Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Teorie Si Metoda Privind Contabilitatea Stocurilor PDF
Teorie Si Metoda Privind Contabilitatea Stocurilor PDF
Stocurile si producia n curs de execuie reprezint ansamblul bunurilor si serviciilor din cadrul
unitaii patrimoniale ce sunt destinate fie a fi vndute in aceeasi stare sau dup parcurgerea anumitor
stadii ale procesului de fabricaie, fie a fi consumate la prima lor utilizare. Ele se caracterizeaz ,n
general, printr-o vitez de rotaie mare,servind activitatea ntreprinderii pe o perioada mai mica de 1 an.
n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate n:
a)Din punct de vedere fizic :
- stocuri de materii prime, care particip direct la fabricarea produselor,regsindu-se in componena
lor integral sau parial, in starea initial sau transformat.
-materiale consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare,combustibilii,materiale pentru
ambalat,piese de schimb,semine si materialul de plantat,furaje si alte materiale consumabile care
particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fara a se regasi , de regul, in produsul rezultat
-produsele sub forma semifabricatelor(produse in curs de fabricaie),produselor finite(produse care
au parcurs intregul procesul de fabricaie) si produselor reziduale(rebuturi,materiale recuperabile si
deeuri)
-animale care nu au indeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de ngraat,
pasarile si coloniile de albine
-ambalajele de transport refolosibile care insoesc bunurile in procesul circulaiei lor
b)Din punct de vedere al ciclului de exploatare:
- stocuri aflate in faza de aprovizionare
-stocuri aflate in faza de producie
-stocuri aflate in faza de desfacere
c)Din punct de vedere al locului de creare a gestiunilor:
-stocuri aflate in depozitele ntreprinderilor
-stocuri in curs de aprovizionare sau sosite si nerecepionate
-stocuri sosite si nefacturate
-stocuri livrate si nefacturate
-stocuri facturate si nelivrate
-stocuri aflate la teri
n contabilitatea din ara noastr, n sfera stocurilor se includ si materialele de natura obiectelor de
inventar.Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevazut de lege pentru a fi
considerate mijloace fixe,indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent
de valoarea lor, precum si bunuri asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de
lucru,imbrcamintea special,sculele,instrumentele,mecanismele,dispozitivele si verificatoarele cu
destinaie special, modelele,tanele,matriele si alte obiecte asimilate).
= Si (cont de diferente)
Si (cont de stoc la pre
nregistrare
de
+ Rd (cont de diferente)
+ Rd (cont de stoc la pre de
nregistrare
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinnduse, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din
2
gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care
au fost nregistrate bunurile ieite.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri,
evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de
achiziie.
c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de facturare
devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de
costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint
cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de
pre.
Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza
proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient
de repartizare K care se calculeaz astfel:
Cheltuieli de transport aferente
Cheltuieli de transport
stocurilor existente la nceputul + aferente intrrilor de stocuri
n cursul perioadei
Coeficient de
= perioadei
repartizare
Soldul iniial al stocurilor la
+ Valoarea intrrilor de stocuri
(K )
pre de facturare
n cursul perioadei la pre de
factur
Si (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre de
factur)
+
+
Rd (cont de diferene)
Rd ( cont de stoc la pre de
factur )
Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur,
obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre
de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie.
B. Producia in curs de execuie, semifabricatele , produsele finite , obiectele de inventar, ambalajele
i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial, n regie proprie, pot fi reflectate n contabilitate la
cost de producie sau la pre standard:
a)Costul de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor
respective.Un asemenea cost devine pre de nregistrare n contabilitate.
La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora.Se va
folosi una din metodele exemplificate n cazul stocurilor procurate din afara unitaii i evaluate la cost
de achiziie i anume :costul mediu ponderat, prima intrare-prima ieire, ultima intrare-prima ieire.
b)Preul standard este un pre prestabilit i el poate fi costul de producie antecalculat sau preul de
livrare al stocurilor n cauz. El poate deveni pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii
distincte a diferenelor de pre fa de costul de producie.
Diferenele de pre, calculate n mod asemntor, ca n cazul materialelor, se repartizeaz att asupra
ieirilor de bunuri ct i asupra stocurilor, astfel nct, la finele perioadelor, pentru stocul n cauz, se va
putea cunoate costul lor de producie.
C. Animalele si psrile sunt reflectate n contabilitate la costul de achiziie, pentru cumprrile din
afara unitatii, ori la costul de producie, pentru cele provenite din producie proprie.
Costurile de achiziie i de producie devenite preuri de nregistrare n contabilitate a animalelor i
psrilor au semnificaia i modalitatea de aplicare descrise mai sus.
bunului n ntreprindere sau preul pieei. Valoarea de inventar este deci, egal cu valoarea actual , care
este o valoare estimat (se apreciaz) in funcie de piaa i de utilitatea bunului pentru
ntreprindere.Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor la inventariere, se
identific, in principal, n funcie de destinaia lor, astfel:
bunurilor (activelor,) destinate vnzarii (mrfuri, produse finite, unele semifabricate i materiale)
li se stabilesc , de regul, valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare care este dat
de preul de vnzare previzionat (estimat) din care se scad cheltuielile rmase de efectuat pentru
comercializare lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioanele cedate, cheltuielile din
perioada de garantie.
Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor
materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare tehnologic parcurs.
Materiile prime si materialele consumabile destinate utilizarii n exploatare se evalueaza la
costul lor de nlocuire (de reaprovizionare)
La inventariere pot fi constatate i stabilite valori actuale, care delimiteaz stocurile n trei categorii:
1.-stocuri care nu prezinta deprecieri i pentru care valoarea de inventar este egal cu valoarea
contabil;
2.-stocuri ce au suferit deprecieri, care se evalueaz la preul posibil de valorificat a cror valoare
de inventar este mai mic dect valoarea contabila;
3.-stocuri la care utilitatea sau preul pieii crete i, deci, valoarea de inventar este mai mare
dect valoarea contabil.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis
supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor.n acest sens:
-n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit i funcie de utilitatea bunului pentru
unitate si preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate,
n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.
-n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de
inventariere se vor nscrie valorile de inventar.
-pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative
trebuie constituit un provizion care s reflecte situaia real existent, indiferent de situaia
economic a agentului economic respectiv, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt
recunoscute din punct de vedere fiscal.
-n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii
acestora la valoarea lor de nlocuire.
Prin valoare de nlocuire se intelege costul de cumprare practicat pe piaa, la care se adaug taxele
nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuieli de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii
necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv.
La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea n vedere provizioanele pentru deprecieri
constante.
2.2.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil
Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor
la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:
a) Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se
nregistreaz n contabilitate.
b)Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor
de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor
continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se
nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se
5
deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea
de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.
c)Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor,
i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie
sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea
principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii
stocurilor.Totodata, principiul prudentei cere ca plusurile de valoare intre valoarea de inventar si
valoarea de intrare sa nu fie inregistrate, acestea nefiind realizate, iar pe de alta parte pentru minusurile
de valoare acelasi principiu cere constituirea de provizioane din care aceste minusuri sa fie acoperite in
caz ca la valorificarea stocurilor minusurile de valoare se confirma total sau partial.
2.2.4.Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz
scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea
stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri
diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a
acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare:
Metoda costului mediu ponderat (CMP);
Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO);
Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);
Metoda costului standard;
Metoda identificarii specifice;
Metoda pretului de vanzare cu amanuntul inclusive T.V.A.
Metoda costului mediu ponderat (CMP)
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus
valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi):
CMP
=
Si + Vi
qs + qi
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:
a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin
urmtoarea formul:
CMP
=
Si + Vi
qs + qi
Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:
Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.11
20.12
Micri
Cantitate
-200
-100
+1000
-1100
-300
+2000
-1300
(+intrri
Pre CMP
10000
10000
15000
12941
12941
20000
19079
(-ieiri)
Valoare
-2000000
-1000000
+15000000
-14235320
-3882360
+40000000
-24800090
Cantitate
1000
800
700
1700
600
300
2300
1000
Stoc
Pre CMP
10000.0
10000.0
10000.0
12941.0
12941.2
12941.2
19079.3
19079.3
Valoare
10000000
8000000
7000000
22000000
7764680
3882360
43882360
19079270
Micri(
Cantitate
-200
-100
(+intrri
Pre
10000
10000
(-ieiri)
Valoare
-2000000
-1000000
+1000
-700
-400
-300
15000
10000
15000
15000
+15000000
-7000000
-6000000
-4500000
+2000
-300
-1000
20000
15000
20000
+40000000
-4500000
-20000000
Cantitate
1000
800
700
700
1000
600
300
300
2000
Stoc
Pre
10000
10000
10000
10000
15000
15000
15000
15000
20000
Valoare
10000000
8000000
7000000
7000000
15000000
9000000
4500000
4500000
40000000
1000
20000
20000000
Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune.
Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)
Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului,
cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior.
Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.10
20.12
Micri
(+intrri)
(-ieiri)
Cantitate
-200
-100
Pre
10000
10000
Valoare
-2000000
-1000000
+1000
-100
-1000
-300
15000
10000
15000
10000
+15000000
-1000000
-15000000
-3000000
+2000
-1300
20000
20000
+40000000
-26000000
Stoc
Cantitate
1000
800
700
700
1000
600
Pre
10000
10000
10000
10000
15000
10000
Valoare
10000000
8000000
7000000
7000000
15000000
6000000
300
300
2000
700
300
10000
10000
20000
20000
10000
3000000
3000000
40000000
14000000
3000000
Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n
gestiune.
7
4500 10
45000 2000
10000 20000
ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost evideniate
distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se
prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.
Preul de vnzare cu amnuntul, exclusiv TVA, sau en- gross se reflect n contul de mrfuri (371) i
este format din costul efectiv de achiziie (preul facturat de furnizor i cheltuielile de transportaprovizionare) i adaosul comercial.
n ceea ce privete utilizarea preului cu amnuntul sau de vnzare en- gross se menioneaz ca, n
activiatea practic, n vederea respectrii regulilor generale de evaluare privind intrarea n patrimoniu la
costul efectiv de achiziie i totodat pentru evitarea interpretrilor de natur fiscal se consider c este
necesar si totodata nu contravine reglementarilor in vigoare sa se deschida doua conturi analitice
distincie la contul sintetic 378 ,,Diferene de pre la mrfuri i anume:
378.01 ,,Diferene de pre la mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare, cu funcia
contabil de activ i
378.02 ,,Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, cu funcia contabil de pasiv,
conturi asupra crora se va reveni ulterior.
Preul cu amnuntul sau de vnzare ctre populaie, exclusiv TVA, se determin prin adugarea la preul
de cumprare (facturare) negociat cu furnizorul a adaosului comercial considerat de agentul economic
ca fiind posibil de realizat.
La rndul su, preul cu amnuntul total sau de vnzare ctre populaie, inclusiv TVA, se calculeaz prin
adugarea la preul cu amnuntul amintit anterior a cotei legale de TVA. Acest pre reprezint preul de
nregistrare n contabilitate a mrfurilor de ctre agentii economici care adopt aceasta variant de
evaluare.
10
Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i
etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul
cantitativ.
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale
ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode:
Cantitativ-valoric;
Operativ-cantitativ;
Global valoric.
Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se
in la locurile de depozitare;
plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt
parte.
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru
evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare
conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul
lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de
factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin
inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin
includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Metoda inventarului intermitent const n:
nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de
cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin:
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra
conturilor de
13
Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul
perioadei, calculate dup relaia:
IESIRI = SOLD INITIAL + INTRARI - SOLD FINAL
b) Pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape:
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile
constituite cu acestea la finele perioadei precedente;
bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n
evidena operativ de la locurile de depozitare;
pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie
destocarea lor;
la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite
din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri
din producia stocat.
Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate,
calculate dup relaia:
INTRARI = STOC INITIAL + VANZARI - STOC FINAL
c) Pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode
diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul
perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou.
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie pentru
bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile
obinute din producie proprie;
nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor;
nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.
Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile
faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al
asigurrii integritii lor.
14