1.

INTRODUCERE
Obiectivul auditului a evoluat de la detectarea fraudelor i erorilor, proces care presupunea o verificare detaliat a tuturor operaiunilor patrimoniale i a nregistrrii lor contabile, la exprimarea unei opinii asupra imaginii fidele a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ctre societate. Se urmrete, n acest sens, msura n care informaiile nregistrate n contabilitate reflect evenimentele economice care au avut loc ntr-o anumit perioad, iar eforturile auditorului sunt intensificate pentru identificarea eventualelor manipulri ale informaiilor furnizate de sistemul financiar, pentru prevenirea cazurilor de contabilitate creativ sau fraud. Informaiile furnizate de specialitii n acest domeniu sunt necesare tuturor categoriilor de utilizatori: manageri, acionari i asociai, organe fiscale, bancheri, organizaii sindicale care au uneori interese contradictorii. Din acest motiv rezultatele lucrrilor de audit trebuie s fie corecte i ntocmite pe baza documentelor legale n vigoare. Ele trebuie s asigure calitatea i coerena sistemului contabil i sunt menite s asigure reflectarea corect, sincer i complet n bilan i n contul de profit i pierdere a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor exerciiului. Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii reprezentarilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice. Etimologic, termenul audit i are izvorul n limba latin, provenind de la verbul audire, care nseamn a asculta, mai trziu i gsete originea n limba englez n verbul to audit, cu sensul de a examina, a verifica. Practic, auditul reprezint un raionament profesional, ce se poate aplica n orice domeniu de activitate. n alt ordine de idei, auditul financiar precizeaz coordonatele n care i desfoar activitatea auditorii financiari, pe cnd profesia de auditor financiar reprezin t cadrul care asigur desfurarea procesului de audit financiar. Activitatea de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate.

Realizarea oricrei misiuni de audit la organizaiile economice, implic existena unor reguli precise, formalizate, cunoscute i acceptate de emitorii i receptorii informaiei supuse auditului. Aceste reguli sunt definite la nivel general naional sau internaional. Se ajunge la noiunea de norm, care permite aprecierea calitii unui audit n raport cu un sistem de referin.

2. AUDITUL SCURT ISTORIC

Originea meseriei de auditor este foarte veche cu toate c nu a fost cunoscut sub aceast denumire, deoarece, n mrturiile timpului, istoria contabilitii era similar cu istoria economic. O certitudine a descoperirilor istorice este nsi faptul c dezvoltarea vieii sociale i formarea statelor nu s-au putut realiza fr colectarea de impozite i taxe, toate acestea determinnd necesitatea de a ine socoteli i n consecin, de a face calcule. Auditul a fost cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea, fr a fi precizat data exact sau localizarea geografic ntr-un stat. Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele auditului. Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric i stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti. Auditorii erau numii din rndul preoilor i primau calitile morale ale acestora. Frmntata istorie a sec. al XVIII-lea pn la jumtatea sec. al XIX-lea a produs schimbri i n rndul ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au luat locul vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din categoria celor mai buni contabili. Auditul i extinde obiectivele asupra reprimrii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau i a cutrii soluiilor, pentru pstrarea integritii patrimoniului. Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda.
2

Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari. Perioada anilor 1940-1970, cnd comerul internaional se dezvolt, este dominat de schimburi ntre state cu bunuri i servicii, ordonatorii de audit i lrgesc sfera n rndul bncilor, patronatului i al instituiilor financiare datorit pieelor de capital. Executarea auditului era realizat de profesioniti de audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestare a sinceritii i regularitii situaiilor financiare. n aceast perioad, datorit dezvoltrii profesiei contabile i a influenelor asupra cadrului contabil conceptual, anglo-saxonii dezvolt activitatea de audit pe continentul european. Dou decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii i reguli de evaluare) i a normelor de audit. Cei care ordonau auditul sunt statele, terii, acionarii, bncile, ntreprinderile s.a., iar auditorii sunt tot profesioniti de contabilitate i consiliere, organizate ca profesii liberale, independente, societi de expertiz i audit. Astzi, fenomenele social economice sunt complexe i nu mai pot fi analizate multilateral pentru a clarifica anumite aspecte dect cu concursul specialitilor de nalt probitate moral i profesional. Faptele analizate, operaiunile i documentele aveau ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidel a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea normelor i protecia contra fraudelor naionale i internaionale. Periodizarea cea mai elocvent a evoluiei auditului financiar este cea realizat de Collins L. i Valin G. (Tabelul nr. 1).

Perioada Pn la 1700

Ordonatori de audit Regi, mprai, biserici i statul State, tribunale comerciale i acionari State i acionari

Auditori Oamenii bisericii sau scribii Contabili

Obiectivele auditului Pedepsirea hoilor pentru deturnarea fondurilor. Protejarea patrimoniului. Reprimarea fraudelor i pedepsirea autorilor. Protejarea patrimoniului Evitarea fraudelor i atestarea fiabilitii bilanului.

1700-1850

1850-1900

Profesioniti contabili sau juriti

3

Perioada 1900-1940

Ordonatori de audit State i acionari State, bnci i acionari State, teri i acionari State, teri i acionari

Auditori Profesioniti n audit i contabilitate Profesioniti n audit i contabilitate Profesioniti n audit, contabilitate i consiliere Profesioniti n audit i consiliere

Obiectivele auditului Evitarea fraudelor i erorilor i atestarea fiabilitii situaiilor financiare istorice. Atestarea sinceritii i regularitii datelor financiare istorice. Atestarea calitii controlului intern i respectarea normelor contabile i normelor de audit. Atestarea imaginii fidele a conturilor i calitatea controlului intern n respectarea normelor. Protecia mpotriva fraudelor internaionale.

1940-1970

1970-1990 Dup 1990

Tabelul nr. 1 Prezentarea sintetic a evoluiei auditului financiar Auditorii, ca specialiti cu o pregtire teoretic superioar, cu o autoritate i competen, sunt denumii experi. i face apariia activitatea de expertiz, care reunete profesioniti cu cunotine teoretice i practice care, n urma contractelor primite de la teri, cerceteaz situaiile financiare. Conform normelor naionale de audit, o misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate.

3. OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL

Auditul a fost definit n literatura de specialitate strin i naional la unison asupra opiniei motivate de ndeplinire a imaginii fidele asupra conturilor anuale. Prin audit se nelege examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat, independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare anuale.

n legislaia romn, auditul financiar este considerat ca fiind activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare n conformitate cu Standardele de Audit Financiar, armonizate cu Standardele Internaionale de Audit Financiar adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Obiectivele fundamentale urmrite n cadrul unei misiuni de audit financiar, sunt: autorizarea, care urmrete asigurarea tuturor decidenilor c n loc doar evenimentele i tranzaciile autorizate; justificarea i evaluarea, ce este necesar pentru asigurarea politicile, procedurile i metodele definite de conducere; conformitatea, prin care se asigur nregistrarea corect a acceptate, precum i cu legislaia n vigoare; arhivarea i pstrarea informaiilor, precum i securitatea acestora impus de lege; supervizarea, persoanelor oficial responsabile de tranzaciile zilnice i nregistrarea acestora, cu alte cuvinte un control exigent asupra calitii nregistrrilor i operaiunilor zilnice. Dac anterior am prezentat o clasificare general a obiectivelor auditului financiar, considerm necesar a prezenta obiectivele specifice auditului financiar armonizat cu Standardele Internaionale de Contabilitate: realitatea i sinceritatea informaiilor furnizate de ctre evidena legalitatea, financiare consemnate n evidena contabil; concordana situaiilor financiare auditate cu prevederile Standardelor Naionale i Internaionale de Contabilitate; integritatea patrimoniului agentului economic auditat. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, adapteaz experiena internaional la realitile entitilor patrimoniale din ara noastr, abordnd segmentarea auditului financiar, prin prisma a zece seciuni considerate reprezentative, prezentate n Tabelul nr. 2. contabil; n timpul informaiilor contabile i de alt natur n concordan cu practica i principiile universal existenei i valorii activelor nregistrate i a faptului c societatea opereaz n conformitate cu unitate au avut

realitatea, necesitatea i economicitatea operaiunilor economico-

n tabel, sunt indicate obiectivele, ce sunt urmrite de auditorul financiar corespunztor fiecrei seciuni prezentate, precum i procedurile de obinere a elementelor probante n vederea confirmrii lor. Seciunea 1. Imobilizri corporale i necorporale Obiectivele auditului financiar n condiiile utilizrii Standardelor Financiare de Contabilitate Imobilizrile corporale i necorporale exist i aparin societii; Valoarea imobilizrilor este stabilit n mod just; Sunt respectate prevederile IAS16 Imobilizri corporale, IAS 11 Contractele de construcii, IAS 17 Leasing, IAS 36 Deprecierea activelor i IAS 40 Investiii imobiliare; Identificarea imobilizrilor corporale i necorporale constituite drept garanii. Stocurile de produse finite i cele de producie n curs de execuie exist i aparin societii; Sunt respectate prevederile IAS 2 Stocuri; Stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea net realizabil. Obinerea confirmrii soldurilor elementelor de disponibiliti; Evidenierea tuturor activelor ce au fost utilizate drept garanii pentru creditele obinute; Sunt respectate prevederile IAS 7 Situaiile fluxurilor de numerar i IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiar similare. Debitorii exist i debitele nu sunt supraevaluate; Sunt respectate IAS 18 Venituri din activiti curente; Debitele sunt recuperabile (ca numerar). Soldul investiiilor nregistrate reprezint investiii care exist; Sunt respectate prevederile IAS 21 Efectele variaiei cursului de schimb valutar, IAS 22 Combinri de ntreprinderi, IAS 27 Situaiile financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n filiale, IAS 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate, IAS 31 Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie; Investiiile sunt identificate i clasificate adecvat n situaiile financiare; Investiiile sunt evaluate n bilan la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea net de realizare.

2.

Stocuri

3.

Conturi la bnci i disponibiliti credite pe termen lung

4.

Debitori i pli anticipate Investiii financiare

5.

Seciunea 6. 7. Creditori i angajamente Datorii

8. 9.

Capital i rezerve Contul de profit i pierdere

10.

Cartea mare i balana de verificare

Obiectivele auditului financiar n condiiile utilizrii Standardelor Financiare de Contabilitate Creditorii nu sunt subevaluai; Toate datoriile au fost nregistrate. nregistrarea corect a datoriilor curente i restante privind bugetul statului i fondurile speciale; Sunt respectate prevederile IAS 12 Impozitul pe profit i IAS 37 Provizioane, datorii i active contingente; nregistrarea eventualelor penaliti. Respectarea prevederilor Standardelor Naionale i Internaionale de Contabilitate n vigoare. nregistrarea tuturor veniturilor din vnzri cu respectarea IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile; Includerea i analiza corect a tuturor cheltuielilor reale; Identificarea elementelor excepionale. Concordana conturilor statutare cu soldurile din Cartea mare; Urmrirea respectrii prevederilor IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului.

Tabelul nr. 2 Obiectivele auditului financiar n condiiile utilizrii Standardelor Internaionale de Contabilitate

Analiznd datele prezentate n tabel, putem desprinde urmtoarele concluzii: Auditorii financiari romni au realizat o simbioz a obiectivelor de referitoare la operaiuni cu cele privind soldurile conturilor; Obiectivele sunt astfel formulate nct auditorul urmrete Standardelor Naionale i Internaionale de Contabilitate; Exist i alte obiective, pe care le considerm ca fiind secundare sfer mai redus de aciune. Prin armonizarea auditului financiar cu Standardelor Internaionale de Contabilitate se urmrete mbuntirea calitii informaiei contabile astfel nct informaiile rezultate din situaiile financiare auditate sunt cele mai reale i corecte. deoarece, au o permanent aplicarea audit

Importana auditului financiar const n sporirea credibilitii informaiei din situaiile financiare, necesar pentru deciziile viitoare ale utilizatorilor acestora; iar faptul c informaia a fost obinut i prezentat n conformitate cu standardele i principiile contabile general acceptate i confer un plus de credibilitate. Astfel, am relatat faptul c auditul financiar armonizat cu Standardele Internaionale de Contabilitate ofer un plus de credibilitate informaiilor din situaiile financiare. Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n vedere respectarea criterii i obiective. Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele : s constate reflectarea imaginii fidele a situaiilor patrimoniului i a rezultatelor financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corect a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; s exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare; s menin calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului; s asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile; aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare. Pentru realizarea obiectivelor menionate mai sus, auditorul are n vedere respectarea unor criterii ce sunt absolut obligatorii n cazul auditului financiar-contabil : Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor Acest criteriu are n vedere ca toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i integral n contabilitate. Pentru realizarea acestui criteriu auditorul trebuie s adopte dou soluii :

1. Trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de entitatea auditat pentru validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri-diminuri de active, respectiv diminurii de pasive. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare. 2. Auditorul poate utiliza rezultatul inventarierii. El trebuie s se conving c inventarierea s-a fcut n conformitate cu prevederile legale. Dac, ca urmare a operaiunilor de inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost operate, se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate n evidene. Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor presupune ca auditorul s se asigure c : toate operaiunile reflectate n documentele justificative corespunztoare sunt nregistrate n contabilitate, deci fr omisiuni; nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

Criteriul realitii nregistrrilor Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i pasiv nregistrate n contabilitate sunt justificate i pot fi verificate, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi : confirmri primite de la teri, analize de laborator, control ncruciat, etc. De asemenea, se verific dac activele i pasivele aparin entitii patrimoniale, n sensul c toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei. Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri cu ajutorul conturilor anuale Acest criteriu are mai multe obiective i se refer la localizarea corect a perioadei privind elementele patrimoniale, evaluarea corect a modificrilor, imputarea corect i ntocmirea corect a situaiilor financiare. 1. Perioada corect n care sunt evideniate modificrile patrimoniale presupune respectarea principiului independenei exerciiilor, utilizarea unei contabiliti de angajament i folosirea conturilor de regularizare. Regularizarea operaiunilor dup inventariere confer corecta delimitare n timp a cheltuielilor i a veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar prin: constituirea, respectiv transferul unor provizioane asupra veniturilor; nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente lichiditilor n devize; nregistrarea cheltuielilor pltite i a veniturilor ncasate aferente exerciiilor urmtoare prin utilizarea conturilor de regularizare; repartizarea diferenelor de pre asupra cheltuielilor i stocurilor, calculul i contabilitatea corect a variaiei stocurilor de producie finit;
9

analiza amortismentelor i a provizioanelor pentru depreciere.

Corecta lor evideniere reprezint o corecie a costului istoric i atenueaz efectul de desincronizare n evaluarea elementelor patrimoniale n cele dou momente ale sale: intrare ieire. 2. Evaluarea corect presupune ca elementele patrimoniale s fie evaluate conform cu prevederile Legii Contabilitii nr. 82/1991 i cu Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate. Situaiile financiare: bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia flux urilor de trezorerie, informaiile adiionale ce trebuie furnizate sub forma notelor la conturile anuale vor fi armonizate i cu Standardele Internaionale i Naionale de Contabilitate. Pentru o evaluare corect, trebuie s se in cont de urmtoarele tratamente contabile: la data intrrii n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare denumit valoare contabil. Auditorul trebuie s verifice dac bunurile aduse ca aport la capitalul social au fost nregistrate n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora, n urma evalurii efectuate potrivit legii. De asemenea, dac bunurile obinute cu titlu gratuit sunt evaluate la valoarea de utilitate n funcie de preul pieei, de starea i de amplasarea acestora. Achiziiile cu titlu oneros sunt evaluate la costul de achiziie i la costul de producie dac sunt fabricare n ntreprindere. Auditorul trebuie s verifice dac sunt prinse toate elementele ce compun costul de achiziie: preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a bunului respectiv. De asemenea, costul de producie se verific cu scopul de a nu fi incluse cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare. n costurile de producie pot fi incluse dobnzile aferente perioadei de fabricaie n cazul produciei cu ciclu lung de fabricaie, fr s cuprind cheltuielile cu dobnzile pentru perioade n prelungire. Auditorul trebuie s verifice dac evaluarea creanelor i datoriilor este nregistrat la valoarea lor nominal, respectiv valoarea de intrare (valoare contabil).

10

 evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii trebuie verificat de auditor dac a fost realizat la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, dac a fost stabilit n funcie de utilitatea bunului i preul pieei. Se valideaz faptul c datoriile i creanele au fost evaluate la valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. la nchiderea exerciiului, auditorul verific dac exist diferene constatate n plus pentru elemente de activ, ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, diferen care nu trebuie contabilizat (principiul prudenei). Pentru diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de activ, auditorul constat dac n contabilitate s-a nregistrat diferena prin amortismente, dac deprecierea este ireversibil sau dac deprecierea de valoare este reversibil s-a constituit un provizion. Pentru elementele de pasiv de natura obligaiilor sau datoriilor, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu trebuie s fie nregistrate n contabilitate, ele se menin la valoarea de intrare (principiul prudenei). Dac exist diferene constatate n plus ntre valoarea de inventar i cea de intrare a elementelor de pasiv de natura obligaiilor sau datoriilor, auditorul urmrete dac aceast diferen a fost nregistrat n contabilitate prin utilizarea provizioanelor pe seama cheltuielilor. la data ieirii din patrimoniu a bunurilor, acestea trebuie evaluate la valoarea lor de intrare. Auditorul trebuie s verifice dac exist imobilizri corporale produse sau circulante cu ciclu lung de fabricaie mai mare de un an i cuprind n costul de producie i dobnzile aferente capitalului mprumutat pentru finanarea producerii bunului. Aceste aspecte trebuie evideniate i prezentate n notele la conturile anuale. Auditorul verific dac imobilizrile pentru care s-au constituit provizioane sunt prezentate n bilan la valoarea net bilanier = valoarea contabil de intrare amortizri provizioane pentru deprecieri. Evaluarea la bilan a activelor circulante depreciate va fi evideniat la valoarea realizabil net. Dac ntreprinderea aplic tratamente contabile alternative (prezentarea elementelor patrimoniale la bilan pe baza metodei valorii de nlocuire sau a altor metode care s in cont de inflaie), auditorul verific influena fiecrui element bilanier ca urmare a aplicrii altei evaluri dect costul istoric, prezentate de ntreprindere separat n notele la conturile anuale. De asemenea, auditorul verific modul de evaluare a elementelor patrimoniale prezentate n bilan, precum i politicile conturilor utilizate: dac imobilizrile sunt incluse n conturile
11

anuale la costul istoric sau la valoarea reevaluat i dac situaiile financiare au fost ntocmite conform cu Legea Contabilitii nr. 82/1991 i cu prevederile cuprinse n volumele 1-3 privind Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a C.E.E. i cu IAS. 3. Imputarea corect. Toate operaiunile contabile trebuie nregistrate n conturi astfel nct s se respecte corespondena dintre conturi stabilit n normele de aplicare a Planului Contabil General, respectiv cu Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii i cu modificrile aduse acestuia potrivit legii14. 4. ntocmirea corect a bilanului contabil. Auditorul urmrete concordana care trebuie s existe ntre datele nregistrate n contabilitatea sintetic i balana de verificare dup inventariere ca baz de referin pentru bilan. Exist dou tipuri de corelaii : a) corelaia dintre Registrul jurnal de eviden cronologic i totalul rulajelor curente ale conturilor deschise n evidena sistematic prin fiele sintetice ah (Registrul Cartea Mare). b) corelaia dintre conturile analitice i conturile sintetice care se realizeaz prin balana de verificare analitic deschis pentru fiecare cont sintetic de gradul I sau II dezvoltat n analitic. Soldurile finale prezentate n balana dup inventar reprezint situaia de referin pentru ntocmirea corect a bilanului contabil. Sintetiznd cele prezentate mai sus, obiectivele i criteriile auditului financiar sunt redate n figura nr. 1 :

12

Auditul financiar contabil

Obiective

Criterii

Realitatea nregistrrilor contabile Integritatea nregistrrilor Prezentarea fidel a situaiilor financiare

Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor evit omisiunile i repetrile Realitatea nregistrrilor contabile - justificabile, verificabile, reale

Integritatea patrimoniului

Contul de profit i pierderi aferent perioadei de raportare

Situaia financiar a ntreprinderii

Corecta nregistrare n contabilitate i prezentarea corect prin conturile contabile

Perioada corect (independena ) exerciiului

Evaluare corect

Imputare corect

Bilan contabil corect

Figura nr. 1 Obiectivele i criteriile auditului financiar contabil Obiectivele auditului au n vedere: patrimoniul, rezultatul exerciiului, bilanul i situaia financiar a ntreprinderii. Validarea de ctre auditor a integritii patrimoniului are n vedere: inerea corect i la zi a contabilitii; realizarea inventarierii patrimoniului, corecta valorificare a rezultatelor acesteia i cuprinderea sa n bilanul contabil; preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana lor cu conturile analitice; efectuarea corect a tuturor operaiunilor legate de nregistrarea i modificarea capitalurilor proprii;

13

 evaluarea corect a patrimoniului conform Regulamentului de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 i Cadrului general ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare dup inventariere. Contul de profit i pierdere trebuie realizat pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare. Se va urmri de ctre auditor dac au fost respectate conform legii aplicarea corect a principiilor independenei, prudenei, permanenei metodelor, evaluarea separat a elementelor de activ sau pasiv, respectiv cheltuieli i venituri, noncompensarea, pragul de semnificaie (dac anumite cheltuieli sau venituri au o valoare semnificativ trebuie prezentate separat n situaiile financiare, dac sunt abateri de la principiile contabile i evaluarea acestora asupra profitului sau pierderii, asupra activelor sau datoriilor i a situaiilor financiare). Situaia financiar a ntreprinderii rmne un obiectiv important n activitatea auditorului. Auditorul trebuie s urmreasc tratamentele contabile utilizate pentru evaluarea corect a soldurilor bancare, analiza detaliat a cecurilor returnate/emise, inventarierea monetarului etc. De asemenea, trebuie s valideze existena garaniilor pentru mprumuturi i credite obinute de agentul economic sau acordate de ali ageni economici, existena sau nu a unor resurse financiare insuficiente. Auditorul poate propune utilizatorului unele soluii pentru viitoarele decizii: obinerea unor venituri financiare maxime; minimizarea cheltuielilor financiare; minimizarea riscului i efectelor nefavorabile ce pot rezulta din variaiile cursului valutar; maximizarea fluxului de trezorerie. Auditul financiar completeaz i certific fidelitatea datelor din raportrile contabile, iar n derularea misiunii sale, examineaz urmtoarele aspecte din contabilitatea societii: evaluarea corect a operaiunilor; nregistrarea operaiunilor s respecte ordinea cronologic; veridicitatea cifrelor; respectarea prevederilor Standardelor Naionale i Internaionale de Contabilitate; sinceritatea i imaginea fidel a situaiilor financiare.

14

Practic, utilizarea corect n contabilitate a prevederilor din Standardele Internaionale de Contabilitate reprezint firul rou al activitii de audit financiar la o entitate patrimonial ce lucreaz n conformitate cu acestea.

15

BIBLIOGRAFIE
1. Stoian, A. & urlea, E., Auditul financiar contabil, Editura Economic, 2001, Bucureti; 2. http://anale.feaa.uaic.ro; 3. http://facultate.regielive.ro; 4. http://www.scribd.com.

16