Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Audit
Audit
Introducere.............................................................................................
Frauda, eroarea i caracteristicile acestora........................................
Responsabilitatea celor nsrcinai cu guvernana i a conducerii.........
Limitri inerente ale unui audit n contextul fraudei..........................
Responsabilitatea auditorului de a detercta denaturrile semnificative
Scepticismul profesional
Paragrafe
1-3
4-12
13-16
17-20
21-22
23-26
27-32
33+56
57 60
datorate fraudei
Rspunsurile la riscurile unor denaturri semnificative datorate
61-82
fraudei
Evaluarea probelor de audit
Scrisorile managementului
Comunicarea cu cei nsrcinai cu guvernana
Comunicarea cu autoritile de reglementare i de aplicare
Auditorul nu mai poate continua angajamentul
Documentarea
Data intrrii n vigoare
83-89
90-92
93 101
102
103-106
107 111
112
81
240
AUDIT
CUPRINS
240
82
1.
2.
Acest standard:
face distincie ntre fraud i eroare i descrie dou tipuri de fraud care
sunt relevante pentru auditor, adic denaturrile care rezult din
reprezentarea greit a activelor i denaturrile care rezult din raportarea
financiar frauduloas; descrie responsabilitile care revin celor nsrcinai
cu guvernana i managementului entitii pentru prevenirea i detectarea
fraudi i stabilete responsabilitile auditorului pentru detectarea
denaturrilor semnificative datorate fraudei.
cere auditorului s
83
240
AUDIT
Introducere
3.
s ofere ndrumri, dac drept rezultat al unei denaturri care rezult din
fraud sau suspiciiune de fraud, auditorul ntmpin probleme neobinuite
care pun n discuie capacitatea auditorului de a continua efectuarea
auditului i
Caracteristicile fraudei
4.
Denaturrile din situaiile financiare pot aprea din fraude sau erori. Factorul
care face diferena ntre fraud i eroare este dac aciunea fundamental care a
avut ca rezultat o denaturare a situaiilor financiare este intenionat sau
neintenionat.
5.
240
84
6.
7.
8.
9.
85
240
AUDIT
de ncredere sau are cunotin despre existena unor carene specifice la nivelul
sistemului de control intern.
11. Factorul distinctiv ntre fraud i eroare este dat de aciunea fundamental care
are ca rezultat denaturarea din situaiile financiare, i anume dac aceast
aciune este intenionat sau neintenionat. Spre deosebire de eroare, frauda
este intenionat i presupune, de regul, tinuirea deliberat a faptelor. Dei
auditorul poate fi capabil s identifice poteniale oportuniti de svrire a
fraudelor, este dificil, dac nu chiar imposibil, ca auditorul s determine
intenia, n special n probleme care implic raionamentul conducerii, cum ar fi
estimrile contabile i aplicarea corespunztoare a principiilor contabile.
Responsabilitatea celor nsrcinai cu guvernana i a conducerii
12. Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor
aparine att celor nsrcinai cu guvernana, ct i conducerii unei entiti.
Responsabiliti ce revin celor nsrcinai cu guvernana i, respectiv, conducerii
pot varia n funcie de entitate i de la o ar la alta. Conducerea, sub
supravegherea celor nsrcinai cu guvernana, trebuie s instituie un climat
adecvat, s creeze i s menin o cultur de onestitate i nalte standarde de
etic i s fixeze controale corespunztoare pentru prevenirea i detectarea
fraudelor i erorilor din cadrul entitii.
13. Cei nsrcinai cu guvernana unei entiti au responsabilitatea s garanteze, prin
intermediul supravegherii conducerii, integritatea sistemelor contabile i de
raportare financiar ale unei entiti i s se asigure c exist controale adecvate,
inclusiv pentru monitorizarea riscului, pentru controlul financiar i de
conformitate cu legislaia n vigoare.
14. Conducerii unei entiti este responsabil de stabilirea unui mediu de control i
de meninerea politicilor i procedurilor care s ajute la realizarea obiectivului
de asigurare, n condiii ct se poate de bune, a desfurrii ordonate i eficiente
a activitilor entitii. Aceast responsabilitate include implementarea i
asigurarea funcionrii continue a sistemelor contabile i de control intern care
sunt menite s previn i s detecteze fraudele i erorile. Astfel de sisteme
reduc, dar nu pot elimina riscul apariiei denaturrilor, fie c acestea sunt
cauzate de fraude sau de erori. n consecin, managementul i asum
responsabilitatea pentru orice risc rmas.
Section I.1 Responsabilitatea auditorului
15. Aa cum se descrie n ISA 200, Obiectiv i principii generale care guverneaz
un angajamente de audit al situaiilor financiare, obiectivul unui audit al
situaiilor financiare este s permit auditorului exprimarea unei opinii cu
privire la situaiile financiare, mai exact dac acestea sunt ntocmite, sub toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru identificat de raportare
financiar. Un audit desfurat n conformitate cu ISA este menit s furnizeze o
certificare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare, considerate ca
ntreg, nu conin denaturri semnificative cauzate de fraude sau erori. Faptul c
se desfoar un audit poate aciona ca un mod de prevenire a acestora, dar
240
86
87
240
AUDIT
21. Totui, cu excepia cazului n care auditul dezvluie probe care s susin
contrariul, auditorul este ndreptit s accepte nregistrrile i documentele ca
fiind reale. n consecin, un angajament de audit desfurat n conformitate cu
ISA rareori are n vedere autentificarea documentaiei, pentru c auditorii nu
sunt nici instruii ca experi, i nici nu se ateapt s fie experi n astfel de
autentificri.
240
88
(ii).
Sistemelor contabile i de control intern pe care conducerea lea stabilit n scopul abordrii unui astfel de risc;
240
AUDIT
pentru care posibilitatea de apariie a erorilor s fie mai mare, sau pentru
care pot s existe factori de apariie a riscurilor de fraud, i cum sunt
aceste probleme abordate de ctre conducere;
(b) Activitatea funciei de audit intern a unei entiti i dac auditul intern a
identificat fraude sau orice carene semnificative la nivelul sistemului de
control intern; i
(c) Modul n care conducerea comunic angajailor punctele sale de vedere cu
privire la practicile de afaceri responsabile i comportamentul etic, de
exemplul prin intermediul politicilor de etic sau al codurilor de conduit.
26. Natura, ntinderea i frecvena evalurii unor astfel de sisteme i riscuri de ctre
conducere variaz de la o entitate la alta. n unele entiti, conducerea poate
realiza evaluri detaliate anuale sau ca parte a procesului de monitorizare
continu. n alte entiti, evalurile conducerii pot fi mai puin oficiale i mai
puin frecvente. Natura, ntinderea i frecvena evalurilor conducerii sunt
relevante pentru nelegerea de ctre auditor a mediului de control al entitii.
De exemplu, faptul c managementul nu a efectuat o evaluare a riscului sau a
fraudei poate fi un indiciu al lipsei de importan pe care conducerea o acord
controlului intern.
27. Este, de asemenea, important ca auditorul s neleag proiectarea sistemelor
contabile i de control intern din interiorul entitii. Pentru proiectarea unor
astfel de sisteme, conducerea emite raionamente documentate asupra naturii i
ntinderii procedurilor de control pe care alege s le implementeze i asupra
naturii i ntinderii riscurilor pe care alege s i le asume. Ca rezultat al acestor
chestionri ale conducerii, auditorul poate afla, de exemplu, c managementul a
ales n mod contient s accepte riscul asociat unei lipse a segregrii sarcinilor.
Informaiile obinute din aceste chestionri pot fi utile, de asemenea, la
identificarea factorilor ce duc la apariia riscului de fraud, care pot afecta
evaluarea auditorului referitoare la riscul ca situaiile financiare s conin
denaturri semnificative cauzate de fraud.
28. Este, de asemenea, important pentru auditor s efectueze chestionri cu privire
la cunoaterea de ctre conducere a fraudelor care au afectat entitatea, la
fraudele suspectat care sunt investigate i la erorile semnificative care au fost
descoperite. Astfel de chestionri pot indica posibile carene la nivelul
procedurilor de control dac, de exemplu, n anumite domenii au fost
descoperite un numr de erori. Alternativ, asemenea chestionri pot indica faptul
c procedurile de control funcioneaz eficient pentru c anomaliile sunt
identificare i investigate cu promptitudine.
29. Dei chestionrile conducerii de ctre auditor pot furniza informaii utile cu
privire la riscul de apariie al denaturrilor semnificative n situaiile financiare
rezultate din fraude svrite cu asocierea angajailor, este puin probabil ca
astfel de chestionri s furnizeze informaii utile referitoare la riscul apariiei
denaturrilor semnificative n situaiile financiare rezultate din frauda
managerial. n consecin, urmrirea de ctre auditor a factorilor ce duc la
240
90
apariia riscului de fraud, dup cum se arat n paragraful 39, are o relevan
particular n relaie cu frauda managerial.
Discuii cu cei nsrcinai cu guvernana
30. Persoanele nsrcinate cu guvernana unei entiti au responsabilitatea de a
supraveghea sistemele de monitorizare a riscului, de controlul financiar i
conformitatea cu legislaia n vigoare. n multe ri, practicile de guvernan
corporativ sunt bine dezvoltate i cei nsrcinai cu guvernana joac un rol
activ n supravegherea modului n care conducerea i ndeplinete
responsabilitile ce i revin. n astfel de circumstane, auditorii sunt ncurajai
s caute punctele de vedere ale celor nsrcinai cu guvernana referitoare la
adecvarea sistemelor contabile i de control intern existente pentru prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, la riscul de producere a fraudelor i erorilor i la
competena i integritatea conducerii. Astfel de chestionri pot furniza nelegeri
profunde cu privire la vulnerabilitatea entitii la frauda managerial, de
exemplu. De exemplu, auditorul poate avea ocazia s afle punctele de vedere
ale celor nsrcinai cu guvernana n timpul unei ntlniri cu acetia organizate
pentru a discuta abordarea global i sfera general a angajamentului de audit.
De asemenea, aceast discuie poate oferi ansa celor nsrcinai cu guvernana
de a aduce n atenia auditorului aspecte de interes.
31. Avnd n vedere c responsabilitile celor nsrcinai cu guvernana i ale
conducerii pot varia de la o entitate la alta i de la o ar la alta, este important
ca auditorul s neleag natura acestor responsabiliti n cadrul unei entiti
pentru a se asigura c investigaiile i comunicrile descrise mai sus sunt
ndreptate ctre persoanele corespunztoare. 1
91
240
AUDIT
Riscul de audit
33. ISA 400, Evaluarea riscului i controlul intern, paragraful 3, afirm c riscul
de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat atunci
cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Astfel de
denaturri pot rezulta din fraude sau din erori. ISA 400 identific cele trei
componente ale riscului de audit i furnizeaz ndrumri cu privire la modul n
care trebuie evaluate aceste riscuri: riscul inerent, riscul de control i riscul de
nedetectare.
Riscul inerent i riscul de control
34. Atunci cnd se evalueaz riscul inerent i riscul de control n conformitate
cu ISA 400, Evaluarea riscului i controlul intern, auditorul trebuie s
considere modul n care situaiile financiare pot fi denaturate semnificativ
ca urmare a fraudelor sau erorilor. Atunci cnd se ia n considerare riscul
de apariie a unor denaturri semnificative rezultate din fraud, auditorul
trebuie s aib n vedere dac sunt prezeni factori de apariie a riscului de
fraud care s indice posibilitatea existenei fie a raportrii financiare
frauduloase, fie a delapidrii activelor.
35. ISA 400 descrie evaluarea riscului inerent i a riscului de control de ctre
auditor, i modul n care aceste evaluri afecteaz natura, durata i ntinderea
procedurilor de audit. Pentru efectuarea acelor evaluri, auditorul in n
considerare modul n care situaiile financiare pot fi denaturate semnificativ ca
urmare a fraudelor sau erorilor.
36. Faptul c frauda este de obicei tinuit o poate face foarte dificil de detectat. Cu
toate acestea, folosind cunotinele pe care le are despre afacerea clientului,
auditorul poate identifica evenimente sau condiii care ofer oportunitatea,
motivul sau mijloacele de svrire a fraudei, sau indic faptul c frauda este
posibil s fi aprut deja. Astfel de evenimente sau condiii sunt denumite
factori de apariie a riscului de fraud. De exemplu, poate s lipseasc un
document, un registru jurnal poate s nu conin solduri sau o procedur
analitic poate s nu aib sens. Totui, aceste condiii pot fi rezultatul unor
circumstane, altele dect frauda. Prin urmare, factorii de apariie a riscului de
fraud nu indic n mod necesar existena fraudei, totui, ei au fost adesea
prezeni n mprejurrile n care s-au produs fraudele. Prezena factorilor de
apariie a riscului de fraud poate afecta evaluarea riscului inerent i a riscului
de control de ctre auditor. n Anexa 1 a acestui ISA sunt prezentate exemple de
factori care duc la apariie riscului de fraud.
37. Factorii de apariie a riscului de fraud nu pot fi clasificai cu uurin n
ordinea importanei sau combinai n modele eficiente de predicie. Importana
factorilor de apariie a riscului de fraud variaz ntr-o gam foarte larg. Unii
dintre aceti factori vor fi prezeni n entiti n care condiiile specifice nu
240
92
240
AUDIT
94
semnificativ ca urmare a unei fraude sau erori. Dac acest lucru nu este posibil,
auditorul ia n considerare efectul asupra raportului de audit, dup cum se arat
n paragraful 48.
47. Auditorul nu poate presupune c un caz de fraud sau eroare constituie o
apariie izolat i, prin urmare, nainte de concluzia auditului, auditorul ia n
considerare dac evaluarea componentelor riscului de audit, efectuat pe
parcursul planificrii activitii de audit, are nevoie s fie revizuit i dac
natura, durata i ntinderea celorlalte proceduri ale auditorului trebuie
reconsiderate (vezi ISA 400, paragrafele 39 i 46). De exemplu, auditorul are n
vedere:
49. Dac auditorul a stabilit faptul c o denaturare este, sau poate fi, rezultatul
fraudei, auditorul evalueaz implicaiile, n special pe acelea referitoare la
poziia deinut n organizaie de persoana sau persoanele n cauz. De exemplu,
frauda care presupune sustragerea de bani dintr-un fond de cheltuieli mrunte
are, n mod normal, o importan redus pentru auditor atunci cnd acesta
evalueaz riscul de apariie al unei denaturri semnificative rezultate din fraud.
Aceasta deoarece att modul de operare, ct i fondul i dimensiunea redus a
acestuia au tendina s stabileasc o limit asupra valorii pierderii poteniale, iar
custodia unor astfel de fonduri este ncredinat, de regul, unui angajat cu un
nivel sczut de autoritate. n mod contrar, atunci cnd problema implic
managementul cu un nivel mai mare de autoritate, dei valoarea n sine nu este
semnificativ pentru situaiile financiare, ea poate indica o problem mai
ptrunztoare. n astfel de circumstane, auditorul reconsider credibilitatea
probelor obinute anterior, din moment ce pot exista ndoieli cu privire la
exhaustivitatea i veridicitatea declaraiilor fcute i la autenticitatea
nregistrrilor contabile i a documentaiei. Auditorul ia n considerare, de
asemenea, asocierile secrete cu angajaii, membri ai conducerii sau tere pri
atunci cnd verific din nou credibilitatea probelor de audit. n cazul n care
conducerea, n special la cel mai nalt nivel, este implicat n fraud, este posibil
ca auditorul s nu fie capabil s obin probele necesare finalizrii auditului i
raportului asupra situaiilor financiare.
95
240
AUDIT
240
96
240
AUDIT
56. Auditorul poate desemna o valoare sub care denaturrile nu trebuie cumulate
deoarece auditorul se atept ca adunarea unor astfel de valori nu va avea n
mod clar un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. Pentru a face acest
lucru, auditorul ia n considerare faptul c determinarea pragului de semnificaie
presupune considerente att calitative, ct i cantitative i c denaturrile cu o
valoare relativ mic nu ar putea avea sub nici o form un efect semnificativ
asupra situaiilor financiare. Sinteza denaturrilor necorectate incluse n
declaraiile scrise sau ataate acestora nu trebuie s includ astfel de denaturri.
98
99
240
AUDIT
(ii).
240
100
(c)
73. Datorit varietii de circumstane care pot s apar, nu este posibil s se descrie
cu certitudine cnd este adecvat retragerea dintr-un angajament. Factorii care
afecteaz concluzia auditorului includ implicaiile amestecului unui membru din
conducere sau din structura nsrcinat cu guvernana (care pot afecta
credibilitatea declaraiilor conducerii) i efectele pe care continuarea asocierii
cu entitatea le are asupra auditorului.
74. Auditorul are responsabiliti profesionale i legale n astfel de circumstane i
aceste responsabiliti pot varia de la o ar la alta. n unele ri, de exemplu,
auditorul poate fi ndreptit, sau i se poate cere s fac o declaraie sau s
raporteze persoanei sau persoanelor care au fcut numirea sau, n unele cazuri,
autoritilor de reglementare. Dat fiind natura excepional a circumstanelor i
nevoia de a lua n considerare cerinele legale, auditorul are n vedere apelarea
la consultan juridic atunci cnd decide dac se retrage dintr-un angajament i
cnd determin care sunt aciunile ce trebuie ntreprinse.
Comunicarea cu un auditor succesor propus
240
AUDIT
2.
3.
4.
5.
240
102
registru public i, prin urmare, acestea pot fi distribuite unui public mai larg
dect pur i simplu celor nsrcinai cu guvernana unei entiti.
Paragrafele 73-75 stabilesc cerinele referitoare la comunicarea cu un auditor
succesor propus. Aceste prevederi pot avea o aplicabilitate limitat n sectorul
public, acolo unde numirea auditorului i terminarea angajamentelor de audit
pot face obiectul unui regim legislativ distinct.
AUDIT
6.
103
240
Anexa 1
Exemple de factori de risc asociai denaturrilor rezultate din fraud
Factorii de apariie a riscului de fraud identificai n aceast anex sunt exemple de
astfel de factori cu care se confrunt n mod obinuit auditorii ntr-o larg gam de
situaii. Totui, factorii de apariie a riscului de fraud enumerai mai jos sunt doar
exemple; nu toi aceti factori este probabil s se regseasc n toate angajamentele
de audit financiar i nici lista nu este n mod necesar exhaustiv. Mai mult, auditorul
exercit raionamentul profesional atunci cnd ia n considerare, fie individual, fie
combinai, factorii de apariie a riscului de fraud, i dac exist controale specifice
care s reduc riscul. Factorii de apariie a riscului de fraud sunt analizai n
paragrafele 34 38.
Factori de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor rezultate din
raportarea financiar frauduloas
Factorii de apariie a riscului de fraud asociai denaturrilor rezultate din raportarea
financiar frauduloas pot fi grupai n urmtoarele categorii:
1.
2.
3.
Caracteristici operaionale
Pentru fiecare dintre aceste trei categorii, exemplele de factorii de apariie a riscului
de fraud asociai denaturrilor ce apar din raportarea financiar frauduloas sunt
enumerate mai jos.
1.
240
104
105
240
AUDIT
2.
3.
240
106
107
240
AUDIT
2.
Controale.
Pentru fiecare din aceste dou categorii, exemple de factori de apariie a riscului de
fraud asociai cu denaturrile rezultate din delapidarea activelor sunt discutai n
continuare. Msura n care auditorul va lua n considerare factorii de apariie a
riscului de fraud ce se nscriu n categoria 2 este influenat de gradul n care sunt
prezeni factorii de risc din categoria 1.
1.
240
108
AUDIT
control cheie.
109
240
Anexa 2
Exemple de modificri ale procedurilor ca rspuns la evaluarea factorilor de
apariie a riscului de fraud, n conformitate cu paragrafele 39 41
n continuare sunt prezentate exemple de rspunsuri posibile la evaluarea de ctre
auditor a riscului de apariie a denaturrilor semnificative rezultate att din raportare
financiar frauduloas, ct i din delapidarea de active. Auditorul face apel la
raionamentul profesional pentru a selecta cele mai potrivite proceduri n
circumstanele date. Procedurile identificate pot s nu fie ntotdeauna cele mai
indicate sau cele necesare n fiecare caz. Reacia auditorului la factorii de apariie a
riscului de fraud este analizat n paragrafele 40 41.
Considerente generale
Raionamentele cu privire la riscul de apariie a unor denaturri semnificative
rezultate din fraud pot afecta auditul n urmtoarele moduri:
Scepticism profesional. Aplicarea scepticismului profesional poate include: (i) o
atenie sporit la selectarea naturii i volumului documentaiei ce va fi examinat
ca justificare pentru tranzaciile semnificative i (ii) recunoaterea sporit a
necesitii de a corobora explicaiile sau declaraiile conducerii cu privire la
aspectele semnificative.
Desemnarea membrilor echipei de audit. Cunotinele, aptitudinile i capacitatea
membrilor echipei de audit care au primit responsabiliti importante de audit
trebuie s fie corespunztoare cu evaluarea de ctre auditor a nivelului de risc
asociat angajamentului. n plus, ntinderea supravegherii trebuie s recunoasc
riscul de apariie a unor denaturri semnificative rezultate din fraud, precum i
calificarea membrilor echipei de audit care efectueaz munca.
Principii i politici contabile. Auditorul poate decide c este necesar s ia n
considerare mai amnunit selecia i aplicarea de ctre conducere a politicilor
contabile semnificative, n special a celor legate de recunoaterea veniturilor,
evaluarea activelor sau capitalizare versus recunoatere drept cheltuial.
Controale. Capacitatea auditorului de a evalua riscul de control la un nivel mai
mic dect ridicat poate fi diminuat. Totui, acest lucru nu elimin nevoia ca
auditorul s obin o nelegere suficient a componentelor controlului intern al
entitii, pentru a planifica auditul. De fapt, o asemenea nelegere poate avea o
importan special n nelegerea suplimentar i luarea n considerare a oricror
controale (sau a lipsei acestora) pe care entitatea le are implementate, pentru a
putea rspunde la factorii identificai de apariie a riscului de fraud. Totui,
aceast considerare trebuie s includ, de asemenea, atenie sporit fa de
capacitatea conducerii de a ocoli astfel de controale.
Poate fi necesar ca natura, durata i ntinderea procedurilor s fie modificate n
urmtoarele moduri:
Poate fi necesar ca natura procedurilor de audit efectuate s fie modificat pentru
a obine probe mai credibile sau pentru a obine informaii suplimentare
240
110
coroborante. De exemplu, pot fi necesare mai multe probe de audit din surse
independente, din afara entitii.
Poate fi necesar ca durata procedurilor de fond s fie modificat, fie pentru a fi
mai aproape de sfritul exerciiului, sau chiar la sfritul exerciiului. De
exemplu, dac exist stimulente neobinuite pentru conducere de a se angaja ntro raportare financiar frauduloas, auditorul poate concluziona c procedurile de
fond trebuie s fie efectuate n apropierea sau chiar la sfritul exerciiului,
deoarece nu este posibil s se controleze riscul de audit suplimentar asociat
respectivului factor de apariie a riscului de fraud.
ntinderea procedurilor aplicate trebuie s reflecte evaluarea riscului de apariie a
unor denaturri semnificative rezultate din fraud. De exemplu, pot fi adecvate
dimensiuni mrite ale eantioanelor sau proceduri analitice mai extinse.
Auditorul ia n considerare dac modificarea naturii procedurilor de audit, mai
degrab dect extinderea acestora, poate fi mai eficient ca rspuns la factorii
identificai de apariie a riscului de fraud.
Considerente la nivel de sold al unui cont, clas de tranzacie i aseriune
Rspunsurile specifice la evaluarea de ctre auditor a riscului de apariie a
denaturrilor semnificative rezultate din fraud va varia n funcie de tipurile sau
combinaiile de diveri factori sau condiii identificate de apariie a riscului de
fraud, i de solduri ale conturilor, clase de tranzacii i aseriuni pe care aceti
factori sau condiii le pot afecta. Dac aceti factori sau condiii indic un anumit
risc aplicabil unor solduri sau clase de tranzacii specifice, procedurile de audit care
se adreseaz acestor domenii specifice vor trebui s fie luate n considerare ca
limitnd, n opinia auditorului, riscul de audit pn la un nivel corespunztor, n
lumina factorilor sau condiiilor identificate de apariie a riscului de fraud.
n continuare sunt prezentate cteva exemple de rspunsuri specifice:
240
AUDIT
112
AUDIT
Cu toate c rspunsurile auditorului notate n cele dou categorii de mai sus pot fi
aplicate n astfel de circumstane, sfera activitii trebuie s fie legat de informaiile
specifice referitoare la riscurile de delapidare care au fost identificate. De exemplu,
n cazul n care un anumit activ este, ntr-o foarte mare msur, susceptibil de a fi
delapidat, ceea ce este potenial semnificativ pentru situaiile financiare, poate fi util
pentru auditor s obin o nelegere a procedurilor de control asociate cu prevenirea
i detectarea unor astfel de delapidri i s testeze eficiena operaional a unor astfel
de controale.
113
240
Anexa 3
Exemple de circumstane care indic posibilitatea unei fraude sau a unei erori
Auditorul poate ntlni anumite circumstane care, individual sau n combinaie,
indic posibilitatea ca situaiile financiare s conin o denaturare semnificativ
rezultat din fraud sau din eroare. Situaiile expuse mai jos sunt doar exemple; nu
toate aceste situaii vor fi prezente n toate angajamentele de audit i, de asemenea,
nu se constituie ntr-o list exhaustiv. Situaiile care indic o posibil denaturare
sunt discutate n paragrafele 43 44.
Termene limit nerealiste impuse de conducere pentru definitivarea auditului.
mpotrivirea conducerii de a se angaja ntr-o comunicare deschis cu tere pri,
cum ar fi autoritile de reglementare sau bancherii.
Limitarea de ctre conducere a sferei angajamentului de audit.
Identificarea aspectelor importante neprezentate anterior de ctre conducere.
Cifre semnificative din conturi, dificil de auditat.
Aplicarea agresiv a principiilor contabile.
Probe conflictuale sau nesatisfctoare furnizate de conducere sau angajai.
Probe de documentare neobinuite, cum ar fi nscrisuri de mn pe documentaii,
sau documentaii scrise de mn care, n mod normal, trebuie s se regseasc n
format electronic.
Informaii furnizate mpotriva voinei sau cu o ntrziere nejustificat.
Registre contabile incomplete sau inadecvate ntr-o manier grav.
Tranzacii nejustificate de documente.
Tranzacii neobinuite, n virtutea naturii, volumului sau complexitii acestora,
mai ales dac tranzaciile au avut loc n apropiere de finele anului.
Tranzacii care nu sunt nregistrate n conformitate cu autorizarea general sau
specific a conducerii.
Diferene semnificative nereconciliate ntre conturile de control i nregistrrile
filialelor sau ntre verificarea fizic i soldul conturilor aferente, care nu au fost
investigate corespunztor i corectate la momentul oportun.
Control inadecvat asupra procesri computerizate (de exemplu, prea multe erori
de procesare; ntrzieri n procesarea rezultatelor i a rapoartelor).
Diferene semnificative fa de ateptrile indicate de procedurile analitice.
Un numr de rspunsuri de confirmare mai mic dect cel estimat sau diferene
semnificative relevate de aceste rspunsurile de confirmare.
Dovezi ale unui stil de via opulent i nejustificat al executivului sau salariailor.
Conturi n ateptare nereconciliate.
240
114
AUDIT
115
240