindere
arata ca pretul ar putea fi fixat la 820 lei pentru
primii trei ani. Acest pret este relativ mare dar
aparatul va beneficia de un design modern si
care-l avantajeaza fata de concurenta care
propune modele mai vechi. Din anul patru, pretul
va fi ajustat la 650 ron pentru a rezista noilor
produse ale concurentilor care vor aparea pe
piata .
Previziunile de vanzare sunt pentru primii trei ani
5.000 buc si 3.000 buc. pentru anul patru si
cinci.
Cifra de afaceri prognozata pe
cinci ani
Explicatii Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5
Cantitati
previzionate 5,000 5,000 5,000 3,000 3,000
Pret de
vanzare
(lei/buc) 820 820 820 650 650
Cifra de
afaceri (lei) 4,100,000 4,100,000 4,100,000 1,950,000 1,950,000
Marja de profit estimata a se realiza pe durata
de viata a produsului
Explicatii Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5
Cifra de
afaceri
(lei) 4,100,000 4,100,000 4,100,000 1,950,000 1,950,000
Rata
profitului
la CA 12% 10% 8% 6% 6%
Structura costului produsului
MS 2008
Denumire reper
Costul
reperelor
determinat
dupa ABC
Pondere in
costul
produsului
1. Motor 280 35%
2. Cuva de spalare 120 15%
3. Cutie exterioara 80 10%
4. Programator P4 200 25%
5. Dispozitivul de comanda 120 15%
Total 800 100%
Rezolvare
Etapa1. Calcul pretul mediu tinta=
= Total CA/Total QV
Pretul de vanzare mediu tinta este =
16.200.000 = 771.43 lei/buc
21.000 buc
2. Calcul marja de profit tinta
Marja de profit tinta =
Profit pe 5 ani/CA pe 5 ani
Marja de profit tinta = 1.464.000

16.200.000
= 9.04%

Etapa 3. Calcul costul tinta
CT = Pret tinta- Marja Tinta
Stabilirea costului int. Costul int este dedus
din calculele precedente prin simpla scdere.
Evaluarea nu se face la nivel global, ci n mod
analitic, pe feluri de costuriint pariale, n
funcie de componentele i subansamblele
produsului. Descompunerea poate fi fcut cu
ajutorul a dou mari familii de metode:


Descompunerea organic a produsului n
subansamble innd cont de structura sa fizic.
Aceast metod se bazeaz pe cunoaterea
costurilor actuale ale componentelor i pe
capacitatea ntreprinderii de a le produce. Ea
presupune o continuitate n conservarea
tehnicilor existente, dar i o adaptare prin
inovare privind caracteristicile produsului.

Descompunerea funcional bazat pe analiza produsului, innd
cont de nevoile repetate ale clientului: fiecare funcie reprezint o
nevoie a clientului pe care produsul trebuie s o satisfac. Aceast
metod se bazeaz pe nevoile clientului i ale pieei; prin costul
int se nelege ceea ce clienii sunt gata a plti pentru ansamblul
serviciilor ce le ateapt de la produs.

n acest stadiu se optimizeaz relaia valoare-cost tradus prin
capacitatea ntreprinderii de a realiza produsul cerut, cu
funcionalitile precise, innd seama de costurile int. Costul
estimat este adesea superior costului int ce devine deci un cost-
plafon care nu trebuie depit. Aceast confruntarea ntre costul-
int i costul estimativ face obiectul unei cereri de reducere a
costului.
Costul obiectiv al masinii de spalat =
771.43-69.71 = 701.72 lei
Costul obiectiv global este descompus dupa
importanta relativa a subansamblelor ce
constuie produsul .
Calcul cost tinta pe repere
Denumire reper
Costul
reperelor
determinat
dupa ABC
Pondere in
costul
rodusului
Costuri tinta
pe repere
Motor 280 35% 245.60 lei
Cuva de spalare 120 15% 105.26 lei
Cutie exterioara 80 10% 70.17 lei
Programator P4 200 25% 175.43 lei
Dispozitivul de comanda 120 15% 105.26 lei
Total 800 100% 701.72 lei
Determinarea costurilor componentelor produsului pe
baza unor costuri estimate
1. Metoda parametrica
Se bazeaza pe corelatia intre costuri si
parametrii fizici ai produsului ( greutate ,
dimensiune , putere ) . Studiul statistic al
corelatiei este condus incepand de la
observarea costurilor si caracteristicilor
fizice ale produselor existente
Metoda parametrica
Exemplu :
S-a observat ca cuplul cost si puterea motoarelor
electrice fabricate de DELTA , formeaza o relatie de
forma :
C = 40+ 2,5P
C costul motorului
P puterea motorului
Motorul prevazut pentru masina de spalat MS 2008 are o
putere de 110W . Deci costul sau estimat inseamna :
40 +2,5x100 = 40 + 250 = 290 lei/ bucata
Aceasta metoda este simpla si rapida insa cam
generala . Ea poate fi utilizata pentru o prima
aproximatie de cost insa in faza preliminara a studiului .
Metode prin analogie

Aceste metode iau ca puncte de plecare costul unui produs asemanator
(analog ) produsului nou . Vom evalua apoi costul modificarilor aportate
produsului nou fata de produsul existent .
Exemplu :
Intreprinderea DELTA produce actualmente masina de spalat MS2005
pentru un cost unitar de 690 lei. Aceasta masina de spalat are 6 programe
iar zgomotul in timpul functionarii este de 60 de decibeli .
Programatorul P8, model inedit pentru proiectul nou MS 2008, poate oferi 8
programe si zgomotul va fi redus la 40 decibeli datorita unei mai bune
izolatii fonice a acestuia .
Programatorul P8 are un cost estimat de 200lei in timp ce vechiul
programator P4 pentru modelul MS 2005 nu costa decat 148 lei.
Izolarea fonica pentru 40 decibeli are deci un cost de 60 lei in timp ce
izolarea pentru 60 decibeli nu costa decat 40 lei. Deci costul estimat al
proiectului XMS2005 este egal cu: 690+ (200-148)+(60-40) =762 lei.
Aceasta metoda ca si prima presupune ca noul produs ( proiectul ) sa
nu contina inovatii prea mari pentru ca tehnologia sa fie comparabila
pentru cele doua produse
Metoda analitice
Metodele analitice sunt fondate pe analiza tehnica detaliata a produsului
nou .
Studiul tehnic determina care sunt inductorii (unitatile de munca) costului
produsului (numar ore de uzinaj , talia seriilor , numar de componente,
referinte etc. ) . Pe de alta parte contabilitatea de gestiune informeaza
asupra costului unitar al inductoriilor ( costul unitatilor de munca ) .
Costul previzionat ( antecalculat ) al produsului este egal cu :
Cp = (Ii x Ci ) ; i = numar de inductori selsctati;
Ii = inductorul i
Ci = costul inductorului i
Metoda ABC sau metoda centrelor de analiza este utilizata pentru
determinarea costului previzional . Sigur ca validitatea rezultatului depinde
de grija aportata in a alege indicatorii pertinenti .
Metodele analitice sunt mai grele decat cele parametrice. Ele presupun ca
vom dispune deja de informatii detaliate asupra noului produs. Metodele
analitice presupun deci ca si conceptia produsului sa fi fost conturata in
prealabil .