STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 300

PLANIFICAREA UNUI AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare
pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)
CUPRINS
Punct
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA ........... 1
Rolul i plasarea n timp a planificrii .. .2
Data intrrii n vigoare..3
Obiectiv...... 4
Dispoziii
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii . 5
Activiti preliminare misiunii............................................................................. 6
Activiti de planificare . 7-11
Documentaie..... 12
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale . 13
Aplicare i alte materiale explicative
Rolul i plasarea n timp a planificrii.... A1-A3
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii... A4
Activiti preliminare misiunii.... A5-A7
Activiti de planificare........ A8-A15
Documentaie A16-A19
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale .. A20
Apendice: Considerente privind stabilirea strategiei generale de audit

Standardul Internaional de Audit (ISA) 300, Planificarea unui audit al situaiilor financiare ar
trebui citit n paralel cu ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea
unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitatea auditorului de a planifica un audit al situaiilor financiare. Prezentul ISA este scris n contextul auditurilor recurente. Considerentele suplimentare privind misiunile de audit iniiale sunt identificate separat.

Rolul i plasarea n timp a planificrii

2. Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit a misiunii i elaborarea
unui plan de audit. Planificarea adecvat aduce o serie de beneficii auditului situaiilor financiare, printre care: (a se vedea pctele. A1-A3)

l ajut pe auditor s acorde atenie cuvenit domeniilor importante ale auditului.

l ajut pe auditor s identifice i s rezolve problemele posibile, la momentul oportun.

l ajut pe auditor s organizeze i s gestioneze, n mod corect, misiunea de audit pentru ca aceasta s se desfoare ntr-un mod eficient i eficace.

Furnizeaz asisten n selectarea membrilor echipei misiunii, care dispun de nivelurile

adecvate de capaciti i competene pentru a rspunde riscurilor anticipate, i n delegarea de sarcini adecvate acestora.

Faciliteaz coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiunii i revizuirea activitii acestora.

Furnizeaz asisten, dup caz, n ndrumarea activitii desfurate de auditorii componentelor i experi.

Data intrrii n vigoare

3. Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.
Obiectiv
4. Obiectivul auditorului este de a planifica auditul astfel nct aceasta s se desfoare ntr-o
manier eficace.

Dispoziii
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii
5. Partenerul misiunii i ali membri cheie ai echipei misiunii trebuie s se implice n planificarea
auditului, inclusiv n planificarea i participarea la discuiile dintre membrii echipei misiunii. (a
se vedea pctul. A5)
Activiti preliminare misiunii
6. Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misiunii curente de audit:

(a) S aplice procedurile prevzute de ISA 220 privind continuitatea relaiei cu clientul i misiunea
specific de audit1;
(b) S evalueze respectarea cerinelor etice relevante, inclusiv independena, n conformitate cu
ISA 2202; i
(c) S stabileasc un mod de nelegere a termenelor misiunii, conform prevederilor ISA 2103.
(a se vedea pctele. A5-A7)

Activiti de planificare
7. Auditorul trebuie s stabileasc o strategie general de audit care definete domeniul de aplicare, plasarea n timp i direcia auditului, i care furnizeaz ndrumri privind elaborarea planului de audit.
8. n stabilirea strategiei generale de audit, auditorul trebuie s:
(a)

Identifice caracteristicile misiunii ce i definesc domeniul de aplicare;

(b)

Identifice obiectivele de raportare ale misiunii pentru planificarea plasrii n timp a auditului i a naturii comunicrilor prevzute;

(c)

S ia n considerare factorii care, potrivit raionamentului profesional al auditorului, sunt

semnificativi pentru direcionarea eforturilor echipei misiunii;

(d)

S ia n considerare rezultatele activitilor preliminare misiunii i, acolo unde este aplicabil, msura n care sunt relevante cunotinele dobndite n alte misiuni efectuate de
partenerul de misiune pentru entitate; i

(e)

S prevad natura, plasarea n timp i amploarea resurselor necesare desfurrii misiunii.

(a se vedea pctele. A8-A11)

9. Auditorul trebuie s elaboreze un plan de audit care trebuie s includ o descriere a:

(a)

Naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor planificate de evaluare a riscurilor, aa

cum au fost ele determinate n ISA 3154.

(b)

Naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit suplimentare planificate la nivelul afirmaiilor, aa cum au fost determinate n ISA 3305.

(c)

Alte proceduri planificate de audit care trebuie aplicate astfel nct misiunea s fie conform cu ISA-urile. (a se vedea pctul. A12).

10. Auditorul trebuie s actualizeze i s modifice strategia general de audit i planul de audit,
dup caz, pe parcursul auditului. (a se vedea pctul. A13)

ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctele 12-13

2 ISA 220, punctele 9-11

3 ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctele 9-13
4 ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su.
5 ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate.

11. Auditorul trebuie s planifice natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i supervizrii
membrilor echipei misiunii i a revizuirii activitii lor. (a se vedea pctele. A14-A15)
Documentaie
12. Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit6:
(a)

Strategia general de audit;

(b)

Planul de audit; i

(c)

Orice modificri semnificative efectuate n timpul misiunii de audit asupra strategiei generale de audit sau a planului de audit, precum i motivele acestor modificri. (a se vedea
pctele. A16-A19)

Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale

13. Auditorul trebuie s ntreprind urmtoarele activiti nainte de nceperea unui audit iniial:
(a)

Efectuarea procedurilor prevzute de ISA 220 privind acceptarea relaiei cu clientul i a misiunii specifice de audit7; i

(b)

Comunicarea cu auditorul precedent, n cazul n care a avut loc o schimbare a auditorilor,

n conformitate cu dispoziiile etice relevante. (a se vedea pctul. A20)
***

Aplicare i alte materiale explicative

Rolul i momentul planificrii (a se vedea alin. 2)
A1. Natura i amploarea activitilor de planificare vor varia n funcie de dimensiunea i complexitatea entitii, a experienei anterioare n cadrul entitii a membrilor cheie ai echipei
misiunii, i a modificrilor circumstanelor care au loc n cadrul misiunii de audit.
A2. Planificarea nu este o faz separata a auditului, ci mai degrab un proces continuu i iterativ
care ncepe deseori la scurt timp dup (sau n paralel cu) finalizarea auditului anterior i continu pn la finalizarea misiunii curente de audit. Totui, planificarea include considerente
privind momentul anumitor activiti i proceduri de audit care trebuie finalizate anterior
efecturii de proceduri de audit suplimentare. De exemplu, planificarea include necesitatea
de a lua n considerare, anterior identificrii i evalurii riscurilor de denaturare semnificativ, a unor aspecte precum:

Procedurile analitice care trebuie aplicate drept proceduri de evaluare a riscurilor.

Obinerea unei nelegeri generale a cadrului legislativ i de reglementare aplicabil en-

ISA 230, Documentaia de audit, punctele 8-11 i punctul A6.

ISA 220, punctele 12-13.

titii i a modului n care entitatea se conformeaz respectivului cadru.

Determinarea pragului de semnificaie.

Implicarea experilor.

Efectuarea altor proceduri de evaluare a riscurilor.

A3. Auditorul poate decide s discute elemente ale planificrii cu conducerea entitii pentru a
facilita derularea i gestionarea misiunii de audit (de exemplu, coordonarea unor proceduri de
audit planificate cu activitatea personalului entitii). Dei aceste discuii au loc deseori, strategia general de audit i planul de audit rmn n responsabilitatea auditorului. Atunci cnd
se discut aspecte incluse n strategia general de audit sau n planul de audit, este nevoie de
atenie pentru a nu compromite eficacitatea auditului. De exemplu, discutarea naturii i a plasrii n timp a procedurilor de audit detaliate cu conducerea poate compromite eficacitatea
auditului, fcnd procedurile de audit prea previzibile.
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii (a se vedea pctul. 5)
A4.

Prin implicarea partenerului de misiune i a altor membri cheie ai echipei misiunii n planificarea
auditului, se face apel la experiena i viziunea acestora, crescnd astfel eficacitatea i eficiena
procesului de planificare8.

Activiti preliminare misiunii (a se vedea pctul. 5)

A5. Efectuarea activitilor preliminare misiunii specificate la punctul 5 la nceputul misiunii
curente de audit asist auditorul n identificarea i evaluarea evenimentelor sau circumstanelor care ar putea afecta negativ capacitatea auditorului de a planifica i efectua misiunea de
audit.
A6. Efectuarea acestor activiti preliminare misiunii i permite auditorului s planifice o misiune
de audit pentru care, de exemplu:

Auditorul menine independena i capacitatea necesare efecturii misiunii.

Nu exist probleme legate de integritatea conducerii care pot afecta disponibilitatea

auditorului de a continua misiunea.

Nu exist nenelegeri cu clientul n privina termenelor misiunii.

A7. Luarea n considerare de ctre auditor a continuitii clientului i dispoziiilor etice relevante,
inclusiv independena, se exercit pe toat durata misiunii de audit, pe msur ce au loc anumite condiii i modificri ale circumstanelor. Efectuarea procedurilor iniiale att asupra
continuitii clientului, ct i asupra dispoziiilor etice relevante (inclusiv independena) la
nceputul misiunii curente de audit nseamn c acestea sunt finalizate anterior efecturii altor activiti semnificative pentru misiunea curent de audit. Pentru misiunile de audit recu-

ISA 315 punctul 10, stabilete dispoziii i ofer ndrumri cu privire la discuia echipei misiunii privind susceptibilitatea entitii de denaturare semnificativ a situaiilor financiare. ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n
cadrul unui audit al situaiilor financiare, punctul 15, ofer ndrumri privind importana ce se acord n cadrul acestei
discuii susceptibilitii situaiilor financiare ale entitii de a fi denaturate semnificativ ca urmare a fraudei.

rente, acest tip de proceduri iniiale au loc deseori curnd dup (sau n paralel cu) finalizarea
auditului precedent.
Activiti de planificare
Strategia general de audit (a se vedea pctele. 7-8)
A8. Procesul de stabilire a strategiei generale de audit l asist pe auditor s determine, cu scopul
finalizrii procedurilor auditorului de evaluare a riscurilor, astfel de aspecte precum:

Resursele ce trebuie alocate n anumite domenii specifice ale auditului, precum utilizarea unor membri ai echipei misiunii cu experien adecvat pentru zonele cu risc ridicat
sau implicarea experilor pentru anumite aspecte complexe;

Valoarea resurselor ce trebuie alocate pentru anumite zone specifice ale auditului, precum numrul de membri ai echipei desemnai s observe numrarea stocurilor la locaii
semnificative, amploarea cu care este revizuit activitatea altor auditori n cazul auditurilor de grup sau bugetul de audit n ore ce trebuie alocat zonelor cu risc ridicat;

Momentul n care aceste resurse urmeaz s fie alocate, precum i dac acest proces
are loc n faze intermediare ale auditului sau la datele scadente ale bilanurilor; i

Modul n care sunt gestionate, direcionate i supervizate acest tip de resurse, precum datele la care se estimeaz c vor avea loc edinele de informare i evaluare a echipei, modul n care se estimeaz c vor fi efectuate revizuirile de ctre partenerul de misiune i de
ctre manager (de exemplu, la faa locului sau indirect), i dac se finalizeaz revizuiri
ale controlului calitii misiunii.

A9. Anexa listeaz exemple de considerente n stabilirea strategiei generale de audit.

A10. Odat ce strategia general de audit a fost stabilit, poate fi elaborat un plan de audit pentru a
aborda diferitele aspecte identificate n strategia general de audit, lund n considerare necesitatea de a atinge obiectivele auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditorului. Stabilirea strategiei generale de audit i a planului de audit detaliat nu reprezint, n mod necesar, procese secveniale sau separate, ci sunt strns inter-conectate, deoarece modificrile
operate n unul dintre ele, pot avea drept rezultat modificarea n consecin a celuilalt.
Considerente specifice entitilor mici
A11. n auditurile entitilor mici, ntregul audit poate fi efectuat de o echip de audit foarte mic.
Multe audituri ale entitilor mici presupun implicarea partenerului de misiune (care poate fi
un practician individual) ce lucreaz cu un singur membru al echipei misiunii (sau fr niciun
membru al echipei misiunii). Cu o echip mai mic, coordonarea i comunicarea ntre membrii echipei sunt mai uor de realizat. Stabilirea strategiei generale de audit pentru auditul
unei entiti mici nu trebuie s fie un exerciiu complex sau consumator de timp; acesta variaz n funcie de dimensiunea entitii, complexitatea auditului i dimensiunea echipei misiunii. De exemplu, un scurt memorandum ntocmit la finalizarea auditului precedent, pe baza
unei revizuiri a foilor de lucru, care evideniaz aspectele identificate n auditul tocmai finalizat, actualizat pentru perioada curent pe baza discuiilor cu proprietarul-manager, poate

servi drept strategie de audit documentat pentru misiunea de audit curent, dac acoper aspectele menionate la punctul 8.
Planul de audit (a se vedea pctul. 9)
A12. Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit prin faptul c include natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit care urmeaz a fi efectuate de ctre
membrii echipei misiunii. Planificarea pentru aceste proceduri de audit are loc n timpul desfurrii auditului, pe msur ce se dezvolt planul de audit pentru misiune. De exemplu,
planificarea procedurilor auditorului de evaluare a riscurilor are loc la nceputul procesului
de audit. Totui, planificarea naturii, plasrii n timp i amplorii unor proceduri de audit suplimentare specifice depinde de rezultatul acelor proceduri de evaluare a riscurilor. n plus,
auditorul poate ncepe executarea procedurilor viitoare de audit pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri nainte de planificarea restului de proceduri de audit
suplimentare.
Modificri ale deciziilor de planificare n timpul auditului (a se vedea pctul. 9)
A13. Ca rezultat al unor evenimente neateptate, modificri ale condiiilor date, sau probe de audit
obinute n urma rezultatelor procedurilor de audit, auditorul poate fi nevoit s modifice strategia general de audit i planul de audit, i prin urmare, natura, plasarea n timp i amploarea
procedurilor planificate suplimentare, pe baza analizei revizuite a riscurilor evaluate. Acesta
poate fi cazul atunci cnd sunt aduse n atenia auditorului informaii care difer, n mod
semnificativ, de informaiile disponibile la momentul la care auditorul a planificat procedurile de audit. De exemplu, probele de audit obinute prin aplicarea procedurilor de fond pot
contrazice probele de audit obinute prin teste ale controalelor.
Coordonarea, supervizarea i revizuirea (a se vedea pctul. 11)
A14. Natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii
i revizuirea activitii lor variaz n funcie de muli factori, inclusiv:

Dimensiunea i complexitatea entitii.

Domeniul auditului.

Riscurile evaluate de denaturare semnificativ (de exemplu, o cretere a riscurilor de denaturare semnificativ evaluate pentru o zon dat a auditului prevede, de obicei, o cretere
corespunztoare a amplorii i oportunitii coordonrii i supervizrii membrilor echipei
misiunii, i o revizuire mai detaliat a activitii lor).

Aptitudinile i competenele membrilor individuali ai echipei care efectueaz activitatea de audit.

ISA 220 conine ndrumri suplimentare cu privire la coordonarea, supervizarea i revizuirea activitii de audit9.
Considerente specifice entitilor mici

ISA 220, punctele 15-17

A15. Dac un audit este efectuat n ntregime de ctre partenerul de misiune, nu mai apar probleme
legate de coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiunii i de revizuirea activitii
lor. n astfel de cazuri, partenerul de misiune, care a efectuat personal toate aspectele activitii, va fi atent la toate problemele semnificative. Formularea unei viziuni obiective asupra
gradului de adecvare a raionamentelor fcute n cursul auditului poate pune unele probleme
practice atunci cnd acelai individ efectueaz, de asemenea, ntregul audit. Dac sunt implicate aspecte deosebit de complexe sau neobinuite, iar auditul este efectuat de un practician
individual, poate fi indicat consultarea cu ali auditori cu experien adecvat sau cu organismul profesional al auditorilor.
Documentaie (a se vedea pctul. 12)
A16. Documentarea strategiei generale de audit reprezint o nregistrare a deciziilor principale
considerate necesare pentru a planifica n mod adecvat auditul i pentru a comunica aspectele
semnificative echipei misiunii. De exemplu, auditorul poate rezuma strategia general de audit sub forma unui memorandum care conine deciziile principale privind domeniul general
de aplicare, plasarea n timp i modul de desfurare a auditului.
A17. Documentaia planului de audit reprezint o nregistrare a naturii, plasrii n timp i amplorii
planificate a procedurilor de evaluare a riscului i a procedurilor de audit suplimentare la nivelul afirmaiilor, ca rspuns la riscurile evaluate. Ea servete, de asemenea, ca nregistrare a
planificrii adecvate a procedurilor de audit care pot fi revizuite i aprobate nainte de efectuarea lor. Auditorul poate utiliza programe standard de audit sau liste de verificare pentru finalizarea auditului, adaptate dup necesiti pentru a reflecta circumstanele specifice ale misiunii.
A18. O nregistrare a modificrilor semnificative ale strategiei generale de audit i a planului de
audit, precum i a modificrilor rezultate efectuate asupra naturii, plasrii n timp i amplorii
procedurilor de audit, explic motivele pentru care au fost efectuate modificri semnificative,
precum i strategia general de audit i planul de audit adoptate n final pentru audit. De
asemenea, reflect rspunsul adecvat la modificrile semnificative care au loc n timpul auditului.
Considerente specifice entitilor mici
A19. Dup cum se menioneaz la punctul A11, un memorandum corespunztor, scurt, poate servi
drept strategie documentat pentru auditul unei entiti mici. Pentru planul de audit, programe standard de audit sau liste de verificare (a se vedea punctul A17) ntocmite conform ipotezei unui numr redus de activiti de control, aa cum este foarte probabil s fie cazul ntr-o
entitate mic, pot fi folosite cu condiia ca acestea s fie adaptate la circumstanele misiunii,
inclusiv la evaluarea riscurilor de ctre auditor.
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale (a se vedea pctul. 13)
A20. Scopul i obiectivul planificrii unui audit sunt aceleai, indiferent dac auditul este o misiune iniial sau recurent. Totui, pentru un audit iniial, auditorul poate avea nevoie s i extind activitile de planificare, deoarece auditorul, n mod obinuit, nu deine experiena anterioar cu privire la entitate, care este luat n considerare n cazul planificrii misiunilor
recurente. Pentru o misiune de audit iniial, aspectele suplimentare pe care auditorul le poate

lua n considerare la stabilirea strategiei generale de audit i a planului de audit includ urmtoarele:

10

Cu excepia cazului n care i se interzice prin lege sau reglementri, stabilirea unor
acorduri cu auditorul precedent, de exemplu, pentru a revizui foile de lucru ale auditorului precedent.

Orice aspecte majore (inclusiv aplicarea principiilor de contabilitate sau a standardelor

de audit i raportare) discutate cu conducerea n legtur cu selecia iniial ca auditor,
comunicarea acestor aspecte cu persoanele nsrcinate cu guvernana i modul n care
aceste aspecte afecteaz strategia general de audit i planul de audit.

Procedurile de audit necesare pentru a obine suficiente probe adecvate de audit privind
soldurile iniiale10.

Alte proceduri prevzute de sistemul firmei de control al calitii pentru misiunile de

audit iniiale (de exemplu, sistemul firmei de control al calitii poate prevedea implicarea unui alt partener sau a unei alte persoane cu experien care s revizuiasc strategia general de audit nainte de nceperea procedurilor semnificative de audit sau care
s revizuiasc rapoartele nainte de emiterea lor).

ISA 510, Misiuni de audit iniiale solduri iniiale

Anex
(a se vedea pctele. 7-8, A8-A11)

Considerente privind stabilirea strategiei generale de audit

Prezenta anex prezint exemple de aspecte pe care auditorul le poate lua n considerare n stabilirea strategiei generale de audit. Multe dintre aceste aspecte vor influena, de asemenea, planul detaliat de audit al auditorului. Exemplele prezentate acoper o gam larg de aspecte aplicabile unei
multitudini de misiuni. Dei unele dintre aspectele la care se face referire mai jos pot fi prevzute
de alte ISA-uri, nu toate aspectele sunt relevante pentru fiecare misiune de audit, iar lista nu este, n
mod necesar, complet.
Caracteristicile misiunii

Cadrul general de raportare financiar pe baza cruia au fost ntocmite informaiile financiare
ce urmeaz a fi auditate, inclusiv orice nevoie de reconcilieri cu un alt cadru general de raportare financiar.

Cerine de raportare specifice sectorului de activitate, precum rapoartele solicitate de autoritile de reglementare a sectorului de activitate.

Acoperirea preconizat a auditului, inclusiv numrul i locaiile componentelor care vor fi incluse.

Natura relaiei de control ntre o companie mam i componentele sale care determin modul n
care grupul urmeaz a fi consolidat.

Msura n care componentele sunt auditate de ali auditori.

Natura segmentelor de afaceri care vor fi auditate, inclusiv nevoia de cunotine specializate.

Moneda de raportare care va fi folosit, inclusiv necesitatea conversiei valutare pentru informaiile financiare auditate.

Necesitatea unui audit statutar pentru situaiile financiare individuale, n plus fa de un audit n
scopuri de consolidare.

Disponibilitatea activitii auditorilor interni i msura n care auditorul se poate baza pe aceast activitate.

Utilizarea de ctre entitate a unor organizaii prestatoare de servicii i modul n care auditorul
poate obine probe cu privire la conceperea sau desfurarea controalelor efectuate de acestea.

Utilizarea estimat a probelor de audit obinute n urma unor audituri anterioare, de exemplu,
probe de audit privind procedurile de evaluare a riscului i a testelor asupra controalelor.

Efectul tehnologiei informaiei asupra procedurilor de audit, inclusiv disponibilitatea datelor i

a utilizrii estimate a tehnicilor de audit asistate de calculator.

Coordonarea gradului de acoperire estimat i a plasrii n timp a activitii de audit cu orice

revizuiri ale informaiilor financiare interimare i efectul informaiilor obinute n timpul unor
astfel de revizuiri asupra auditului.

Disponibilitatea personalului i a datelor clientului.

Obiectivele de raportare, plasare n timp a auditului i natura comunicrilor

Calendarul de raportare al entitii, precum stadiile interimare i finale.

Organizarea de ntlniri cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu guvernana pentru a discuta natura, plasarea n timp i amploarea activitii de audit.

Discuia cu conducerea i cu persoanele nsrcinate cu guvernana cu privire la ateptrile legate de tipul i plasarea n timp a rapoartelor care vor fi emise i la alte comunicri, att scrise ct
i orale, inclusiv raportul auditorului, scrisorile conducerii i comunicrile cu persoanele nsrcinate cu guvernana.

Discuia cu conducerea cu privire la ateptrile legate de comunicrile asupra stadiilor activitii de audit pe parcursul misiunii.

Comunicarea cu auditorii componentelor cu privire la ateptrile legate de tipurile i plasarea n

timp a rapoartelor care vor fi emise i la alte comunicri n legtur cu auditul componentelor.

Natura i plasarea n timp estimat a comunicrilor dintre membrii echipei misiunii, inclusiv
natura i plasarea n timp a ntlnirilor echipei i plasarea n timp a revizuirii activitii efectuate.

Dac exist orice ale ateptri legate de comunicrile cu tere pri, inclusiv orice responsabiliti statutare sau contractuale de raportare generate de audit.

Factori semnificativi, activiti preliminare misiunii i cunotine dobndite n urma altor

misiuni

Determinarea pragului de semnificaie n conformitate cu ISA 32011 i, acolo unde este aplicabil:
o Determinarea pragului de semnificaie pentru componente i comunicarea acestuia auditorilor componentelor, n conformitate cu ISA 60012.
o Identificarea preliminar a componentelor semnificative i a claselor semnificative de tranzacii, a soldurilor conturilor i prezentrilor.

Identificarea preliminar a zonelor n care riscul de denaturare semnificativ poate fi mai ridicat.

Impactul riscului evaluat de denaturare semnificativ la nivelul general al situaiilor financiare

asupra coordonrii, supervizrii i revizuirii.

11
12

ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit

ISA 600, Considerente speciale auditurile situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea
auditorilor componentelor), punctele 21-23 i 40 litera (c)

Modalitatea prin care auditorul subliniaz, pentru membrii echipei misiunii, nevoia de a avea
un spirit interogativ i de a exercita scepticismul profesional n colectarea i evaluarea probelor
de audit.

Rezultatele unor audituri precedente care au implicat evaluarea eficacitii operaionale a controlului intern, inclusiv natura deficienelor identificate i a aciunilor ntreprinse ca reacie la
acestea.

Discuia aspectelor care pot afecta auditul cu personalul firmei responsabil pentru prestarea
altor servicii ctre entitate.

Dovada angajamentului conducerii n conceperea, implementarea i meninerea unui control

intern solid, inclusiv dovada documentrii adecvate a unui astfel de control intern.

Volumul tranzaciilor, care ar putea determina dac este mai eficient pentru auditor s se bazeze pe controlul intern.

Importana acordat controlului intern la nivelul entitii n scopul derulrii cu succes a activitii.

Tendinele semnificative de afaceri care afecteaz entitatea, inclusiv modificri ale tehnologiei
informaiei i proceselor de activitate, modificri n conducerea cheie, i achiziii, fuziuni i retrageri ale investiiilor.

Tendine semnificative n sectorul de activitate, precum modificri ale reglementrilor aferente

i noi cerine de raportare.

Modificri semnificative ale cadrului general de raportare financiar, precum modificri ale
standardelor contabile.

Alte tendine semnificative relevante, precum modificri ale mediului legislativ care afecteaz
entitatea.

Natura, plasarea n timp i amploarea resurselor

Selectarea echipei misiunii (inclusiv, dac este necesar, a inspectorului controlului calitii misiunii) i distribuirea activitii de audit ntre membrii echipei, inclusiv desemnarea membrilor cu
experien adecvat din cadrul echipei ctre zonele n care pot exista riscuri de denaturare semnificativ mai ridicate.

Stabilirea bugetului misiunii, inclusiv luarea n considerare a necesitii de a pstra o perioad

adecvat de timp pentru acele zone n care pot exista riscuri de denaturare semnificativ mai ridicate.