Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Circulatiei Marfurilor
Contabilitatea Circulatiei Marfurilor
CUPRINS
INTRODUCERE.....2
CAPITOLUL 1. DATE INTRODUCTIVE....3
1.1. Particulariti ale contabilitii in comer.....3
1.2. Generaliti privind contabilitatea mrfurilor...4
1.3. Prezentarea general a SC BIMBO COM SRL....6
1.4. Evoluia principalilor indicatori economico-financiari ai SC BIMBO
COM SRL...11
CAPITOLUL 2. EVALUAREA MRFURILOR....13
2.1. Principii de evaluare...13
2.2. Tehnici si metode de evaluare....14
2.3.
Preurile utilizate n evaluarea
mrfurilor.......19
CAPITOLUL 3. INVENTARIEREA MRFURILOR.....21
3.1. Noiunea, importana i felurile inventarierii......21
3.2. Organizarea i etapele inventarierii.........22
CAPITOLUL 4. METODE DE ORGANIZARE A CONTABILITII MRFURILOR
4.1. Metoda inventarului permanent......27
4.2. Metoda inventarului intermitent.....32
CAPITOLUL 5. CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR CU
RIDICATA...36
5.1. Circuitul comercial al mrfurilor....36
5.2. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice a mrfurilor
...............38
5.3. Sistemul de documente folosite n circulaia mrfurilor.....42
5.4. Contabilitatea sintetica a mrfurilor....43
5.5. Contabilitatea fluxurilor de intrare a mrfurilor....46
5.6. Contabilitatea fluxurilor de ieire a mrfurilor.....49
5.7. Reduceri de pre.................................................................................53
CAPITOLUL 6. CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR CU
AMANUNTUL.......57
6.1. Evidena operativ a mrfurilor n unitile comerciale cu amnuntul
6.2. Contabilitatea fluxurilor de intrare ieire a mrfurilor in unitile cu
amnuntul...........58
CAPITOLUL 7. CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR N
ALIMENTAIA PUBLIC...63
7.1. Particularitile activitii de alimentaie public....63
7.2. Contabilitatea fluxurilor de intrare ieire n alimentaia
public........................................................................................................64
CAPITOLUL 8. CONCLUZII.......69
BIBLIOGRAFIE....73
INTRODUCERE
n lucrarea Tratat de contabilitate n partid dubl Luca Paciolo definea n
1497 pentru prima dat contabilitatea, ca fiind tot ceea ce dup prerea negustorului i
aparine pe lume, precum i toate afacerile mari i mrunte n ordinea n care au avut
loc.
Mai trziu, n 1921, I.Fr.Schr, n lucrarea Buchhaltung und Bilanz, definea
contabilitatea ca fiind judectorul neprtinitor al trecutului, ghidul necesar al
prezentului i consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere.
Evoluia contabilitii n timp a urmat o linie ascendent, dar oscilatorie cu
privire la caracterul sau natura sa, ntre mai multe concepte sau teorii: o simpl tehnic
de nregistrare, o tiin, o art, un mecanism de funcionare independent sau un auxiliar
al altora, etc. Este semnificativ de remarcat faptul c toate lucrrile de specialitate
aprute n secolul XX consider contabilitatea ca o tiin exact, sesiznd existena i
particularitile celor dou laturi ale contabilitii, insistnd asupra necesitii de a nu
se confunda tiina contabilitii, care cuprinde principiile i metodele de lucru ale
acestei discipline, cu tehnica contabil privitoare la modul de efectuare a nregistrrilor.
Mediul economic al Romniei dup 1990 era caracterizat de apariia
numeroaselor societi cu profil comercial al cror obiect de activitate era reprezentat n
totalitate sau parial de comercializarea mrfurilor. Societile cu profil comercial au
rolul de intermediar ntre productori i consumatori.
Circulaia mrfurilor const n trecerea bunurilor materiale de la unitile
productoare la cele de comer i de aici la consumatorii finali.
Actuala dezvoltare a economiei a impus intercalarea ntre consumatori i
productori, a unor ageni economici, specializai, care formeaz reeaua unitilor
comerciale cu ridicata i cu amnuntul.
Circuitul bunurilor materiale parcurge urmtoarele etape: aprovizionarea,
stocarea i vnzarea.
Contabilitatea ca disciplin, aloc un capitol aparte aprovizionrii, stocrii,
desfacerii de mrfuri, a modului cum aceste operaii economice sunt reflectate n
evidena contabil.
Lucrarea de fa Contabilitatea circulaiei mrfurilor este menit s realizeze
o imagine de ansamblu a circulaiei mrfurilor sub aspect teoretic i sub aspect practic,
iar pentru aceasta s-a luat ca exemplu concret activitatea societii BIMBO COM S.R.L.
Bile Herculane, care deine uniti de vnzare cu amnuntul, uniti de vnzare cu
ridicata i de alimentaie public.
1. DATE INTRODUCTIVE
1.1. PARTICULARITI ALE CONTABILITII N COMER
Comerul este o activitate economic, constnd din ansamblul activitilor prin
care se stabilesc legturi permanente ntre producia bunurilor materiale i consumul
acestora, concretizate n cumprarea i vnzarea mrfurilor, cu scopul de a obine profit.
n acest scop trebuie reluat n permanen ciclul aprovizionare-stocare-vnzare.
Aprovizionarea este actul de comer n urma cruia bunurile trec din proprietatea
productorului n proprietatea comerciantului. Din punct de vedere fiscal transferul
mrfurilor de la vnztor la cumprtor are loc n momentul emiterii facturii fiscale.
Stocarea este procesul de constituire a stocurilor de mrfuri destinate vnzrii, n
scopul asigurrii continuitii procesului de vnzare. n funcie de momentul de referin
stocul poate fi iniial (SI) sau final (SF).
Vnzarea constituie esena actului de comer n urma creia mrfurile trec din
proprietatea comerciantului n proprietatea consumatorului final.
ntre aceste trei momente ale circuitului exist o legtur de intercondiionare
reciproc, legtur ce se exprim prin balana fluxului mrfurilor1:
SI + A = V + SF
unde: SI reprezint stoc iniial de mrfuri;
A reprezint aprovizionrile;
V reprezint vnzrile;
SF reprezint stocul final de mrfuri.
Comerul, n calitate de ramur a economiei naionale, ndeplinete urmtoarele
condiii:
o Echilibrarea cererii solvabile de mrfuri;
o Accelerarea proceselor de vnzare a mrfurilor la un nivel superior;
o Influenarea consumului printr-o ofert activ de mrfuri.2
Activitatea de comer interior se desfoar prin societi comerciale specializate
cum ar fi:
Societi comerciale cu capital privat cum ar fi: societi n nume colective,
n comandit simpl, pe aciuni i societi cu rspundere limitat
ntreprinderi comerciale de natura regiilor autonome sau subuniti ale
acestora al cror obiect principal de activitate l constituie cumprarea
mrfurilor i vnzarea lor cu scopul de a obine profit
Societi comerciale constituie prin reorganizarea unitilor comerciale
de stat
Asociaii familiale sau persoane fizice care desfoar activiti comerciale,
organizate conform Decretului Lege nr. 54/1990
Cooperative de consum sau meteugreti formate prin asocierea unor
productori care desfoar i activiti comerciale
Activitatea comercial, din punctul de vedere al profilului activitii, poate fi
organizat ntr-o varietate de ntreprinderi cum ar fi:
1
3
4
Ibidem,pg.51.
Ibidem, pg.52 i urmtoarele.
Organizarea activitii
SC BIMBO COM SRL are ca organ de conducere Adunarea General a
Asociailor, care decide asupra tuturor activitilor desfurate pentru realizarea
obiectului de activitate al societii. Adunarea General a Asociailor ia hotrri prin votul
majoritii absolute a asociailor i a prilor sociale.
Adunarea General va fi convocat de ctre administratorii societii cel puin o
dat pe an, n cel mult trei luni de la ncheierea exerciiului economico-financiar.
Adunarea General a asociailor are urmtoarele atribuii:
- aprob structura organizatoric a societii i numrul de posturi, precum i
normativul de constituire a compartimentelor funcionale de producie;
- desemneaz i revoc pe administratori i cenzori, le stabilete mputernicirile i
salariile i le d descrcarea pentru activitatea lor;
- stabilete salarizarea personalului angajat n funcie de studii i munca efectiv
prestat, cu respectarea limitei minime de salarizare prevzute de lege;
- aprob contul de profit i pierderi i repartizarea profitului net;
- examineaz, aprob sau modific bilanul dup analiza raportului
administratorilor;
- stabilete bugetul de venituri i cheltuieli i dup caz programul de activitate
pentru viitor.
Adunarea general a asociailor va mai putea fi convocat ori de cte ori este
nevoie pentru rezolvarea problemelor societii cum ar fi:
- prelungirea duratei societii;
- majorarea capitalului social;
- completarea obiectului de activitate;
- mutarea sediului societii;
- contractarea de mprumuturi pe termen lung; fuziunea, divizarea, dizolvarea i
lichidarea societii;
- oricare alt modificare a Contractului de societate sau a Statutului societii sau
oricare alt hotrre pentru care este cerut aprobarea Adunrii Generale a
Asociailor.
Pentru hotrrile care au ca obiect modificarea contractului de societate sau
Statutului societii este necesar votul tuturor asociailor.
- marketing
- vnzri
2. Directorul de producie care rspunde de urmtoarele compartimente:
- producia ferm
- producie laborator
3. Directorul economic are n subordine urmtoarele compartimente:
- aprovizionare
- depozitare
- desfacere
4. Contabilul ef rspunde de compartimentele:
- financiar-contabil
- personal-salarizare
SC BIMBO SRL are ncadrat un numr de 85 salariai dintre care 6 cu studii
superioare iar restul avnd studii de calificare n domeniile sau funciile specifice
activitilor pe care le desfoar.
Evoluia numrului de salariai n perioada 1997-2000 este prezentat n tabelul
urmtor:
Tabelul 1.
Evoluia numrului de salariai
Anii
Numr de salariai
1997
53
1998
60
1999
72
2000
85
Consiliul de
Administraie
Comisia de cenzori
Producie laborator
Director producie
Producie
Contabil ef
Personal salarizare
Restaurant
Director economic
Financiar-contabil
Magazin cu amnuntul
Vnzri
Marketing
Director comercial
Depozit en-gros
Director general
10
Indicatorul
UM
Active imobilizate
Active circulante
Capital propriu
Datorii totale
Venituri totale
Cheltuieli totale
Profit brut
mii lei
mii lei
mii lei
mii lei
mii lei
mii lei
mii lei
1997
106425
324750
321669
262257
2622416
2275162
320254
Evoluia indicatorilor
1998
1999
130703
112455
332241
792858
326508
353700
332700
482340
2992865
3564265
2526865
3038635
2526630
525630
2000
231890
774171
491858
464326
3460100
3099857
450243
11
12
Evidena stocurilor prin inventar permanent se asigur prin folosirea unui sistem de
documente contabile grupate n:
- Documente contabile de eviden a stocurilor cum ar fi : fia de magazie, fia de
magazie cu repartizarea ieirilor, fia de cont analitic pentru valori materiale, registru
stocurilor, etc. cu ajutorul acestor documente, se asigur determinarea stocului scriptic
cantitativ sau cantitativ valoric dup fiecare operaiune de intrare i ieire de stocuri.
- Documente primare sau centralizatoare de eviden a intrrilor de stocuri cum ar fi:
note de recepie i constatare de diferene, bonul de predare- transfer- restituire, proces
verbal de recepie definitiv pentru branamente i amenajri provizorii de antier;
procesul verbal de demontare - demolare, etc. aceste documente stau la baza
nregistrrii intrrilor scriptice n documentele contabile de eviden a stocurilor.
- Documente primare sau centralizatoare de eviden a ieirilor de stocuri care pot fi:
bonul de consum, fia limit de consum, dispoziia de livrare, avizul de expediie,
procesul verbal de consum, etc. aceste documente stau la baza nregistrrii ieirilor
scriptice din documentele contabile de eviden a stocurilor.7
O variant simplificat a inventarului permanent a stocurilor se poate realiza prin
combinarea acestuia cu inventarul intermitent potrivit creia, n loc de a calcula stocul final,
dup fiecare operaie de intrare- ieire de stocuri se calculeaz, la intervale scurte de timp,
numai ieirile dup relaia:
7
13
E= Si+I-Sf
Aceast tehnic presupune o organizare i conducere a contabilitii gestiunii
stocurilor mai puin complex eliminnd ntocmirea documentelor de eviden a ieirilor de
stocuri i operarea lor n documentele de eviden a stocurilor. Oblig ns, la inventare
faptice care trebuie efectuate la intervale scurte de timp.
Indiferent de natura stocurilor i de sistemul documentelor cu care se realizeaz
evidena existenei i a micrii stocurilor, acestea trebuie evaluate.
Evaluarea stocurilor se realizeaz dup principii i tehnici distincte n funcie de
momentul la care se face evaluarea i anume:
A. La momentul intrrii lor n stoc, elementele stocabile se evalueaz potrivit
urmtoarelor reguli:
- Elementele cumprate, respectiv mrfurile i aprovizionrile stocabile se evalueaz
fie la costurile de achiziie formate din totalul cheltuielilor reale efectuate cu
achiziionarea lor, fie la un cost apropiat de acesta cum ar fi un cost prestabilit.
- Elementele fabricate, respectiv, produsele, materialele i ambalajele din producie
proprie se evalueaz de regul, la costul de producie, format din ansamblul
cheltuielilor efectuate n ntreprindere cu producerea lor. Dac n momentul intrrii
lor n stoc, costul de producie este necunoscut, acesta poate fi nlocuit cu un cost
prestabilit.
B. La momentul ieirii lor din stoc, elementele stocabile trebuie s se evalueze, n
principiu, la preul la care ele au fost evaluate la intrarea n stoc. Aplicarea acestui
principiu este deseori, delicat, fiindc sunt puine elemente stocabile, care la momentul
ieirii lor din stoc se pot identifica din care lot de intrare provin. Aceasta, deoarece cele
mai multe din elementele stocabile sunt fungibile i interschimbabile, neputnd fi
identificate, la ieire, loturile de intrare din care provin. n acest din urm caz se
practic un evantai larg de soluii tehnici i metode de evaluare a ieirilor din stoc.8
Ibidem.
14
Costul de producie este utilizat n cazul intrrii bunurilor din producia proprie a
unitii i este format din: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate;
cheltuielile directe de producie cu salariile, etc; cota cheltuielilor indirecte de producie
cuvenit bunurilor fabricate.
n cadrul ntreprinderii mai pot intra i bunuri primite prin donaii, cu titlu gratuit, la
care valoarea de intrare se stabilete n funcie de preul pieei i de starea i utilitatea
bunului respectiv pentru ntreprindere.
Evaluarea stocurilor la ieirea lor din patrimoniu se face la patru feluri de preuri
sau de costuri, determinate prin patru metode specifice: metoda costului mediu ponderat,
metoda primei intrri - primei ieiri, metoda ultimei intrri - primei ieiri, metoda preurilor
standard.
Metoda Costului mediu ponderat se determin dup fiecare intrare, sau lunar, ca
raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrii i cantitatea existent n
stocul iniial plus cantitatea intrat, dup urmtoarea formul:
C.M.P. = QiPi / Qi
Unde: C.M.P. - costul mediu ponderat.
Qi cantitatea aferent stocului ,,i,,
Pi preul unitar aferent stocului ,,i,,.
La depozitul cu ridicata al SC BIMBO COM SRL metoda de evaluare folosit este
metoda costului mediu ponderat.
Pentru exemplificare, lum cazul mrfii zahr n luna februarie 2001, unde
stocurile au evoluat astfel:
- 1 februarie: stoc iniial 800 kg la costul de achiziie de 10500lei/kg.;
- 3 februarie: vnzare 400 kg;
- 15 februarie: intrare 200 kg la costul de achiziie de 11200lei/kg;
- 22 februarie: vnzare 300 kg;
- 25 februarie: vnzare 300 kg
- 28 februarie: stoc final 200 kg.
Tabelul 3.
Data
1.02
3.02
8.02
15.02
22.02
25.02
28.02
Operaia
Stoc iniial
Intrare
Ieire
Intrare
Ieire
Ieire
Stoc final
Stoc final
Pre
Val.
10500 84000000
10540 10540000
10540
6324000
10705
8564000
10705
5352500
10705
2141000
10705
2141000
8400000 2140000
10540lei / kg
800 200
CMP/3.02=
15
6324000 2240000
10705lei / kg
600 200
CMP/15.02=
Metoda primei intrri- primei ieiri (F.I.F.O.) este cunoscut sub denumirea sa
anglo-saxon de metoda FIFO. Potrivit acestei metode, elementele stocabile ies din stoc n
ordinea vechimii loturilor de intrare neangajate la ieire. Dac lotul de ieire nu este
acoperit din cel mai vechi lot de intrare neangajat, se apeleaz n ordine la loturile de
intrare urmtoare.
n cazul aplicrii metodei de evaluare a ieirilor din stoc, ieirile urmeaz cu
ntrziere, variaiile preurilor de intrare, aceast ntrziere fiind mai mare sau mai mic n
funcie de viteza de rotaie a stocurilor. n perioade inflaioniste, aplicarea acestei metode
duce la subevaluarea cheltuielilor datorit supraevalurii stocurilor de mrfuri de la finele
perioadelor de gestiune, n funcie de preurile de achiziie a ultimelor loturi intrate.9
Metoda ultimei intrri- primei ieiri este cunoscut i sub denumirea de metoda
LIFO. Potrivit acestei metode elementele stocabile ies din stoc n ordinea celor mai recente
loturi de intrare care figureaz nc n stoc.10
n perioade inflaioniste aplicarea acestei metode conduce la supraevaluarea
cheltuielilor datorit supraevalurii stocurilor de mrfuri de la finele perioadelor de
gestiune, n funcie de preurile de achiziie ale primelor intrri, neangajate nc la ieire.
Metoda preului standard const n determinarea unor preuri fixe folosite att la
evaluarea intrrilor, ct i a ieirilor, urmnd ca diferenele dintre preurile standard i
costurile de achiziie sau de producie s se evidenieze n mod distinct. Acestea se
repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent.
Repartizarea se efectueaz cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre
Kd.p. dup formula:
Si dif. pre + dif. pre af. intrrilor
Kd.p.=
Si mrfuri + Intrri mrfuri
Cota- parte din diferenele de pre aferente ieirilor se calculeaz nmulind la valoarea
bunurilor ieite coeficientul calculat. Diferenele nerepartizate ieirilor corespund stocurilor
existente la sfritul lunii.
Alte metode de evaluare a ieirilor de mrfuri mai puin folosite ar fi:
- Metoda de evaluare a ieirilor din stoc la un cost apropiat de costurile de achiziie reale
de intrare calculat statistic pe baza preurilor de achiziie reale din perioadele de
gestiune anterioare.
- Metoda de evaluare a ieirilor din stoc la un pre prestabilit determinat pe baza unor
studii tehnice i de previziune a evoluiei costurilor de achiziie.
- Metoda de evaluare a ieirilor din stoc la valoarea de nlocuire, sau la preul zilei,
recomandat mai ales n perioadele de hiperinflaie pentru a se realiza o evoluie
concordant ntre micarea costurilor de achiziie i micarea preurilor de vnzare.
n cazul practicrii acestor metode apar diferene ntre costurile reale de achiziie ale
intrrilor i costurile teoretice ale ieirilor, care periodic trebuie calculate, analizate i
tratate contabil. Teoretic aceste diferene ar trebui s corecteze costurile de achiziie a
9
10
16
mrfurilor care au fost deja vndute, dar n practic se procedeaz ntr-o manier
simplificat n sensul c, aceste diferene se nregistreaz direct pe seama cheltuielilor
excepionale, prin intermediul crora afecteaz rezultatele economico- financiare ale
contabilitii financiare. Similar se procedeaz i cu alte dou tipuri de diferene care
pot s apar ntre valoarea scriptic i valoarea real a stocurilor de mrfuri i anume:
- Diferenele dintre inventarul scriptic i cel faptic datorit cantitilor faptice diferite
fa de cele scriptice la data efecturii inventarului faptic.
- Diferenele care rezult n cazul n care ieirile din stoc nu sunt evaluate dup aceeai
metod att n contabilitatea general ct i de gestiune.
De regul astfel de diferene se calculeaz la finele exerciiului financiar pentru a fi
luate n considerare la ntocmirea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere
care trebuie s reflecte imaginea fidel a patrimoniului i a rezultatului economicofinanciar al perioadei pentru care se ntocmesc documente de sinteze contabile11.
O alt metod, mai puin folosit, ar mai fi metoda urmtorul intrat - primul ieit
NIFO este apropiat de metoda LIFO i const n evaluarea ieirilor din stoc la preul
ultimului lot sau la preul ultimului lot produs. Deoarece ieirile sunt evaluate la valoarea
de nlocuire este necesar, pentru a nu obine un sold negativ, s se reevalueze stocul rmas,
stocul necesar fiind deci reevaluat permanent, diferena din reevaluare este neutralizat12.
Dei n practica contabil din ara noastr nu sunt admise dect metoda costului
mediu ponderat i metoda primei intrri- primei ieiri se impun cteva comentarii n
legtur cu alegerea uneia sau alteia dintre metodele posibile de evaluare a ieirilor de
stocuri.
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului unitar mediu ponderat calculat la
finele perioadei de gestiune, respectiv lunar, reprezint avantajul unui calcul simplu,
apropiindu-se mai mult de practica inventarului intermitent dar nu permite realizarea
ieirilor n cursul perioadei de gestiune. n schimb metoda costului mediu ponderat calculat
dup fiecare intrare este considerat ca fiind mai apropiat de de practica inventarului
permanent i d posibilitatea realizrii ieirilor n cursul perioadei de gestiune prezentnd
ns inconvenientul unui calcul relativ complex.
Celelalte metode de evaluare a ieirilor din stoc trebuie examinate n legtur cu
fenomenul de micare a preurilor. Astfel, n cazul creterii continue a preurilor, prin
aplicarea metodei FIFO ieirile sunt evaluate la preurile cele mai sczute, stocurile finale la
preurile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a beneficiului din exploatare al
ntreprinderii. Din contr dac preurile sunt n scdere, ieirile sunt evaluate la preurile
cele mai ridicate, stocul final, la preurile cele mai sczute, iar beneficiul este micorat.
Dac se aplic metoda LIFO efectele sunt imense. n caz de cretere continu de
preuri, ieirile sunt exprimate la preurile cele mai ridicate, stocul final la preurile cele mai
sczute, iar beneficiul este micorat, ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor ieirilor
sunt micorate iar stocul final i beneficiul majorat.
Dat fiind faptului c metoda costului mediu ponderat i metoda FIFO nu asigur
ntotdeauna cea mai bun reflectare a fluxurilor de stocuri n perioadele de inflaie metodele
LIFO i valorii de nlocuire NIFO sunt considerate mai adecvate determinrii rezultatului
exerciiului dect metodele CMP i FIFO.
11
17
13
18
19
20
3. INVENTARIEREA MRFURILOR
3.1. NOIUNEA, IMPORTANA I FELURILE
INVENTARIERII
Inventarierea este procedeul de constatare faptic la o anumit dat, a existenei
elementelor patrimoniale ale unitilor economice i sociale din punct de vedere cantitativ,
calitativ i valoric15. Dei procedeu utilizat de ctre alte tiine economice, inventarierea se
utilizeaz n special, n contabilitate, dndu-i acesteia posibilitatea s furnizeze date i
informaii reale. Inventarierea s-a impus ca procedeu important, n special, datorit
neconcordanelor de ordin obiectiv i subiectiv care pot aprea ntre datele contabilitii i
realitatea de pe teren. De exemplu mrfurile pierd n timp din greutate i implicit din
valoare datorit proprietilor lor fizice i chimice, datorit condiiilor de pstrare.
Animalele, datorit influenei proceselor biologice cresc n greutate i valoare. Gestionarea
defectuoas poate determina dispariia unor bunuri, iar necunoaterea sau neglijena pot
duce la nregistrri greite n contabilitate a existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Astfel, pentru a cunoate situaia real a stocurilor de mrfuri este necesar folosirea
inventarierii.
Importana inventarierii const n urmtoarele aspecte:
o Determinarea real a elementelor patrimoniale n scopul calculrii corecte a
indicatorilor economico-financiari: producia neterminat, costul efectiv al
produciei finale, rezultatele financiare, etc. i implicit a unui bilan real. De
aceea, ea cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu
orice titlu, aparinnd altor persoane fizice sau juridice.
o Asigurarea integritii patrimoniului prin controlul periodic i sistematic al
gestiunilor. Din conturi rezult stocurile de mrfuri care ar trebui s se gseasc
efectiv n gestiunea unitii. n urma confruntrii datelor din contabilitate cu cele
faptice pot rezulta lipsuri sau plusuri n gestiune, mrfuri degradate, stabilinduse cauzele ce le-au produs, persoanele vinovate n vederea recuperrii lor.
o Repartizarea cheltuielilor i a veniturilor n timp (operaiuni de regularizare) n
scopul determinrii rezultatelor financiare ale unui exerciiu.
o Aprecierea, n funcie de evoluia faptelor economice, a creterilor sau
deprecierilor valorilor contabile a elementelor patrimoniale la sfritul
exerciiului, prin stabilirea valorii actuale, respectiv a valorii de utilitate.
o Stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale ce constituie aport n natur la
nceputul activitii unitii16.
Inventarierea se face n mai multe feluri, fapt pentru care este necesar clasificarea
acesteia dup mai multe criterii, astfel17:
a. Dup sfera de cuprindere poate fi general i parial.
15
21
18
22
20
Idem pg.302.
23
24
21
25
26
27
28
10.000.000
2.000.000
C. Staicu i colaboratorii Contabilitatea ntreprinderii, Vol.1, Reprografia Universitii din Craiova, 1997,
pg.272
29
30
31
Exemplu: O unitate patrimonial obine n cursul lunii produse finite, preul prestabilit
(standard) este de 3500000 lei. Aceste produse pot fi vndute n cursul perioadei de
gestiune prin magazinele proprii de desfacere care practic un adaos comercial de 30 % ,
TVA 19%. La sfritul perioadei de gestiune se calculeaz costul efectiv, de 2900000 lei i
se nregistreaz diferena de pre la produse finite, favorabil de 600000 lei.
Au loc urmtoarele nregistrri contabile:
1) Obinerea de produse finite:
------------------------------------------------------x---------------------------------------------------3500000
345 Produse finite
= 711 Venituri din producie
3500000
stocat
------------------------------------------------------x---------------------------------------------------2) Se predau aceste produse la magazinele proprii de desfacere cu amnuntul:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------5414500
371 Mrfuri
=
%
5414500
3500000
345 Produse finite
3500000
1050000
378 Diferene de pre la
1050000
mrfuri
864500
4428 TVA neexigibil
864500
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------3) La sfritul lunii se nregistreaz diferena dintre costul efectiv al produselor finite i
preul de nregistrare:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------600000
348 Diferene de pre la produse = 711 Venituri din
600000
producie stocate
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------i
4) Se repartizeaz diferenele aferente produselor finite trecute n magazinele proprii:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------600000
711 Venituri din producie stocat = 348 Diferene de pre la 600000
produse
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------5) Vnzarea prin magazinele proprii:
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------5414500
5311 Casa n lei
=
%
5414500
4500000
707 Venituri din
4500000
vnzarea mrfurilor
864500
4427 TVA colectat
864500
--------------------------------------------------------------x-----------------------------------------6) Descrcarea gestiunii:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------5414500
%
= 371 Mrfuri
5414000
3500000
607 Cheltuieli privind mrfurile
3500000
1050000
378 Diferene de pre la mrfuri
1050000
864500
4428 TVA neexigibil
864500
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------
32
C.M.Drgan Noua contabilitate a agenilor economici, Bucureti, Editura Hercules, 1994, pg. 114
26
33
34
35
FURNIZORUL 2
FURNIZORUL 3
UNITATEA
COMERCIAL CU
RIDICATA
DEPOZIT NR. 2
27
P. Dumbrav, A.Pop - Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura Intelcredo, 1995,
pg.100.
36
Intrri de
mrfuri de la
furnizori
Livrri de
mrfuri ctre
clieni
Intrri de
mrfuri date
spre prelucrare
Ieiri de
mrfuri date
spre
prelucrare
la teri
Restituiri de
mrfuri de
ctre clieni
Mrfuri
constate plus
la inventar
clieni
clieni
STOCURI
DE
MRFURI
Perisabiliti
i pierderi
constate la
mrfuri
FLUXURI DE IEIRE
FLUXURI DE INTRARE
Mrfuri
constate lips
la inventar
37
Majorri de
preuri la
mrfuri
Reduceri de
preuri la
mrfuri
Ibidem
38
Ibidem
39
Documente
privind intrri
de mrfuri
Documente
privind ieiri
de mrfuri
Fia de magazie
Borderou de
predare al
documentelor
Fia de cont
analitic pt valori
materiale
Situaia
mrfurilor intrate
Balana de
verificare
Situaia
mrfurilor ieite
Nota de
contabilitate
Figura nr. 5.3. Schema realizrii evidenei operative analitice de mrfuri prin
metoda cantitativ-valoric
Metoda cantitativ-valoric de eviden operativ i analitic a gestiunilor de
mrfuri, prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i
micarea mrfurilor. Are ns dezavantajul c necesit un volum mare de munc prin faptul
c nregistrarea micrilor cantitative de mrfuri se face pentru necesiti de control n
40
vederea asigurrii integritii lor, att n fiele de magazie ct i n fiele de cont analitice de
la contabilitatea gestiunii stocurilor.
Metoda operativ- contabil sau pe solduri const n inerea la gestiuni numai a
unei evidene cantitative pe Fie de magazie i la contabilitate o eviden numai valoric
pe Fie de cont pentru operaii diverse. Lunar se face controlul exactitii i concordanei
din evidena cantitativ de la gestiuni cu cea valoric, prin ntocmirea Registrului
stocurilor, n care se evalueaz stocurile existente din fiele de magazie pe feluri, totalizate
pe grupe i pe gestiuni.
Astfel, soldul final al unei gestiuni (SF) se determin pornind de la soldul iniial
(SI), la care se adaug intrrile n timpul lunii (I) i se scade ieirile (E)30.
SF= SI+I-E
Aceast metod se poate aplica cu bune rezultate n cazul aplicaiilor
computerizate n cadrul crora existena i micrile cantitative a stocurilor sunt urmrite
operativ iar cele valorice periodic, cu ocazia nregistrrilor efectuate n contabilitatea
gestiunii stocurilor de mrfuri.
Metoda centralizatoare de intrare ieire se recomand a fi folosit n cadrul
acelor uniti patrimoniale care au o nomenclatur redus de elemente stocabile.
Comparativ cu metoda cantitativ-valoric, aceast metod const n nlocuirea Fielor de
cont analitic pentru valori materiale cu Centralizatorul intrrilor-ieirilor de mrfuri,
care se deschide separat pentru intrri i separat pentru ieiri, n acre se opereaz cantitativ,
document cu document. Periodic, de regul lunar, intrrile i ieirile din Centralizator se
evalueaz i se centralizeaz cu ajutorul formularului Evidena analitic a mrfurilor.
Dac n acest formular se preiau la nceputul lunii stocurile din formularele precedente la
care se adaug micrile curente aceasta poate servi i ca balan de verificare analitic,
cantitativ-valoric a gestiunilor de mrfuri.
Aceast metod are n practic o aplicabilitate redus deoarece reclam multe
centralizatoare cu multe coloane de intr i ieiri i reclam dubla nregistrare a micrilor
cantitative, o dat n Fiele de magazie apoi n Centralizatorul intrrilor-ieirilor de
mrfuri.
Metoda global-valoric poate fi practicat atunci cnd nu exist obligaia legal,
iar managerii unitilor patrimoniale nu dispun inerea unei evidene cantitativ-valorice
pentru mrfurile ce fac obiectul unei gestiuni. Conform acestei metode evidena operativ a
elementelor stocabile se realizeaz la locul de depozitare cu ajutorul Fielor de magazie,
iar la compartimentul contabilitate gestiune a stocurilor se realizeaz numai o eviden
global-valoric cu ajutorul Fiei de cont pentru operaii diverse.
Verificarea concordanei dintre stocurile existente la locuri de depozitare i soldul
global valoric din Fia de cont pentru operaii diverse se face lunar sau la alte perioade
prin:
- evaluarea stocurilor scriptice din Fiele de magazie prin procedeele
concordante cu evaluarea intrrilor i ieirilor i confruntarea sumei acestora
cu soldul global valoric din Fia de cont pentru operaii diverse;
- inventarierea faptic a stocurilor, confruntarea cu stocurile scriptice din
Fia de magazie, evaluarea stocurilor faptice din listele de inventariere i
30
41
confruntarea sumei lor cu soldul global valoric din Fia de cont pentru
operaii diverse
Aceast metod prezint serioase avantaje dintre care cel mai semnificative ar fi
reducerea volumului de munc prin eliminarea Fielor de cont analitic pentru valori
materiale de la compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor.31
P. Dumbrav, A.Pop - Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura Intelcredo, 1995,
pg.119.
32
M. Epuran, V. Bbi Contabilitatea Financiara n Noul Sistem Contabil, Timioara, Editura de Vest,
1996, pg.230.
42
Factura este un document care nsoete marfa pe timpul transportului. Pentru cumprtor
factura reprezint documentul de ncrcare n gestiune.
Fia de magazie este un document de eviden operativ a stocurilor de mrfuri
din depozit i se ntocmete pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de marf(vezi anexa
nr.5).
Comanda este un document de dispoziie care conine ordinul de efectuare a unei
operaii economice, precum i indicaiile necesare executrii ei, nefcnd dovada executrii
operaiei(vezi anexa nr.1). Un alt document de dispoziie ar fi dispoziia de livrare.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n
contabilitate.
Documentele referitoare la valorile materiale intrate n unitate (facturi, note de
intrare recepie, avize de expediie) dup nregistrarea n fiele de magazie, se predau
serviciului aprovizionare. Dup verificare, avizare i nregistrare n evidena tehnico
operativ a aprovizionrii, aceste documente se transmit la compartimentul financiar
contabil.
Documentele referitoare la valorile materiale ieite din depozitele unitii se
predau direct la compartimentul contabilitate.
Documentele prezentate n acest subcapitol se gsesc anexate la sfritul lucrrii.
43
44
45
46
depozit, gestionarul primitor, delegatul care a preluat marfa de la unitatea de transport sau
de la furnizor.
Comisia de recepie verific mrfurile sosite cu cele nscrise n documentele
nsoitoare ntocmind Nota de recepie i constatare de diferene sau nota de recepiecalculaie.
n cazul n care se constat diferene se sisteaz recepia ntocmindu-se i
comunicndu-se furnizorului Procesul verbal de sistare a recepiei. La recepie se pot
constata dou feluri de diferene: 1) n plus i 2) n minus.
Diferenele n plus rezult din primirea unei cantiti de mrfuri mai mare dect cea
nscris n documentele nsoitoare. Dac este nevoie de aceast marf primit n plus, ea se
recepioneaz i se achit furnizorului prin ntocmirea unei Dispoziii de plat,
solicitndu-se furnizorului o factur suplimentar. Dac nu este nevoie de aceast marf ea
se restituie furnizorului.
Diferenele n minus, rezult n situaii inverse i pot fi: a) soluionabile sau b)
nesoluionabile n momentul recepiei.34
a) Cele soluionabile apar n cazul n care la recepie s-au putut stabili cauzele i
vinovaii ce au generat lipsa. Acestea pot fi:
a1) din vina furnizorului, situaie n care se ntocmete refuz de plat pentru
diferen i deci nu se ncarc gestiunea cu mrfurile constatate lips la recepie, urmnd a s
achita acestuia numai contravaloarea mrfurilor efectiv primite.
Pentru exemplificare, considerm c la depozitul SC BIMBO COM SRL se
primete un lot de mrfuri nsoite de o factur care cuprinde; pre de facturare fr TVA
35.000.000 lei i TVA (19%) 6.650.000 lei, la recepie constndu-se o lips din vina
furnizorului n valoare de 1.200.000 lei fr TVA (evidena mrfurilor inndu-se n preuri
de cumprare).
Rezolvarea contabil a acestui caz presupune:
1. nregistrarea mrfurilor efectiv primite, fr luarea n considerare a facturii
remis, care se returneaz furnizorului:
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------40.222.000
%
=
408
40.222.000
33.800.000
371 Mrfuri
Furnizori facturi
6.422.000
4428 TVA neexigibil
-nesosite
-----------------------------------------------------x------------------------------------------------------2. nregistrarea facturii corecte venite de la furnizor i a TVA-ului devenit exigibil
la decontare cu statul.
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------40.222.000
408
=
401
40.222.000
Furnizori-facturi
Furnizori
nesosite
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------a2) din vina cruului sau a delegatului, caz n care mrfurile lips se recupereaz
de la acetia, de regul, evaluate la preul de vnzare practicat de unitatea comercial cu
ridicata.
34
47
48
6.650.000
4426 TVA deductibil
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------Cu ocazia soluionrii acestor diferene se pot ivi dou situaii:
b1) imputare acestora, persoanele vinovate, la un pre de vnzare cu amnuntul,
fr TVA, de exemplu, de 1.500.000 lei i TVA 19%, caz n care nregistrrile vor fi:
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------1.785.000
461
=
%
1.785.000
Debitori diveri 758 Alte venituri din
1.500.000
persoana
exploatare
vinovat X 4427 TVA colectat
285.000
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------b2) trecerea acestora pe cheltuieli, n lips de vinovai sau ca urmare a prescripiei
extinctive a termenului de clarificare, caz n care nregistrrile contabile ar fi:
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------1.785.000
658
=
473 Decontri n
1.200.000
Alte cheltuieli de
curs de clarificare
exploatare
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------n cazul n care se constat diferene de calitate se refuz plata contravalorii
mrfurilor, ele nregistrndu-se n contul 8033 Valori materiale primite n gestiune sau n
custodie, acestea fiind puse la dispoziia furnizorului. Se nregistreaz n partid simpl la
pre de facturare fr TVA, prin formula contabil:
8033 Valori materiale primite n custodie sau gestiune
35.000.000
49
2.850.000
depozit
4426 TVA
deductibil
-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
Ibidem
50
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------6.240.000
607
=
371 Mrfuri
6.240.000
Cheltuieli privind
mrfurile
------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------b) n cazul n care evidena mrfurilor se ine n preuri de vnzare, presupunnd c
la finele perioadei de gestiune s-a determinat un coeficient mediu de repartizare a adaosului
comercial (dup relaia prezentat anterior) de 20%, formulele contabile sunt:
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------9.282.000
411 Clieni
=
%
707 Vnzri din
vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
9.282.000
7.800.000
1.482.000
---------------------------------------------------x---------------------------------------------------------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------7.800.000
%
= 371 Mrfuri
7.800.000
6.240.000
607 Cheltuieli
privind mrfurile
1.560.000
378 Diferene de pre
la mrfuri
--------------------------------------------------------x---------------------------------------------------2. Lipsurile de mrfuri la inventariere care pot fi: a) soluionabile n momentul
inventarierii i b) imputabile sau neimputabile. Se nregistreaz n contabilitatea financiar
51
52
UM
Kg
L
Kg
Kg
Factura fiscal
Cantitatea Pre unitar
fr TVA
200
14500
150
18000
250
9600
100
9000
Valoare fr
TVA
2900000
2700000
2400000
900000
8900000
10 591 000
TVA
551000
513000
456000
171000
1691000
UM
Kg
L
Kg
Kg
Nota de recepie
Cantitatea
Pre unitar de
achiziie
200
9425
150
13700
250
7560
100
7200
Valoare
achiziie
1885000
2055000
1890000
720000
6 550 000
Diferena dintre valoarea de livrare de 8 900 000 i cea de achiziie 6 550 000 lei n
sum de 2 350 000 reprezentnd adaosul comercial aferent mrfurilor livrate care se
nregistreaz n contabilitate astfel:
---------------------------------------------------------x--------------------------------------------------2.350.000
371.01 Mrfuri n depozit = 378.01 Diferene de pre
2.350.000
aferente mrfurilor
din depozit
---------------------------------------------------------x--------------------------------------------------nregistrarea n contabilitate a facturilor de livrare a mrfurilor:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------10.591.000
411 Clieni
= %
10.591.000
707 Venituri din
8.900.000
vnzarea
mrfurilor
4427 TVA
1.691.000
colectat
-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------Descrcarea gestiunii depozitului:
------------------------------------------------------x------------------------------------------------------
53
8.900.000
= 371.01 Mrfuri
n depozit
8.900.000
6.550.000
607 Cheltuieli
privind mf.
2.350.000
378.01 Diferene de
pre af. mrfurilor
------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------nregistrarea ncasrii prin banc a facturilor de livrare a mrfurilor:
----------------------------------------------------------------x-------------------------------------------10.591.000
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni
10.591.000
-----------------------------------------------------------------x-------------------------------------------
54
4500000
300000
4200000
210000
3990000
55
3990000
3591000
71820
3519180
668644
4187824
n contabilitatea clientului:
a) achiziia mrfurilor
--------------------------------------------------------x-------------------------------------------------4259644
%
=
401 Furnizori
4259644
3591000
371 Mrfuri
3591000
668644
4426 TVA deductibil
668644
---------------------------------------------------------x------------------------------------------------b) nregistrarea scontului de decontare obinut:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------71820
401
Furnizori
= 767 Venituri din
71820
sconturi obinute
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------
56
57
fiecare fel i sort de mrfuri. Fiele de magazie sunt nlocuite cu Raportul de gestiune38, n
care se consemneaz:
- soldul la nceputul perioadei, separat pentru marf i pentru ambalaje
- intrrile de mrfuri pe baz de documente; Aviz de nsoire; Factur; Not de
intrare, recepie i constatare diferene; Inventar; Proces verbal; etc.
- vnzri de mrfuri i ambalaje, n funcie de modalitatea de vnzare, n funcie
de modalitatea de vnzare
- soldul la sfritul perioadei separat pentru mrfuri i pentru ambalaje
n raportul de gestiune sunt nregistrate zilnic, valoric intrrile i ieirile, pe baza
documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei.
Raportul de gestiune zilnic se ntocmete n dou exemplare, din care exemplarul 1,
mpreun cu documentele justificative, este transmis la compartimentul de contabilitate.
Raportul de gestiune zilnic este prezentat la sfritul lucrrii la anexa nr.7.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscrise
n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel
c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia
contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate
se face periodic, n principal, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu
soldurile din fia contabil analitic.
La sfritul fiecrei luni se ntocmete Balana de verificare prin care se asigur
controlul nregistrrilor n contabilitatea analitic, fie pe sortimente, fie global valoric.
Controlul efectiv asupra gestiunii mrfurilor se realizeaz prin inventariere.
Ibidem
58
59
Denumirea U.M
mrfurilor
Valoarea
de
achiziie
Pre unitar
cu
amnuntul
1
2
3
4
ULEI
ZAHR
OREZ
Fin
alb
TOTAL
l
kg
kg
kg
150
50
50
100
10600
7500
5600
6000
1590000
375000
280000
600000
17500
13500
8000
8500
2845000
Valoarea
cu
Amnunt
ul
2625000
675000
400000
850000
4550000
60
0 978529
21,5%.
0 4550000
61
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------3000000
%
= 371.02 Mrfuri din
3000000
magazinele cu
amnuntul
1876008
607 Cheltuieli privind mrfurile
645000
378.02 Diferene de pre aferente
mrfurilor din magazinele cu
amnuntul
478992
4428 TVA neexigibil
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------5) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------2521008
707 Venituri din vnzarea =
121 Profit i pierdere
2521008
mrfurilor
----------------------------------------------------x----------------------------------------------------1876008
121 Profit i pierdere
=
607 Cheltuieli privind
1876008
mrfurile
----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Rezultat financiar este de 645000.
371.02
Mrfuri
3000000
D 378.02 Diferene de
pre aferente mrfurilor din
magazin cu amnuntul
645000
978529
SCF 333529
D4426TVA deductibilC
726471
478992
540550
SCF 247479
SCF 478992
SFD 540550
62
63
64
65
11200000
2128000
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
(1120000019%)
----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------15456000 371 Mrfuri
= %
15456000
378 Diferene de pre la mrfuri
11200000
4428 TVA neexigibil
4256000
(2240000019%)
----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------2.
nregistrarea vnzrilor de mrfuri n numerar i pe baz de factur, evaluate n
preuri de alimentaie public, inclusiv TVA, care cuprind:
a) preul de alimentaie public, inclusiv TVA
13500000
din care: - n numerar
7000000
- facturat
6500000
b) TVA inclus 15,966% (13500000.15,966%)
2155410
c) preul de alimentaie public exclusiv TVA
11344590
5944590
66
Exemplu: ntr-un laborator de cofetrie se obin n cursul unei luni prjituri n preuri de
livrare fr TVA de 12000000 lei, din care se livreaz cofetriilor proprii, care practic un
adaos comercial de 30%, prjituri n valoare de 7000000 lei, care se vnd integral, n
numerar i terilor n valoare de 5000000 lei.
Rezolvarea contabil a acestui exemplu presupune urmtoarele filiere de nregistrri
contabile:
1.Obinerea produselor de cofetrie:
-------------------------------------------------------x--------------------------------------------------12000000 345 Produse finite = 711 Venituri din producie stocat
12000000
-------------------------------------------------------x--------------------------------------------------2. Livrarea i recepia produselor de cofetrie ctre cofetria proprie, se recepioneaz la
preuri de alimentaie public inclusiv TVA i anume:
a) preul de livrare al laboratorului de cofetrie
7000000
b) adaosul de alimentaie public 30%
2100000
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------c) pre de alimentaie public fr TVA (a+b)
9100000
d) TVA inclus 19% (9100000.19%)
1729000
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------e) pre de alimentaie public, inclusiv TVA (c+d)
1082900
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------10829000 371 Mrfuri
=
%
10829000
7000000
701 Venituri din vnzarea
7000000
produselor bute
2100000
378 Diferene de pre la
2100000
mrfuri
1729000
4428 TVA neexigibil
1729000
-----------------------------------------------------------x----------------------------------------------3. Livrarea produselor finite ctre teri:
------------------------------------------------------------x---------------------------------------------5950000
411 Clieni =
%
5950000
5000000
701 Venituri din vnzarea produselor
5000000
finale
950000
4427 TVA colectat
950000
-------------------------------------------------------------x--------------------------------------------4. Descrcarea gestiunii de produse finale a laboratorului de cofetrie (att pentru livrrile
interne ct i cele la teri):
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------12000000 711 Venituri din producia stocat = 345 Produse finale
12000000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------5. ncasarea n numerar a mrfurilor prin cofetriile proprii, la preul de alimentaie public,
inclusiv TVA (calculat la operaie 2):
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------
67
10829000
9100000
%
10829000
707 Venituri din vnzarea
9100000
mrfurilor
1729000
4427 TVA colectat
1729000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------6. Descrcarea gestiunilor de mrfuri ale cofetriilor proprii:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------10829000
%
= 371 Mrfuri
10829000
7000000
607 Cheltuieli privind mrfurile
7000000
2100000
378 Diferene de pre la mrfuri
2100000
1729000
4428 TVA neexigibil
1729000
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------n cazul transferurilor de mrfuri ntre depozitele de repartizare proprii i unitile de
desfacere sau ntre unitile operative de categorii diferite ale aceleai societi
comerciale specializate n comerul de alimentaie public apar frecvent diferene de adaos
comercial att de natura creterilor ct i a reducerilor de adaos comercial.
De remarcat c aceste micri de stocuri genereaz, n principiu nregistrri numai
n evidenele operative i analitice ale subunitilor furnizoare i respectiv beneficiare,
care se opereaz de ctre compartimentul contabilitii de gestiune a stocurilor. Doar
diferenele de adaos comercial genereaz nregistrri n conturile de mrfuri i diferene de
pre la mrfuri i anume:
a) nregistrarea creterilor de adaos comercial se face prin urmtoarea formul contabil:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------b) nregistrarea reducerilor de adaos comercial se face prin formula contabil:
--------------------------------------------------------------x-------------------------------------------378 Diferene de pre la mrfuri = 371 Mrfuri
--------------------------------------------------------------x--------------------------------------------
68
8. CONCLUZII
Din analiza anumitor aspecte ale activitii desfurate de S.C. BIMBO COM
S.R.L. i a modului de organizare a contabilitii precum i a respectrii prevederilor legale
n domeniu se pot trage urmtoarele concluzii.
n primul rnd, se constat caracterul neuniform al indicatorilor de eficien
economic, pe tot parcursul anului, n sensul c att volumul vnzrilor i ca urmare masa
profitului cresc n perioadele de var i scad n perioada rece a anului.
Apoi, reinem faptul c la S.C. BIMBO COM S.R.L. evaluarea mrfurilor ieite din
gestiunea societii, se efectueaz dup metoda costului mediu ponderat calculat dup
fiecare intrare. Aceast metod este considerat ca fiind mai apropiat de practica
inventarului permanent i d posibilitatea valorizrii ieirilor n cursul perioadei de
gestiune, prezentnd ns inconvenientul unui calcul relativ complex.
Celelalte metode de evaluare a ieirilor din stoc trebuie examinate n legtur cu
fenomenul de micare a preurilor. Astfel, n cazul creterii continue a preurilor, prin
aplicarea metodei FIFO ieirile sunt evaluate la preurile cele mai sczute, stocurile finale
la preurile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a beneficiului din exploatare al
ntreprinderii. Din contr dac preurile sunt n scdere, ieirile sunt evaluate la preurile
cele mai ridicate, stocul final, la preurile cele mai sczute, iar beneficiul este micorat.
Dac se aplic metoda LIFO, efectele sunt invers dect in cazul aplicrii metodei FIFO.
Dat fiind faptul c metoda costului mediu ponderat (CMP) i metoda FIFO nu
asigur ntotdeauna cea mai bun reflectare a fluxurilor de mrfuri n perioadele de inflaie,
69
metodele LIFO si NIFO sunt considerate mai adecvate determinrii rezultatului exerciiului
dect metodele CMP si FIFO , dei n practica contabil din ara noastr nu sunt admise
dect aceste ultime dou metode .
Metoda de organizare a contabilitii mrfurilor folosit la SC BIMBO COM SRL
este metoda inventarului permanent dei, pentru aceast firm, este recomandabil a se
folosi metoda inventarului intermitent, n aceste condiii s-ar impune introducerea unor
conturi de cheltuieli adecvate pentru a evidenia cumprrile exerciiului i respectiv
stabilirea stocurilor finale la inventariere i stocurilor iniiale de mrfuri.
Metoda inventarului permanent este superioar metodei inventarului intermitent
prin faptul c nregistrarea in conturile de mrfuri a fiecrei intrri sau ieiri pe msura
producerii operaiilor, att cantitativ ct i valoric, d posibilitatea cunoaterii n orice
moment a mrimii stocurilor de mrfuri.
Un alt aspect care este de subliniat, se refer la modul de organizare a contabilitii
mrfurilor la magazinele cu amnuntul sau de alimentaie public ale societii studiate
unde gestiunea mrfurilor nu se ine cantitativ-valoric, ci global-valoric.
Literatura de specialitate recomand i chiar regulamentul de aplicare a Legii
Contabilitii nr.82/24.12.1991 prevede repartizarea diferenelor de pre asupra mrfurilor
vndute sau bunurilor ieite din gestiune pe baza unui coeficient de repartizare k , calculat
dup formula artat anterior n aceast lucrare. n practic ns, n cazul unitilor de
alimentaie public sau chiar a magazinelor cu amnuntul unde gestiunea mrfurilor se ine
cantitativ-valoric, se ntlnesc cazuri destul de frecvente, n care nu este recomandat
folosirea in exclusivitate a acestei metode deoarece ar duce la denaturarea rezultatelor
financiare, antrenarea constituirii de impozite exigibile ntr-o perioad anterioar realizrii
efective a elementelor ce constituie baza lor de calcul. i aceasta se ntmpl ori de cte ori
procentul de adaos comercial difer substanial de la o categorie de mrfuri la alta
determinnd abateri mari, intr-un singur sens fat de media adaosului comercial pe unitate.
n aceast situaie se recomand folosirea metodei combinate de calcul al diferenelor de
pre i implicit a cheltuielilor privind mrfurile aferente vnzrilor de mrfuri din perioada
respectiv.
Aceast metod const n identificarea mrfurilor cu abateri mari ale adaosului
comercial fa de procentul mediu de adaos. Aceste mrfuri pot fi constituite dintr-un singur
sortiment sau o grupa de sortimente, caz n care se recomand organizarea unui raion
distinct cu asemenea mrfuri. n aceast situaie se va ine distinct evidena cantitativvaloric a intrrilor de mrfuri cu abateri, volumul vnzrilor rezultnd n urma unui
inventar numai la aceste mrfuri la sfritul perioadei (de obicei lunar). De reinut este c
nu este nevoie de o eviden separat i zilnic a ncasrilor din vnzarea acestor mrfuri,
volumul vnzrilor stabilindu-se la sfritul perioadei astfel: (soldul iniial +intrari de la
nceputul anului pan la sfritul perioadei)-sold la sfritul perioadei.
Pentru grupa mrfurilor cu abateri mari ale adaosului comercial, diferenele de pre
i cheltuielile privind mrfurile se determin pe baza cantitilor vndute i a
componentelor unitare ale preului cu amnuntul (cost achiziie, adaos comercial) dup
deducerea TVA-ului neexigibil.
Pentru restul mrfurilor vndute la care evidena se ine numai global-valoric,
elementele necesare descrcrii gestiunii de mrfuri se determin prin repartizarea
diferentelor de pre cu ajutorul coeficientului de repartizare k dup metodologia descris
anterior.
70
71
provenite din vnzarea mrfurilor prin magazinele cu ridicata ntr-o proporie de 73% apoi
urmeaz veniturile din comerul cu amnuntul care particip ntr-o proporie de18% la
formarea veniturilor totale, iar veniturile din alimentaie public ajung pn la 9%, ceea ce
nseamn c activitatea de baz a societii BIMBO COM SRL este comerul en-gros. Dei
n perioada de var, observm creterea cu 3-4% a aportului veniturilor din alimentaia
public la formarea veniturilor totale.
BIBLIOGRAFIE
1. Bojian, O.
- Contabilitatea ntreprinderii, Bucureti, Editura Economic,1999;
2. Drehu, E.
- Manual de metodologie contabil, Bacu, Editura Agora,1999;
3. Drgan, C.M.
- Noua contabilitate a agenilor economici,Bucureti,1994;
4. Dumbrav, P. Pop, A; - Contabilitatea de gestiune n comer si turism, Deva, Editura
Intelcredo,1995;
5. Epuran, M. Bbait, V; - Bazele Contabilitii, Timioara, Editura Mirton, 1999;
6. Epuran, M. Bbait, V; - Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Timioara,
Editura de Vest, 1996
7. Feleag, N. Ionacu, I; - Contabilitate financiar, Volumul III, Bucureti, Editura
Economic, 1993;
8. Feleag, N. Ionacu, I; - Tratat de contabilitate financiar, Volumul II, Bucureti,
Editura Economic, 1998;
9. Munteanu, V. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Volumul II, Bucureti,
Editura Economic, 1998;
10. Negescu, I. Negescu M; Contabilitatea ntreprinderii, Bucureti, Editura Tribuna
Economic, 1999;
11. Sabu, C. Pere, I; Contabilitatea ntreprinderii, Timioara, Editura Eurostampa,
2000;
12. Staicu, C. i colaboratorii; - Contabilitatea ntreprinderii, Volumul I, Reprografia
Universitii din Craiova, 1997;
*
*
*
72
73