Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
000 de aciuni
cu preul de l leu/aciune. Se achit prin banc suma de 30.000 lei, iar restul se va
achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori
mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz cu
ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 de aciuni cu
preul de 2 lei/aciune, ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute
se scot din eviden la preul de cumprare.
Se cer nregistrrile contabile privind:
a) achiziia titlurilor i achitarea comisionului;
b) plata ulterioar a vrsmintelor i ncasarea dividendelor;
c) vnzarea i ncasarea titlurilor.
(a)
achiziia titlurilor
50.000lei
261
=
5121
Aciuni deinute la
Conturi curente la bnci
entitile afiliate
2691
Vrsminte de efectuat la
entitile afiliate
achitarea comisionului
500 lei
622
=
5121
Cheltuieli cu comisioanele
Conturi curente la bnci
i onorariile
(b)
vrsmintele efectuate pentru emitent
20.000
2691
=
5121
lei
Vrsminte de efectuat la
Conturi curente la bnci
entitile afiliate
ncasarea dividendelor
15.000
5121
=
7611
lei
Conturi curente la bnci
Venituri din aciuni deinute la
entitile afiliate
(c )
reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de cesiune
2.000 lei
461
=
7641
Debitori diveri
Venituri din imobilizri
financiare cedate
ncasarea titlurilor cedate
2.000 lei
5311
Casa n lei
461
Debitori diveri
30.000lei
20.000lei
500 lei
20.000 lei
15.000 lei
2.000 lei
2.000 lei
1.000 lei
Cheltuieli privind
imobilizrile financiare
cedate
Se cer:
a) nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea
capitalului social al societii BETA;
a) nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor.
(a)
utilajului:
60.000 lei
2813
=
2131
360.000 lei
Amortizarea instalaiilor
Echipamente
mijloacelor de transport,
tehnologice
animalelor i plantaiilor
300.000 lei
263
Interese de participare
nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat
a imobilizrilor corporale (340.000 300.000):
40.000 lei
263
=
1068
40.000 lei
Interese de participare
Alte rezerve / analitic distinct
(b)
vnzarea titllurilor:
320.000lei
461
=
7641
320.000lei
Debitori diveri
Venituri din imobilizri
financiare cedate
descrcarea gestiunii:
170.000lei
6641
=
263
170.000lei
Cheltuieli privind
Interese de participare
imobilizrile financiare
cedate
virarea rezervei la venituri:
20.000lei
1068
=
7641
20.000 lei
Alte rezerve / analitic
Venituri din imobilizri
distinct
financiare cedate
402. O entitate acord la 01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de
50.000 lei unei filiale i altul n valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda
anual se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la sfritul celor 5
ani.
Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:
a) acordarea mprumuturilor pe termen lung;
b) dobnda anual si ncasarea ei;
c) ncasarea mprumuturilor la scaden.
Acordarea mprumuturilor pe termen lung
50.000 lei
2671
=
5121
150.000 lei
Sume datorate de entitile
Conturi curente la
afiliate
bnci
100.000 lei
2675
mprumuturi acordate pe
termen lung
pe termen lung
Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:
a) acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an;
a) ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an;
b) nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea;
c) rambursarea mprumutului.
Acordarea mprumutului
50.000lei
2675
mprumuturi acordate pe
termen lung
5121
Conturi curente la bnci
50.000lei
2675
mprumuturi acordate pe termen
lung
5.000lei
5.000lei
50.000lei
404. O societate-mam acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de 50.000 lei pe
o durat de 2 ani, cu o dobnd preferenial de 10% pe an. mprumutul se restituie n
dou trane egale la sfritul fiecrui an, cnd se ncaseaz i dobnzile anuale.
Ulterior, filiala a intrat n stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai ncasat
4
rata din anul al doilea i dobnda aferent, care se includ n contul de profit i
pierdere.
Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:
a) acordarea mprumutului i ncasarea dobnzii pentru primul an;
b) rambursarea primei rate i dobnda cuvenit pentru anul al doilea;
c) recunoaterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului.
Acordarea mprumutului prin banc
50.000lei
2671
=
5121
50.000lei
5.000lei
25.000lei
2.500 lei
2.500 lei
2672
405. La nceputul anului N, entitatea ALFA SA achiziioneaz 100 de aciuni ale societii
BETA SA la un curs bursier de 200 lei/aciune i le clasific n categoria imobilizrilor
financiare (scadena mai mare de 12 luni de la data bilanului). Pe data de 31.12.N
cursul bursier a sczut la 180 lei/aciune. Pe data de 30. l O.N+1 aciunile sunt vndute la
cursul de 215 lei/aciune.
5121
20.000lei
2.000 lei
21.500lei
461
20.000lei
6641
7641
21.500 lei
265
20.000 lei
2.000lei
2963
7863
2.000 lei
Dac se prefer tratamentul recunoaterii diferenei de valoare pn la valoarea
just n conturile de capitaluri nregistrrile sunt urmtoarele:
31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului
2.000lei
1171
=
265
2.000 lei
30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului
21.500lei
461
=
18.000
6641
7641
21.500 lei
265
18.000 lei
462
320.000lei
10.000lei
i pltite 6.500 lei; subvenii de exploatare 2.000 lei; subvenii pentru investiii virate
la venituri 3.000 lei.
Se cere:
a) s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile
conform OMFP nr. 3.055/2009;
b) s se calculeze producia exerciiului i excedentul brut din exploatare.
(1)Stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei: soldul iniial al contului
301 este 3.000 lei:
D
Si 3.000
10.000 (achiziie)
301
Sf
9.000 lei
Pre de vnzare
20.000 lei
Reducere comercial 10 % x 20.000
2.000 lei
=
Net comercial
18.000 lei
18.000 lei
4111
=
701
18.000 lei
(7)Stoc final de produse nevndute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este
3.000 lei. Din contul 345 rezult produse vndute n cost producie (descrcarea
gestiunii ) = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei:
24.000 lei
711
=
345
24.000 lei
(8)Amortizarea cldirilor:
700 lei
6811
=
2812
700 lei
(9)Salarii datorate:
6.000 lei
641
=
421
6.000 lei
(10)Salarii pltite:
6.500 lei
421
=
5121
6.500 lei
7
(11).Subvenii de exploatare:
2.000 lei
445
=
741
(12)Subvenii pentru investiii virate la venituri:
3.000 lei
131
=
7584
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:
2.000 lei
3.000 lei
- lei-
Venituri
707
Sume
Cheltuieli
0 607
Sume
Indicatori
0 Marja
comercial
Producia
exerciiului
4.000 Valoarea
adugat
6.000 EBE
701
711
MC
PE
VA
741
18.000.
-9.000.(1)
0 601
9.000
5.000 641
2.000
(1)
Contul 711 se prezint astfel:
D
711
C
24.000 (descrcarea gestiunii)
15.000 (produse obinute)
Sfd 9.000
Sume
0
9.000
5.000
1.000
sau
Productia exercitiului=Pdt. Vanduta + Producia stocat + Productia imobilizata
Productia exercitiului=18.000+(-9.000)=9.000 lei
EBE=Valoarea adaugata+Subventii de exploatare-Impozite, taxe si varsaminte asimilateCh. Cu personalul
Valoarea adaugata=Marja comerciala+productia exercitiului-Ch.materiale-Ch.serviciile
prestate de terti
Valoarea adaugata=0+9.000-4.000-0=5.000lei
EBE=5.000+2.000-0-6.000=1.000lei
408. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate obine
produse finite la cost de producie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de
15.000 lei; reducere comercial acordat pe o factur ulterioar 10%. ntre cheltuielile
ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materii prime consumate l .000 lei;
salarii datorate 1.500 lei i pltite 1.800 lei; contribuii cu caracter social 900 lei;
dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate autoritilor romne 600 lei.
Se cere:
a) s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform
OMFP nr. 3.055/2009;
b) s se calculeze marja comercial i excedentul brut din exploatare.
(1)Obinere produse finite la cost producie:
10.000 lei
345
=
711
(2)Vnzarea produselor finite la pre vnzare:
10.000 lei
Pre de vnzare
15.000 lei
Reducere comercial 10 % x 15.000 lei
1.500 lei
Net comercial
13.500 lei
13.500 lei
4111
=
701
13.500 lei
(3)Descrcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vndute,
adic 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei:
3.000 lei
711
=
345
3.000 lei
(4)Materii prime consumate:
1.000 lei
601
=
301
1.000 lei
(5)Salarii datorate:
1.500 lei
641
=
421
1.500 lei
(6)Salarii pltite:
1.800 lei
421
=
5121
1.800 lei
(7)Contribuia unitii la asigurri sociale:
700 lei
6451
=
4311
700 lei
(8)Contribuia unitii la fond omaj:
200 lei
6452
=
4371
200 lei
(9)Dobnzi datorate:
400 lei
666
=
1682
400 lei
(10)Amenzi datorate autoritilor romne:
600 lei
6581
=
462
600 lei
(11)nchiderea conturilor de cheltuieli:
4.400 lei
121
=
601
1.000 lei
641
1.500 lei
6451
700 lei
6452
200 lei
666
400 lei
6581
600 lei
(12)nchiderea conturilor de venituri:
13.500 lei
701
=
121
20.500 lei
7.000 lei
711
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei =
16.100 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri
fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei
Sume
Cheltuieli
0 607
Sume
Indicatori
0 Marja
comercial
Producia
exerciiului
1.000 Valoarea
adugat
1.500 EBE
13.500
7.000
0 601
20.500
19.500 641
- leiSume
0
20.500
19.500
17.100
741
0 6451
6452
700
200
409.Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei;
capitaluri proprii aferente exerciiului N-l: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc
urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n natur 50 lei; conversia
datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei;
rambursri de capital n numerar ctre asociai 10 lei.
Care sunt, conform regulilor stipulate n OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente
trezoreriei nete a societii si diferena de curs nerealizat?
Situaia n contul 5124:
D
5124
C
Sold iniial 10.000 Euro x 23.000 lei/ Pli 20.000 Euro x 24.300 lei/ =
= 230.000.000 lei
486.000.000 lei
ncasri: 30.000 Euro x 24.000 lei/ = Pli 15.000 Euro x 23.500 lei/ =
720.000.000 lei
352.500.000 lei
ncasri 10.000 Euro x 23.500 lei/ =
235.000.000 lei
Total ncasri 955.000.000 lei
Total ncasri + sold iniial
Total pli 838.500.000 lei
1.185.000.000 lei
Sfd 15.000 Euro reprezentnd
346.500.000 lei
La data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezint 15.000 Euro x 24.100
lei/. = 361.500.000 lei
Diferena de curs nerealizat 361.500.000 lei 346.500.000 lei = 15.000.000 lei
reprezint un venit din diferene de curs valutar:
nregistrarea contabil:
15.000.000 lei
5124
=
765
15.000.000 lei
10
-4.600 lei
+2.000 lei
-4.200 lei
-6.800 lei
412. O societate care ine evidena produselor finite la cost standard efectueaz
urmtoarele operaii n cursul lunii august:
- consum de materii prime: 25.000 u.m.;
- consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.;
- salarii: 10.000 u.m.;
- se obin produse finite la costul de producie efectiv de 40.000 u.m.;
costul standard este de 44.000 u.m.;
- se vnd produse finite la preul de 60.000 u.m., TVA 19%, cost standard al
produselor finite vndute 22.000 u.m.;
- sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 19%;
- sunt utilizate produse finite pentru aciuni de protocol la cost standard de 11.000
u.m.
Soldul iniial al contului 345 Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniial al contului
348 este 1.000 u.m. (diferen nefavorabil n negru).
La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor finite este de 4.000 u.m.
Cerine:
a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009.
b) Calculai valoarea la care sunt prezentate n bilan produsele finite.
Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatare
D
SI
11
SI
SFC
1.000
2.684
4.000
0
316
25.000
10.000
40.000
4.000
71.400
60.000
11.400
f) descrcare gestiune
22.000
711
=
345
22.000
-1.346
711
=
348
-1.346
K=(1000-4000)/(5000+44000)=-0.0612
g) produse finite acordate gratuit salariailor
13.090
6582
=
345
11.000
= 4427
2090
=
h) produse finite utilizate pentru aciuni de protocol
11.000
623
=
345
11.000
K=
1.000 4.000
3.000
0,061
5.000 44.000
49.000
12
693lei
413. Societatea ALFA achiziioneaz la 31.12.N-1 o cldire la un pre de 40.000 lei, TVA
19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 20 ani. La sfritul exerciiului N, valoarea
de inventar este estimat la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul ntocmete un plan
de vnzare a cldirii i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Vnzarea este
estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+l valoarea de inventar a
cldirii este estimat la 34.000 lei.
achiziia cldirii;
amortizarea cldirii;
reclasificarea cldirii n categoria stocurilor;
evaluarea n bilan a cldirii.
achizitia cladirii
% = 404 47600
212
40000
4426
7600
amortizarea in N
6811 = 2812 2000
valoare la sfarsitul ex N = 40000-2000 = 38000
in ex N+1, amortizarea pana la 01.07
6811 = 2812 1000
de la 01.07, activul nu se mai amortizeaza, intra in categoria stocurilor destinate vanzarii
(IFRS 5)
13
%
1011
1041
ncasare aport
2.400 u.m.
512
=
456
transferare capital social nevrsat la capital social vrsat
2.000 u.m.
1011
=
1012
b) distribuire dividende
800 u.m.
117
c) ncorporare rezerve
14
457
2.000 u.m.
400 u.m.
2.400 u.m.
2.000 u.m.
800 u.m.
2.000 u.m.
106
=
1012
d) reevaluare imobilizri
anulare amortizare cumulat
2.000 u.m.
281
=
213
Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000
Valoare just = 8.000
8.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare
nregistrare diferen pozitiv din reevaluare,
4.000 u.m.
213
=
105
e) rscumprare aciuni
3.000 u.m.
109
=
512
anulare aciuni
2.000 u.m.
1.000
1012
149
D
1012
C
2.000 u.m.(e) SI 20.000 u.m.
2.000 u.m.(a)
3.000 u.m. (c)
SF 23.000 u.m.
=
=
109
1012
D
106
3.000 u.m.(c) SI
2.000 u.m.
2.000 u.m.
4.000 u.m.
3.000 u.m.
(2.000
ac*1,5)
2.000 u.m.
1000
C
5.000 u.m.
SF 2.000 u.m.
D
105
C
SI 3.000 u.m.
4.000 u.m.(d)
SF 7.000 u.m.
117
SI
C
1.800 u.m.
SF 1.800 u.m.
NOT S-a presupus un sold iniial al rezervelor de 5.000 u.m., ntruct se
ncorporau mai mult dect existau.
21.000
Capital social
+ Rezerve
0
+ Rezerve din reevaluare
7.000
Pierderi din rascumparare act 1.000
+ Rezultat reportat
1.000
+ Rezultat curent
2.500
= Capitaluri proprii
30.500
15
213
404
90.000 u.m.
445
475
50.000 u.m.
512
445
50.000 u.m.
100
6
*2*
11.250 u.m.
d) nregistrare amortizare 90.000*
8ani
12
100
12,5%
rata amortizrii lineare =
8ani
11.250 u.m.
681
e) transfer subvenie la venituri
6.250 u.m.
475
281
11.250 u.m.
7584
6.250 u.m.
6
6.250 u.m.
50.000 * 12,5%*2*
12
D
Cost
VR sf N
60.000 u.m.
40.000 u.m.
213
C
20.000 u.m. (anulare)
10.000 u.m.
7.500 (anulare)
16
Cost
Amortiz cumulat (N-1,N)
60.000 u.m.
Valoare rmas
40.000 u.m.
60.000
* 2 20.000u.m.
6ani
a) anulare amortizare
20.000 u.m.
2813
=
213
20.000 u.m.
b) diferen negativ din reevaluare 30.000 u.m. 40.000 u.m.= -10.000 u.m.
10.000 u.m.
6813
=
2913
10.000 u.m.
c) Amortizare N+1=
30.000
7.500 u.m.
4ani
nregistrare amortizare
7.500 u.m.
6813
anulare amortizare
7.500 u.m.
2813
=
d)diferen pozitiv din reevaluare
10.000 u.m.
2913
=
17.500
213
2813
7.500 u.m.
213
7.500 u.m.
50.000 u.m. 22.500 u.m. = 27.500 u.m.
7813
10.000 u.m.
105
17.500 u.m.
417. Un teren cumprat n exerciiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, n
exerciiul N-1, la 350.000 u.m. ntre timp (din N-1 pn n prezent), rezerva din
reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La nchiderea exerciiului
N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m.
Ce nregistrri contabile sunt ocazionate de evaluarea n bilan a terenului, conform
OMFP nr. 3.055/2009?
D
2111
Cost
300.000 u.m.
Dif poz
50.000 u.m.
Vjust sf N-1 350.000 u.m.
6813
2911
17
50.000
1.000
850
130
600
80
750
150
Dobnzi pltite
70
100
Informaii suplimentare:
prima de 130 lei a fost ncorporat n capitalul social (alte creteri de capital prin
operaii interne nu au avut loc);
ntregul capital social subscris a fost vrsat;
nu au avut loc creteri de capital prin aport n natur.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare conform OMFP nr.
3.055/2009.
D
1012
SI
1621
SI
750
130 (1)
X = 1.000
750-130 =120
SF 1.000
D
600
100 (4)
X = 850+100 600=350
SF 850
D
1041
SI
C
80
130 (1)
SF 150
1) ncorporare rezerve
130 lei
1041
1012
18
130 lei
120 lei
120 lei
100 lei
Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare conform OMFP nr.
3.055/2009.
D
SI
301
20
620
(2)
Achiziie=620+45
-20=645
SF
D
Pli = 20
+767,55 + 33,32140=680,87
45
401
C
SI
20
767,55 (3)
33,32 (5)
SF 140
D
SI
411
17
535,5 (1)
ncasri = 17 + 535,5 +
684,25 23 = 1213,75
684,25 (6)
SF
23
19
D
SI
371
38
40 (4)
Achiziie=26+40
38 = 28
SF
26
D
122,55 (3)
5,32
(5)
RD 127,87
4426
4427
C
85,5 (1)
109,25 (6)
RC 194,75
194,75 (9)
127,87 (9)
4423
SI
8
Pli = 8 + 66,88
66,88 (9)
5 = 69,88
SF 5
D
441
SI
2
Pli = 2 + 25 5 25 (7)
= 22
SF 5
D
421
C
SI
20
Pli = 20 + 700 700 (8)
40 = 680
SF 40
1) vnzare mrfuri
535,5 lei
411
2) consum materii prime
620 lei
601
%
707
4427
535,5 lei
450 lei
85,5 lei
301
620 lei
20
100
Salarii pltite
2.200
2.500
4.500
202
700
3.000
750
2.000
4.250
21
6911
600
500
2.800
641
605 - Rulaj debitor
4.000
450
Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 19%). Mrfurile intrate au
fost integral achiziionate. Avansurile ncasate au fost reinute la ncasarea creanei.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct
conform OMFP nr. 3.055/2009.
D
SI
411
100
2380 (4)
ncasri = 100+2380+
595- 700 = 2375
595 (6)
SF
D
Pli
2200
700
421
SI
4000 (7)
SF
D
SI
371
4250
2500 (2)
Achiziie=3000+
2500 4250
=1250
SF
D
Pli = 4500+
535,5 + 1487,52800=3723
3000
401
C
SI
4500
535,5 (8)
1487,5 (9)
SF 140
D
Pli
202
441
SI
600 (5)
22
SF
D
Pli
SF
4423
SI
0
152 (11)
152 (10)
1) plat salarii
2.200 lei
421
=
5121
2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute
2.500 lei
607
=
371
3) ncasare avans
892,5 lei
5121
=
%
419
4427
4)vnzare mrfuri
2.380 lei
411
=
%
707
4427
5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit
600 lei
6911
=
441
6) prestare servicii ctre teri
595 lei
411
=
%
704
4427
7) nregistrare salarii
4000 lei
641
=
421
8) nregistrare cheltuieli cu energia electric
%
=
450 lei
605
85,5 lei
4426
2.200 lei
2.500 lei
892,5 lei
750 lei
142,5 lei
2.380 lei
2.000 lei
380 lei
600 lei
595 lei
500 lei
95 lei
4000 lei
401
535,5 lei
401
1487,5 lei
9) achiziie mrfuri
1250 lei
237,5 lei
%
371
4426
%
4426
4423
475 lei
323 lei
152 lei
5121
152 lei
4423
23
161
5.700 lei.(6.000
461
oblig*0,95)
900 lei
169
b)ncasare mprumut
5.700 lei
5121
=
461
c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m.
600 lei
666
=
1681
d)plat dobnd
600 lei
1681
=
5121
5.700 lei
600 lei
600 lei
6.600
e)rambursare rata 1,
=330 u.m.
20 ani
330 lei
161
5121
330 lei
169
45 lei
900
f)amortizare prime,
= 45 lei
20ani
45 lei
6868
24
reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este
realizat pe msura amortizrii instalaiei.
n condiiile aplicrii OMFP nr. 3.055/2009, ce nregistrri se efectueaz n N+3 si
N+4?
D
213
C
Cost
5.000 u.m.
3.000 u.m. (anulare)
VR sf N+3
2.000 u.m.
Dif poz
500 u.m.
Vjust sf N+3 2.500 u.m.
Cost
Amortiz cumulat (N+1,
N+2, N+3)
Valoare rmas la sf N+3
5.000 u.m.
5.000
* 3 3.000u.m.
5ani
2.000 u.m.
a) anulare amortizare
3.000 u.m.
281
=
213
3.000 u.m.
b) diferen pozitiv din reevaluare 2.500 u.m. 2.000 u.m.= 500 u.m.
500 u.m.
213
=
105
500 u.m.
c) nregistrare amortizare
2.500
1.250 u.m.
681
=
281
=1.250
2ani
u.m.
d) transfer 105 la 117
250 u.m.
105
117
500
=250 u.m.
2ani
423. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele
tranzacii/evenimente:
a) se nchiriaz o cldire cu o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani;
b) se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 19%;
c) se pltete factura;
d) chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund urmtoarele cheltuieli:
- consum de materiale n sum de 2.000 u.m.;
- cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 19%;
e) la sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun
cu investiia realizat de chiria.
a) primire cldire
60.000 u.m.
205
i debit 8038 60.000 u.m.
nregistrare amortizare
167
25
60.000 u.m.
30.000 u.m.
6811
2805
60.000
=30.000
2ani
u.m.
b) chirie lunar
952 u.m.
%
800 u.m.
167
152 u.m.
4426
c) plat furnizor
952 u.m.
404
d) modernizri
3.570 u.m.
%
3.000 u.m.
212
570 u.m.
4426
e) amortizarea modernizrii
1.500 u.m.
6811
f) transmitere
60.000 u.m.
2805
3.000 u.m.
2812
credit 8038 60.000 u.m.
404
952 u.m.
5121
952 u.m.
404
3.570 u.m.
2812
=
=
205
212
3.000
=1.500 u.m.
2ani
60.000 u.m.
3.000 u.m.
424. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele
tranzacii/evenimente:
a)
a)
b)
b)
213
2.000 u.m.
%
7581
4427
2.618 u.m.
2.200 u.m.
418 u.m.
4282
2.618 u.m.
26
4.000 u.m.
%
=
213
4.000 u.m.
3.200 u.m.
2813
800 u.m.
6582
Dac s-a depit cota admis de donaii se nregistreaz TVA 635=4427
e) primire mprumut nerambursabil
4.000 u.m.
5121
=
167
4.000 u.m.
f) lucrri desecare executate de o firm
4.760 u.m.
%
=
404
4.760 u.m.
4.000 u.m.
211
760 u.m.
4426
425. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele
tranzacii/evenimente:
a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de
8.000 u.m., TVA 19%;
b) lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor
facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costul total al construciei este de 17.000
u.m.;
c) plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat.
a) avans acordat antreprenorului
9.520 u.m..
%
=
404
8.000 u.m.
232
1.520 u.m.
4426
b) lucrri facturate pt prima perioad
5.950 u.m..
%
=
404
5.000 u.m.
231
950 u.m.
4426
c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000)
14.280 u.m..
%
=
404
12.000 u.m.
231
2.280 u.m.
4426
d) recepie la cost
17.000 u.m.
212
=
231
e) plat furnizor cu reinere avans
datoria total = 5.950 + 14.280 = 20.230
20.230 u.m.
404
=
%
232
4426
5121
9.520 u.m.
5.950 u.m.
14.280 u.m.
17.000 u.m.
20.230 u.m.
8.000 u.m.
1.520 u.m.
10.710 u.m.
426. Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N
valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei.
La sfritul anului N+l valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei i produse
27
finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei i
pentru produse finite - 4.000 lei.
Care sunt nregistrrile la sfritul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009?
a) Materii prime
Val realizabil net (2.000) =Val contabil (2.000), se anuleaz ajustarea pt
depreciere existent:
700 u.m.
391
=
7814
700 u.m.
b) Produse finite
Val realizabil net (4.000) <Val contabil (4.500), se constituie o ajustare pentru
depreciere = 500
500 u.m.
6814
=
394
500 u.m.
427. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele
tranzacii/evenimente:
a) sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv 10.000
u.m.;
b) sunt folosite pentru aciuni de protocol produse finite n sum de 900 u.m.;
c) sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate n valoare de 600 u.m.;
d) sunt distruse n urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m.
a)Donaie produse finite:
10.000 lei
6582
345
348
9.000 lei
1.000 lei
345
900 lei
711
600 lei
346
400 lei
428. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele
tranzacii/evenimente:
%
707
28
2.580 lei
2.000 lei
Descrcare gestiune
1.600 lei
607
=
b) restituire ambalaje
100 lei
419
=
c) restul de 100 este reinut de client
1) pre de facturare ambalaje
100 lei
419
=
2)TVA aferent ambalaje reinute
19 lei
4111
=
3) ncasare crean
119 lei
5121
=
4) descrcare gestiune
100 lei
608
=
4427
419
380 lei
200 lei
371
1.600 lei
4111
100 lei
708
100 lei
4427
19 lei
4111
119 lei
381
100 lei
608
401
5.950 lei
381
2.000 lei
%
708
4427
1.428 lei
1.200 lei
228 lei
381
1.000 lei
430. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele
tranzacii:
a) se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor
semifabricate;
b) sunt livrate semifabricate pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA
19%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei;
c) se ncaseaz creana clieni, reinndu-se avansul;
d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziia unui utilaj, TVA 19%;
e) se achiziioneaz utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%;
f) se pltete datoria ctre furnizorul de imobilizri, reinndu-se avansul.
29
a) ncasare avans
1.190 lei
5121
%
419
4427
1.190 lei
1.000 lei
190 lei
b) livrri semifabricate
5.950 lei
4111
%
702
4427
5.950 lei
5.000 lei
950 lei
341
3.000 lei
4111
5.950 lei
404
2.380 lei
5121
2.380 lei
404
3.570 lei
%
232
4426
5121
3.570 lei
2.000 lei
380 lei
1.190 lei
i desccarea gestiunii
3.000 lei
711
=
c) ncasare crean cu reinere avans
5.950 lei
%
=
1.000 lei
419
190 lei
4427
4.760 lei
5121
d) acordare avans pentru achiziia utilajului
2.380 lei
%
=
2.000 lei
232
380 lei
4426
plat avans
2.380 lei
404
=
e) achiziie utilaj
3.570 lei
%
=
3.000 lei
2131
570 lei
4426
f) plat furnizor cu reinere avans
3.570 lei
404
=
431. O societate comercial depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte entiti
un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m.
Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m. Societatea este remunerat cu interese
de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m.
Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009.
a) valoarea contabil a imobilizrilor acordate
5.000 lei
%
=
2131
2.000 lei
2813
3.000 lei
261
b) diferena 3.500 3.000 = 500
500 lei
261
=
1068
c) ncasare dividende
400 lei
5121
=
761
30
5.000 lei
500 lei
400 lei
432. Se dau urmtoarele informaii n conturi la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime
8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind
ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti
3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i
debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt
cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009 care este suma care se va nscrie la total cheltuieli
de exploatare i valoarea ajustrii activelor circulante?
+
+
+
=
8.000 lei
14.000 lei
3.600 lei
16.400 lei
42.000 lei
a)
1) primire n concesiune teren
80.000 lei
205
debit 8038
80.000 lei
2)nregistrare amortizare
4.000 lei
6811
167
2805
80.000 lei
4.000 lei (
80.000
20ani
)
3) redeven anual
4.000 lei
167
=
b) achiziie brevet invenie
71.400 lei
%
=
60.000 lei
205
11.400 lei
4426
c) 1)achiziie program informatic
11.900 lei
%
=
10.000 lei
208
1.900 lei
4426
2)nregistrare amortizare
3.333 lei
6811
=
5121
4.000 lei
404
71.400 lei
404
11.900 lei
2808
3.333 lei (
10.000
3ani
)
d) 1) achiziie utilaj
11.900 lei
%
=
10.000 lei
2131
1.900 lei
4426
2)cheltuieli de transport facturate de cru
2.380 lei
%
=
2.000 lei
624
380 lei
4426
3) nregistrare amortizare
1.000 lei
6811
=
404
11.900 lei
401
2.380 lei
2813
1.000 lei (
10.000
10ani
)
e) 1) cheltuieli cu materiale auxiliare
4.000 lei
6021
=
2) cheltuieli cu salarii
4.550 lei
641
=
3) cldire nefinalizat
8.550 lei
231
=
32
3021
4.000 lei
421
4.550 lei
722
8.550 lei
7.140 lei
800 lei
700 lei
4.000 lei
50 lei
50 lei
9,5 lei
300 lei
80 lei
119 lei
100 lei
19 lei
119 lei
212
12.000
706
8.000
33
5121
2.500 lei
1091
141
1091
1091
%
1011
1041
2) ncasare mprumut
4.000 lei
5121
=
456
i transferare capital nevrsat n capital vrsat
3.000 lei
1011
=
1012
b) emitere mprumut din emisiunea de obligaiuni
34
4.000 lei
3.000 lei
1.000 lei
4.000 lei
3.000 lei
7.000 lei
461
c) 1) rscumprare aciuni
500 lei
1091
161
7.000 lei
462
2) anulare aciuni
500 lei
%
=
300 lei (100
1012
ac *3)
200 lei
149
d) 1) rscumprare 100 ac*2=200
200 lei
1091
=
2) anulare aciuni proprii
300 lei
1012
=
1091
500 lei
462
200 lei
%
1091
141
300 lei
200 lei
100 lei
a) produse finite acordate sub form de donaie. Evidena produselor finite se ine la
cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000 u.m., TVA 19%;
b) lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m., amortizat 70%,
care este imputat unui salariat la preul de 3.000 u.m., TVA 19%. Imputaia se reine
din salariu;
c) donarea de ctre un ter a unui utilaj n valoare de 20.000 u.m., amortizat 80%.
a) produse finite acordate sub form de donaie
50.000 lei
6582
=
345
Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA
9.500 lei
635
=
4427
b) 1) lips echipament la inventar
9.000 lei
%
=
2131
6.300 lei
2813
(70%*9.000)
2.700 lei
6583
2) imputare salariat
3.570 lei
4282
=
%
7581
4427
i reinere imputaie din salariu
3.570 lei
421
=
4282
c)
donaie utilaj
20.000 lei
%
=
2131
16.000 lei
2813
(80%*20.000)
4.000 lei
6582
Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA
35
50.000 lei
9.500 lei
9.000 lei
3.570 lei
3.000 lei
570 lei
3.570 lei
20.000 lei
760 lei
635
4427
760 lei
371
200 buc*40 = 8.000 lei
300 buc*40,5 = 12.150 lei
250 buc*40,5 = 10.125 lei
400 buc*50 = 20.000 lei
300 buc*50 = 15.000 lei
a) factura
Pre de cumprare
- Rabat 10%*13.500
=Cost de achiziie
+TVA 19%*12.150
=Total
C
200 buc*40 = 8.000 lei
50 buc*40,5 = 2.025 lei
250 buc*40,5 = 10.125 lei
100 buc*50 = 5.000 lei
300 buc*45=13.500
1.350
12.150
2.308,5
14.458,5
12.150
40,5
300buc
401
14.458,5 lei
%
707
22.312,5 lei
18.750 lei.(250
buc*75)
3.562,5 lei
4427
descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei
10.025 lei
607
=
371
c) achiziie mrfuri
Pre de cumprare
400 buc*50=20.000
36
10.025 lei
- Scont 5%*20.000
=Valoare net financiar
+TVA 19%*19.000
=Total
1.000
19.000
3.610
22.610
23.610 lei
%
=
401
20.000 lei
371
3.610 lei
4426
contabilizare scont
1.000 lei
401
=
767
plata furnizorului
22.610 lei
401
=
5121
d) vnzare mrfuri
Pre de vnzare
350 buc*80=28.000 lei
-Remiz 4%*28.000
-1.120 lei
=Val net comercial
26.880 lei
- Scont 5%*26.880
-1.344 lei
=Valoare net financiar
25.536 lei
+TVA 19%*25.536 lei
4.851,8 lei
=Total
30.387,8 lei
31.731,8 lei
4111
%
707
4427
23.610 lei
1.000 lei
22.610 lei
31.731,8 lei
26.880 lei
4.851,8 lei
contabilizarea scontului
1.344 lei
667
=
4111
1.344 lei
descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei
15.125 lei
607
=
371
15.125 lei
ncasare crean
30.387,8 lei
5121
=
4111
30.387,8 lei
16.000 lei
b) dezmembrare
952 lei
%
=
401
800 lei
628
152 lei
4426
c) plat cu efect comercial
952 lei
401
=
403
d) recuperare materiale auxiliare i piese de schimb
7.000 lei
%
=
7588
5.000 lei
3021
2.000 lei
3024
e) utilizare piese de schimb
2.000 lei
6024
=
3024
952 lei
952 lei
7.000 lei
2.000 lei
5121
Trim.
Flux trimestrial
Dobanzi
Rambursari
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
1,497
1,426
1,352
1,276
1,197
1,115
1,031
943
852
758
661
560
456
348
236
2,003
2,074
2,148
2,224
2,303
2,385
2,469
2,557
2,648
2,742
2,839
2,940
3,044
3,152
3,264
38
167
Capital
42,171
40,168
38,094
35,946
33,722
31,420
29,035
26,566
24,009
21,361
18,619
15,780
12,841
9,797
6,644
3,380
42.171 lei
16
3,500
120
3,380
441. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele
tranzacii/evenimente:
a) sunt emise l .000 de obligaiuni la preul de emisiune de 9 u.m. pe obligaiune,
valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata
dobnzii anual 10%. Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an;
b) dup 2 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 11 u.m. pe obligaiune,
care se anuleaz;
c) dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 u.m. pe obligaiune,
care se anuleaz;
d) la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor.
Rezolvare:
a) emitere obligaiuni
10.000 lei
%
9.000 lei
461
1.000 lei
169
a) rscumprare obligaiuni
2.750 lei
506
b) anulare obligaiuni
2.750 lei
%
2.500 lei (250
161
oblig*10)
250 lei
6642
c) rscumprare obligaiuni
2.000 lei
506
d) anulare obligaiuni
2.500 lei
161
(250
oblig*10)
e) rambursare rest
5.000 lei
161
161
10.000 lei
5121
506
2.750 lei
5121
2.500 lei
506
7642
2.000 lei
500 lei
5121
39
301
4.100
23.850
X= 4.100+
23.850- 5.320 =
22.630
SF 5.320
consum materii prime
22.630 lei
601
=
descrcare gestiune produse finite vndute
75.800 lei
711
=
subvenii aferente exploatarii
4.700 lei
5121
=
sconturi primite
5.300 lei
401
=
impozit pe profit
2.710 lei
691
=
achiziie materii prime
2.8381,5 lei
%
=
23.850 lei
301
4531,5 lei
4426
obinere produse finite
81.400 lei
345
=
nregistrare depreciere titluri de plasament
1.800 lei
6864
=
nregistrare servicii prestate de teri
2.370 lei
628
=
plat salarii
19.800 lei
421
=
D
421
SI
C
6.100
40
301
22.630 lei
345
75.800 lei
7411
4.700 lei
767
5.300 lei
441
2.710 lei
401
2.8381,5 lei
711
81.400 lei
591
1.800 lei
401
2.370 lei
5121
19.800 lei
Pli = 19.800
SF 5.000
Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei
18.700 lei
641
=
421
D
711
75.800
SFC 5.600
+
+
=
+
+
+
=
18.700 lei
81.400
Grupa 70
Variaia stocurilor (SFC )
Venituri din subvenii aferente cifrei de exploatare (ct
7411)
Total venituri de exploatare
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli cu serviciile executate de teri
Cheltuieli cu salariile
Total cheltuieli de exploatare
84.000 lei
5.600 lei
4.700 lei
94.300 lei
13.510 lei
22.630 lei
2.370 lei
18.700 lei
57.210 lei
Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a rezultatului din exploatare conform OMFP
nr. 3.055/2009?
Rezolvare:
a) subvenii de exploatare
15.500 lei
5121
%
41
15.500 lei
7411
7418
b) nregistrare amortizare
11.200 lei
6811
=
281
c) reluare provizioane
5.200 lei
151
=
7812
d) acordare sconturi
8.100 lei
667
=
4111
e) achiziie mrfuri
41.500 lei
371
=
401
f) nregistrare cheltuieli cu telecomunicaiile
7.800 lei
626
=
401
f) vnzare produse finite
105.000 lei
411
=
701
g) descrcare gestiune produse finite
106.800 lei
711
=
345
h) nregistrare dobnzi
6.600 lei
666
=
1682
j)
D
345
C
SI
5.500
106.800
SF 3.700
SI + Obinere Descrcare gest = SF
5.500 + Obinere 106.800 = 3.700
Obinere = 105.000
105.000 lei
345
=
711
k) prestri servicii terilor
14.700 lei
4111
=
704
l) descrcare gestiune mrfuri vndute
D
371
C
SI
2.700
41.500
SF 4.100
SI + Achiziie Descrcare gest = SF
+ 41.500 Descrcare gest = 4.100
Desccare gest = 40.100
40.100 lei
607
=
m) venituri din cedarea activelor
21.500 lei
461
=
n) descrcare gestiune active vndute
45.000 lei
%
=
17.000 lei
281
28.000 lei
6583
42
9.500 lei
6.000 lei
11.200 lei
5.200 lei
8.100 lei
41.500 lei
7.800 lei
105.000 lei
106.800 lei
6.600 lei
105.000 lei
14.700 lei
371
40.100 lei
7583
21.500 lei
2XX
45.000 lei
+
+
+
=
+
+
+
=
14.700 lei
105.000 lei
1.800 lei
9.500 lei
21.500 lei
148.900 lei
11.200 lei
7.800 lei
40.100 lei
28.000 lei
5.200 lei
67.000 lei
43
Sume
60.000
40.000
40.000
-
6.
7.
8.
9.
10.
20.000
4.500
3.500
10.000
22.000
445. Se cunosc urmtoarele informaii despre costurile si stocurile societii ALFA pentru
exerciiul N:
- cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.;
- cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.;
- salariile managerilor 20.000 u.m.;
- achiziii de materii prime 125.000 u.m.;
- cheltuieli de ntreinere a echipamentelor 5.000 u.m.;
- cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.;
- chirii i asigurri pentru fabric 10.000 u.m.;
- cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.;
- cheltuieli cu amortizarea instalaiilor 15.000 u.m.;
- stoc iniial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.;
- stoc iniial al produciei n curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.;
- stoc iniial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.
1. ntocmii foaia de calcul al costului de producie pentru produsele finite obinute n
cursul perioadei.
2. tiind c veniturile din vnzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., ntocmii contul de
profit i pierdere dup funcii pentru exerciiul N.
rezolvare
D
301 Materii prime
C
SI 5.000
125.000
SF 15.000
Achiziii materii prime:
Consum materii prime:
301=401
601=301
D
345 Produse finite
C
SI 30.000
235.000
(obinere)
SF 40.000
44
125.000
5.000+125.000-15.000=115.000
345=711
711=345
235.000
30.000+235.000-40.000=225.000
SF 20.000
Anulare producie n curs
711=331
Constatare stoc final
331=711
25.000
20.000
D
711 Variaia stocurilor
C
25.000
235.000 (obinere
produse)
225.000
20.000
(descrcare
(constatare stoc
gestiune)
final
SFC 5.000
115.000
+ Salarii directe
= Total cheltuieli directe
+ Costuri indirecte variabile (25.000
salarii+10.000 materiale directe)
+ Costuri indirecte fixe (5.000
ntreinere echip +15.000 amortiz)
+ Producie neterminat la nceputul
perioadei
- Producie neterminat la sfritul
perioadei
= Cost producie
Nr
crt
1.
2.
3.
4.
5.
60.000
175.000
35.000
20.000
25.000
20.000
235.000
Elemente
Sume
400.000
230.000
45
175.000
115.000
60.000
55.000
35.000
6.
7.
8.
9.
10.
- fixe
Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
Cheltuielile de desfacere
- publicitate
Cheltuielile generale de administraie
- sal managerilor
- chirii i asigurri fabric
Alte venituri din exploatare
(venituri din producia stocat)
Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)
20.000
170.000
30.000
30.000
30.000
20.000
10.000
5.000
115.000
446. Contabilul societii ABC a demisionat, iar contul de profit i pierdere urmtor a fost
ntocmit de noul contabil, care are mai puin experien. Dispunei de urmtoarele
informaii referitoare la aceast societate:
Informaii
Valori
Vnzri
Salarii de producie indirecte
Utiliti
Salarii de producie directe
Amortizri echipamente de producie
Materii prime achiziionate
Amortizarea echipamentului de vnzare
Asigurare
Chiria pentru fabric
Salarii pentru distribuie i administraie
Costuri de publicitate
Pierdere
450.000
12.000
15.000
90.000
21.000
159.000
18.000
4.000
50.000
32.000
75.000
26.000
Pn n prezent, firma a avut profit n fiecare perioad, motiv pentru care se cere s
verificai modul de ntocmire a contului de profit i pierdere (dup funcii i dup
natur).
Informaii suplimentare:
a) 60% dintre utiliti i 75 % din asigurare sunt pentru fabric, restul
sunt pentru activiti administrative i de distribuie;
b) stocurile se prezint astfel:
Informaii
Stoc de materii prime
01.01
31.12
8.000 27.000
46
16.000 21.000
40.000 60.000
301
Sf 27.000
Achiziie materii prime n valoare de 159.000 (preluat din contul de profit i
pierdere):
159.000 lei
301
=
401
159.000 lei
Din contul 301 rezult un consum de: 8.000 + 159.000 27.000 = 140.000 lei,
nregistrat:
140.000 lei
601
=
301
140.000 lei
Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii materii prime
ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei
b)
Anulare sold iniial producie n curs:
16.000 lei
711
=
Constatare sold final producie n curs
21.000 lei
331
=
c)
D
345
C
Si 40.000
303.000
+
+
+
=
331
16.000 lei
711
21.000 lei
Sf 60.000
Calculul costului de producie al produselor finite obinute:
Consum materii prime
140.000
Salarii directe
90.000
Amortizare echipament producie
21.000
Alte cheltuieli legate de producie
52.000
(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)
Cost de producie al produselor finite obinute
303.000
nregistrarea costului de producie:
47
303.000 lei
345
=
711
303.000 lei
Din contul 345 rezult costul bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 +
303.000 60.000 = 283.000 lei, nregistrate:
285.000 lei
711
=
345
285.000 lei
Situaia n contul 711:
D
C
16.000
283.000
711
21.000
303.000
Sfc 25.000
Amortizare anual =
48
Amortizare anual =
213
30.000 u.m.
110 .000
36.666 u.m.
3ani
D
213
C
Cost 105.000
30.000
Val rmas 75.000
Dif poz
30.000
SF 110.000 (val
just)
449. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.;
costurile de punere n funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de
amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i un mod linear de
amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 72.000 u.m.
Comentai efectele reevalurii conform IAS 16 Imobilizri corporale".
Rezolvari:
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.
100.000
= 20.000 u.m.
5ani
6
10.000 u.m.
AmortizareN= 20.000*
12
Amortizare anual =
30.000 u.m.
3.000 u.m.
D
213
C
Cost 105.000 30.000
SF 75.000 (val
rmas)
450. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m.
pentru care se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000
u.m. i un mod de amortizare linear, n exerciiul N+l se estimeaz o durat de
utilizare mai mare cu un an i o valoare rezidual de 500 u.m. La nceputul exerciiului
N+2 se efectueaz modernizri n sum de 2.000 u.m. care conduc la reducerea
consumului de energie cu 10%.
15.000
= 3.000 u.m.
5ani
213
3.000 u.m.
b) N+1
Valoare amortizabil = 13.000 500 = 12.500 u.m.
Amortizare anual =
12.500
= 2.500 u.m. (4 ani rmai plus un an)
5ani
c) anulare amortizare
2.500 u.m.
281
D
Cost 16.000
=
213
213
2.500 u.m.
404
2.500 u.m.
C
3.000 (anulare)
2.500 (anulare)
VR sf N
13.000
VR sf N+1 10.500
2.000
SF 12.500 (val
rmas)
d) n N+2
2.500 u.m.
nregistrare modernizare:
213
=
50
12.000
= 3.000 u.m.
4ani
15.000
= 3.000 u.m.
5ani
213
6.000 u.m.
10.500
3.500 u.m.
3ani
213
d) n N+3
Valoare amortizabil = 8.500 1.500 = 7.000 u.m.
51
3.500 u.m.
7.000
2.333 u.m.
3ani
Amortizare anual =
Societatea M
Societatea A
Capital social
50.000
20.000
Rezerve
Rezultat
40.000
5.000
10.000
1.000
Conturi consolidate
50.000
48.000
5.800
Capitaluri proprii
Interese minoritare
95.000
103.800
2.200
106.000
31.000
Elemente
Capital social
Rezerve
Rezultat
Societatea M
Societatea A
50.000
40.000
5.000
20.000
10.000
1.000
121
371
1000
1000
607
121
1000
53
500
121
371
500
X+500
707
%
607
121
X+500
X
500
Retratare
240
4412
121
240
240
121
792
240
456. Societatea M deine 70% din aciunile ALFA i 40% din aciunile BETA. Aciunile
au fost achiziionate la constituirea societilor. La 31.12.N capitalurile proprii
cuprind:
Elemente
Societatea M
Societatea ALFA
Societatea BETA
Capital social
60.000
30.000
20.000
Rezerve
40.000
20.000
10.000
Rezultat
10.000
5.000
1.000
Alfa
Partea ce revine
grupului M (70%)
Partea ce revine
minoritarilor (30%)
Capital social
30,000
21,000
9,000
Rezerve
20,000
14,000
6,000
Rezultat
5,000
3,500
1,500
55,000
38,500
16,500
Elemente
Beta
Partea ce revine
grupului M (40%)
Capital social
20,000
8,000
Rezerve
10,000
4,000
Rezultat
1,000
400
31,000
12,400
Elemente
Titluri Alfa
Titluri Beta
Alfa
Beta
Total
Ajustari
Conturi consolidate
21,000
21,000
8,000
8,000
Titluri puse in
echivalenta
12,400
Capital social
60,000
30,000
8,000
98,000
Rezerve
40,000
20,000
4,000
64,000
Rezultat
10,000
5,000
400
15,400
Interese
minoritare
12,400
38,000
60,000
23,000
1,500
13,900
16,500
54
87,000
16,500
110,000
Capital social
55,000
12,400
177,400
39,500
39,500
177,400
60000=98000-8000-30000
Rezerve consolidate M=40.000 (rezerve M) + [30.000(capital social Alfa) + 20.000(rezerve de la Alfa)] * 70% 21.000(valoarea titlurilor Alfa la M) + [20.000(capital social de la Beta) + 10.000(rezerve de la Beta) * 40% = 40.000+35.000+12.000+87.000
Rezultat consolidat M=10.000(rezultat M) + 5.000 (rezultat Alfa) * 70% + 1.000 (rezultat Beta) *40% = 3.500 + 400 = 13.900
Interesele minoritarilor = (30.000 + 20.000) * 30% + 5.000 * 30% = 16.500
Titluri ale societatilor puse in echivalenta = (20.000 + 10.000 + 1.000) * 40% = 12.400
Cheltuieli directe
+ Cheltuieli variabile
+ Cheltuieli fixe*gr de activ
6.000 lei
6.000 lei
2.000
*90%=1.800 lei
55
+ Producie n curs la
nceputul perioadei
- Producie n curs la
sfritul perioadei
= Cost de producie
2.000
1.000
14.800
Valoare de
amortizat
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
4,500
2,700
1,620
972
486
Vanzare utilaj
5.950
Amortizare
anuala
degresiva
1,800
1,080
648
486
486
Cota de
amortizare
40%
40%
40%
Valoare ramasa
de amortizat
2,700
1,620
972
486
0
461
%
7583
4427
5.950
5.000
950
%
2813
6583
2131
22.000
56
540.000 lei
30.000 lei
1.666 lei (
20.000
)
12luni
512
510.000 lei
Societatea B
a) vnzare produse finite
540.000 lei
4111
%
701
472
540.000 lei
520.000 lei
20.000 lei
4111
30.000 lei
766
1.666 lei (
20.000
)
12luni
4111
510.000 lei
30.000
50.000
88.595
(1 10%)1 (1 10%) 2
%
707
472
100.000 lei
88.595 lei
11.405 lei
20.000 lei
30.000 lei
6.859,5 lei
100.000
40.000
171.111lei
(1 20%)1 (1 20%) 2
%
707
472
200.000 lei
171.111 lei
28.889 lei
4111
60.000 lei
58
100.000 lei
5121
=
4111
d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi
(171.111 60.000)* 20%= 22.222 lei
22.222 lei
472
=
766
e) achiziie obligaiuni
12.000 lei
506
=
5121
f) ncasare dobnd anual
2.000 lei
5121
=
%
(1.000
oblig*10*20%)
766
506
100.000 lei
22.222 lei
12.000 lei
2.000 lei
1.000 lei
(2.000*6/12)
1.000 lei
(2.000*6/12)
463.
Societatea
Relaia
Procentaj
control
SM n A
55 %
SM n B
80 %
SM n C
35 %
D
E
SM n D
SM n A n E
15 %
45 %
SM n E
20 %
Metod
consolidare
Integrare
global
Integrare
global
Integrare
proporional
Integrare
global
59
Procentaj
interes
55 %
80 %
35 %
15 %
55 % x 45 % =
24,75 %
20 %
Total
SM n B n F
65 %
70 %
SM n C n F
0%
Total
70 %
Integrare
global
44,75 %
80 % x 70 % =
56 %
35 % x 30 % =
10,5 %
66,5 %
60
61
55.000 lei
+
+
+
+
4.950 lei
2.000 lei
2.000 lei
14.000 lei
Taxa vamal
Cheltuieli de montaj
Cheltuieli de desfacere
Cheltuieli demontare i
mutare activ
= Cost
achiziie instalaie
77.950 lei
213
Amortizare anual =
77.950 lei
=
%
446
1513
404
77.950
15.590 lei
5ani
62
77.950 lei
4.950 lei
14.000 lei
59.000 lei
2813
47.770 lei
%
7583
4427
38.080
32.000
6.080
2131
77.950
7812
14.000 lei
63
+
+
+
=
+
+
=
+
+
+
=
5121
Pli = 210
+142,8-70=282,8
SF 70
X=90+100100= 90
68 lei
60 lei
8 lei
30 lei
282,8 lei
35 lei
226,1 lei
8,3 lei
404
C
SI
210
142,8
23 lei
14 lei
12 lei
12 lei (2+17-7)
68 lei
158 lei
%
503
7642
+
+
=
200 lei
20 lei
140 lei
5 lei
55 lei
40 lei
35 lei
105 lei
162
SI
100
C
90
64
120 lei
100 lei
90 lei
55 lei
75 lei
SF 100
467. Se cunosc urmtoarele informaii (n u.m.):
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
Stocuri la 01. 01. N
Datorii din exploatare la 31.12.N
Venituri din subvenii pentru investiii
Cheltuieli cu dobnzile
Rezultat nainte de impozitare
Venituri n avans la 31.12.N
Creane din exploatare la 01. 01. N
Venituri din cesiunea activelor imobilizate
Ctiguri din cedarea investiiilor financiare pe
termen scurt
Datorii din exploatare la 01 .01 .N
Stocuri la 3 1.12.N
Venituri n avans la 01. 01. N
Creane din exploatare la 3 1 .12.N
Cheltuiala cu impozitul pe profit
120.000
400.000
800.000
40.000
100.000
1.900.000
300.000
(din care 200.000 subvenii pentru
investiii)
200.000
150.000
175.000
580.000
450.000
600.000
(din care 180.000 subvenii pentru
investiii)
600.000
500.000
100.000
Informaii suplimentare:
1. n cursul exerciiului N s-au vndut imobilizri al cror cost de achiziie a fost
de 200.000 u.m., iar amortizarea cumulat, de 100.000 u.m.;
2. datoria privind impozitul pe profit a fost la nceputul anului de 350.000 u.m.,
iar la sfritul anului, de 250.000 u.m.;
3. dobnzile pltite sunt considerate flux aferent activitii de finanare.
S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect.
+
+
=
+
-
65
1.900.000 lei
120.000 lei
40.000 lei
100.000 lei
50.000 lei
2.030.000 lei
50.000 lei
220.000 lei
600.000 lei (350,000
+500.000-250.000)
400.000 lei
320.000 lei
880.000 lei
468. Societatea M deine 76% din aciunile societii F (19.000 din 25.000 aciuni)
achiziionate la costul de 190.000 u.m. Titlurile au fost achiziionate n momentul
constituirii societii F.
Total
Activ
Active diverse
Total
Suma
Suma
200.000
30.000
50.000
300.000
580.000
Bilanul F (n u.m.)
Datorii + Capitaluri proprii
Suma
660.000 Capital social
Rezerve
Datorii
660.000 Total
Suma
250.000
210.000
200.000
660.000
Capital social
F
Rezerve F
2.Bilan grup:
Active diverse (390.000 + 660.000)
Titluri de
participare
Rezerv F ce
revine lui M
Interese
minoritare
1.050.000
66
190.000 lei
159.600 lei
110.400 lei
Total active
Capital social M
Rezerve (30.000 + 159.600)
Rezultat
Total capital propriu
Interese minoritare
Datorii (300.000 + 200.000)
Total capital propriu i datorii
1.050.000
200.000
189.600
50.000
439.600
110.400
500.000
1.050.000
Relaia
Procentaj control
F1
F2
F3
F4
SM n F1
SM n F2
SM n F3
SM n F3 n F4
75 %
90 %
45 %
0%
F5
SM n F4
Total
SM n F1 n F5
25 %
25 %
55 %
F6
SM n F5
Total
SM n F1 n F6
30 %
85 %
10 %
SM n F2 n F6
SM n F3 n F6
60 %
0%
Total
70 %
67
Procentaj interes
75 %
90 %
45 %
45 % x 35 % =
15,75 %
25 %
40,75 %
75 % x 55 % =
41,25 %
30 %
71,25 %
75 % x 10 % = 7,5
%
90 % x 60 % = 54 %
45 % x 30 % = 13,5
%
75 %
Bilanul F (n u.m.)
Datorii + Capitaluri
Suma
proprii
170.000 Capital social
80.000 Rezerve
Datorii
250.000 Total
Suma
70.000
30.000
150.000
250.000
Bilanul M (n u.m.)
Activ
Active
necurente
Titluri FI
Active
Total curente
Datorii + Capitaluri
Suma
proprii
600.000 Capital social
80.000 Rezerve Datorii
300.000
980.000 Total
Suma
400.000
180.000
400.000
980.000
Interes minoritar
(20 %)
14.000
6.000
20.000
68
Capital F
30.000 lei
Rezerv F
3.Bilan consolidat:
Active necurente (170.000 + 600.000)
Active curente (80.000 + 300.000)
Total active
Capital social M
Rezerve consolidate (180.000 + 0)
Interes minoritar
Datorii (150.000 + 400.000)
Total capitaluri proprii i datorii
Titluri de
participare
Interese
minoritare
80.000 lei
20.000 lei
770.000
380.000
1.150.000
400.000
180.000
20.000
550.000
1.150.000
281
19.000 lei
281
9.000 lei
1.440 lei
amnat
impozit
amnat
9.000 lei
1.440 lei
18.000 lei
2.880
472. Filiala F a capitalizat la 01.01 .N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt
amortizate n 5 ani. Potrivit politicii grupului cheltuielile de constituire afecteaz
contul de profit i pierdere n exerciiul n care se efectueaz (se aplic prevederile
IAS 38 Imobilizri necorporale").
amnat
II.n anul N+1
Se elimin amortizarea:
10.000 lei
121
=
6811
10.000 lei
Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0
lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) =
30.000 lei
Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei
n bilan:
4.800 lei
Impozit
=
121
4.800 lei
amnat
n contul de profit i pierdere:
4.800 lei
121
=
Venituri din
4.800 lei
impozitul
amnat
473. Societatea M a achiziionat 40% din aciunile societii SA la data constituirii
societii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale
societii SA se prezint astfel:
Elemente
Valori
Capital social
100.000
Rezultat
30.000
Total
100.000
30.000
130.000
La nivelul bilantului
52.000 lei
Titluri puse n
echivalen
M (40 %)
40.000
12.000
52.000
Titluri de
participare
Cota parte n
rezultatul
societilor
puse n
echivalen
40.000 lei
7xx
12.000 lei
12.000 lei
121
=
71
474. Datele de eviden i calcul se prezint astfel: costuri totale ale procesului de
producie cuplat 700.000 lei; costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor
dup nchiderea procesului de producie cuplat 20.000 lei produsul secundar i
70.000 lei produsul principal; valoarea la pre de vnzare a produsului secundar
150.000 lei; veniturile din vnzarea produsului principal 750.000 lei.
Determinai costul i marja produsului principal.
Kpp = CT (Valoarea produsului secundar Costuri suplimentare aferente prod. Sec.
Livrate)
Kpp = 700.000 (150.000-20.000) = 570.000 lei
Marja produsului principal = Venit din vanzarea prrod. Principal (Costul produsului
principal + Costuri suplimentare aferente prod. Principale livrate)
Marja produsului principal = 750.000 (570.000 + 70.000) = 110.000 lei
475. O ntreprindere fabric si vinde un produs n urmtoarele condiii: cantitate / cost
variabil unitar / factor de acoperire: 8.000 buc. / 2,8 lei/buc. / 30%; costurile fixe
totale sunt de 27.000 lei.
Determinai care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate i preul de
vnzare unitar.
Fa =
CF
27.000.000 lei
=
= 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei
Pe
Pe
Specificare
Cifra de afaceri
Cheltuieli variabile
Total
% din Cifra de afaceri
8.000 buc pvu
100 %
8.000 buc 2.800
70 %
lei/buc =
22.400.000 lei
Marja asupra costurilor
8.000 buc pvu
30 %
variabile
22.400.000 lei
(8.000 buc pvu 22.400.000 lei) / 8.000 buc pvu = 30 %
1 22.400.000 lei / 8.000 buc pvu = 0,3
8.000 buc pvu 22.400.000 lei = 2.400 buc pvu
5.600 buc pvu = 22.400.000 lei
pvu = 4.000 lei/buc
476. O ntreprindere fabric si vinde un produs n urmtoarele condiii: cantitate / cost variabil
unitar / pre unitar: 80.000 buc. / 8 lei/buc. /10 lei/buc.; costurile fixe totale sunt de 46.000
lei.
Cheltuieli variabile
10.000 lei/buc =
800.000.000
80.000 buc
8.000 lei/buc =
640.000.000 lei
160.000.000 lei
80 %
20 %
46.000.000 lei
CF
46.000.000 lei
= 230.000.000 lei
MCV (%)
20 %
CA - Pe 800.000.00
0 lei - 230.000.00
0 lei
=
CA
800.000.00
0 lei
71,25 %
477. O societate comercial fabric i vinde 5 produse n urmtoarele condiii: pre de
vnzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 9 lei/buc. / 7 lei/buc; B = 15 lei/buc. /
10 lei/buc.; C = 15 lei/buc. /12 lei/buc.; D = 7 lei/buc. / 5 lei/buc.; E = 20 lei/buc. /
15 lei/buc.
Dac restricia de vnzare este limitat la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim
de fabricaie pentru fiecare produs este de 1.000 buci, precizai i argumentai care
sunt cele dou produse la fabricarea crora se va renuna pentru a se asigura marja
brut de profit maxim.
MVC (A) = 900 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (B) = 1.500 lei/buc 1.000 lei/buc = 500 lei/buc
MCV (C ) = 1.500 lei/buc 1.200 lei/buc = 300 lei/buc
MCV (D) = 700 lei/buc 500 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (E ) = 2.000 lei/buc 1.500 lei/buc = 500 lei/buc
Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel
mai mic, respectiv MCV cea mai mic.
Se va renuna la produsele A i D
478. O societate comercial fabric i vinde 5 produse n urmtoarele condiii: pre de vnzare
unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 6 lei/buc. / 4,5 lei/buc.; B = 8 lei/buc. / 7
lei/buc.; C = 4,5 lei/buc. / 2,5 lei/buc.; D = 5 lei/buc. / 4,5 lei/buc.; E = 10 lei/buc. /
8 lei/buc.
Dac producia maxim pe fiecare produs este de 100 buci, iar cheltuielile fixe
identificabile pe produs sunt de 50 lei, precizai i argumentai care dintre cele 5
produse este cel mai puin rentabil.
MVC (A) = 600 lei/buc 450 lei/buc = 150 lei / buc
MCV (B) = 800 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (C ) = 450 lei/buc 250 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (D) = 500 lei/buc 450 lei/buc = 50 lei/buc
MCV (E ) = 1.000 lei/buc 800 lei/buc = 200 lei/buc
73
Produsul cel mai puin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai
mic, respectiv MCV cea mai mic, deci produsul (D).
479. MARTINA SA utilizeaz pentru scopuri interne metoda costurilor variabile.
Produsul X prezint urmtoarele costuri unitare: materii prime 4,40 lei, manoper
direct 1,60 lei, costuri indirecte de producie variabile 2,30 lei, costuri indirecte de
producie fixe 1,90 lei, costuri de vnzare variabile 3,10 lei i costuri de vnzare fixe
1,10 lei.
Dac stocul final de produse finite conine 1.240 kg din produsul X, iar cel iniial, O
kg, determinai care va fi marja total a contribuiei la rezultat (marja din vnzri)
dac au fost vndute 10.200 kg la preul unitar de 25 lei/kg.
Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei
Marja din vnzri = 10.200 Kg x 25 lei/Kg pre de vnzare 10.200 Kg x 11,4
lei / Kg cost variabil = 138.720 lei .
74