Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic

Specializarea: Administrarea afacerilor

Bugetul de venituri i cheltuieli al unei

ntreprinderi

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor

Cuprins

Bugetul de venituri i cheltuieli............................................................................................................3

Coninutul i structura bugetului de venituri i cheltuieli....................................................................6
Continutul i structura principalelor documente anexe ale bugetului de venituri i cheltuieli............9
Concluzii............................................................................................................................................10
Bibliografie.........................................................................................................................................11

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor

Bugetul de venituri i cheltuieli

Bugetul de venituri i cheltuieli elaborat de fiecare ntreprindere indiferent de forma de
proprietate este un instrument financiar prin care se previzioneaz veniturile i cheltuielile,
rezultatele financiare i echilibrul financiar pe o anumit perioad de timp (trim.,an).1
Prin bugetul de venituri i cheltuieli se previzioneaz toate fluxurile bnesti i financiare din
perioada la care se refer, att n lei ct i n valut, n vederea susinerii programului de activitate
aprobat de Consiliul de administraie al ntreprinderii (firmei), precum i a realizrii capacitii de
plat i al lichiditii financiare n funcie de gradul de exigibilitate i de plat a datoriilor
ntreprinderii.
n acelai timp, bugetele de venituri i cheltuieli elaborate de regiile autonome i societile
comerciale de stat, institutii bugetare (ntreprinderi private) ofer baza de date necesare ntocmirii i
fundamentrii bugetului public naional, att la venituri ct i la cheltuieli.
Bugetul de venituri i cheltuieli cuprinde n mod sintetic dar i detaliat toate resursele de
care dispune agentul economic de stat sau privat pentru acoperirea necesitilor de producie,
prestri de servicii sau executri de lucrri, pentru dezvoltare (investiii) a aciunilor social-culturale
i de achitare a obligaiilor financiare fa de bugetul de stat. De asemenea, sunt evaluate obligaiile
salariale n funcie de indexrile salariilor i a prevederilor din contractul colectiv de munc, fa de
banc pe linia creditului de trezorerie i pe termen mijlociu i lung etc.2
n toate rile cu economie de pia dezvoltat se practic o previziune financiar riguroas
efectuat de managerii ntreprinderii prin ntocmirea unor bugete att a veniturilor ct i a
cheltuielilor , urmrind n final o anumit mrime a profitului ordinar i pe cel suplimentar sau de
monopol. Se cunosc mai multe tipuri de bugete i anume:3
a) Bugetul continuu-glisant. Acest buget se ntocmeste pe o jumtate de an (6 luni), fiind
actualizat de la o lun la alta n funcie de minusurile sau plusurile prevederilor din luna precedent i
a previziunilor de activitate financiar pentru lunile ce urmeaz.
b) Bugetul periodic, este de obicei, bugetul anual care este defalcat n bgete semestriale,
trimestriale si chiar lunare, completat in anumite ramuri ale economiei naionale bugete de trezorerie.
c) Bugetul investitiilor n are se nscriu resursele (capitalul) necesare n vederea finanrii i
creditrii investiiilor de dezvoltare sau modernizare.
d) n Frana i n alte ri cu o economie de pia dezvoltat, agenii economici ntocmesc un
buget director (general), care cuprinde bugete pariale sau specifice pe un anumit domeniu al
relaiilor bneti i finaciare ca de exemplu:

Onofrei Mihaela Management financiar, Editura-C.H. BECK, pag. 36

Vintil Georgeta Gestiune financiar, Editura Didactic i Pedagodic, pag. 173

Dumitracu Roxana Gestiunea financiar a ntreprinderii. Concepte. Modele. Instrumente, Editura Universitar

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor
-bugetul vnzrilor;
-bugetul investiiilor
-bugetul activelor circulante;
-bugetul resurselor pentru cercetare-dezvoltare;
-bugetul aciunilor social-culturale;
-bugetul cheltuielilor administrativ-gospodreti;
-bugetul de trezorerie.
e) Bugete fizice sau statice i bugete variabile (flexibile). Aceste bugete au n vedere
mprirea cheltuielilor de producie n cheltuieli fixe (constante) i cheltuieli variabile. De asemenea,
aceste bugete in seama de influena unor factori care conduc la creterea sau diminuarea volumului
activitii economice, a operaiunilor economice i financiare efectuate.
n final, sunt sunt inserate resursele de finanare utilizate i rezultatele financiare obinute.
f) Sistemul bugetelor multiple bugete care se ntalnesc frecvent n Frana i n Statele Unite
ale Americii. Din acest sistem de bugete fac parte dou tipuri de bugete: bugete principale; bugete
anexe.
Bugetele prncipale se ntocmesc pe feluri de activiti ca de exemplu: bugetul comercializrii
produselor (mrfurilor), bugetul de producie, bugetul aprovizionrilor cu materii prime materiale,
combustibil, bugetul investiiilor i bugetul financiar.
Bugetele anexe se refer la cheltuielile propriu-zise efectuate de agentul economic, cum sunt:
cheltuielile de producie, cheltuielile de comercializare, cheltuielile generale ale ntreprinderii etc.
g) Bugetul de trezorerie este instrumentul deciziei financiare pe termen scurt. Acest buget
poate fi glisant pe luni, trimestre. Bugetul trezoreriei regrupeaz previziunile de resurse i pli de
trezorerie, adic fluxurile bnesti de intrare i iesire din ntreprindere innd seama i de durata
creditelor necesare.
n general, sarcinile trezoreriei constau n: prevederea i asigurarea fondurilor bnesti de
intrare i de ieire din trezorerie; asigurarea lichiditii financiare a ntreprinderii; evaluarea diferitelor
tipuri de plasamente i plasarea excedentului de trezorerie; aprecierea, evaluarea diferitelor surse de
finanare pe termen scurt; stabilirea bugetului trezoreriei i previziunea trezoreriei.4
Bugetul trezoreriei cuprinde la incasri, urmtoarele posturi mai importante:5
-sumele din vnzrile de produse sau mrfuri cu plata imediat;
-creterea capitalului social al ntreprinderii;
4

Vintil Georgeta Gestiune financiar, Editura Didactic i Pedagodic, pag. 174

Dumitracu Roxana Gestiunea financiar a ntreprinderii. Concepte. Modele. Instrumente, Editura Universitar

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor
-ncasarea produselor vndute pe credit din perioada anterioar;
-vnzrile din imobilizri de active;
-vnzrile de valori mobiliare (aciuni, obligaiuni);
-ncasari provenite din mprumuturi sau din emisiunea de noi titluri de credite;
-ncasarea chiriilor, dobnzilor, dividendelor i a altor venituri.
Pe de alta parte, bugetul trezoreriei cuprinde urmtoarele pli previzibile:
-plata cumprrilor la vedere i pe credit de active circulante (din perioada anterioar);
-plata salariilor i a premiilor;
-plata cheltuielilor de exploatare, de administraie i de comercializare a produselor
(mrfurilor);
-vrsarea impozitelor i taxelor la bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat;
-achiziiile de imobilizri (utilaje, materii prime etc.);
-plata dobnzilor i a ratelor scadente la creditele bancare;
-vrsarea dividendelor ctre acionari i retragerile de fonduri de ctre proprietari
Trezoreria joac un rol fundamental pentru realizarea echilibrului financiar pe termen scurt
ntre fondul de rulment relativ constant i necesitile de fond de rulment fluctuante n timp. Cnd
fondul de rulment este inferior cerinelor de fond de rulment, echilibrarea situaiei financiare se poate
face printr-un credit de trezorerie. n situaia invers cnd fondul de rulment este negativ,
ntreprinderea degajeaz resurse nete n fond de rulment, i bugetul de trezorerie se prezint
excedentar.6
Excedentul de trezorerie cuprinde volumul de credite care urmeaz a se rambursa n
perioada urmtoare, iar deficitul de trezorerie constituie nivelul noilor credite de care poate
beneficia ntreprinderea n perioada urmtoare, peste cele provenite din trimestrul anterior.
Din bugetul de trezorerie rezult c serviciul finaciar din ntreprinderi trebuie s asigure n
permanana echilibrul intre incasari si plati si sa scoata in evidenta eventualele dificultati ce pot
interveni in derularea platilor si incasarilor si sa adopte masuri operative de a preveni si evita
nesincronizarile in gestiunea patrimoniala a intreprinderii.7

Onofrei Mihaela Management financiar, Editura-C.H. BECK, pag. 39

Onofrei Mihaela Management financiar, Editura-C.H. BECK, pag. 40

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor

Coninutul i structura bugetului de venituri i cheltuieli

La noi n ara, n perioada de tranziie la economia de pia, societile comerciale i regiile

autonome i alte firme private ntocmesc un buget de venituri i cheltuieli general, care cuprinde
ntreaga activitate financiar a ntreprinderii.
Rolul financiar al bugetului de venituri i cheltuieli rezult nu numai din determinarea n
cuantum optim a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare ci i modul cum fiecare
ntreprindere, firm etc.,urmeaa s-i asigure propriile resurse pentru finantarea activitii
economice, inclusiv de investitii, precum i fondurile bnesti necesare pentru nevoi social-culturale
de risc comercial i de asigurare, de rezerv, de premiere a salariailor, a salariilor n strans corelare
cu activitatea desfasurat, plata dividendelor etc. De asemenea, prin bugetul de venituri i cheltuieli se
previzioneaz relaiile cu cu banca unde i are contul curent, pe linia creditelor solicitate, a relatiilor
cu agentii economici furnizori si clienti, cu bugetul public national vizand varsamintele de impozite i
taxe ca i vrsarea contribuiilor la formarea bugetului de asigurri sociale i protecie social.8
Ca instrument al echilibrului financiar i al gestiunii, bugetul de venituri i cheltuieli
dimensioneay veniturile i cheltuielile, resursele i destinaia lor numai n functie de producia,
prestrile de servicii sau executrile de lucrri contractate la intern i la export, pe ntregul an
calendaristic cat si pe perioade mai scurte (trimestre, luna). Bugetul trebuie astfel intocmit si urmarit
n executie, ncat sa existe permanent un echilibru intre fluxurile banesti de intrare i de ieire din
ntreprindere, ntre necesitile de resurse i posibilitatea acoperirii acestora.
Macheta bugetului de venituri i cheltuieli nu contine date privind programul de activitate al
societatii comerciale, firmei, etc., dar reflecta toate resursele de finantare a acestui program care se
elaboreaza in od distinct de buget.
La intocmirea bugetului de venituri si cheltuieli trebuie sa se tina seama urmatoarele cerinte
ale gestiunii economice si autonomiei financiare:9
-asigurarea tuturor resurselor de care dispune societatea comerciala, firma,etc., pentru
finantarea activitatii proiectata, a nevoilor de dezvoltare, a actiunilor social-culturale si a altor actiuni
economice;
-proiectarea tuturor fluxurilor banesti in lei si in devize, ocazionate de activitatea previzionata
pentru asigurarea capacitatii de plata a intreprinderii;
-reflectarea n buget a modificrilor n structura sau evolutia patrimoniului si a capitalului
propriu (capital social varsat, fondurile propri, rezerve si finantari, subventii, profit nerepartizat,
provizioane neutilizate);
-evaluarea i dimensionarea relaiilor bnesti cu salariaii proprii, cu bugetul statului, cu
bncile, cu furnizorii i clientii ntreprinderii, precum i cu alte persoane fizice sau juridice n calitate
de debitori sau creditori;
8

Vintil Georgeta Gestiune financiar, Editura Didactic i Pedagodic, pag. 178

Dumitracu Roxana Gestiunea financiar a ntreprinderii. Concepte. Modele. Instrumente, Editura Universitar

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor
-proiectarea ratei rentabilitii economice prin raportarea profitului brut previzibil de realizat
la capitalul permanent (capitalul propriu + mprumuturile pe termen mijlociu i lung) i a ratei
rentabilitii financiare, prin raportarea profitului net la capitalul propriu.
La societile comerciale i regii autonome, bugetul de venituri i cheltuieli cuprinde n
structura sa (macheta) sintetic i intr-o dimensionare judicioas, veniturile, cheltuielie si profitul,
fondurile proprii i alte informative n legatur cu activitatea ntreprinderii.
Pentru a scoate n evidena structura i continutul bugetului de venituri i cheltuieli la o
societate comercial, prezentm n continuare principalii indicatori din macheta Veniturile,
cheltuielile si profitul.10
CAPITOLUL I VENITURI TOTALE, din care:
-venituri din activitatea de baz;
-venituri din alte activiti;
-subvenii pentru eventuale diferene de pre;
-venituri financiare;
-titluri de participare;
-valori mobiliare de plasament;
-alte venituri financiare.
CAPITOLUL II CHELTUIELI AFERENTE VENITURILOR, din care:
-cheltuieli evideniate n costurile activitii de baz i a altor activiti;
-costurile aferente stocurilor de produse finite i facturilor nencasate la nceputul i la finele
perioadei respective;
-cheltuieli suportate din veniturile realizate;
-taxa pe valoarea adaugat.

CAPITOLUL III CHELTUIELI CARE DEPAESC VENITURILE

-subvenii de la bugetul public naional
10

Dumitracu Roxana Gestiunea financiar a ntreprinderii. Concepte. Modele. Instrumente, Editura Universitar

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor
CAPITOLUL IV PROFIT IMPOZABIL
-impozitul pe profit.
CAPITOLUL V PROFIT NET, din care repartizat pentru:
-fond de dezvoltare;
-fondul pentru participarea angajailor la profit;
-dividende pltite fondului proprietii statului i fondului proprietii private;
-dividende pltite acionarilor persoanelor fizice i juridice;
-alte repartizri prevzute de lege;
-vrsminte la buget din profitul net al regiilor autonome.
DATE INFORMATIVE
Costurile aferente volumului total de activitate, din care:
-materii prime i materiale;
-amortizarea activelor fixe;
-salariu brut;
-impozitul pe salariu;
-contribuia la pensia suplimentar;
-fondul de ajutor de somaj pltit de salariai;
-contribuia la fondul de omaj a ntreprinderii;
-contribuii pentru asigurri sociale;
-numrul mediu de salariati.
Macheta bugetului de venituri si cheltuieli evidentiaza totalul veniturilor provenite din
diferite activitati (de baza si alte activitati), din activitatea de export, alte venituri financiare si
eventuale subventii de la bugetul de stat pentru regiile autonome, si cheltuielile aferente acestor
venituri, regasite in costurile totale, cele suportate direct din profitul obtinut, taxa pe valoarea
adaugata.
De asemenea, se pune in evidenta profitul impozabil, impozitul pe profit, profitul net si
repartizarea acestuia pe destinatii.

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor
Acest document de previziune financiar cuprinde i datele necesare pentru a evidenia
relatiile financiare ale intreprinderii (societati comerciale)cu bugetul asigurarilor sociale de stat.
Astfel in partea finala a documentului Date informative se precizeaza pe langa costurile totale
aferente volumului de activitate defalcat pe principale elemente de cheltuieli (materii prime,
amortizarea activelor fixe, salarii) si impozitul pe salarii, contributiile pentru asigurari sociale si alte
contribuii pentru formarea fondului de ajutor de omaj etc.11

Continutul i structura principalelor documente anexe ale bugetului

de venituri i cheltuieli

Bugetul de venituri i cheltuieli este nsotit de o serie de anexe care detaliaz coninutul
indicatorilor din documentul de baz Veniturile, cheltuielile si profitul
Astfel, n anexa Formarea i utilizarea resurselor bnesti se pervizioneaz resursele proprii
de finanare provenite din activitatea curent i din fondurile proprii(de dezvoltare, de rezerva, pentru
actiuni social-culturale si sportive) pe de o parte, necesarul de resurse pentru finantarea activitatii de
productie (amortizarea si prelevarea la fondurile proprii) finantarea investitiilor, rambursarea
creditelor si dobanzilor corespunzatoare pentru investitii, finantarea actiunilor social-culturale si
sportive, plata premiilor cuvenite salariatiilor, participarea la profit a angajatilor, plata dividendelor si
plata obligaiilor fa de bugetul public naional, pe de alta parte. n finalul acestui document de
prevede excedentul sau deficitul de resurse bnesti. n cazul deficitului acesta se poate acoperi fie prin
credite bancare pentru producie sau pentru investitii, sau prin alocaii bugetare numai pentru
investitiile guvernamentale i aprobate de parlament.12
n anexa Cheltuieli suportate din veniturile incasate se previzioneaz i se urmresc
cheltuielile care se refer la: taxa pentru folosirea terenurilor scoase din fondul funciar; cheltuielile cu
pregatirea profesionala si practica in productie; sumele platite pentru cercetarea fundamentala de
interes naional; cheltuielile de protocol, alocaia de stat pentru copii suportat de agenii economici
etc. Aceste cheltuieli se deduc din veniturile ncasate nainte de a se stabili impozitul pe profit.
Urmtoarele anexe se refer la Fondul de rezerv, Fondul de dezvoltare i Resursele
i cheltuielile pentru aciuni social-culturale i sportive. Aceste anexe cuprind resursele curente
de formare a acestor fonduri pe de o parte, iar pe de alta parte, destinatia acestor resurse mobilizate in
aceste fonduri. Indicatorii specifici fiecarui fond mentionat sunt detaliati si analizati in fiecare
societate comercial de ctre Consiliul de administraie. n anexa Fondul de rezerv, se calculeaz

si ponderea fondului de rezerv fa de capitalul social al societilor la finele fiecarei perioade

previzionate.
11

Onofrei Mihaela Management financiar, Editura-C.H. BECK, pag. 43

12

Dumitracu Roxana Gestiunea financiar a ntreprinderii. Concepte. Modele. Instrumente, Editura Universitar

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor
O anex imporatant a bugetului de venituri i cheltuieli se refer la Corelaiile societii
comerciale, firmei etc. cu bugetul public naional, care cuprinde fluxurile financiare privind
vrsmintele la buget sub forma impozitului pe profit, impozitul pe profit transferat n strainatate la
societle mixte; taxa pe valoarea adaugat; impozitele pe salarii; taxa pe terenurile scoase la vnzare
din fondul funciar; impozitul pe dividende, taxele vamale pentru import; subvenii primite i
neutilizate, alte vrsaminte. De asemenea, mai conin eventuale subvenii pentru diferene de preuri,
compensarea unor pierderi justificate economic i alocaii pentru investiii la regiile autonome.
Desigur, n funcie de necesitile de fundamentare i a altor indicatori economico-financiari,
se pot ntocmi i alte anexe ale bugetului de venituri i cheltuieli.

Concluzii

Toate prevederile bugetului de venituri i cheltuieli se urmaresc sistematic pe tot parcursul

desfurrii activitii economico-financiare, trimestrial sau chiar lunar. De altfel, conform Legii nr.
31 din 1990 privind societile comerciale, consiliile de administraie sunt obligate s prezinte n faa
adunrilor generale a acionarilor situaia realizrii indicatorilor economico-financiari cuprini n
bugetul de venituri i cheltuieli i din bilanul contabil i msurile ce au fost adoptate n vederea
mbuntirii activitii financiare.

10

Universitatea tefan cel Mare, Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Pubic
Specializarea: Administrarea afacerilor

Bibliografie
1. Dumitracu Roxana Gestiunea financiar a ntreprinderii. Concepte. Modele. Instrumente,
Editura Universitar
2. Onofrei Mihaela Management financiar, Editura-C.H. BECK
3. Vintil Georgeta Gestiune financiar, Editura Didactic i Pedagodic

11