Advisory

Implementarea IFRS pentru

societile comerciale ale cror
valori mobiliare sunt admise
la tranzacionare pe o pia
reglementat

kpmg.ro

ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, societile comerciale ale cror valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS la
ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale.
n data de 1 octombrie 2012 a fost aprobat de ctre Ministerul Finanelor Publice Ordinul nr. 1286
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu IFRS, aplicabile societilor comerciale ale
cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat. Ordinul a fost publicat n
Monitorul Oficial nr. 687 din 4 octombrie 2012.

nceputul exerciiului financiar 2011

pentru situaia poziiei financiare, cu
excepia entitilor care au declarat
explicit i far rezerve c au ntocmit
anterior situaii financiare anuale n
baza IFRS i care se ncadreaz n
cazurile prevzute de IFRS 1.

Principalele prevederi ale Ordinului 1286

sunt:

Pentru exerciiul financiar al

anului 2012, situaiile financiare
anuale individuale n baza IFRS
se ntocmesc prin retratarea
informaiilor din contabilitatea
organizat n baza Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva
a IV-a a Comunitilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr.
3055/2009 (OMFP 3055/2009)
pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele
europene cu modificrile i
completrile ulterioare.
Balana de verificare la 31
decembrie 2012 va cuprinde
elementele determinate n baza
prevederilor IFRS. ncepnd cu
exerciiul financiar al anului 2013,
entitile care intr sub incidena
Ordinului vor ine contabilitatea n
baza prevederilor IFRS.
La 31 decembrie 2012 entitile
vor ntocmi situaiile financiare n
conformitate cu prevederile IFRS
1 Adoptarea pentru prima dat
a Standardelor internaionale de
raportare financiar, cuprinznd
informaii comparative inclusiv la

Situaiile financiare anuale

individuale i respectiv consolidate
(unde este cazul) ntocmite n
conformitate cu IFRS fac obiectul
auditului statutar. Situaiile
financiare se depun la unitile
teritoriale ale Ministerului Finanelor
publice nsoite de o situaie
cuprinznd rezultatele retratrii n
baza IFRS, n formatul prevzut n
anexa nr. 2 la Ordin.

Reglementrile contabile conforme

cu IFRS conin prevederi referitoare
la elaborarea, semnarea, auditarea,
aprobarea i publicarea situaiilor
financiare individuale i consolidate
conforme cu IFRS, prevederi referitoare
la contabilizarea unor operaiuni, planul
de conturi IFRS i funciunea conturilor,
precum i reguli privind transpunerea
soldurilor conturilor din balana de
verificare la 31 decembrie 2012 n noul
plan de conturi.

Section or Brochure name | 3

Care sunt activitile care trebuie iniiate de ctre societate?

Identificarea diferenelor de tratamente contabile ntre

OMFP 3055/2009 i IFRS specifice societii

Elaborarea noilor politici i proceduri contabile conforme

cu IFRS pentru diferenele identificate

Actualizarea planului de conturi n conformitate cu planul

de conturi IFRS prevzut de ctre Ordinul 1286/2012 i
transpunerea soldurilor din balana de verificare la 31
decembrie 2012 n noul plan de conturi conform regulilor
de transpunere din acelai ordin

Actualizarea monografiilor contabile conform

tratamentelor i planului de conturi IFRS

Identificarea informaiilor suplimentare necesare n

scopul ntocmirii notelor la situaiile financiare IFRS

Cuantificarea diferenelor i nregistrarea acestora n

balana de verificare la 31 decembrie 2012

Stabilirea impactului fiscal al ajustrilor de retratare

la IFRS la 31 decembrie 2012 ct i al tratamentelor
contabile ulterioare conversiei

Evaluarea impactului asupra proieciilor financiare i

bugetului, precum i asupra indicatorilor economicofinanciari ai societii

Evaluarea impactului asupra contractelor de finanare,

comerciale etc. cu clauze referitoare la indicatorii
economico-financiari afectai de trecerea la IFRS

Comunicarea rezultatelor ctre conducere, acionari,

finanatori, poteniali investitori i alte pri interesate

Analiza impactului asupra sistemelor informatice,

proceselor interne i personalului i implementarea
msurilor necesare.

Care sunt principalele diferene ntre reglementrile contabile

romneti aprobate prin OMFP 3055/2009 i IFRS?
Capitalul social (hiperinflaie): n conformitate cu IAS 29
Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste sunt
necesare ajustri ale elementelor de active nemonetare (de
exemplu: imobilizri corporale i necorporale evaluate la cost,
active financiare nemonetare evaluate la cost, capital social
subscris i vrsat nainte de 1 ianuarie 2004), avnd n vedere
c economia romneasc a fost o economie hiperinflaionist
pn la 31 decembrie 2003.
Investiii imobiliare: n conformitate cu IAS 40 Investiii
imobiliare, o investiie imobiliar este o proprietate imobiliar
(un teren sau o cldire - sau o parte a unei cldiri - sau ambele)
deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract
de leasing financiar) pentru a obine venituri din chirii sau
pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, i nu pentru
a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau
servicii sau n scopuri administrative sau a fi vndut pe
parcursul desfurrii normale a activitii. Dac societatea
opteaz pentru aplicarea modelului valorii juste pentru aceste
active, nregistrarea diferenelor de valoare just se va face
prin contul de profit sau pierdere, conform prevederilor IAS
Conform OMFP 3055/2009, aceste active sunt tratate ca i
imobilizri corporale.
Active deinute n vederea vnzrii: n conformitate cu
precizrile IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare
i activiti ntrerupte, activele imobilizate deinute n vederea
vnzrii vor fi evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea
contabil i valoarea just minus costurile de vnzare. OMFP
3055/2009 conine doar reglementri privind reclasificarea
imobilizrilor corporale la stocuri, n situaia n care acestea
urmeaz a fi mbuntite n vederea vnzrii.
Active biologice: n conformitate cu IAS 41 Agricultura
activele biologice sunt evaluate la valoarea just minus
costurile estimate la punctul de vnzare. OMFP 3055/2009 nu
reglementeaz separat aceast categorie de active.

4 | Section or Brochure name

Stocuri: conform OMFP 3055/2009, pentru

evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor sunt
permise metodele de evaluare: FIFO (primul
intrat primul ieit), CMP (costul mediu ponderat)
i LIFO (ultimul intrat primul ieit), n timp ce IAS
2 Stocuri permite doar utilizarea metodelor FIFO
i CMP.
Reduceri comerciale ulterioare: conform
OMFP 3055/2009 reducerile comerciale primite
ulterior livrrii bunurilor se recunosc integral ca i
reduceri de cheltuieli la data facturrii, sau n baza
contabilitii de angajamente la data bilanului cnd
sunt ntrunite condiiile de recunoatere, n timp
ce conform IAS 2 Stocuri acestea afecteaz
costul bunurilor achiziionate i aflate n stoc la data
bilanului.
Contracte de construcii: conform IAS 11
Contracte de construcii, veniturile i cheltuielile
aferente sunt recunoscute n funcie de stadiul
de execuie al contractului la finalul perioadei de
raportare, n timp ce n OMFP 3055/2009 nu exist
prevederi specifice privind aceste contracte.
Programe de fidelizare a clienilor: conform IFRIC
13 Programe de fidelizare a clienilor, pentru
punctele cadou acordate este necesar o ajustare a
veniturilor din prestri servicii sau livrri de mrfuri,
n timp ce conform OMFP 3055/2009 veniturile se
recunosc la valoarea integral iar pentru punctele
cadou acordate se nregistreaz cheltuieli cu
provizioanele.
Fuziuni i achiziii: ntre OMFP 3055/2009 i IFRS
exist diferene privind recunoaterea imobilizrilor
necorporale n cazul combinrilor de ntreprinderi (de
exemplu, spre deosebire de IFRS, listele de clieni

nu sunt recunoscute ca o imobilizare necorporal

conform OMFP 3055/2009), precum i n ceea ce
privete tratamentul contabil al fondului comercial:
conform IFRS, fondul comercial negativ este
recunoscut integral la venituri comparativ cu OMFP
3055/2009 unde n general acesta se recunoate
integral ca i element de pasiv, cu anumite excepii;
conform OMFP 3055/2009 fondul comercial pozitiv
este supus amortizrii n timp ce conform IFRS
acesta este testat periodic pentru depreciere.
Impozit pe profit amnat: conform IFRS se
recunoate impozit amnat pentru diferenele
temporare impozabile sau deductibile. Noiunea
de impozit amnat nu este reglementat n cadrul
OMFP 3055/2009, ns sunt reglementate anumite
situaii n care pot fi constituite provizioane pentru
impozite.
Instrumente financiare derivate: conform IAS
39 - Instrumente financiare: recunoatere i
evaluare instrumentele financiare derivate sunt
recunoscute la valoarea just la data raportrii (dac
nu sunt desemnate drept instrumente de acoperire
ntr-o relaie de acoperire a fluxurilor de numerar), n
timp ce conform OMFP 3055/2009 instrumentele
financiare derivate se contabilizeaz numai la
decontare.
Not: aceast list nu este exhaustiv i cuprinde
numai cele mai frecvente diferene ntlnite n
practic ntre tratamentele contabile IFRS i cele
prevzute de OMFP 3055/2009.

Alte ntrebri frecvente:

Societile care vor depune la Ministerul
Finanelor Publice situaii financiare conform
IFRS la 31 decembrie 2012 sunt obligate s
depun i un set de situaii financiare la aceeai
dat conforme cu OMFP 3055/2009?
Nu exist precizri legale privind obligativitatea
ntocmirii i publicrii unui set de situaii financiare
la 31 decembrie conforme cu OMFP 3055/2009.
n schimb Ordinul 1286/2012, art. 9 precizeaz
faptul c Situaiile financiare anuale IFRS se depun
la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice, mpreuna cu o situaie cuprinznd
rezultatele retratrii, n baza IFRS, a informaiilor din
contabilitatea organizat n baza OMFP 3055/2009,
cu modificrile i completrile ulterioare. Rezult
astfel c pentru exerciiul financiar al anului 2009
societile care intr sub incidena Ordinului
1286/2012 vor ntocmi i depune numai situaii
financiare conforme cu IFRS.
Cum se aplic prevederilor prezentului Ordin
entitilor care au optat pentru un exerciiu
financiar diferit de anul calendaristic?
Conform Ordinului 1286/2012 entitile care au
optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic, potrivit prevederilor art. 27 alin.
(3) din legea contabilitii, ntocmesc situaiile
financiare anuale conform IFRS la data aleas
pentru ntocmirea acestora. Astfel, ultima coloan
din situaia poziiei financiare, respectiv celelalte
componente ale situaiilor financiare anuale, poate
cuprinde numai informaii corespunztoare unei
perioade de raportare care se ncheie ulterior datei
de 1 ianuarie 2013. Spre exemplu, dac o societate
a optat pentru un exerciiu financiar ncheiat la 30
septembrie, primul set de situaii financiare IFRS va
fi ntocmit pentru data de 30 septembrie 2013.

Pentru perioada ncheiat la 31 decembrie 2012

baza fiscal va fi determinat conform Ordinului
3055/2009 sau conform IFRS?
Acest aspect nu este clarificat nc n mod oficial
n cadrul legislaiei emise pn la aceast dat.
Informal, reprezentanii Ministerului Finanelor
Publice au afirmat c se intenioneaz ca baza fiscal
pentru perioada ncheiat la 31 decembrie 2012 sa
fie determinat conform IFRS.
Este necesar aplicarea IAS 29? Care este
impactul aplicrii acestui standard?
n cazul n care societatea deine n sold la data
tranziiei/data de nceput a primei perioade
comparative prezentate n situaiile financiare IFRS
elemente nemonetare evaluate la cost dobndite
naintea datei de 1 ianuarie 2004 (spre exemplu:
imobilizri corporale, capital social) trebuie aplicat
IAS 29 la ntocmirea situaiilor financiare. De
exemplu, capitalul social constituit nainte de 1
ianuarie 2004 trebuie ajustat cu indicele de inflaie
aplicabil de la data constituirii pn la 31 decembrie
2003, iar ajustarea va fi efectuat asupra poziiei
bilaniere reprezentnd capital social n contrapartid
cu rezultatul reportat. Va rezulta astfel n situaiile
financiare IFRS o valoare a capitalului social diferit
de capitalul social legal al societii.

6 | Section or Brochure name

Entitile care au publicat un set de situaii

financiare IFRS individual/ consolidat au
obligaia de a aplica IFRS 1 la ntocmirea
situaiilor financiare conforme cu IFRS la 31
decembrie 2012 conform cerinelor Ordinului
1286/2012?
Conform prevederilor IFRS 1 Adoptarea pentru
prima dat a IFRS, entitile care au publicat anterior
un set de situaii financiare IFRS care au coninut o
declaraie explicit i fr rezerve de conformitate
cu IFRS nu au obligaia de a aplica IFRS 1. n cazul
n care societatea adopt pentru prima dat IFRS
pentru situaiile financiare individuale (separate)
ulterior adoptrii IFRS pentru situaiile financiare
consolidate, aceasta va evalua activele i datoriile la
aceeai valoare n ambele seturi de situaii financiare,
cu excepia ajustrilor de consolidare.
Ordinul 1286/2012 se aplic i entitilor listate
pe RASDAQ?
Ordinul 1286/ 2012 definete piaa reglementat prin
referire la art. 125 din Legea nr. 297/ 2004 privind
piaa de capital, cu modificrile i completrile
ulterioare, conform cruia o pia reglementat este
un sistem pentru tranzacionarea instrumentelor
financiare, i care: funcioneaz regulat, este
caracterizat de faptul c reglementrile emise i
supuse aprobrii C.N.V.M. definesc condiiile de
funcionare, de acces pe pia, condiiile de admitere
la tranzacionare a unui instrument financiar i
respect cerinele de raportare i transparen n
vederea asigurrii proteciei investitorilor stabilite
de prezenta lege, precum i reglementrile
emise de C.N.V.M., n conformitate cu legislaia
comunitar. Conform discuiilor purtate cu
reprezentanii Ministerului Finanelor Publice i ai
Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare, a reieit c
piaa RASDAQ nu se ncadreaz n definiia pieei
reglementate iar entitile tranzacionate pe aceast
pia nu intr sub incidena Ordinului 1286/2012.

Servicii KPMG
KPMG vine n sprijinul societilor care au obligaia
de a aplica IFRS la ntocmirea situaiilor financiare
individuale anuale cu o serie de servicii structurate
astfel:
Servicii de consultan financiar contabil:

Asisten n cuantificarea impactului aplicrii

IFRS, identificarea notelor contabile de retratare
i ntocmirea setului complet de situaiilor
financiare IFRS

Elaborarea manualului de politici contabile IFRS

i a monografiilor contabile conforme cu IFRS

Servicii de formare profesional n domeniul

IFRS: cursuri de instruire generice i programe
particularizate n funcie de domeniul de
activitate.

Managementul proiectului de conversie la IFRS.

Servicii de consultan IT:

Servicii de consultan fiscal:

Analiza efectului fiscal al tranziiei la IFRS prin:

Stabilirea tratamentului fiscal al ajustrilor

de conversie

Stabilirea efectului fiscal al tratamentelor

contabile ulterioare conversiei la IFRS ca
baz a contabilitii.

Identificarea aspectelor fiscale neacoperite

de prevederile legislative curente i care vor
necesita clarificri din partea autoritilor fiscale.

Servicii de audit i assurance:

Analiza de impact n sistemele ERP a

schimbrilor legislative definirea de specificaii
funcionale

Analiza n selecia de noi sisteme financiarcontabile sau viznd doar segmentele de

tratament IFRS i consolidare, dup cum e cazul

Analiza calitii datelor n vederea migrrii n

sistemele modificate definirea unei strategii
de migrare i revizuirea acesteia

Management de proiect pe parcursul schimbrii

sistemelor IT

Testarea sistemelor pentru a evalua gradul de

conformitate cu cerinele legislative, nainte de
migrarea n producie a schimbrilor.

Auditul situaiilor financiare ntocmite conform

IFRS n contextul noilor reglementri legislative.
Revizuirea situaiilor financiare ntocmite
conform IFRS, a proceselor i sistemelor
interne care vor susine implementarea IFRS i
furnizarea de recomandri ctre conducere n
sensul mbuntirii i optimizrii acestora.

Contact us
Serban Toader
Senior Partner
E: stoader@kpmg.com
Aura Giurcaneanu
Partner, Head of Audit and Assurance
E: agiurcaneanu@kpmg.com
Niculae Done
Senior Tax Partner
E: ndone@kpmg.com
Aurelia Costache
Partner, Management Consulting
E: acostache@kpmg.com
Angela Manolache
Director, Risk Consulting
E: amanolache@kpmg.com

KPMG in Romania
Bucharest
Victoria Business Park
DN1, Sos Bucuresti Ploiesti, nr. 69 71
Sector 1, Bucuresti 013685
Tel: +40 (741) 800 800
+40 (372) 377 800
Fax: +40 (741) 800 700
+40 (372) 377 700
Email: kpmgro@kpmg.ro
Web: www.kpmg.ro
Cluj
Power Business Centre
18-20 Calea Dorobantilor
Cluj, 400117, Romania
Tel: +40 740 333 344
Fax: +40 753 333 800
Constanta
208 B-dul Mamaia, 2nd floor
Constanta, 900540, Romania
Tel: +40 (0) 756 070 044
Fax: +40 (0) 752 710 044
Iasi
29 Str. Saulescu, 3rd floor
Iasi, 700010, Romania
Tel: +40 756 070 048
Fax: +40 752 710 048
Timisoara
30 B-dul. Mihai Viteazu
Timis, 300222, Romania
Tel: +40 (256) 22 13 65
Fax: +40 (256) 49 93 61
KPMG in Moldova
Chisinau
202 Stefan cel Mare str, 9th Floor
MD-2004, Chisinau
Republic of Moldova
Tel: + 373 (22) 580 580
Fax: + 373 (22) 540 499
E-mail: kpmg@kpmg.md
Web: www.kpmg.md

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual
or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is
accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information
without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.
KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity.
2012 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in
Romania.