Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia
evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere. (pct. 82 alin. (3))
Ajustari de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu.
Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri,
i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n
funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective; (pct. 8.8)
Active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat
activitile entitii, respectiv mai mare de un an; (pct. 8.4)
Cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele
reduceri ale costului de achiziie.
In acest sens, costul de achizitie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor
respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cand funcia de aprovizionare
este externalizat. (pct. 8.6)
Cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile
i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor
cuprind cheltuielile directe aferente productiei, i anume: materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii
produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocata n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora... (pct. 8.7)
Societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filial.
Filiala nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a societiimam care le conduce.
Grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia. (pct. 8)
Parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate adoptate n
conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19
iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate.
Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 Pri legate. (pct. 8.3)
Pct. 54
Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exercitiului financiar precedent.
In cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii
contabile.
n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n
considerare efectele fiscale ale acestora.
Erori contabile
Pct. 66
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile
financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza
sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea
acelor situaii financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la
prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
Pct. 68
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii.
In cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu
presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informatii
comparative referitoare la poziia financiara i performana financiar, respectiv modificarea poziiei
financiare, sunt prezentate n notele explicative.
In notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura
erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.
Reducerile comerciale acordate/primite
Pct. 76
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul
reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii
comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de
asemenea, costul de achiziie al bunurilor.
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt
n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"),
pe seama conturilor de teri.
Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun,
reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.
8
401 Furnizori =
90 (100 - 10)
b) situaia n care stocurile nu mai sunt n gestiune la data primirii reducerilor comerciale:
10 dec. 2014 achiziie materii prime
- 05 ian. 2015 primire reducere n sum de 10, aferent achiziiei din decembrie, deci,
recunoscut n situaiile financiare ale anului 2014
408 Furnizori facturi nesosite
90 (100 - 10)
Costurile ndatorrii
Pct. 80 alin. (1-5)
Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de
producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se
include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de
active cu ciclu lung de fabricaie.
Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ n costul
bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 51 alin. (1) din
prezentele reglementri (principiul prudenei).
n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care
solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale
prestabilite sau pentru vnzare.
Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade
scurte de timp, nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de
fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru
vnzare.
Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a
activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia.
10
Dispoziii tranzitorii
Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic prevederile
acelui punct pentru costurile ndatorarii aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie pentru care data
de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015. (pct. 81)
Exemplu:
05 dec. 2015 contractare mprumut bancar pe termen lung, aferent unei construcii ncepute n
toamna anului 2015. Prima dobnda, n sum de 10, este scadent pe 10 ian. 2016.
500
3xx
4xx
-
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
10
i
231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 510
-
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung = 5121 Conturi la bnci n lei
10
11
Exemplu:
nregistrare transfer surplus din reevaluare la rezultatul reportat pe msura amortizrii sau la
casare/cedarea imobilizrilor corporale
105 Rezerve din reevaluare" = 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
La aplicarea pentru prima data a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 Rezerve
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transfer asupra contului 1175
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare. (pct. 109 alin. (3))
Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare
Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare
trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (ct. 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor
corporale, respectiv ct. 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale, dup caz). (pct. 111
alin. (3))
Exemplu reevaluare imobilizri corporale:
- nregistrare cretere de valoare:
212 Construcii"= 105 Rezerve din reevaluare"
- nregistrare reducere de valoare:
a) 655Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale"= 212 Construcii"
b) 105 Rezerve din reevaluare"= 212 Construcii" - n situaia n care exist rezerv din reevaluare
- nregistrare cretere de valoare a imobilizrilor corporale dup ce la o reevaluare anterioar s-a nregistrat
diminuare pe seama contului de cheltuieli
212 Construcii" =755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale " - n limita sumelor
nregistrate n conturile de cheltuieli la reevalurile anterioare
Imobilizri necorporale
O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul
aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n momentul n care
este suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei afaceri, elementul n cauz face parte din
fondul comercial recunoscut la data achiziiei. (pct. 144)
12
Fondul comercial
Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri pentru depreciere potrivit pct.
142, cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea
contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare
stabilit pentru acel activ. (pct. 183 alin. (3))
Imobilizri necorporale
Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ. (pct. 149 alin. (1))
Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de recunoatere,
o entitate mparte procesul de generare a activului n:
a) o faz de cercetare; i
b) o faz de dezvoltare.
Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui
proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz costurile aferente proiectului
ca fiind suportate exclusiv n faza de cercetare. (pct. 164)
Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil
pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este recunoscut ntr-o combinare de
ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile economice viitoare care rezult din alte active
dobandite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu sunt identificate individual i recunoscute separat.
Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre activele identificabile dobndite sau din
active care nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare.
(pct. 149 alin. (2))
13
Imobilizri necorporale
Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond
generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg. n consecin, astfel de
elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale. (pct. 169)
Pct. 175
La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 Imobilizri
necorporale n curs de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203
Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alte imobilizri necorporale, n funcie de stadiul realizrii
proiectului i modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.
Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se transfer,
de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene), fie asupra contului 2903
14
Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare sau contului 2908 Ajustri pentru deprecierea
altor imobilizri necorporale.
Cedare afacere
Entitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile corespunztoare, la
valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de
venituri. (pct. 179 alin. (4))
n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz, de regul, n cadrul
unei perioade de maximum cinci ani. Totui, n cazurile excepionale n care durata de utilizare a
fondului comercial nu poate fi estimat n mod credibil, entitile pot s amortizeze fondul comercial n
mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc 10
ani. ( pct. 183 alin.(1))
Atenie! Duratele de amortizare sunt diferite de cele prevzute de OMFP nr. 3055/2009.
n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de
peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a
activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.( pct. 83 alin.(4) din OMFP nr.
3055/2009)
15
16
Imobilizri corporale
Investiii imobiliare
Pct. 197 alin. (1)
Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cladire - ori o parte a unei cldiri - sau
ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab
pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;
sau
b) a fi vdut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
17
Pct. 205
(1) O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria
stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor de
amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia
final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.
(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, entitatea
continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta
este scoas din eviden.
(3) n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare
existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar
rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n
cursul reamenajrii.
Dispoziii tranzitorii
La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza politicilor
contabile i a raionamentului profesional, care dintre proprietile imobiliare deinute ndeplinesc
condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare. (pct. 206)
19
Exemplu:
O entitate decide s transfere o investiie imobiliar n categoria stocurilor. Valoarea brut a cldirii este
de 50.000, iar amortizarea cumulat, de 20.000. Cheltuielile cu amenajarea activului, efectuate pe parcursul
unei perioade de raportare, sunt n sum de 25.000.
- evideniere transfer investiie imobiliar:
%
50.000
30.000
20.000
25.000
3xx
4xx
i
331 Produse n curs de execuie/ =
analitic distinct
25.000
345"Produse finite"
55.000
Pct. 204
Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist
o modificare a utilizrii, evideniat de:
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor
imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare;
20
Exemplu:
O entitate decide s transfere o proprietate (cldire) n categoria investiiilor imobiliare. Valoarea brut
a cldirii este de 50.000, iar amortizarea cumulat, de 20.000. Ambele imobilizri se evalueaz la cost.
- evideniere transfer la valoare brut
215 Investiii imobiliare
212 Cldiri
50.000
i
- evideniere amortizare aferent proprietii corespunztoare
2812 Amortizarea construciilor
2815 Amortizarea
20.000
investiiilor imobiliare
surplus realizat din reevaluare (pe msura amortizrii, articol contabil 105 Rezerve din reevaluare
= 1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare): 500;
50.000
21
22
De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat
locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s plteasc costurile
de reamplasare ale locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare
efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar
(acordare perioad de graie), att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a
contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.
Pct. 223
Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a
venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt
baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de
leasing.
Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor
cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz
sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din
utilizarea activului n sistem de leasing.
Pct. 224, 225
Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se
aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau alte contracte
care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.
Dispoziii tranzitorii
Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementri.
Pct. 230
n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea
defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut
drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt
respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a
activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.
Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept
componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de
inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i fluviale, echipamente
complexe, conform politicilor contabile aprobate.
Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a
imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.
23
Exemplu:
O entitate efectueaz in anul curent cheltuieli cu revizia unui utilaj, n sum cumulat de de 20.000.
Acestea se ncadreaz n programul de revizii periodice (la fiecare 5 ani) ale imobilizrii respective i
ndeplinesc condiiile de majorare a activului.
Fiecare inspecie astfel recunoscut se amortizeaz distinct (ca o component a activului). Ultima
inspecie fusese amortizat integral.
- nregistrare cheltuieli cu revizia efectuat de teri
2131 Echipamente tehnologice
24
c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac
activul este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s analizeze dac este
necesar contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului
trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe
parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
Exemplu:
La recunoaterea iniial a unei instalaii, o entitate a recunoscut n valoarea contabil a acesteia
provizioane pentru dezafectare n sum de 20.000. La urmtorul sfrit de exerciiu financiar (data raportrii), se
constat c valoarea cheltuielilor estimate cu dezafectarea reprezint 19.000 (diminuare n sum de 20.000
19.000 = 1.000). Instalaia este evaluat la cost.
-
20.000
Pct. 236
Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:
a) modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:
(i)
sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din
reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul
de profit i pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost
recunoscut anterior drept cheltuial;
(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care
reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru acel
activ.
b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut
dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut
imediat n contul de profit i pierdere;
25
rezerva din reevaluare aferent instalaiei respective este n sum de 1.050 (sum suficient ca s
acopere creterea provizionului);
20.000
1.000
Imobilizri corporale
Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de
duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale. (pct. 238 alin. (3))
26
deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare
reevaluat. (pct. 237)
Exemplu:
a) nregistrare ajustri pentru deprecierea imobilizrilor:
6813"Cheltuieli de exploatare privind ajustrile =
pentru deprecierea imobilizrilor "
27
28
29
Dispoziii tranzitorii
La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, orice sold al activelor recunoscut
anterior care a rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa de producie (predecesorul
activului de descopert) trebuie s fie reclasificat ca parte a unui activ existent cu care este asociat
activitatea de descopert, n msura n care mai rmne o component identificabil a filonului cu care
se poate asocia predecesorul activului de descopert. Aceste solduri se amortizeaz pe durata de via
util preconizat rmas a componentei identificate a filonului, component asociat fiecrui
predecesor al activului de descopert. (pct. 262)
n cazul n care nu exist o component identificabil a filonului asociat respectivului predecesor
al activului de descopert, acesta se recunoate n rezultatul reportat (contul 1176 Rezultatul reportat
provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene). (pct.
263)
contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat se efectueaz la data
constatrii dreptului de a le primi, la valoarea determinat n funcie de numrul de certificate verzi i
preul de tranzacionare al certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C.
OPCOM - S.A.). (pct. 301 alin. (1))
Prin excepie de la regulile generale de inregistrare a deprecierilor, la sfritul exerciiului
financiar, eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor verzi prevzute la alin. (1) se recunoate
pe seama veniturilor nregistrate n avans (articol contabil 472 Venituri inregistrate n avans/analitic
distinct = 266 Certificate verzi amanate). (pct. 301 alin. (2))
32
La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat
n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz. (pct. 304)
entitate strin). n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial strin, astfel de
diferene de schimb trebuie recunoscute iniial n capitalurile proprii (contul 1033 Diferene de curs
valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin), i reclasificate din capitaluri proprii n contul
de profit sau pierdere la cedarea investiiei nete.
Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti raportoare
ntr-o entitate strin, n situaiile financiare anuale individuale ale entitii raportoare apar diferene de
curs valutar, recunoscute n contul de profit i pierdere. Asemenea diferene de curs valutar sunt
recunoscute n capitalurile proprii, n situaiile financiare care includ entitatea strin i entitatea
raportoare (adic situaiile financiare n care entitatea strin este consolidat prin metoda integrrii
globale sau metoda punerii n echivalen).( pct. 124)
existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie
achitat ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la
ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul
potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept curent. (pct. 362 )
n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente au
loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere,
acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:
a) refinanarea pe termen lung;
b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i
c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere
dintr-un acord de mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare. (pct. 363)
Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n
aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a platilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului. (pct. 368)
Provizioane
Evaluarea provizioanelor
Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (ct. 6861 Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor). (pct. 387 alin. (4))
36
Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume
reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii
contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile
menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite i taxe.
Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n contul de profit i
pierdere, pot fi urmtoarele:
- impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;
- impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu;
- impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau
a unui serviciu. (pct. 429 )
Dispoziii tranzitorii
Sumele care, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, au fost
reflectate n contul 106 Rezerve, reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i
valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul
entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 Alte venituri financiare) la
data scoaterii din eviden a respectivelor titluri. (pct. 439)
Pct. 264 alin. (3), 294 alin. (1)
Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n conturile de
active i venituri (contul 768 Alte venituri financiare).
Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se nregistreaz n
contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare."
37
38
Raportul de audit
Raportul de audit conine:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare care fac obiectul auditului statutar,
mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel puin standardele
de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar punctul
de vedere al auditorului statutar cu privire la urmtoarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul
relevant de raportare financiar, i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale
aplicabile.
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de audit, raportul menioneaz
imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar atrage atenia prin evideniere,
fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la pct. 563 alin. (4).( pct. 565 alin.(1))
39
40
Plile menionate ... sunt cele prevzute de legislaia n vigoare, aplicabil entitii. Plile
respective presupun transfer de beneficii economice incluznd fluxuri de trezorerie, transferuri de
bunuri sau prestri de servicii efectuate n cursul exerciiului financiar de raportare, indiferent de
perioada n care a fost nregistrat obligaia corespunztoare. (pct. 580 alin. (2))
Pentru a determina dac o entitate este activ sau un grup este activ n industria extractiv sau n
sectorul exploatrii pdurilor primare, definiiile respective se refer la clasificarea activitilor
economice pentru scopuri statistice, prezentate n seciunile relevante ale Regulamentului (CE) nr.
1893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a
Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire.
Se consider, de asemenea, c o entitate care este parte a unei asocieri n participaie sau a unei
entiti controlate n comun este activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare dac acea asociere n participaie sau entitate controlat n comun se calific pentru clasificarea
NACE.
Entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor, precum i societile/companiile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome, active n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare au obligaia de a ntocmi i a publica anual un
raport asupra plilor ctre guverne. (pct. 582 alin. (1))
n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor mijlocii i mari,
cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic dac criteriile de mrime prevzute la
pct. 9 alin. (4) sunt depite dou exerciii financiare consecutive. (pct. 582 alin. (2))
Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n care entitatea este
parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare. n acest caz, plile cuprinse n raportul asupra plilor efectuate ctre
guverne se prezint n proporia corespunztoare participrii sale la acea asociere n participaie. (pct.
582 alin. (3))
Obligaia ... nu se aplic entitilor care sunt filiale sau societi-mam, dac sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i
b) plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat asupra
plilor ctre guverne, ntocmit de societatea-mam respectiv n conformitate cu Seciunea 13.4.
Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne. (pct. 582 alin. (4))
Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli conexe, s fie luat
n considerare n raport dac este mai mic de 100 000 EUR n cursul unui exerciiu financiar. (pct. 583)
Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile descrise la pct. 580 alin. (1)
punctele 1 i 2, aferente exerciiului financiar n cauz:
a) suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
41
b) suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) punctul 5 lit. a) - g),
efectuat ctre fiecare guvern;
c) dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat, n
conformitate cu pct. 580 alin. (1) punctul 5 lit. a) - g), efectuat pentru fiecare astfel de proiect i suma
total a plilor pentru fiecare astfel de proiect. (pct. 584)
Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n industria extractiv sau n
sectorul exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena legislaiei naionale, au obligaia de a
ntocmi un raport consolidat asupra plilor efectuate ctre guverne n conformitate cu pct. 582 - 586
dac, n calitate de societi-mam, au obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate n
conformitate cu Seciunea 8.2. Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate. (pct. 587
alin. (1))
O societate-mam este considerat, de asemenea, a fi activ n industria extractiv sau n
sectorul exploatrii pdurilor primare dac oricare dintre filialele sale este activ n industria sau n
sectorul menionat. Filialele avute n vedere n acest scop sunt aceleai cu cele cuprinse n perimetrul de
consolidare utilizat la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. Ca urmare, perimetrul de
consolidare stabilit potrivit Capitolului 8 Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate
este folosit i pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol.
Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de seciunea 1.2 Definiii. (pct. 587 alin.
(2), (3))
Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre guverne rezultate n urma operaiunilor de
extracie i/sau de exploatare forestier.
n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins n consolidare, i desfoar activitatea
n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, n scopul ntocmirii raportului
consolidat prevzut de prezenta seciune sunt avute n vedere plile corespunztoare participaiei
deinute n acea entitate controlat n comun. (pct. 588)
Obligaia de a ntocmi raportul consolidat ... nu se aplic:
a) unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor mici i mijlocii, aa cum acestea sunt
definite la pct. 10 alin. (2), cu excepia cazului n care o entitate afiliat este entitate de interes public; i
b) unei societi-mam reglementate de legislaia naional, care este ea nsi filial, dac
societatea-mam a acesteia se afl sub incidena legislaiei naionale. (pct. 589 alin. (1))
Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii include o entitate de interes public, ntregul
grup este tratat ca fiind grup mare. n acest caz, n scopul aplicrii prezentei seciuni, societatea-mam a
grupului are obligaia de a ntocmi raport consolidat asupra plilor ctre guverne. (pct. 589 alin. (1))
42
Conturi selecie
103. Alte elemente de capitaluri proprii
1031. Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1033. Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin[1] (A/P)
[1] n acest cont se evideniaz eventualele diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse n
prezentele reglementri, n condiiile prevzute de acestea.
206. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv[1] (A)
2075. Fond comercial negativ (P)
43
[1] n acest cont nu se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.
765. Venituri din diferene de curs valutar
7651. Diferene favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut[1]
7652. Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte
din investiia net ntr-o entitate strin
[1] n acest cont nu se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.
44
Transpunere conturi
Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor conturilor, din
balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n
prezentele reglementri. De asemenea, se va urmri ca transpunerea din vechile conturi sintetice n
noile conturi sintetice de gradul unu i doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor
reflectate n soldul fiecrui cont. (pct. 595 alin. (1))
Entitile care au aplicat Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile cuprinse n Planul de conturi simplificat, cuprins
n acele reglementri, vor lua msuri pentru transpunerea corespunztoare a soldurilor conturilor, din
balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n
prezentele reglementri. (pct. 595 alin. (2))
Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, n condiiile
prevzute de legea contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de la nceputul primului exerciiu
financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015. Ca urmare, acestea efectueaz
transpunerea prevzut de prezentul capitol (CAPITOLUL 15 Transpunerea conturilor din balanta de
verificare la 31.12.2014 in noul plan de conturi general) plecnd de la soldurile din balana de
verificare pe baza creia se ntocmesc primele situaii financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar
datei de 1 ianuarie 2015. (pct. 595 alin. (3))
Bilan prescurtat
Bilanul prescurtat ntocmit de microentiti i entitile mici.
Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451. (pct. 20 alin. (3))
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
45
II. Creane ( Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
alte venituri;
cheltuieli cu personalul;
ajustri de valoare;
Impozite;
46
bilan prescurtat,
... Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. (pct. 20)
Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4) (entitile mijlocii i mari), precum i entitile de interes
public ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
-
bilan,
n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu de raportare
situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul aplicabil microentitilor.
Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai
din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitate i
a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare
anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public. (pct. 22)
47