Introducere

Numeroase organizaii profesionale dispun de un cod de conduit etic, elaborat i

perfecionat pe parcursul timpului.
Cuvntul etic deriv de la grecescul ethos, care nseamn caracter. Etica studiaz
modul i motivaia pentru care oamenii acioneaz ntr-un anumit fel. n accepiunea sa modern,
etica se bazeaz inclusiv pe moralitate, avnd drept obiectiv asigurarea unui cadru coerent de
principii i repere care ajut indivizii s obin cunotine i s acumuleze experien n vederea
adoptrii unor decizii etice.
O decizie etic trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
este o decizie competent, adic se bazeaz pe cunotinele i experiena acumulat;
este o decizie luat n contextul identificrii cu claritate, ntr-o situaie particular, a
persoanelor interesate, a obligaiilor fiecrei pri implicate, precum i a problemelor
specifice;
este o decizie echilibrat, n sensul c permite identificarea i ierarhizarea principiilor etice
relevante ntr-o situaie particular;
este o decizie pertinent, adic se bazeaz pe determinarea i estimarea tuturor opiunilor
relevante de decizie i aciune;
este o decizie pragmatic, n sensul c permite acionarea pe baz de obiective pariale, clare,
posibil de atins, n mod obiectiv i responsabil, tot timpul pn la formularea concluziilor.
Pe baza acestor caracteristici s-au creat n timp diverse modele de luare a deciziilor.
Modelele de luare a deciziilor nu sunt altceva dect procedee sistematice care ajut indivizii s
adopte decizii etice n diferite circumstane. Spre exemplu atunci cnd o anumit persoan se afl
ntr-o dilem etic, un astfel de model o poate ajuta s identifice responsabilitile, consecinele i
prioritile, astfel nct s poat evalua rezultatele diferitelor modaliti de aciune.
Etica profesional preia cadrul de repere i principii generale ale eticii i le
particularizeaz la nivelul unei profesii. Etica profesional include standarde de comportament
pentru un profesionist dintr-un domeniu, att din punct de vedere pragmatic, ct i ideal. Un
profesionist se raporteaz att la principiile etice generale, acionnd ca un individ responsabil,
ct i la principiile etice profesionale, respectnd un set de norme i valori profesionale.
Un cod de conduit etic profesional este destinat n principal ncurajrii unui
comportament profesional ideal, dar trebuie elaborat astfel nct s fie realist i aplicabil. Nici un
1

cod de conduit etic profesional nu este exhaustiv, n sensul c nu poate anticipa toate acele
situaii n care este necesar exercitarea unui raionament profesional cu privire la adoptarea unui
comportament etic; codul etic poate cel mult s furnizeze principii care s poat fi utilizate n
aprecierea fiecrei situaii n parte.
Prevederile codului etic specific unei anumite profesii difer de prevederile unui cod etic
aparinnd unei alte profesii, ele au n comun cel puin un aspect: cerina ca membrii respectivei
profesii s aib o atitudine moral i profesional cu mult superioar celei care le este impus
prin lege. Codul etic al profesiei de auditor nu face excepie din acest punct de vedere.
Interesul codului de conduit etic este de a impune anumite standarde de comportament
pentru a putea elimina persoanele sau comportamentele care i afecteaz imaginea ntr-un mod
negativ.
Nici un auditor sau contabil nu se poate autodefini ca fiind un profesionist atta timp ct
nu accept faptul c are anumite responsabiliti fa de utilizatorii rezultatelor activitii lor. Ei
presteaz servicii n folosul persoanelor care i-au angajat n acest scop, i nu n folosul umanitii
n ansamblul su. De cele mai multe ori, utilizatorii nu au competena necesar pentru a putea
aprecia ei nii calitatea serviciilor oferite de un profesionist contabil. Astfel, utilizatorii nu au
alt alternativ dect s accepte faptul c acetia acioneaz de o manier competent i cu
integritate profesional, pn la proba contrarie. Garania integritii i competenei lor
profesionale este asigurat att de aderarea acestora la un cod etic al profesiei din care fac parte,
ct i de aplicarea prevederilor acestui cod.
Profesionitii din domeniul contabilitii (auditori, experi contabili sau contabili
autorizai) au rolul de a promova o anumit imagine a profesiei n faa publicului, care s ateste
cel puin c:
sunt independeni (dac este cazul), obiectivi i integri din punct de vedere profesional;
au cunotinele profesionale care le sunt cerute n vederea ndeplinirii sarcinilor care le revin;
i servesc clienii cu grij profesional i de o manier care este n concordan cu
responsabilitile pe care i le asum fa de public;
au relaii profesionale adecvate cu ceilali membri ai profesiei din care fac parte.
Codul de etic profesional al IFAC statuteaz c obiectivele profesiei contabile vizeaz
respectarea unor standarde ridicate de profesionalism n vederea atingerii unor performane
ridicate, totul subsumat ndeplinirii cerinelor impuse de utilizatorii informaiei auditate.

CAPITOLUL I: CODUL ETIC AL PROFESIONITILOR CONTABILI I

PRINCIPIILE FUNDAMENTALE ALE AUDITORILOR FINANCIARI
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia a fost aprobat prin
Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei Naionale i se adreseaz tuturor profesionitilor contabili
definii ca atare i angajailor contabili din cadrul asociaiilor profesionale ale acestora patronate
de CECCAR.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a hotrt s adopte
Codul etic elaborat de IFAC, ediia 2009, ca baz pentru cerinele de etic ale profesionitilor
contabili din Romnia.
Codul etic al contabililor profesioniti de la noi din ar prezint norme de comportament
pentru profesionitii contabili i stabilete principiile fundamentale ce trebuie s fie respectate de
ctre profesionitii contabili.
Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia sunt
obligai s respecte cerinele etice publicate de ctre Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poate avea ca urmare o
investigare a conduitei membrilor efectuat de comisiile de disciplin de la nivel teritorial i
central.
Deoarece nu este posibil s se stabileasc cerine etice care s se aplice tuturor situaiilor
cu care se pot ntlni profesionitii contabili, profesionitii contabili trebuie s considere cerinele
etice ca principii de baz pe care trebuie s le respecte n ndeplinirea activitii lor.
Profesionitii contabili trebuie s respecte cerinele etice fr s fie nevoie de sanciuni
sau constrngeri. Pot exista cazuri n care cerinele etice sunt ignorate n mod flagrant sau nu sunt
respectate din eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Interesul profesiei i a membrilor
este ca publicul larg s aib ncredere c nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va fi
investigat, iar n cazul n care va fi nevoie, vor fi luate msuri disciplinare.
Profesionitii contabili trebuie s fie pregtii s gseasc orice nereguli corespunztoare
normelor etice. Nendeplinirea regulilor ce privesc etica profesional sau incapacitatea de a
motiva abaterile de la acestea pot s reflecte abateri profesionale care pot s dea natere unor
fapte disciplinare.
Msurile disciplinare pot s apar n urma unor probleme precum1:

Ioan Gheorghe ar, Audit intern - note de curs, Editura Universitii din Oradea.

 atunci cnd nu se respect unele cerine principale i speciale aferente activitilor

contabililor profesioniti;
nendeplinirea regulilor de etic;
conduit discreditabil sau dezonorat.
Investigaiile disciplinare se fac, de obicei, ca rezultat al unor plngeri; structurile situate
la nivel central i local aferente Corpului sunt obligate s ia n considerare toate plngerile.
Investigaiile pot fi ns introduse din oficiu de C.E.C.C.A.R. sau de o entitate administrativ, i
n lipsa unei plngeri.
Investigaiile pot fi transmise prin scris sau verbal, ns mereu trebuie anunat persoana
inculpat, dar i cea pgubit. Dac exist o disput, se poate ncerca o mpcare, prin comisiile
de disciplin ale filialelor, ori prin comisiile de arbitraj ale acestora.
O caracteristic distinctiv a profesiei contabile este asumarea responsabilitii de a
aciona n interesul public. Astfel responsabilitatea profesionistului contabil nu se limiteaz
exclusiv la satisfacerea nevoilor unui client sau ale unui angajator individual.
Calitile eseniale ale unui profesionist contabil sunt:2
tiin, competen i contiin;
independen de spirit i dezinteres material;
moralitate, probitate i demnitate.
Fiecare membru al CECCAR trebuie s fac efortul necesar dezvoltrii acestor calitii:
s i dezvolte necontenit cultura, nu doar pe cea profesional ci i cunotinele de cultur
general, singurele capabile s i ntreasc discernmntul;
s acorde fiecrei tranzacii i situaii toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o
opinie personal nainte de a face propuneri;
s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui care l consult
i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele
necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de
gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;

Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a v-a, revizuit i adugit n

conformitate cu Codul Etic Internaional al Profesionitilor Contabili elaborat de IFAC, revizuit
n iulie 2009, Ed. CCECAR, Bucureti 2011, pag. 16

 s considere c independena sa s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei

i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor stabilite de
Corp.
Codul etic al profesionitilor contabili este alctuit din trei pri.
Prima parte stabilete principiile fundamentale de etic profesional pentru profesionitii
contabili i furnizeaz un cadru general conceptual pe care profesionitii contabili trebuie s l
aplice pentru:
a identifica posibilele ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale;
a evalua importana ameninrilor identificate;
a aplica msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina sau a reduce
ameninrile pn la un nivel acceptabil
Aceast parte a Codului se aplic tuturor profesionitilor contabili, indiferent de statut.
Partea a doua i a treia prezint modul n care cadrul general se aplic n anumite situaii.
Astfel sunt prezentate exemple de msuri de protecie adecvate pentru a combate ameninrile la
adresa conformitii cu principiile fundamentale. Totodat, se prezint exemple de situaii n care
nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a combate ameninrile i, n consecin, trebuie
evitat activitatea sau legtura care genereaz aceste riscuri.
Partea a doua se adreseaz profesionitilor contabili n practic public, iar partea a treia
se adreseaz att profesionitilor contabili n practica public, ct i profesionitilor contabili
angajai.
Codul privind conduit etic i profesional precizeaz c obiectivele profesiei de auditor
financiar le reprezint activitile desfurate la cele mai nalte standarde de profesionalism cu
scopul de a ndeplini cerinele interesului public prin cel mai nalt nivel de performan.
Pentru realizarea acestor obiective, trebuie ndeplinite patru cerine, prezentate n figura nr.13:

Preluare din lucrarea Audit financiar contabil, Ana Morariu, Eugeniu urlea, Editura
Economic, pag. 33

Obiectivele
auditorului
financiar

Credibilitate

Informaia contabil prezentat n situaiile

financiare trebuie s fie credibil, pe baza ei
publicul ia decizii economice

Profesionalism

Publicul trebuie s identifice cei mai buni

profesioniti n domeniul auditului financiar
Serviciile realizate de auditorii financiari trebuie
s asigure cel mai nalt grad de performan

Calitatea
serviciilor

Beneficiarii serviciilor furnizate de auditori au

ncredere c desfurarea auditului are un cadru
privind conduita etic i profesional

ncredere

Figura nr. 1:

Obiectivele fundamentale ale profesiei de auditor financiar

Pentru atingerea obiectivelor prezentate mai sus, auditorii financiari trebuie s respecte
urmtoarele condiii-principii:

Principii
fundamentale
ale auditorilor
financiari

Integritatea i
independena
auditorilor

Cinste, probitate, incoruptibilitate, direct i onest

n desfurarea activitii de audit

Obiectivitate

Corectitudine, eliminarea prejudecilor, a

conflictelor de interese i a influenelor externe

Competen
profesional i
atenia cuvenit

Serviciile auditorul profesionist bazate pe:

atenia cuvenit
competena bazat pe cele mai noi aspecte de
teorie, practic, legislaii, tehnici;
aptitudini profesionale
Informaiile obinute n timpul auditului sunt
secrete fr autorizare, excepie: dac exist o
obligaie legal sau profesional care impune
dezvluirea lor

Confidenialitate

Conduita
profesional

Fa de public, auditorul financiar profesionist

trebuie s acioneze corespunztor reputaiei
profesiei
Serviciile auditorului financiar au la baz:
standarde profesionale relevante i standarde
tehnice promulgate de IFAC, organisme
profesionale membre sau cu atribuii de
reglementare, legislaii relevante

Standardele
tehnice

Figura nr.2: Principii fundamentale ale profesiei de auditor financiar contabil

Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar prevede
anumite principii-cerine, prezentate n schema urmtoare:4

Preluare din Audit financiar contabil, Ana Morariu, Eugen urlea, Ed. Economic, pag, 39

implic

Integritate

Onestitate

- Oneti din punct de

vedere intelectul
- Neimplicai n
conflicte de interese

Corectitudine
Sinceritate

- Integritatea serviciilor profesionale

- Obiectivitate n analiz i decizie

Obiectivitate
Soluionarea
conflictelor etice
semnificative

Factori care
determin
conflicte

Presiuni din partea

unui manager
director sau patron
relaie de familie

Presiuni ca
auditorul s
acioneze contrar
standardelor
tehnice sau
profesionale

Conflicte ntre
auditorul financiar
profesionist i
standardele de
conduit etic

Se urmrete politica existent a organizatorilor angajatori pentru a

reyolva conflictul
Analiza problemei conflictuale cu superiorii
Consultana i ndrumarea pe baz de confidenialitate printr-un
consultant independent pentru o posibil modalitate de aciune

Dac conflictele semnificative nu se rezolv, auditorul financiar i d

demisia i prezint o informare rteprezentantului acelei organizaii
Codul de conduit
etic i profesional
aplicabil tutror
auditorilor financiari

Camera Auditorilor ofer confidenial consultan s ndrumare pentru

membrii implicai n conflicte de etic

Confidenialitate

Auditorul are obligaia s respecte confidenialitatea informaiilor

dobndite chiar dup ce sencheie relaia sa cu clientul

Informaiile se dezvluie
dac s-a permis

Competena
profesional are
dou etape:

Este o datorie legal sau

profesional de a prezenta informaii

Atingerea competenei profesionale:

studii profesionale, de specialitate, pregtire profesional i
examinri susinute
Pstrarea competenei profesionale:
cunoaterea permanent a hotrrilor relevante la nivel
naional i internaional n domeniul contabilitii, auditului
Controlul calitii performanei serviciilor profesionale n
concordan cu reglementrile la nivel naional i internaional

Consultan n
domeniul fiscal
Activiti
internaionale

Serviciul trebuie acordat cu competen profesional s nu

afecteze integritatea i obiectivitatea
Auditorul trebuie s realizeze serviciile profesionale conform
cu standardele tehnice relevante i cu standardele de etic
Dac auditorul execut servicii n alt ar dect cea de origine
i exist diferene asupra cerinelor de etic, s le aplice pe
cele mai exigente

Publicitate

Figura nr. 3:
Principii aplicabile tuturor auditorilor financiari

- S nu denigreze activitatea altor auditori financiari

- S nu foloseasc mijloace care aduc prejudicii morale profesiunii de
auditor
7
- S nu aib pretenii exagerate pentru serviciile profesionale oferite
clienilor

Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate s fie ameninat

n urmtoarele situaii:5
cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru diverse instituii la care au i funcia de
angajat, neinnd cont nici de durata aferent contractului de munc, nici de natura acestuia;
cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru diveri ageni ce au ncheiate contracte
cu angajatorii contabilului profesionist, i anume:

profesionistul contabil angajat ntr-o ramur a industriei, comerului, educaiei, sau ntr-un
cabinet de expertiz, execut lucrri de calitate, profesionale pentru o societate care se
afl ntr-o relaie de natur contractual cu angajatorul su;

contabilul profesionist salariat al unei entiti publice, elaboreaz servicii de calitate

pentru o societate cu care entitatea se gsete n relaii de natur juridic specifice
dreptului comercial, sau de alt fel.

cnd profesionistul contabil realizeaz lucrri pentru ageni sau pentru societile cu care
clienii contabilului profesionist este n relaii de concuren;
cnd profesionistul contabil realizeaz lucrri n situaia n care sunt elemente care arat
starea de conflict de interese. Sunt conflicte de interese urmtoarele situaii:

desemnarea sau numirea expertului, n situaia n care6:

- expertul sau o persoan ce face parte din familie, se gsete ntr-o legtur familial, de
serviciu, sau de orice alt fel cu prile;
- expertul a fost salariat sau s-a aflat ntr-o relaie oarecare cu o parte n ultimii doi ani;
- expertul, ar fi trebuit s tie, c n cauza respectiv au existat conflicte n desfurare la
comisia de disciplin sau la organisme aferente Corpului, privind un membru al Corpului.

desemnarea sau numirea expertului n etape consecutive ale aceleiai cauze, cum ar fi:
- expert n etapa de cutare i n etapa de analiz;
- expert desemnat ntr-o etap i expert aferent unei pri ntr-o alt etap;

obinerea de lucrri n circumstane referitoare la realizarea sarcinilor i misiunilor

corespunztoare funciei de organ ales n proiectele conducerii i execuiei aferente filialei
Corpului;

Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a III revizuit, Editura CECCAR,
Bucureti, 2006, pag .27
6
Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a III revizuit, Editura CECCAR,
Bucureti, 2006, pag. 28

participarea la aciuni, ori cauze n dublu rol: unul de profesionist n etapa de practic i
unul de organism desemnat n funciile de conducere ale Corpului, ca de exemplu:
- luarea de decizii i semnarea n numele filialei ori n numele comisiei de disciplin,
dac n situaia dat unul dintre membrii consiliului filialei a fcut lucrri sau a participat
n vreo manier n calitate de liber profesionist contabil;
- analizarea n interiorul comisiei de disciplin a Corpului a unor momente referitoare la
cauzele la care au luat parte ntr-un anumit fel, n calitate de contabili profesioniti,
membrii filialei, i ai comisiei de disciplin orice angajat al filialei respective, sau
cenzorul.

n situaia n care un profesionist contabil realizeaz lucrri n care sunt elemente ce atest
starea de incompatibilitate.

CAPITOLUL II: INDEPENDENA CA PRINCIPIU N ORGANIZAREA I

EXERCITAREA AUDITULUI FINANCIAR
Independena este piatra de ncercare a profesiei de auditor. De obicei situaiile care
implic adoptarea unor decizii etice sunt cele din zona gri, n care nu exist un mod predefinit
de a aciona. n astfel de circumstane, auditorul trebuie s-i exercite raionamentul profesional
pentru a adopta o decizie etic. Astfel, n lipsa unui reper clar de aciune, independena
profesional a auditorilor risc s fie afectat ca urmare a unor presiuni externe.
Principiul independenei presupune ca auditorii financiari precum i activitatea lor de
audit s fie organizat i exercitat, astfel nct s nu existe legturi de natur material,
profesional, moral, sau de rudenie pn la gradul al IV-lea cu cei care sunt auditai.
n conformitate cu ISA, atunci cnd asemenea legturi exist i prin urmare independena
auditului financiar este ameninat, auditorul financiar trebuie s se abin de la efectuarea
misiunii. Principiul independenei se refer la toi profesionitii contabili n liber practic,
neinnd cont de tipul serviciului prestat. n situaia efectuarii unei misiuni de audit independena
este garania cea mai bun c contabilul profesionist i-a efectuat treaba n condiii de integritate
i obiectivitate. Elementele importante ale independenei sunt urmtoarele: independenta de
spirit (de drept sau raionamentul profesional) i independena n aparen (de fapt sau
comportamental).
Independena de spirit este acea stare de spirit ce d voie formulrii unei preri fr s
fie afectat de situaii care pun n pericol raionamentul profesional i care d voie contabilului s
lucreze cu integritate, s-i impun obiectivitatea i scepticismul de natur profesional.
Independena n aparen reflect acea situaie caracteristic evitrii faptelor i situaiilor
care au o importan att de mare nct o ter persoan informat i rezonabil ar spune n mod
sigur c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al companiei sau al membrului
echipei de certificare este ameninat. Integritatea este de fapt unul dintre cele mai importante
principii etice, asta deoarece impune ca obligaie pentru auditorii profesioniti s fie coreci i
drepi n relaiile profesionale i de afaceri. De asemenea implic tranzacii juste i corecte. Deci,
un auditor profesionist nu trebuie s se asocieze cu evidene, comunicate, rapoarte, sau cu orice
alte informaii atunci cnd consider c respectivele evidene7:
7

Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ediia a III revizuit, Editura CECCAR,
Bucureti, 2006.

10

- cuprind o declaraie n proporie important, fals ori care induce n eroare;

- cuprind declaraii sau date afectate de erori;
- ascund date importante, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.
Independena reprezint un concept-umbrel, necesar a fi investigat la toate nivelurile
identificate i care, din punct de vedere practic, se definete cel mai bine, ca lips a dependenei.8

2.1. Factorii care pot afecta independena auditorului financiar

Independena unui auditor financiar profesionist de practic public poate fi afectat de
factori multipli. Conform Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la
ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt:9
a. legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora:
b. funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor;
c. alte servicii aduse clienilor de audit;
d. relaiile personale i de familie;
e. onorarii i/sau onorarii condiionate;
f. litigii n desfurare sau n curs de desfurare;
g. asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de audit.
Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta independena
auditorilor financiari de practic public.
Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele
situaii:
interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii;
credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al
firmei clientului;
s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului;
s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o relaie de
investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ.
Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funcii n
cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe perioada
8
9

Revista Audit financiar, Nr. 5/2011.

Ana Morariu, Eugen urlea, Audit financiar contabil, Ed. Economic, pag, 42-43

11

auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului de Administraie, funcionari, angajai ai

clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei societi ori n
serviciul unuia dintre acetia.
Serviciile profesionale10 necesit aptitudini contabile sau conexe efectuate de auditori
financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial i
servicii de management financiar.
n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara
serviciilor de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de
conducere sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i
conducerii clientului.
Serviciile consultative (managerial, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari
profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie al
clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat pentru
deciziile de conducere.
n unele cazuri societile mici care nu au angajat personal contabil, solicit frecvent
pregtirea situaiilor financiare unui auditor financiar profesionist de practic public. Auditorul
poate s execute astfel de servicii, ns, pentru a nu-i fi afectat intgritatea i independena trebuie
s respecte urmtoarele cerine:
o lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru a evita conflictul de interese;
o responsabilitatea pentru situaiile financiare i revine clientului;
o auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul
angajatului sau pe post de conductor n vederea coordonrii operaiunilor unei societi.
o testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de practic
public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de preferat ca
personalul desemnat s efectueze formularele contabile s nu participle la examinarea unor
rapoarte sau situaii financiare.
Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectat
dac exist relaii personale i de familie
Independena auditorului este afectat dac este implicat n auditarea unui client care este
soul/soia acestuia, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta.

10

Vezi Standarde, ,pag, 502, al. 1

12

Auditorul trebuie s aib n vedere de la bun nceput c o astfel de relaie reprezint o

ameninare pentru independen.
n cazul n care onorariile successive de la un client sau grup de clieni au o pondere mare
n totalul onorariilor brute, auditorul financiar de practic public poate deveni dependent de acel
client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil de precizat ce procent din
onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din totalul
onorariilor. Astfel, auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste
limita rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client.
Onorariile ncasate n cote procentuale sau similar sunt tratate ca onorarii condiionate.
Dac ele sunt fixate de autoritatea public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu sunt onorarii
condiionate.
Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui accord prin care nu se
percepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective.
Bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copii aflai n ntreinerea lor, cu excepia
celor care sunt oferite publicului larg pot, de asemenea, afecta independena auditorului financiar
profesionist de practic public.
Proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitate auditorilor financiari de
practic public, deoarece dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut sau a fost finanat de
teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pe care o au de realizat.
Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditorii financiari de
practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului.
Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat n
situaia n care este utilizat acelai personal ntr-un angajament de audit. Exist pericolul ca o
implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse care
pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei.
Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii n
executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o
rotaie regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaia
personalului este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de
audit. Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori
financiari experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu
trebuie s fie ocolite.
13

CONCLUZII
n lucrarea de fa intitulat Independena ca principiu n organizarea i executarea
auditului financiar, am ncercat s scot n eviden importana independenei auditorului
financiar, precum i situaiile care i pot amenina independena.
Principiul independenei presupune ca auditorii financiari precum i activitatea lor de
audit s fie organizat i exercitat, astfel nct s nu existe legturi de natur material,
profesional, moral, sau de rudenie pn la gradul al IV-lea cu aceia care sunt auditai.
n conformitate cu ISA, atunci cnd asemenea legturi exist i prin urmare independena
auditului financiar este ameninat, auditorul financiar trebuie s se abin de la efectuarea
misiunii. Principiul independenei se refer la toi profesionitii contabili n liber practic,
neinnd cont de tipul serviciului prestat. n situaia efecturii unei misiuni de audit independena
este garania cea mai bun c, contabilul profesionist i-a efectuat treaba n condiii de integritate
i obiectivitate. Elementele importante ale independenei sunt urmtoarele: independenta de spirit
(de drept sau raionamentul profesional) i independena n aparen (de fapt sau
comportamental).
n cazul misiunilor de audit, este n interesul public i,prin urmare, prevzut n codul etic,
ca membrii echipelor de audit, ai firmelor i ai firmelor din reea s fie independeni de clienii de
audit.
Abordarea cadrului general conceptual trebuie s fie aplicat de profesionitii contabili
pentru:
a) identificarea ameninrilor la adresa independenei;
b) evaluarea importanei ameninrilor identificate; i
c) aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este necesar, pentru eliminarea ameninrilor
sau pentru reducerea lor pn la un nivel acceptabil.
Atunci cnd un profesionist contabil consider c msurile de protecie corespunztoare
nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate pentru eliminarea ameninrilor sau pentru reducerea lor
pn la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie s elimine situaia sau relaia care
genereaz ameninrile, sau s refuze sau s rezilieze misiunea de audit.
Un profesionist contabil trebuie s foloseasc judecata profesional la aplicarea acestui
cadru general conceptual.

14

Atunci cnd decide dac accept sau continu o misiune sau dac o anumit persoan
poate fi membr a echipei de audit, o firm trebuie s identifice i s evalueze ameninrile la
adresa independenei.
Pentru a reui s se fac cunoscut un contabil profesionist trebuie s ndeplineasc cu
strictee principiile etice, s nu le ncalce deloc, adic prin atitudinea lor n cadrul sarcinilor pe
care le ndeplinesc, contabilii profesioniti s ncerce s fie ct mai independeni, ct mai
obiectivi, responsabili, competeni i s fie ntotdeauna dispui s evolueze din ce n ce mai mult.
Un alt principiu deosebit de important este confidenialitatea care impune contabilului
profesionist obligaia, ca inclusiv dup ncheierea raporturilor de orice natur ntre contabilul
profesionist i entitatea la care i-a efectuat misiunea de audit, auditorul s pstreze
confidenialitatea acestor date, fr s le divulge nimnui.
Dac sunt pui vreodat n situaii dificile, contabilii profesioniti sunt obligai s
respecte totalitatea politicilor ce sunt stabilite de ctre entitatea la care acesta este angajat. n
situaia n care asemenea reguli sau norme stabilite de societate nu rezolv situaia n cauz,
problema respectiv trebuie analizat n momentul acela de un superior ierarhic. Exist totui i
posibilitatea ca acel superior s fie implicat la rndul su n acea situaie dificil, ori n acel
conflict, contabilul profesionist avnd astfel obligaia cel puin moral de a prezenta neregulile la
urmtorul nivel din cadrul conducerii. n momentul n care, i dup utilizarea tuturor rezolvrilor
posibile de control intern, conflictul de natur etic nu se poate soluiona, o ultim rezolvare
aferent unor probleme foarte grave sau destul de nsemnate ar putea s fie faptul ca, contabilul
profesionist s i dea demisia.
Membrii profesiei contabile angajai la o societate sunt pe de o parte profesioniti, iar pe
de alt parte sunt i angajai respectivei firme. De cele mai multe ori n practic, din cauza
ipostazelor grele pe care trebuie s le depeasc, apar probleme, conflicte ntre cele dou funcii,
adic ntre cea de profesionist i cea de angajat, probleme care de fapt sunt cauzate de
comportamentul care este apreciat ca fiind etic din punct de vedere al profesiei contabile.
Esena auditului financiar este, dup prerea mea, respectarea n permanen i cu mare
strictee a tuturor principiilor etice ale unui contabil profesionist.

15