Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Atestat Contabilitatea TVA 3
Atestat Contabilitatea TVA 3
COMPETENELOR PROFESIONALE
NIVEL 3 DE CALIFICARE
CALIFICAREA:
NDRUMATOR:
ABSOLVENT:
CONTABITATEA TAXEI
PE VALOARE ADUGAT
CUPRINS
ARGUMENT...4
CAPITOLUL 1
CONTABILTATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA 6
1.1. Caracterizare general...............................................................6
1.2. Operaiuni
impozabile...............................................................7
1.3. Baza de impozitare8
1.4. Cotele de TVA..9
1.5. Operaiuni scutite de tax.
...............................................................10
1.6. Pltitorii TVA i obligaiile acestora...
................................................................................13
1.7. Organizarea contabilitatii TVA...............................................................................................14
CAPITOLUL 2
PREZENTAREA GENERAL A S.C MAX SEVACOM S.R.L.18
CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATE A
TAXEI PE VALOARE ADUGAT LA S.C MAX SEVACOM S.R.L20
BIBLIOGRAFIE...24
ANEXE
ARGUMENT
Am ales lucrarea cu tema contabilitatea CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA
ADUGAT-la SC MAX SEVACOM SRL deoarece consider ca T.V.A reprezint un impozit
indirect a crui aplicare este o condiie obligatorie in desf urarea reformei,un element esenial
pentru asigurarea unei puternice discipline fiscale,care elimin orice form de discriminare ntre
agenii economici.
T.V.A este un impozit modern structurat pe principii severe care vizeaz cu prioritate combaterea
evaziunii fiscale asigurnd impozitul corect pe circulaia mrfurilor.
ntre efectele imediate ale introducerii T.V.A se nscriu stimularea investiilor si cre terea
produciei pentru export.
n ara noastr T.V.A-ul a fost introdus din urmtoarele considerente:necistatea nlocuirii
formulei anacronice a fostului impozit pe circulaia mrfurilor;pentru creterea resurselor
statului;din raiuni de compatibilitate cu sistemele fiscale din rile europene.
Lucrarea de fa este structurat pe 3 capitole:
n primul capitol am fcut o caracterizare general a acestui impozit: T.V.A,am stabilit
sfera de aplicare a T.V.A- operaiunile impozabile,realiznd n acelai timp i o prezentare a
operaiuniilor scutite de la plata T.V.A.,platitorii TVA-ului precum si modul de organizare a
contabilitatii TVA
Pornind de la baza de impozitare a T.V.A-ului am prezentat cotele de T.V.A aplicate n
ara noastr.Actualmente cota T.V.A n Romnia este de 24% ns se folo te i cota redus de
T.V.A 9% ncepnd cu 01.01.2004 pentru cri,medicamente i servicii de cazare turistica.La
sfritul lunii decembrie 2008,autoritiile au decis aplicarea unei cote reduse de T.V.A de 5% n
cazul locuinelor noi,pentru a ajuta sectorul imobiliar.Pna la 1 iulie 2010 cota T.V.A era de 19%
dar datorita crizei financiare i a acordului cu FMI guvernul a majorat T.V.A la 24%.
Pentru pltitorul de T.V.A bunurile sau serviciile necesare desfurrii activit ii sunt
mai ,,ieftine cu 24%.Aceasta deoarece taxa aferent acestora este deductibil.n acelai fel
pentru a fi mai atractiv cu serviciile sau produsele proprii este importan aceast calitate i
pentru partenerii de afaceri.i acest motiv trebuie s fie important n luarea unei decizii pentru c
4
i pentru acetia produsele sau serviciile pe care le furnizai sunt mai ieftine.n acest context
calitatea de pltitor confer o mai mare siguran parteneriilor de afaceri,aceasta demonstrnd
implicit nivelul afacerilor derulate.
Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor,a lucrrilor i a serviciilor la
preurile de facturare,material impozabil este suma global a vnzrii iar suportatorul este
consumatorul final.
n capitolul al doilea am realizat o preyentare a S.C MAX SEVACOM S.R.L
n ultimul capitol am realizat un studiu de caz privind calculul T.V.A la
S.C. MAX SEVACOM S.R.L.
T.V.A este un impozit cu un randament fiscal ridicat,ns ca orice impozit indirect este
inechitabil.Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea veniturilor
i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil.
Astfel T.V.A afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care i
repartizeaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieliile de consum(de multe ori
independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli de strict necesitate).
Taxa pe valorea adugat a aprut in Frana, n 1954, in sfera sa de actiune incluse serviciile si
comerul cu ridicata. Ulterior sfera de aplicare a fost extins i asupra activitaii, n special asupra
comerului cu amnuntul, generalizarea taxei valoarea adugat avnd loc in Frana, n ianuarie
1968.
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia prin Ordonana de Guvern nr.3/1992,
aprobat de legea nr. 130 din decembrie 1992 i fiind un impozit pltit att de persoane juridice
ct i de persoane fizice.
n ara noastr n condiiile trecerii la economia de pia ca urmare a alinierii fiscalitii la
practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor funcioneaz ca un impozit indirect
i a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat.
Aceast nlocuire a impozitul pe circulaia mrufuriloe cu T.V.A-ul constituie o cindiie pentru
aderarea la Uniunea European.
n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic operaiunilor
impozabile, cu excepia celor scutite de tax ape valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului statului.
Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adugat esteun impozit indirect. Este
5
o tax unic ce se percepe n mod fracionat corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al
circuitului economic.
CAPITOLUL 1
TAXA PE VALOAREA ADUGAT IMPOZIT INDIRECT DATORAT LA
BUGETUL STATULUI
1.1 Caracterizare general
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect ce are la baz ideea conform creia
cheltuielile de consum sunt un element revelator al puterii contributive a unei persoane fizice sau
juridice. Este un impozit de tip sintetic care afecteaz ansamblul cheltuielilor fcute de un
contribuabil i vizez toate fazele circuitului economic, respectiv producia , serviciile i
distribuia, inclusiv vnzrile ctre consumatorii finali.
Fa de alte forme de impunere a consumului, taxa pe valoarea adugat prezint
anumite caracteristici i avantaje:
1
dei este multistadial, el are un caracter neutru, ntruct vizeaz numai valoarea adugat
n fiecare stadiu ceea ce face ca mrimea prelevrii fiscale s nu fie influenat de
lungimea circuitului economic;
este un impozit transparent, fiind menionat distinct n facturi, ceea ce permite exercitarea
dreptului de deducere, degrevarea de impozit a bunurilor destinate investiiilor i
simplificarea mecanismului prin care exporturile sunt detaxate, asigurnd buna
funcionare a unei piee concureniale;
rile membre ale Uniunii Europene,aa cum era i firesc, n perspectiva integrrii la europene.
De la introducerea sa i pna n prezent,aezarea acestui impozit a cunoscut numeroase
modificri i adaptri n ncercarea de a spori productivitatea i echitarea sa i de a face noi pai
n direcia armonizrii practicii fiscale de la noi cu cea a Uniunii Europene.
1.2. Operaiuni impozabile
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprind operaiile impozabile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1
operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, n sfera taxei, efectuate cu plata;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice
prevzute de lege.
Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de
operaiuni taxabile;
operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;
operaiuni care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici
care aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis
deducerea taxei datorate;
Este considerat persoana impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independenta i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei
activiti.
Activitile
economice
cuprind
activitile
7
productorilor,comercianilor
sau
separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se
consider cheltuieli accesorii.
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct
clienilor la data exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitive i
irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se
exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr
facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se
deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane.
Baza de impozitare pentru import
Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit
conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte
taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n
Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.
Baza de impozitare cuprinde: cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n
Romnia. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de
transport sau n orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia, sau, n
absena unor astfel de documente, primul loc de descarcare a bunurilor n Romnia.
1.4. Cotele de tax pe valoarea adugat
vamale;
d) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care beneficiaz de
scutire de taxe vamale;
e)
importul
de
bunuri
efectuat
de
reprezentantele
organismelor
internaionale
14
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat de pltit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoare adaugat de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4423 "Taxa pe valoare adaugat de plat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoare adaugat colectat mai mare i taxa
pe valoare adaugat deductibil(4427)
n debitul contului 4423"Taxa pe valoare adaugat de plat" se nregistreaz:
-plaile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoare adaugat(512);
- taxa pe valoare adaugat de recuperat, compensat (4424)
- sume reprezentnd taxa pe valoare adaugat de plat, prescrise scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint taxa de valoare adaugat de plat.
Contul 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat"
15
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat de recuperat de la bugetul
statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat" este un cont de activ.
n debitul contului 4424 "Taxa pe valoare adaugatde recuperat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la sfrsitul perioadei ntre taxa pe valoare adaugat deductibil mai mare
i taxa pe valoare adaugat colectat(4426).
n creditul contului 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat" se nregistreaz:
- taxa pe valoare adaugat incasat de la bugetul statului sau taxa pe valoare adaugat de
recuperat compensate n perioadele urmtoare cu taxa pe valoare adaugat de plat(512, 4423).
Soldul contului reprezint taxa pe valoare de recuperat de la bugetul statului.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat deductibil, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" este un cont de activ.
n debitul contului 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adaugat deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453,
512);
-taxa pe valoare adaugat aferent avansurilor facturate (401);
n creditul contului 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele compensate din taxa pe valoare adaugat colectat(4427);
- diferenele rezultate la sfrsitul perioadei ntre taxa pe valoare adaugat deductibil mai mare
i taxa pe valoarea adaugat colectat (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adaugat deductibil devenit nedeductibil (635);
- decontarea taxei pe valoarea adaugat aferent avansurilor pltite (401).
La sfrsitul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat"
16
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adaugat colectat, potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adaugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i
serviciilor prestate(411, 428, 451, 453, 461, 531);
- taxa pe valoarea adaugataferent lipsurilor imputate(428, 461);
- taxa pe valoarea adaugat neexigibil devenit exigibil (4428);
- taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau
predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i
serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor in natur (635);
- taxa pe valoarea adaugat aferent avansurilor facturate (411).
n debitul contului 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adaugat deductibil, compensat potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adaugat de plat, datorat bugetului statului (4423);
- decontarea taxei pe valoarea adaugat aferent avansurilor ncasate (411).
La sfritul perioade, contul nu prezint sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoare adaugat neexigibil"
n acest cont se evideniaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adaugat neexigibil.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adaugat neexigibil.
17
CAPITOLUL 2
PREZENTAREA GENERAL A S.C. MAX SEVACOM S.R.L.
S.C. MAX SEVACOM S.R.L s-a nfiinat n anul 1998, avnd nr. de nmatriculare n Registrul
Comerului
J16/625/1998
din
19.06.1998,
codul
fiscal:
RO10693400
din
Anul 2011
Anul 2012
206.263
776.341
603.822
868.572
Numar salariai
Datorii total (lei)
96
12.996.60
74
13.382.52
321.620
501.409
161.238
286.019
1.287.808
3.953.037
674.767
450.450
19
Stocuri (lei)
745.231
924.470
10.880
7.584
Creane (lei)
880.576
946.304
Capitaluri (lei)
272.698
294.690
200.000
200.000
CAPITOLUL 3
STUDIU DE CAZ PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATE A
TAXEI PE VALOAREA ADUGAT LA S.C.MAX SEVACOM S.R.L
3024
% = 401
620
Furnizori
------
Piese de schimb
500
4028/A
120
TVA neexigibil
-
= 5311
Furnizori
620
Casa n lei
= 4428/A
120
20
Pe data de 15 martie firma a achiziionat mrfuri n valoare de 10000 lei, TVA 24%,
conform facturii.
%
371
401
12400
Furnizori
Mrfuri
-----------
10000
4428/A
2400
TVA neexigibil
-
401
= 5121
Furnizori
12400
Conturi la bnci
n lei
i concomitent
4426
4428/A
2400
%
378
3640
-------
Casa n lei
5000
707
--------
968
TVA colectat
-
K378 =
100
K378 =
100 =
100 = 9,09%
371
5000
Mrfuri
3665
378
Diferenele de pre la mrfuri
367
4428
TVA neexigibil
-
968
4427
968 968120
RD=968
2400
TSC=968
2400
RD=2520
RC=2520
TSD=2520
D
4428
968
120
RC=968
TSD=968
4428\A
TSC=2520
4426
2640
120
SFC=1672
968
2400
1552-TVA de recuperat
RD=2520
RC=2520
TSD=2520
TSC=2520
4426
TVA colectat
4424
TVA deductibil
=
4426
TVA de recuperat
968
4424
TVA deductibil
1552
RD=1552
RC=0
TSD=1552
TSC=0
SFD=1552
23
1552
24
BIBLIOGRAFIE
* Possler Ladislau
Lambru Gheorghe
Lambru Bogdan
* XXX Legea nr.82/1991republicat n Monitorul Oficialnr 454/29008
* XXX
25
26