Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Mijloacelor Banesti
Contabilitatea Mijloacelor Banesti
1.2.
2.2
naional..
2.3.
3.2
3.3
ncheiere
Bibliografie.
Anexe.
Introducere
Pe parcursul desfasurarii activitatii economice, toate intreprinderile de pe teritoriul RM,
indiferent de forma de organizare interactioneaza cu alte parti cum ar fi: intreprinzatori,
organizatii si institutii publice, salariati si alte persoane. Aceste relatii presupun un schimb
reciproc de bunuri si servicii contra mijloace si documente banesti. Organizarea si evidenta
corecta a operatiunilor cu numerar amelioreaza disciplina financiara a intreprinderii, ii asigura
stabilitate si siguranta pe piata.In prezent, majoritatea decontarilor intre agentii economici se
efectuiaza prin virament la cont curent.Totusi nu exista persoane fizice sau juridice care pot sa-si
desfasoare activitatea operationala fara a efectua incasari si plati de numerar.
Actualitatea temei investigate se explica prin faptul ca banii reprezinta cea mai valoroasa
resursa de care dispune entitatea. De aceea, studierea principalelor trasaturi ale evidentei,
controlului si analizei operatiunilor cu mijloace banesti duce la o mai buna conservare si utilizare
rationala a acestora.
Scopul i obiectivele tezei constau n cercetarea formelor de tranzactionare a produselor,
marfurilor si serviciilor n cadrul entitii i analiza conformitii acestora cu cadrul legislativ,
depistarea deficienelor si plusurilor aferente domeniului investigat.
Pentru a realiza acest obiectiv au fost stabilite urmatoarele sarcini:
1. Scoaterea in evidenta a particularitatilor ce tin de componenta si clasificarea mijloacelor
banesti;
2. Cercetarea mecanismelor de tinere a evidentei sintetice si analitice a mijloacelor banesti
in cadrul entitatii;
3. Identificarea principalelor tipuri si forme de efectuare a platilor;
4. Examinarea documentelor primare si centralizatoare intocmite la incasarea si plata
numerarului;
5. Aprecierea eficientei utilizarii mijloacelor banesti in cadrul entitatii;
Suportul metodologic si teoretico-stiintific il constituie analiza materiei, fenomenelor,
proceselor prin inductie, deductie, analiza si sinteza, precum si sursele legislative: Legea
Contabilitatii, S.N.C, Planul de conturi contabile al activitatii economico-financiare al
intreprinderilor, alte regulamente si instructiuni in vigoare.
trei marci de polistiren cel mai frecvent utilizate pe piata autohtona (PSB-S-15, 25, 35);
ambalajelor din polistiren pentru mobilier, electrocasnice si alte bunuri de larg consum.
Privind prin prisma insemnatatii pe care o au mijloacele banesti pentru oricare entitate din
cadrul sectorului economic putem afirma ca anume aceste resurse sunt cele care initiaza si
finalizeaza ciclul economic intern. Marimea elementelor patrimoniale se contureaza tot prin
intermediul banilor, astfel obtinind o imagine clara si reala a situatiei economico-financiare, in
particular evidentierea principalilor indicatori economici: venit, cheltuiala si rezultat
financiar.Mijloacele banesti determina statutul intreprinderii in sfera afacerilor,iar volumul
acestora exprima capacitatea entitatii de a plati obligatiuni si de a mentine o stare de
solvabilitate.
3. Cont valutar;
Valuta straina include bancnotele i monedele metalice emise de ctre organele autorizate
ale statelor strine, aflate sau scoase din circulaie, disponibilitile n conturi n unitile bneti
ale statelor strine, precum i n cele de decontare internaionala si cecurile n valut strin care
snt eliberate i asigurate de soldul mijloacelor n conturile valutare deschise la bncile din
Republica Moldova i din strintate. Conform Legii privind reglementarea valutar nr.62-XVI
din 21.03.2008,din momentul efectuarii tranzactiei si virarii sumei la contul valutar,
intreprinderea are maxim 7 zile pentru a converti valuta straina in moneda nationala. Aceasta
masura ii permite BNM sa controleze economiile valutare ale rezidentilor, sa manipuleze cu
cursul valutar, astfel incurajind leul moldovenesc.
Pentru a efectua decontari cu agentii economici nerezidenti, SRL Izoplast realizeaza
operatiuni de vinzarecumparare a valutei straine prin intermediul bancilor autorizate din RM.
Valuta straina procurata (de obicei dolari americani, euro sau ruble rusesti) este virata in
conturile din strainatate ale persoanelor juridice drept contravaloare pentru bunurile si serviciile
furnizate.
Casa este locul pastrarii lichiditatilor in lei si in valuta straina, a titlurilor de valoare si a
documentelor financiare ce se afla in interiorul entitatii. Orice entitate trebuie sa dispuna de o
casierie bine pusa la punct, de un cont curent si un cont valutar. In practica internationala se
considera ca casieria constituie o conditie obligatorie si o sursa necesara pentru acoperirea
6
In conformitate cu legislatia RM, orice intreprinzator poate deschide unul sau mai multe
conturi curente in moneda nationala la orice banca autorizata de BNM de pe teritoriul tarii.
Aici sunt concentrate disponibilitatile intreprinderii obtinute de la realizarea marfii, prestarea
serviciilor, executarea lucrarilor, imprumuturile bancare pe termen lung sau mediu si alte resurse.
Din contul curent se vireaza mijloace banesti furnizorilor de materie prima, energie electrica si
termica, organelor fiscale pentru stingerea datoriilor la buget, societatilor ce presteaza servicii de
arenda, lucratorilor intreprinderii. Transferurile bancare se efectuiaza doar la ordinul sau cu
consimtamintul conducatorului institutiei.
Gruparea mijloacelor banesti din punct de vedere al liberului acces a dus la aparitia a
doua notiuni noi in literatura de specialitate. Mijloace banesti legate aparin ntreprinderii cu
drept de proprietate, insa nu pot fi utilizate din anumite motive, cum ar fi:
Prin hotarirea instantei de judecata, la decesul titularului de cont sau datorita activitatii
sale criminale;
Blocarea mijloacelor banesti din conturile curente se efectuiaza prin intermediul unui ordin de
incasare pe care exportatorul marfii il da bancii importatorului pentru decontarea marfurilor.
Acest document se numeste dispozitie incasso si este utilizat pentru a bloca mijloacele banesti
aflate in conturile bancare ale beneficiarului, pina cind acesta nu-si onoreaza obligatiunea de
plata fata de furnizor.
Pentru perioada cercetata, SRL Izoplast nu dispune de mijloace banesti blocate sau sechestrate si
are acces la toate disponibilitatile intreprinderii.
1.2.
Dispozitiile de incasare si de plata sint completate cu ajutorul unui pix simplu sau cu cerneala
sau prin intermediul masinii dactilograf.Acestea trebuie sa aiba un aspect clar, citet, respectiv nu
se admit stersaturi sau rectificari (art. 19).
Evidenta sintetica a mijloacelor banesti in casierie se tine in contul de activ 241Casa.In
debitul acestui cont se reflecta toate incasarile de mijloace banesti, iar in credit toate platile in
numerar.Soldul contului este debitor si reflecta suma numerarului existent in casierie la finele
perioadei de gestiune. In cadrul contului 241 pot fi deschise urmatoarele subconturi:
241.1 Casa in valuta nationala;
241.2 Casa in valuta straina;
241.3 Mijloace banesti in numerar legate.
In conformitate cu prevederile legislatiei in vigoare, toate decontarile de pe teritoriul RM se
efectuiaza in moneda nationala. Respectiv, in casieria intreprinderii Izoplast se pastreaza doar
lei moldovenesti, iar la contabilizarea incasarilor si platilor de numerar se utilizeaza subcontul
241.1 Casa in valuta nationala.
12
Principala sursa de provinienta a mijloacelor banesti din casieria intreprinderii reprezinta venitul
obtinut din vinzarea produselor si prestarea serviciilor.Comercializarea placilor de polisteren si a
altor produse fabricate din acest material se realizeaza in sectia-vinzari din cadrul intreprinderii.
Aici este amplasata cea de-a doua casierie, in care se acumuleaza mijloacele banesti provenite
din vinzari. La sfirsitul zilei operationale, casieria sectiei se inchide, iar numerarul incasat de la
persoanele fizice si juridice este transferat in casa intreprinderii.
Nr.1
Astfel, la data de 22.12.10 s-a intocmit dispozitia de incasare a numerarului nr.508 (anexa 5),
drept confirmare de primire a mijloacelor banesti de la S.R.L Alitex-Com pentru placile de
polisteren vindute. Intrarea numerarului a fost inregistrata in registrul de casa, iar ulterior s-au
intocmit formule contabile:
1. Incasarea numerarului din vinzari la suma fara TVA:
Debit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa in valuta nationala 1674 lei
Credit contul 611Venituri din vinzari, subcontul 611.1Venituri din vinzarea produselor
1674 lei
2. Reflectarea sumei TVA (20%) aferente produselor comercializate:
Debit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa in valuta nationala 335 lei
Credit contul 534Datorii privind decontarile cu bugetul, subcontul 534.2Datorii privind taxa
pe valoarea adaugata 335 lei.
Desi comercializarea produselor si serviciilor este o sursa incontestabila de mijloace banesti,
intreprinderea Izoplast obtine venituri suplimentare si din surse secundare, cum ar fi veniturile
din arenda operationala sau plusurile constatate in urma inventarierii, ce contribuie la majorarea
cifrei de afaceri.
Din punct de vedere teoretic, situatia in care banii se incaseaza in momentul efectuarii
tranzactiei, se intilneste destul de frecvent. Insa practica contabila arata ca achitarea de obicei se
efectuiaza prin transfer la cont curent, de unde mai apoi se ridica banii si se depun in casieria
entitatii.In rezultat apare o discordanta dintre momentul transmiterii drepturilor de proprietate
asupra produselor, marfurilor si prestarii serviciilor si momentul achitarii acestora.In acest caz in
contabilitate se constata aparitia creantei comerciale.
13
Nr.2
La 15 decembrie 2010 a fost emisa dispozitia de incasare nr.500 (anexa 6) conform careia s-au
primit mijloace banesti din vinzarea polisterenului expandat de la S.R.L.Svetlanse.Compania a
achitat prin transfer la cont curent o transa din suma totala datorata I.M. Izoplast.
1. Reflectarea produselor livrate (fara TVA):
Debit contul 221Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din tara 1025 lei
Credit contul 611Venituri din vinzari, subcontul 611.1Venituri din vinzarea produselor
1025 lei
2. Reflectarea sumei TVA aferente produselor livrate:
Debit contul 221Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din tara 205 lei
Credit contul 534Datorii privind decontarile cu bugetul, subcontul 534.2Datorii privind taxa
pe valoarea adaugata 205 lei.
3. La achitarea produselor livrate de catre S.R.L.Svetlanse s-a efectuat inregistrarea:
Debit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa in valuta nationala 1230 lei
Credit contul 221Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din tara 1230 lei.
Nr.3
In noiembrie 2010, in casieria sectieivinzari s-au primit mijloace banesti de la o persoana fizica
pentru placile de polisteren vindute.Casierul a intocmit dispozitia de incasare a numerarului
(anexa 7), iar persoanei fizice i-a eliberat bonul de casa drept dovada de efectuare a achitarii. In
contabilitate s-au efectuat urmatoarele inregistrari:
1. La livrarea produselor s-a intocmit urmatoarea formula contabila:
Debit contul 221Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din tara 40 601 lei
14
Credit contul 611Venituri din vinzari, subcontul 611.1Venituri din vinzarea produselor
40 601 lei
2. Reflectarea sumei TVA aferente produselor livrate:
Debit contul 221Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1
Facturi de primit din tara 8120 lei
Credit contul 534Datorii privind decontarile cu bugetul, subcontul 534.2Datorii privind taxa
pe valoarea adaugata 8120 lei.
3. La achitarea de catre cumparator a produselor livrate:
Debit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa in valuta nationala 48 721 lei
Credit contul 221Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din tara 48 721 lei.
In activitatea uzuala, SRL Izoplast deseori efectuiaza decontari cu persoanele fizice si juridice
rezidente, cu autoritatile publice prin intermediul titularilor de avans.La eliberarea avansului,
intre angajatul intreprinderii si insasi intreprinderea se formeaza creanta a personalului care se
contabilizeaza cu ajutorul contului de activ 227Creante pe termen scurt ale personalului.In
acest cont se inregistreaza de-asemenea retributiile achitate in plus angajatilor entitatii,
recuperarea prejudiciului material din vina salariatilor si alte datorii.
Decontarea creantelor cu personalul se efectuiaza prin formula contabila:
Debit contul 241Casa
Credit contul 227Creante pe termen scurt ale personalului
Nr.4
La 23.12.10 , casierul intreprinderii Izoplast a intocmit dispozitia de incasare nr.514 (anexa 8) in
baza careia s-au incasat 104, 74 lei de la un angajat al companiei care a depasit pachetul de
convorbiri telefonice. La inregistrarea sumei datorate de angajatul intreprinderii s-a efectuat
formula contabila:
Debit contul 227Creante pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creante pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale 104, 74 lei;
15
16
In situatia in care intreprinderea Izoplast incaseaza numerar din amenzi, penalitati, despagubiri
de la companiile de asigurari, in contabilitate se efectuiaza decontarea altor creante prin formula
contabila:
Debit contul 241Casa
Credit contul 229Alte creante pe termen scurt
Nr.6
La 2 decembrie 2010, S.R.L.Arimus-Prodex a achitat S.R.LIzoplast o penalitate in baza
contractului nr.25 incheiat in data de 11 ianuarie 2010 (anexa 10). In contabilitatea intreprinderii
s-au efectuat urmatoarele inscrieri:
1. Aparitia creantei aferente penalitatii datorate:
Debit contul 229 Alte creante pe termen scurt, subcontul 229.3Creante pe termen scurt
privind pretentiile inaintate si recunoscute 200 lei
Credit contul 612Alte venituri operationale, subcontul 612.3Venituri din amenzi, penalitati,
despagubiri 200 lei
2. Decontarea creantei prin incasarea numerarului:
Debit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa in valuta nationala 200 lei
Credit contul 229 Alte creante pe termen scurt, subcontul 229.3Creante pe termen scurt
privind pretentiile inaintate si recunoscute 200 lei
In conformitate cu politica de contabilitate a SRL Izoplast, inventarierea MCC se
efectuiaza la finele fiecarui trimestru.In baza ordinului conducatorului intreprinderii se
desemneaza comisia de inventariere formata din contabilul-sef, adjunctul conducatorului si seful
de sectie.Comisia verifica numerarul existent in casa, compara soldul scriptic preluat din
registrele de casa cu soldul faptic constatat la fata locului. Procedura continua cu intocmirea
procesulu -verbal de inventariere, care este semnat de membrii comisiei si casier, iar apoi este
transmis spre aprobare conducatorului intreprinderii.In baza rezultatelor obtinute conducerea
entitatii hotaraste cine se face responsabil de abaterile depistate, iar persoanei culpabile i se
retine din salariu suma lipsa.
In cazul constatarii plusurilor la inventariere,acestea se trec la venituri prin formula contabila:
17
Debit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa in valuta nationala la suma avansului
Credit contul 227Creante pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2Creante pe termen
scurt ale titularilor de avans la suma avansului
La intoarcere, titularul intocmeste decontul de avans, iar suma neutilizata a avansului se restituie
in casierie prin formula contabila:
Debit contul 227Creante pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2Creante pe termen
scurt ale titularilor de avans la suma neutilizata a avansului
Credit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa in valuta nationala la suma neutilizata a
avansului.
Eliberarea numerarului se efectuiaza pentru a acoperi cheltuielile gospodaresti survenite pe
parcursul activitatilor uzuale ale intreprinderii.
Nr.9
Astfel, in data de 19 noiembrie 2010 au fost eliberate 2000 lei angajatului Izoplast pentru a
procura rechizite de birou (anexa 14). In contabilitate s-au facut inregistrarile:
1. Acordarea mijloacelor banesti din casierie angajatului intreprinderii:
Debit contul 227Creante pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2Creante pe termen
scurt ale titularilor de avans 2000 lei
Credit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa in valuta nationala 2000 lei
2. Procurarea rechizitelor de birou din contul numerarului eliberat:
Debit contul 217Marfuri 2000 lei
Credit contul 227Creante pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2Creante pe termen
scurt ale titularilor de avans 2000 lei.
20
2.2
copia documentului ce confirma nregistrarea de stat sau copia documentului care permite
practicarea activitatii;
21
22
Pentru a efectua decontari cu furnizorii de materie prima, creditori sau organe publice,
intreprinderea trebuie sa ridice mijloacele banesti din casieria intreprinderii si sa-i introduca in
circuitul bancar.In acest scop in contabilitate se intocmeste dispozitia de plata, foaia de
varsamint, borderoul insotitor sau avizul de plata in numerar.
In data de 19 noiembrie un angajat al intreprinderii a fost delegat sa alimenteze contul curent al
intreprinderii (deschis in cadul banciiMoldovaAgroIndBank) cu suma de 80 000 lei.
Concomitent a fost emisa dispozitia de plata drept confirmare de eliberare a numerarului, iar in
contabilitate s-au efectuat urmatoarele inregistrari contabile:
Debit contul 227Creante pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2Creante pe termen
scurt ale titularilor de avans 80 000 lei
Credit contul 241Casa, subcontul 241.1 Casa in valuta nationala 80 000 lei
La stingerea creantei fata de angajatul intreprinderii:
Debit contul 242Cont curent in valuta nationala, subcontul 241.1 Mijloace banesti nelegate
80 000 lei;
Credit contul 227Creante pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2Creante pe termen
scurt ale titularilor de avans 80 000 lei;
La primirea mijloacelor banesti, executorul bancar intocmeste ordinul de incasare a numerarului
in trei exemplare, verifica suma in cifre si litere, o inregistreaza in Jurnalul de casa si o transmite
pentru verificare controlorului. Acesta la rindul sau, semneaza documentul si il transmite pe cale
interna casierului. Ultimul are sarcina de a verifica minutios ordinul intomit, numerarul prezentat
la banca, iar daca nu sunt constatate iregularitati, casierul semneaza documnetul si aplica
stampilaPrimit.Un exemplar al ordinului de incasare a numerarului ramiine in casierie, al
doilea exemplar este transmis executorului de cont, iar al treilea exemplar se elibereaza clientului
drept certificate de depunere a numerarului. La prezentarea documentului justificativ se
intocmeste formula contabila:
Debit contul 242Cont curent in valuta nationala, subcontul 242.1Mijloace banesti nelegate
80 000 lei
Credit contul 227Creante pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2Creante pe termen
scurt ale titularilor de avans 80 000 lei.
23
Produse, marfuri si
servicii
Cumparator
Banca beneficiara
Dispozitie de
plata
Extras bancar
( )
6661111
Furnizor
Banca platitoare
Dispozitie de plata
25
pe
seama
numerarului
suplimentar.
Pe
data
de
martie
2010
26
furnizori. Aceasta modalitate este una sigura, eficienta si economa, deoarece nu implica costuri
suplimentare si se efectuiaza cu responsabilitatea totala a autoritatilor bancare.
In scopul contabilizarii avansurilor acordate furnizorilor de materie prima(polisterol si alte
accesorii) sau transportatorilor se utilizeaza contul de activ 224Avansuri pe termen scurt
acordate. Potrivit extrasului bancar eliberat in data de 16 februarie 2010, intreprinderea a virat
din contul sau MAIB in contul S.R.L.DecTrans Grup, o companie de brokeraj specializata in
operatiuni de import si facilizare a procedurilor vamale, suma de 300 lei. Acordarea avansului a
fost inregistrat in contabilitate astfel:
Debit contul 224Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.1Avansuri pe termen scurt
acordate in tara 300 lei
Credit contul 242Cont curent in valuta nationala, subcontul 242.1Mijloace banesti nelegate
300 lei.
In conformitate cu Legislatia Fiscala, orice persoana fizica sau juridica care introduce valori
materiale pe teritoriul vamal al RM constituie subiect impozabil. La momentul efectuarii
procedurilor vamale, acesta trebuie sa achite suma T.V.A. aferenta bunurilor importate.Drept
baza pentru calcularea sumei T.V.A serveste informatia cuprinsa in declaratia vamala de
import.Valorile materiale importate sunt impozitate la cota standard de 20 %. Evidenta sumei
T.V.A. la import, precum si a platii pentru produsele care poluiaza mediul (taxa ecologica) se
tine la contul de activ 225Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul.
La 12 februarie 2010, companiaIzoplast a introdus pe teritoriul vamal polisteren in valoare de
25 245 dolari americani, importat din Finlanda. In conformitate cu declaratia vamala intocmita
s-a stabilit ca intreprinderea trebuie sa verse in buget urmatoarele impozite si taxe:
Taxa de ecologie, deoarece polimerii chimici livrati sunt daunatori pentru mediul
ambiant;
27
Debit contul 225 Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul, subcontul 225.2
Creante pe termen scurt privind taxa pe valoare adaugata 4823, 87 lei
Credit contul 242 Cont curent in valuta nationala, subcontul 242.1Mijloace banesti nelegate
4823, 87 lei.
Debit contul 225 Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul, subcontul 225.2
Creante pe termen scurt privind taxa pe valoare adaugata 72 447,16lei
Credit contul 242Cont curent in valuta nationala, subcontul 242.1Mijloace banesti nelegate
72 447,16lei.
28
2.3.
Valuta straina reprezinta bancnotele si monedele metalice (altele dect leul moldovenesc) emise
de catre organele autorizate ale statelor straine, aflate in circulatie, scoase sau supuse scoaterii
din circulatie, dar acceptate spre schimb de catre organele autorizate respective (cap I, art1.6 din
Regulamentul prvind reglementarea valutara pe teritoriul RM aprobat prin hotarrea Consiliului
de administratie al Bancii Nationale a Moldovei, proces-verbal nr.2 din 13 ianuarie 1994).
Nota de contabilitate.
Un alt document utilizat frecvent in sfera comerciala reprezinta factura de invoice, care se
perfecteaza de vinzator pentru cumparator la procurarea produselor ce tranziteaza teritoriul
vamal. In respectivul document este indicata marfa procurata, cantitatea si pretul marfii. Factura
de invoice trebuie prezentata la vama in momentul intocmirii declaratiei vamale.
S.R.LIzoplast si compania Contilinks Chemical Marketing & Logistics LTD din Bulgaria au
incheiat un acord de colaborare, prin care ultima parte contractanta se angajeaza sa exporte la
cerere materia prima necesara la fabricarea placilor de polisteren.In acest scop, la 14 septembrie
2010, companiaIzoplast a procurat 34 276, 25 dolari americani de la MAIB la cursul de 12, 46
lei pentru un dolar.Suma echivalenta in lei a constituit 427 082, 08 lei.
Debit contul 243 Conturi curente in valuta straina, subcontul 243.1Conturi valutare in tara
427 082, 08 lei (34 276, 25$);
Credit contul 242Cont curent in valuta nationala, subcontul 242.1Mijloace banesti nelegate
427 082, 08 lei;
Ca urmare a efectuarii schimbului valutar s-a format o diferenta de curs favorabila ce s-a
inregistrat in contabilitate astfel:
Debit contul 242Cont curent in valuta nationala, subcontul 242.1Mijloace banesti nelegate
2210, 82 lei;
30
Credit contul 622Venituri din activitatea financiara, subcontul 622.3Venituri din diferente de
curs valutar 2210, 82 lei;
In aceeasi zi,suma de 34 276, 25 dolari americani a fost transferata din contul valutar al MAIB in
contul furnizorului de materie prima deschis la United Bulgarian Bank.
Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.2Avansuri pe termen
scurt acordate in strainatate 34 276, 25$;
Credit contul 243 Conturi curente in valuta straina, subcontul 243.1Conturi valutare in tara
34 276, 25$;
Ca urmare a incasarii contravalorii marfii, compania bulgara a emis factura de invoice in care au
fost indicate principalele caracteristici ale bunurilor livrate: 21 saci de polisterol la un pret unitar
de 1613 dolari americani.La 22 septembrie 2010 materialele procurate au fost introduse pe
teritoriul vamal al RM. In baza documentelor prezentate a fost intocmita declaratia vamala, care
contine o rubrica separata in care se indica marimea impozitelor si taxelor de achitat. In
conformitate cu legislatia in vigoare suma T.V.A se calculeaza astfel:
Baza impozabila = Valoarea marfii + Cheltuielile de transport;
Baza impozabila = 34 276, 25$ + 1500$ = 35 776, 25$* 12, 16 lei/1$ =435 039, 20 lei;
Procedurile vamale = Baza impozabila * Cota procedurilor vamale;
Procedurile vamale = 435 039, 20 lei * 0, 4% = 1740, 16 lei;
T.V.A de achitat la buget = (Baza impozabila + Procedurile vamale)*Cota T.V.A la import;
T.V.A de achitat la buget = (435 039, 20 lei + 1740, 16 lei) * 20% = 87 355, 87 lei.
Suma T.V.A calculata si achitata pentru materialele importata este trecuta in Registrul de
evidenta a livrarilor.
1. Inregistrarea la intrari a materiei prime primite la pretul indicat in factura de
invoice 435 039, 20 lei (35 776, 25$* 12, 16 lei/1$):
Debit contul 211 Materiale, subcontul 211.1 Materii prime si materiale de baza
435 039,20 lei;
Credit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.2Facturi
de achitat in strainatate 435 039, 20 lei;
31
32
33
Debit contul 243 Conturi curente in valuta straina, subcontul 243.1Conturi valutare in tara
170 438, 24 lei;
Credit contul 221Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale,subcontul
221.2Facturi de primit din strainatate 170 438, 24 lei.
Anexa la Regulamentul privind condiiile i modul de efectuare a operaiunilor valutare aprobat
prin Hotrrea BNM nr.8 din 28.01.2010 stipula in anul precedent ca agentul economic rezident
nu poate pastra mijloacele banesti in valuta straina in cadrul intreprinderii sau pe conturile
bancare pe o perioada mai mare de 7 zile.Aceasta prevedere a regulamentului a fost anulata in
anul 2011.Masurile adoptate de organele legislative vin sa regleze si sa monitorizeze cursul
leului moldovenesc stabilit de BNM,astfel incurajind pozitia monedei nationale pe piata valutara.
Dupa cum a fost mentionat anterior, toate tranzactiile economice de pe teritoriul RM se
efectuiaza in lei.Insa, la efectuarea decontarilor cu persoanele juridice nerezidente se utilizeaza
valuta straina.La procurarea valutei, in contabilitate se utilizeaza contul de activ 229Alte
creante pe termen scurt, in particular subcontul 229.4Creante pe termen scurt privind alte
operatii.
CompaniaIzoplast a vindut 10 777,32 lei in vederea procurarii a 918 dolari americani.La data
procurarii, 11 octombrie 2010, cursul oficial stabilit de BNM pentru un dolar american a
constituit 11, 74 lei moldovenesti.La prezentarea extrasului bancar drept confirmare de efectuare
a tranzactiei in contabilitate s-a efectuat inregistrarea:
Debit contul 243 Conturi curente in valuta straina, subcontul 243.1Conturi valutare in tara
170 438, 24 lei (918$ * 11, 74lei/1$);
Credit contul 229Alte creante pe termen scurt,subcontul 229.4Creante pe termen scurt privind
alte operatii 170 438, 24 lei.
De-asemenea,contul 229Alte creante pe termen scurt, subcontul 229.3Creante pe termen scurt
privind pretentiile inaintate si recunoscute se utilizeaza la contabilizarea amenzilor si
penalitatilor obtinute din reclamatii.
S.R.LIzoplast si MoldovaAgroIndBank au incheiat un contract de creditare in conformitate cu
care banca urmeaza sa acorde companiei un credit pe termen de patru ani in marime de 100 000
dolari americani. Contractul prevede achitarea treptata, in transe, la date stabilite de autoritatea
bancara. Evidenta contractarii creditului si rambursarii acestuia se tine la contul de pasiv
411Credite bancare pe termen lung.La 12 octombrie 2010 compania a achitat o transa in
34
marime de 918 dolari americani sau 10 717,19 lei moldovenesti, la cursul oficial inregistrat in
acea zi la BNM de 11,674 lei pentru un dolar. Achitarea transei s-a contabilizat astfel:
Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung, subcontul 411.2Credite bancare pe termen
lung in valuta straina 10 717, 19 lei;
Credit contul 243 Conturi curente in valuta straina,subcontul 243.1Conturi valutare in tara
10 717, 19 lei.
Pentru a inregistra dobinzile calculate aferente creditelor contractate, in contabilitate se utilizeaza
contul 714Alte cheltuieli operationale. Pe data de 29 ai aceeasi luni, S.R.LIzoplast a achitat
dobinda in marime de 72, 10 dolari americani pentru creditul in valuta straina acordat.In acest
sens, a fost intocmita formula contabila:
Debit contul 714Alte cheltuieli operationale, subcontul 714.5Cheltuieli privind dobinzile
pentru credite si imprumuturi 851, 69 lei (72, 10 $* 11, 8126lei/1$);
Credit contul 243 Conturi curente in valuta straina,subcontul 243.1Conturi valutare in tara
851, 69 lei.
35
Tipuri de activitate
2009
2010
absolut
1.
Operaional
1 971 665
(4 422 746)
(6 394 411)
2.
De investiii
5 006 910
5 006 910
3.
Financiar
(1 877 274)
(623 064)
1 254 210
94 391
(38 900)
133 291
Sursa: Raportul privind fluxul mijloacelor bneti pentru anul 2009 i 2010(anexa 3 i 4)
36
principal care a condiionat dinamica fluxului operaional. Analiza de tip factorial prin metoda
balaniera este cea mai potrivit pentru efectuarea acestui studiu.
Tabelul 3.2
Calculul influenei factorilor asupra modificrii fluxurilor de mijloace bneti n dinamic
(lei)
Indicatori
2009
2010
Abaterea
absolut
Influena
asupra fluxului
net
12 948 908
14 847 778
+ 1 898 870
+ 1 898 870
135 861
81 972
53 889
-53 889
8 429 921
15 423 745
+6 993 824
6 993 824
917 073
1 003 268
+86 195
86 195
Plata dobnzilor
425 450
349 659
75 791
+75 791
2268
2268
+ 2268
1 338 392
2 575 824
+1 237 432
1 237 432
1 971 665
(4 422 746)
6 394 411
6 394 411
5 006 910
+5 006 910
+5 006 910
5 006 910
+5 006 910
+5 006 910
2 000 000
+453 697
+453 697
Activitatea
operaionala
ncasari bneti din
vnzari
Alte ncasari ale
mijloacelor bneti
Plata impozitului pe
venit
Alte pli ale mijloacelor
bneti
Fluxul net din activitatea
operaionala
Activitatea de investiii
ncasri din ieirea
activelor pe termen lung
Fluxul net din activitatea
de investiii
Activitatea financiar
ncasari sub form de
credite i mprumuturi
38
1 546 303
1 939 480
+1 608 509
1 608 509
330 971
683 584
+683 584
683 584
(1 877 274)
(623 064)
+1 254 210
+1 254 210
94 391
(38 900)
133 291
Sursa: Raportul privind fluxul mijloacelor bneti pentru anul 2009 i 2010(anexa 3 i 4)
n anul 2009, S.R.L. Izoplast a obinut un flux total de mijloace bneti pozitiv, n sum
de 94 391 lei. Aceast tendin se datoreaz n mare parte fluxului din activitatea operaional, ce
constituie n perioada cercetat 1 971 665 lei.Rezultatele obinute indic asupra unui nivel de
lichiditate suficient pentru a capat atenia creditorilor i investitorilor. Tot in 2009
ntreprinderea i-a onorat datoria faa de creditori restituind suma luat sub forma de mprumut,
ns n rezultat a dus la diminuarea fluxului total net cu 1 877 274 lei.
In anul 2010, intreprinderea obine un flux total negativ de mijloace bneti n marime de
38900 lei. Cauza principal ce a condiionat apariia fluxului total operaional negativ reprezint
majorarea plailor efectuate n folosul furnizorilor si antreprenorilor.Aceasta cifr se datoreaz
volumului mare de achiziionri de materie prim, necesar pentru fabricarea plcilor de
polisteren. Influena acestui factor a determinat micorarea indicatorului rezultativ cu 6 993 824
lei. Totodat, nevoina de a acoperi cheltuielile curente ale ntreprinderii, a scos din buget nc
1 237 432 lei.
n conformitate cu sistemul tarifar al RM, ntreprinderile autohtone i pot retribui
angajaii n:
Acord;
Regie;
Mixt.
vnzri n mrime de 135 861 lei, n perioada cercetat aceast cifr s-a diminuat simitor,
cauznd o modificare a fluxului de mijloace bnesti n sum de 53 889 lei.
Tendina negativ a fost parial compensat pe seama majorrii ncasrilor din vnzarea
polisterenului, fapt care a adus ntreprinderii nc 1 898 870 lei.De-asemenea, diminuarea sumei
dobnzilor achitate instituiilor financiare a dus la sporirea fluxului operaional cu 75 791 lei.
Datorit neonorrii obligaiei fiscale, indicatorul rezultativ a nregistrat o cretere nefireasc de
2268 lei.
Numerarul generat de activitatea de investiii, ca element component al fluxului total de
mijloace bneti, a contribuit semnificativ la majorarea indicatorului rezultativ. Astfel, fluxul
investiional alctuieste 5 006 910 lei i vine s acopere deficienele fluxului operaional.Fluxul
net din activitatea financiar diminueaz fluxul net total cu 623 064 lei.
n asa mod putem concluziona c ntreprinderea nu utilizeaza ntr-un mod eficient
mijloacele bneti disponibile i totodat nu este capabil s genereze numerar.
40
3.2
2010
Cota(%)
Suma(lei)
Cota(%)
12 948 908
98,96
14 847 778
67,68
135 861
1,04
81 972
0,40
5 006 910
22,82
2 000 000
9,10
13 084 769
100,00
21 936 660
100,00
8 429 921
72,35
15 423 745
79,51
1
ncasri :
41
917 073
7,9
1 003 268
5,17
Plata dobnzilor
425 450
3,66
349 659
1,80
2268
0,02
1 546 303
13,27
1 939 480
10,00
Plata dividendelor
330 971
2,8
683 584
3,52
Total pli
11 651 986
100,00
19 399 736
100,00
Sursa: Raportul privind fluxul mijloacelor bneti pentru anul 2009 i 2010(anexa 3 i 4)
Din calculele efectuate constatm c principala surs de venit al ntreprinderiiIzoplast
constituie mijloacele bneti provenite din vnzri. Dei cota ncasrilor din vnzri este ntr-o
descretere simitoare , constituind n perioada cercetat 67,68%, cu 31,28% mai puin dect n
2009, totui ntreprinderea reuete s compenseze deficitul pe seama lichiditilor provenite din
alte surse.Astfel, o sursa suplimentar de constituire a fluxului de mijloace bneti reprezint
ncasrile din ieirea activelor pe termen lung, n particular comercializarea mijloacelor fixe.
Ponderea ncasrilor din activitatea de investiii n totalul indicatorului rezultativ constituie
22,82%. n anul 2010 ntreprinderea a contractat credite n sum total de 2 mil lei, ceea ce
constituie aproximativ o zecime din suma total a ncasrilor. O pondere nesemnificativ de
0,4% este atribuit altor ncasri bneti.
Pli salariailor 917073 lei
Plata dobnzilor 425450 lei
Plata impozitului pe venit 2268 lei
32%
53%
15%
0%
Pe de-alta parte, elementele de pli urmresc aceeai dinamic att n 2009, ct i n 2010,
fara schimbri majore.Direcia principal de plat reprezint numerarul transferat furnizorilor de
materie prim, aceast pondere constituind 79,51 %, cu 7,16 % mai mult dect n perioada
precedent. Totodat, achitarea tranelor de credite i mprumuturi, ct i a comisioanelor
aferente acestora a diminuat bugetul ntreprinderii cu 1 939 480 lei sau 10%, cu 3,27% mai puin
dect n 2009. Suma mijloacelor bneti sub form de salarii i contribuii sociale i medicale
achitate muncitorilor s-a diminuat n 2010 cu 2,73%, reprezentnd 5,17% din mrimea total a
plilor. Cu o pondere mai puin semnificativ sunt plile efectuate n vederea achitrii
dobnzilor la creditele contractate i a dividendelor membrilor fondatori ai ntreprinderii, ceea ce
nu modifica considerabil cifra total a plilor.
Pli furnizorilor i antreprenorilor 8 429 921 lei
Pli salariailor 917073 lei
Plata dobnzilor 425450 lei
Plata impozitului pe venit 2268 lei
Pli privind creditele i mprumuturile 1 546 303 lei
0%
4%
14%
8%
74%
43
Tabelul 3.4
Analiza structural a fluxului de mijloace bneti prin metoda mbinat n
dinamic
2009
2010
Cota (%)
Suma(lei)
Cota (%)
12 948 908
98,96
14 847 778
67,68
135 861
1,04
81 972
0,37
5 006 910
22,82
2 000 000
9,12
Total ncasri
13 084 769
100,00
21 936 660
99,99
(38 900)
0,01
Pli furnizorilor
8 429 921
64,89
15 423 745
70,19
Pli salariailor
917 073
7,06
1 003 268
4,56
Plata dobnzilor
425 450
3,28
349 659
1,59
2268
0,01
1 338 392
10,30
2 575 824
11,72
1 546 303
11,90
1 939 480
8,83
Plata dividendelor
330 971
2,54
683 584
3,11
Total pli
12 990 378
99,98
21 975 560
100
94 391
0,02
1
ncasri :
Plati:
Sursa: Raportul privind fluxul mijloacelor bneti pentru anul 2009 i 2010(anexa 3 i 4)
44
Din datele tabelului 2.2 se observ ca S.R.L.Izoplast a obinut n 2009 ncasri totale n
sum de 13 084 769 lei.Principal surs de intrare a mijloacelor bneti reprezint ncasrile de
numerar din vnzarea produselor, prestarea serviciilor i executarea lucrrilor (98, 96%). O sursa
secundar de intrare a numerarului constituie alte ncasri operaionale, cu o cot de 1, 04 %. Din
suma total a ncasrilor (13 084 769 lei), 12 990 378 lei au ieit sub form de pli sau 99, 99%
din totalul mijloacelor bneti a fost utilizate pentru acoperirea cheltuielilor. Direciile principale
de plat au fost sumele achitate furnizorilor(64,89%), salariailor(7,06%), privind credite i
mprumuturi(11,90%), sub form de dobnzi(3,28%) i dividende(2,54%). ntruct ncasrile
depaesc plile cu 0, 02%, n 2009, la ntreprindere s-a format flux net pozitiv.
n anul 2010, ncasrile totale au constituit 21 936 660 lei.Cea mai important cale de intrare a
mijloacelor bneti reprezint sumele obinute din vnzri (67, 68%).Urmeaz ncasrile din
ieirea activelor pe termen lung (22, 82%), din credite i mprumuturi(9,10%) i alte ncasri
operaionale, sub form de penaliti (0,40 %). Pe parcursul acestei perioade suma total a
plilor a depit suma ncasrilor cu 0, 01%, la ntreprindere formndu-se un flux net
negativ.Direcia principal de ieire a mijloacelor bneti a constituit plile ndreptate
furnizorilor de materie prim n mrime de 70, 19%. Sumele T.V.A achitate la importul
materiilor prime i impozitul pe venit reinut din salarii sunt reflectate n Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti la categoria Alte pli operaionale. Aceasta reprezint o direcie secundar
de plat n 2010 i alctuiete 2 575 824 lei sau 11,72% din suma plilor totale.Urmeaz plile
privind credite i mprumuturi (8, 83%), plile salariailor (4, 56%), pli sub form de
dividende (3, 11%) i dobnzi (1, 59%).
45
3.3
Dupa cum am observat n capitolul anterior, gestionarea eficient a mijloacelor bneti este cheia
unei afaceri spre succes. Elaborarea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti dateaz din
anii 80 ai secolului trecut i avut o raspndire rapid n rile n care se aplicau deja standardele
internaionale de contabilitate.Astfel acest raport a cptat o importana deosebit de-a lungul
timpului i a devenit o component indispensabil a rapoartelor financiare.n baza informaiei
cu privire la fluxul mijloacelor bneti, utilizatorii economici stabilesc abilitatea ntreprinderii de
a genera bani i echivaleni ai banilor.Astfel apare noiunea de suficien.Totodat, se determin
volumul mijloacelor bneti din cadrul entitii i n raport cu alte entiti.n acest caz vorbim de
eficien.
n vederea evalurii suficienei mijloacelor bneti trebuie parcurs o serie de aciuni succesive:
o Estimarea mijloacelor bneti disponibile pentru achitarea dobnzilor, dividendelor i
rambursarea capitalului mprumutat;
o Determinarea volumului de bani necesar pentru extinderea activitii i nlocuirea
activelor;
o Stabilirea surselor bneti pe seama crora se formeaza provizioane pentru achitarea
dobnzilor, dividendelor, creditelor i mprumuturilor;
o Determinarea surselor de mijloace bneti necesare pentru nlocuirea activelor pe termen
lung(atest o expansiune a activitii operaionale);
o Formularea opiniei cu privire la aptitudinea ntreprinderii:
de a finana activitatea operaional;
de a obine surse suplimentare de finanare;
De-asemenea la aceast etap se formuleaz o opinie cu privire la politica de finanare a
activitii operaionale i de investiii implementata de managementul entitii.
Chiar dac Raportul privind fluxul mijloacelor bneti reprezint o surs informaional
preioas, aceasta nu este suficient pentru a ntreprinde paii enumerai mai sus. Iat de ce, n
teoria i practica economic se utilizeaz un sistem de rate ce permite evaluarea suficienei
fluxului de mijloace bneti, prin stabilirea punctelor forte i slabe ale entitii. Coeficienii
calculai evaluiaza capacitatea ntreprinderii de a genera bani pentru achitarea datoriilor,
investirea n propriile activiti i distribuirea profitului sub form de dividende acionarilor.
Chiar dac analiza fluxurilor de mijloace bneti prin metoda ratelor are o mulime de avantaje,
46
totui exist anumite limitri care duc la apariia unor inexactiti sau erori legate de efectuarea
calculelor.Iat unele din situaiile ce prezint erori:
Analiza prin metoda ratelor se efectuiaza doar pe baza informaiei cuprinse n rapoartele
financiare. Deci, prezentarea unor date bilaniere eronate va cauza erori n executarea
calculelor;
Din cauza oscilaiei permanente a nivelului preurilor compararea cifrelor devine foarte
dificil. Modificarea preurilor duce la apariia unor schimbri n evaluarea costului
produciei fabricate, a venitului din vnzri i a valorii activelor n general. De aceea, n
scopul efecturii unor comparaii adecvate, trebuie efectuate ajustrile necesare;
Pentru a aprecia dac SRL Izoplast dispune de suficiente mijloace bneti pentru a-i ndestula
necesitile operaionale, n practica analitic se calculeaz i se interpreteaz o serie de rate:
1. Rata suficienei fluxului de mijloace bneti din activitatea operaionala= Fluxul net
operaional / Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung + Sporurile
stocurilor de mrfuri i materiale + Plata dividendelor
Drept surs informaional de efectuare a analizei servesc datele Bilanului Contabil i ale
Raportului privind fluxurile mijloacelor bneti.
Plile bneti pentru procurarea activelor pe termen lung reprezint sumele achitate n vederea
procurrii mijloacelor fixe.Att n 2009, ct i n 2010, SRL Izoplast nu a achiziionat mainrii i
utilaje, respectiv aceast sum constituie 0 lei.
Sporurile stocurilor de mrfuri i materiale apar n cazul n care valoarea stocurilor de la sfritul
anului este mai mare dect cea de la nceputul anului. Studiind activul Bilanului Contabil,
observm c ntreprinderea Izoplast nu nregistreaza un spor al stocurilor, aadar la calculul ratei
se va nsuma valoarea0 lei.
47
2009
Rata suficienei fluxului din activitatea operaional = 1 971 665 lei / 0 lei + 0 lei + 330 971 lei
= 5, 96
2010
Rata suficienei fluxului din activitatea operaional = (4 422 746) lei / 0 lei + 0 lei + 683 584 lei
= (3, 76)
n urma calculelor efectuate am constatat ca ntreprinderea nu dispune de suficiente mijloace
bneti pentru a-i acoperi necesitile de cretere a potenialului productiv i de a efectua pli
sub form de dividende fondatorilor companiei.Aceast tendin se datoreaz fluxului
operaional negativ n mrime de 4 422 746 lei obinut n 2010. n pofida acestui fapt, n 2009,
rata suficienei fluxului operaional a avut o mrime supraunitar, ceea ce este considerat o
situaie benefic pentru desfurarea normal a activitilor entitii.
Dei compania poate utiliza mijloacele bneti generate din activitatea financiar sau de
investiii, totui fluxul operaional ramine sursa principal de achiziie a activelor pe termen
lung i de achitare a dividendelor.
2.
Aceast rat exprim raportul dintre marimea fluxului operaional, indicat n Raportul privind
fluxul mijloacelor bneti i mrimea datoriilor ntreprinderii, reflectate n Bilanul
Contabil.Abilitatea acesteia de a-i onora obligaiile prezint interes pentru potenialii creditori i
investitori, deoarece constituie un indicator al solvabilitii entitii.
2009
Rata de acoperire a datoriilor cu fluxurile mijloacelor bneti = 1 971 665 lei / (1 696 544 lei +
6 348 483 lei) = 0, 25
2010
Rata de acoperire a datoriilor cu fluxurile mijloacelor bneti = (4 422 746) lei / (788 023 lei +
2 508 107 lei) = (1, 34)
48
4. Rata suficienei activelor perfect lichide = Mijloace bneti disponibile / Pli bneti
operaionale medii pe zi
Calculul acesui coeficient se efectuiaz pentru a estima cte zile ntreprinderea poate funciona
apelnd doar la resursele bneti proprii.Ca surs informaionala pentru efectuarea analizei se
utilizeaz Raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe baza cruia se determin plile bneti
medii operaionale pe zi i datele Bilanului Contabil, capitolul II, din care se preia suma
mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune.
2009
Rata suficienei activelor perfect lichide = 113 641 lei / (11 113 104 lei / 360 zile) = 113 641 lei /
30 869, 73 lei/zile = 4 zile
2010
Rata suficienei activelor perfect lichide = 41 507 lei / (19 002 837 lei / 360 zile) = 41 507 lei /
52 785, 66 lei/zile = 1 zi
Estimrile au artat c rata suficienei activelor perfect lichide s-a redus simitor n dinamic,
micorndu-se de 4 ori n anul 2010 comparativ cu perioada precedent.Astfel, la sfritul anului
2009 ntreprinderea putea s-i finaneze activitile operaionale timp de 4 zile, doar pe seama
propriilor lichiditi, neapelnd la resurse de finanare sub form de credite i mprumuturi
provenite din exteriorul acesteia.
n anul 2010, SRL Izoplast a putut s efectuieze pli operaionale din contul activelor perfect
lichide timp de o singur zi.Circumstanele respective arat c ntreprinderea supravieuieste
doar din contul fondurilor mprumutate de la instituiile de finanare.
Situaia este una dramatica i dac ntreprinderea nu-i va gestiona ntr-un mod eficient resursele
bneti, atunci ea risc s falimenteze.
50
Dup ce utilizatorii economici au studiat minuios Raportul privind fluxul mijloacelor bneti i
au evaluat suficiena numerarului disponibil, acetia purced la a doua etap de analiz i anume
aprecierea eficienei mijloacelor bneti utilizate. n cadrul etapei secunde de analiz se parcurg
urmtorii pai:
o Determinarea volumului i compoziiei fluxului de mijloace bneti operational;
o Stabilirea mrimii fondurilor generate de ntreprindere i reinvestite n propriile activiti;
o Determinarea direciilor principale de utilizare a mijloacelor bneti;
o Evaluare influenei deciziilor manageriale asupra gestionrii eficiente a mijloacelor
bneti;
o Utilizarea informaiei cu privire la fluxurile bneti obinute n perioadele precedente
pentru a prognoza fluxurile bneti ulterioare, din punct de vedere al mrimii, timpului i
exactitii;
o Studierea relaiei dintre profitabilitate i fluxul net de mijloace bneti, precum i
impactul variaiei preurilor.
n general, noiunea de eficien este direct proporionala cu abilitatea ntreprinderii de a obine
un anumit nivel al fluxului bnesc n dinamic, ct i n comparaie cu alte ntreprinderi. Pentru a
evalua eficiena utilizrii mijloacelor bneti, n domeniul analitic se calculeaza i se
interpreteaz:
1. Coeficientul reinvestirii mijloacelor bneti = Fluxul net din activitatea operaional
Plata dividendelor / Total active Datorii pe termen scurt
Coeficientul reinvestirii mijloacelor bneti arat volumul numerarului pe care compania este
dispus s-l introduca din nou n circuitul economic intern. Totodat, acesta reprezint un
indicator al devotamentului pe care l au proprietarii ntreprinderii fa de bussines-ul realizat.
n practica autohton, acest coeficient exprim cota mijloacelor bneti care au fost obinute din
activitatea operaional i reinute la ntreprindere pe parcursul perioadei de gestiune.Mrimea
optimal a coeficientului se claseaza ntre 8-10 %.Dac valoarea indicatorului nu figureaz n
intervalul stabilit, atunci putem afirma c intreprinderea se afl ntr-o situaie dificil i necesit
o cantitate suplimentar de capital i active pentru a ramine pe pia.
2009
Coeficientul reinvestirii mijloacelor bneti = 1 971 665 lei 330 971 lei / 9 273 563 lei
6 348 483 lei = 1 640 694 lei / 2 925 080 lei = 0, 56 * 100 % = 56 %
51
2010
Coeficientul reinvestirii mijloacelor bneti = (4 422 746) lei 683 584 lei / 6 670 321 lei
2 508 107 lei = (5 106 330) lei / 4 162 214 lei = (1, 23) * 100 % = (123) %
Calculele efectuate ilustreaz o conjunctur nefavorabil att pe parcursul anului 2009, ct i n
2010.Astfel, n 2009 coeficientul reinvestirii mijloacelor bneti nu s-a ncadrat n intervalul
recomandat de 8-10% i a alctuit 56 %. Fluxul operaional negativ din 2010 a cauzat scderea
coeficientului pna la (123) %, ceea ce denot c n perioada cercetat reinvestirea mijloacelor
bneti nu a avut loc.
52
Incheiere
Efectuind o analiza amanuntita a trasaturilor esentiale ce tin de contabilitatea mijloacelor banesti
ale intreprinderii putem formula urmatoarele concluzii:
Evidenta mijloacelor banesti la SRL Izoplast se efectuiaza in conformitate cu prevederile
principalelor acte normative ce reglementeaza acest domeniu. Primirea si eliberarea numerarului
din casa intreprinderii, efectuarea transferurilor din conturile de decontare se consemneaza in
documentele stabilite de legislatia in vigoare
53
Bibliografie
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
Regulamentul cu privire la transferul de credit, aprobat prin Hotarirea BNM nr.373 din
15.12.2005;
VIII.
Regulamentul cu privire la debitarea directa, aprobat prin Hotarirea BNM nr.374 din
15.12.2005;
IX.
X.
XI.
XII.
Regulamentul cu privire la cardurile bancare, aprobat prin Hotarirea BNM nr.62 din
24.02.2005;
XIII.
54