1.

INTRODUCERE
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut relativ de curand
in peisajul sistemelor fiscale din diferite state.
Acest impozit are o arie de raspandire destul de larga la nivelul globului. Pe parcursul
timpului, de la aparitia acestuia in Franta in anul 1954, tot mai multe state au manifestat
interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu.
La baza aparitie taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia
marfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitarea impozitarii in
cascada a circulatiei marfurilor. Prin impozitarea in cascada, care era caracteristica
impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care
continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior,ajungandu-se astfel la a
calcula impozitul afrent unui venit impozabil in cadrul caruia era cuprins impozitul
datorat anterior. Dupa cum am mentionat anterior, taxa pe valoarea adaugata a aparut
pentru prima oara in Franta in anul 1954, in sfera de actiune a acesteia fiind incluse
serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata a
fost extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu amanuntul
(generalizarea

taxei

pe

valoarea

adaugata

avand

loc

in

Franta

in

ianuarie1968).Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea

adaugata, iar in Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit ca
impozit general pentru state, mergand ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor
comunitare. O cota prelevata din taxa pe valoarea adaugata colectata destatele Uniunii
Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.Taxa pe valoarea adaugata este un
impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului
final, asupra valorii adaugate realizata de producatori, inclusiv asupra distributiei catre
consumatorul final.
La baza taxei pe valoarea adaugata stau o serie de principii sau caracteristici:
Universalitatea (sfera de aplicare) impozitului
Teritorialitatea impozitului
Deductibilitatea impozitului

 Transparenta impozitului
Unicitatea impozitului
Fractionalitatea platii impozitului.
Taxa pe valoare adaugata respecta principiul universalitatii impunerii deoarece, cu
exceptiile prevazute de lege, se aplica asupra tuturor operatiunilor cu plata si asimilate
acestora, efectuate, in mod independent, de catre persoanele fizice si juridice.
Teritorialitatea impozitului se refera la locul unde are loc impunerea

circulatiei

bunurilor si serviciilor. La stabilirea teritorialitatii taxei pe valoarea adaugata stau la

baza principiile originii si destinatiei. In cazul aplicarii principiului originii se tine cont de
valoarea adaugata tuturor bunurilor indigene.
Din punct de vedere economic valoarea adugat este un indicator care permite
msurarea valorii nou create de ntreprindere n urma activitii sale.
Valoarea adugat poate fi definit ca diferen ntre valoarea bunurilor i
serviciilor produse de ntreprindere i cea a serviciilor i bunurilor utilizate pentru
realizarea lor numiteconsumuri intermediare.
Din punct de vedere contabil valoarea adugat este definit ca diferen ntre producia
exerciiului cu marja comercial i consumurile provenite de la teri.
Principiul originii in stabilirea taxei pe valoarea adaugata determina sa fie supuse
impozitarii atat bunurile care vor fi produse si consumate in tara, cat si bunurile care vor
fi produse si exportate. Deci, se impoziteaza valoarea adaugata obtinuta pe teritoriul
national, indiferent de destinatia bunurilor. In acest caz, importurile de bunuri nu sunt
supuse taxei pe valoarea adaugata deoarece la momentul importului acestea nu au
creat plus valoare pe teritoriul national.Sistemul aplicarii taxei pe valoarea adaugata
avand la baza principiul originii este compatibil cu calculul taxei pe valoarea adaugata pe
venit, altfel spus, cota taxei pe valoarea adaugata se aplica asupra diferentei dintre
volumul vanzarilor si volumul achizitilor de la alte firme.In cazul aplicarii principiului
destinatiei la impozitarea cu taxa pe valoarea adaugata are loc impunerea valorii adaugate
pentru bunurile consumate pe teritoriul national, indiferent daca aceasta valoare adaugata
este realizata in tara sau in strainatate.

Ca urmare a aplicarii acestui principiu are loc impunerea consumului intern,

indiferent daca provine din productie proprie sau din import.
Acest sistem de calcul al taxei pe valoarea adaugata, plecand de la principiul
destinatiei, este folosit in marea majoritate a statelor care au adoptat acest impozit
indirect.
Prin aplicarea taxei pe valoarea adaugata se ofera posibilitatea deducerii taxei pe
valoarea adaugata platita anterior din taxa pe valoarea adaugata colectataca urmare a
vanzarii bunurilor si prestarii serviciilor, taxa pe valoarea adaugata care este datorata
statului reprezentand diferenta dintre taxa colectata si taxa achitata ca urmare
a cumpararilor sau beneficierii de prestarea unor servicii. Exista si unele exceptii de la
aplicarea acestui principiu, care se refera la neacordarea dreptului de deducere a taxei pe
valoatea adaugata platita la aprovizionare (reglementate expres prin actele normative),
insa, ca regula generala, putem retine deductibilitatea taxei pe valoarea adaugata.
Transparenta impozitului intervine datorita faptului ca T.V.A. datorata statului de
catre un agent economic este aferenta valorii adaugate de el la bunul respectiv. Datorita
fractionalitatii platii taxei pe valoarea adaugata, statul poate sa procure resursele necesare
desfasurarii activitatii sale treptat, pe masura realizarii bunului, nefiind nevoie sa astepte
pana la vanzarea finala.In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca
urmare a urmaririi alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia
marfurilor, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea
adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu taxa pe valoarea
adaugata constituie o conditie ce trebuie implinita pentru a adera la Uniunea Europeana.
Pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masuri referitoare
la impozitul pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul.
Astfel, in 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia
marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a instituit un nou impozit indirect (acciza)
pentru unele produse si articole considerate de lux. Cu toate acestea, se impunea
reducerea numarului cotelor impozitului pe circulatia marfurilor la una sau doua, precum
si includerea in sfera de impozitare aacestuia a majoritatii bunurilor si serviciilor. Prin
aplicarea impozitului pe circulatia marfurilor nu era impozitat comertul cu amanuntul.
Inainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s-a cautat sa se extinda campul de

aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, cum

ar fi, de exemplu, produse agricole, activitatea postala si de telecomulnicatii, transportul
de calatori si de marfuri etc.
2. OPERATIUNI IMPOZABILE
Conform prevederilor art. 126 din Codul Fiscal operatiunile impozabile sunt:
-importul de bunuri efectuat in Romania de catre orice persoana, daca locul
importuluieste in Romania potrivit art. 132;
-operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii prevazute la alin. (1) al
art.126, si anume:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoanimpozabil.
d)livrarea bunurilor sau

prestarea serviciilor s rezulte din

una dintre

activitile

economice prevzute la art. 127 alin. (2)

Pentru a se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrrile de
bunuri i/sau prestrile de servicii trebuie s fie efectuate cu plat. Aceast condiie
implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. Pentru a
se determina dac o operaiune poate fi plasat n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adugat trebuie ca aceasta s aduc un avantaj clientului i preul s fie n legtur cu
avantajul primit, astfel:
a)condiia referitoare la existena unui avantaj n folosul clientului este
ndeplinit atunci cnd exist un angajament al furnizorului sau al prestatorului

de

furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoanecare asigur finanarea sau, n
absena acestuia, atunci cnd operaiunea afost efectuat, s permit s se stabileasc un
asemenea angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciul a fost
colectiv, nu a fost msurabil cu exactitate sau se nscrie n cadrul unei obligaii legale;
b)condiia referitoare la existena unei legturi ntre operaiune i contrapartida
obinut este respectat chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, este
achitat sub form de abonamente, servicii sau bunuri, ia forma unei sume calificate drept

reducere de pre, nu este pltit de ctre beneficiar, ci de un ter. Faptul ca

taxa pe valoare adaugata se calculeaza asupra pretului facturat de fiecare agent economic
care intervine in circuitul economic creeaza impresia caacesta suporta intreaga taxa.
In

realitate,

prin

deducerea

taxei

pe

valoarea

platita in stadiile anterioare ale circuitului economic, fiecare agent

adaugata,

economic plateste

taxa aferenta valorii adaugate prin activitatea sa, taxa pe care o recupereazala transferul
proprietatii bunurilor produse. Cel care suporta taxa este in ultima instanta consumatorul
final.
Bunurile imobile care intra sub incidenta T.V.A. in cadrul transferului dreptului de
proprietate intre contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice sunt: locuintele,
vilele,

constructiile

comerciale,

industriale,

terenurile, bunurile mobile care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau a

agricole,
antrena

deteriorarea imobilelor.
De asemenea, daca o societate comerciala transfera dreptul de proprietate aferent
unui bun imobil, de exemplu un teren, catre o persoana fizica, ea va inregistra in evidenta
sa T.V.A. colectata ca urmare a livrarii, ca si in cazul transferului dreptului de proprietate
catre o societate comerciala.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri.In sfera
de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin
intermediari autorizati, de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute
de Regulamentul Vamal.
De asemenea, intra sub incidenta T.V.A. si seviciile efectuate de prestatorii cu
sediul sau domiciliul in strainatate daca locul prestarii se considera a fi in Romania.
Rezulta ca operatiunile de mai sus sunt impozabile si atunci cand sunt realizate de
persoane fizice neinregistrate ca platitori de TVA.
3. OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A TAXEI PE
VALOAREA ADAGATA

Livrarea de bunuri si Prestarea de servicii

Schimbul de bunuri sau servicii

Achizitii intracomunitare de bunuri

Importul de bunuri

Livrarea de bunuri
Prin aceasta sintagma se includ in sfera de aplicare ataxei pe valoarea adaugata si
operatiuni care nu presupun un transfer de proprietate din punctde vedere legal.
Prin bunuri se intelege :
a)bunuri corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie;
b)bunuri considerate bunuri mobile corporale, cum ar fi: energia electrica,
energiatermica, gazele naturale, agentul frigorific si alte produse similare;
c)programele informatice standard pe un suport de date, insotite de licenta.
Totodata acest articol include prevederi referitoare la tratamentul din punct de
vedere al taxeipe valoarea adaugata a comisionului, a contractului de leasing, bunurilor
lipsa la inventar, la operatiunea de casare a bunurilor de natura mijloacelor fixe, mostrelor
si bunurilor acordate cu titlu gratuit.
Prestrile de servicii
- cuprind operaiuni cum sunt:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contractde
leasing;
b)transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor,licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
c)angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cualt persoan
sau de a tolera o aciune ori o situaie;
d)prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de /sau n numele uneiautoriti
publice sau potrivit legii;
e)intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i ncontul
comitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

Potrivit Codului fiscal nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat:

- utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca partea
unei prestri de servicii efectuat n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare,mecenat sau protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege, n
condiiile stabilite prin norme;
- serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate
nmod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;
-servicii prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care
aefectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
Schimbul de bunuri sau servicii
Codul Fiscal stabilieste ca in cazul schimbului de servicii si/sau bunuri, fiecare
prestare/livrare in parte va fi considerata o prestare/livrare de servicii/bunuri efectuata cu
plata, operatiune impozabila din punct de vedere al TVA.
Achizitii intracomunitare de bunuri
Codul fiscal defineste achizitia intracomunitara de bunuri ca fiind obtinerea dreptului de a
dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale, expediate sau transportate la
destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat
cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Importul de bunuri
Intrarea de bunuri in Romania provenind din afara teritoriului Comunitatii Europene este
considerat import de bunuri si intra in sfera de cuprindere a taxei pe valoarea adaugata.

4. LOCUL OPERATIUNILOR CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A

TAXEI

Locul livrarii de bunuri

Stabilirea locului livrarii de bunuri prezinta importanta deosebita, mai ales in cazul
operatiunilorintracomunitare, intrucat acesta reprezinta un element-cheie in identificarea
regimului TVA aplicabil.
Conform Codului fiscal, locul livrarii de bunuri este:
-pentru bunurile expediate sau transportate, locul unde se gasesc bunurile in momentul
cand incepe expedierea sau transportul;
-in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau unui montaj, locul livrarii de bunuri
este considerat a fi locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau
de catre alta persoana, in numele furnizorului;
-locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul
bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
-locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt
efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri
efectuata in interiorul Comunitatii

Locul prestarii de servicii

Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat fi locul unde

prestatorul este stabilit sau are sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
Exista o serie de exceptii de la regula generala, care pot fi grupate in patru
categorii, dupa cum urmeaza:
4.1) Servicii privind bunurile imobile

- in acest caz locul prestarii este locul unde este situat bunul imobil. Acelasi tratament il
au siprestariile agentilor imobiliari, a agentilor de expertiza si a prestarilor privind
pregatirea saucoordonarea executarii lucrarilor imobile.
4.2) Servicii de transport si servicii accesorii
- locul prestarii pentru serviciile de transport de bunuri si persoane este locul unde se
efectueazatransportul, in functie de distantele parcurse. Aplicarea acestei reguli se face in
functie de punctul de plecare si de sosire al transportului. In cazul importului de bunuri
transportul pe teritoriul Romaniei este inclus in valoarea in vama abunurilor si este supus
TVA si taxe vamale.
4.3) Servicii intangibile
Regula generala in cazul serviciilor intangibile este ca locul prestarii este considerat locul
unde clientului este stabilit sau are un sediu fix pentru urmatoarele servicii:
- nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia mijloacelor de transport;
- operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cuexcepia
mijloacelor de transport;
-transferul

i/sau

transmiterea

folosinei

drepturilor

de

autor,

brevetelor,

licenelor,mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;

-serviciile de publicitate i marketing;
-serviciile

consultanilor,

inginerilor,

juritilor

avocailor,

contabililor

experilorcontabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare;

-prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
-operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia
nchirieriide seifuri;
-punerea la dispoziie de personal;
-acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor naturale i a energiei
electrice,inclusiv serviciile de transport i transmitere prin intermediul acestor reele,
precum ialte prestri de servicii legate direct de acestea;
-telecomunicaiile;

-serviciile de radiodifuziune i televiziune;

-serviciile furnizate pe cale electronic;
-obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei
activitieconomice sau a unui drept mentionat mai sus;
-prestrile de servicii de intermediere care intervin in furnizarea prestarilor de mai sus.
Obligatia platii taxei revine beneficiarului si nu prestatorului. Acesta regula se aplica doar
atunci cand:
- clientul este stabilit sau are un sediu fix in afara Comunitatii; sau
- clientul este o persoana impozabila, stabilita sau care are sediu fix in Comunitate, dar
nuin acelasi stat cu prestatorul.
4.4) Servicii referitoare la organizarea de evenimente sau lucrari asupra bunurilor mobile
coroprale
Locul prestarii este considerat locul (statul) unde sunt prestate serviciile, in cazul
urmatoarelorservicii:
- servicii culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative, de divertisment sau
similare,inclusiv serviciile accesorii i cele ale organizatorilor de astfel de activiti;
- expertize privind bunurile mobile corporale, precum i lucrrile efectuate
asupraacestora.
5. BAZA DE IMPOZITARE

Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obinut

de la furnizor ori prestator din partea cumprtorului la care se adaug impozitele
i taxele i cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport iasigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau
beneficiarului.

Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile

i alte reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin
hotrre judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere.

10

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA pot s ajusteze taxa

colectat dac valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi
ncasat din cauza declarrii falimentului clientului. TVA colectat iniial poate fi
la rndul ei ajustat ca urmare a majorrilor sau reducerilor de pre sau n cazul
retururilor de bunuri.

6. COTELE DE IMPOZITARE
Cotele de impozitare, variaz de la o ar la alta. In Romnia se practic dou cote de
TVA .

Cota de 24%-aplicata asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune

impozabila care nu este scutita de tva sau care nu este supusa cotei reduse a taxei
pe valoarea adaugata, dupa cum urmeaza :

-livrrile de bunuri mobile i imobile efectuate de ctre agenii economici nregistrai ca

pltitori de TVA ctre beneficiari cu sediul sau domiciliul nRomnia ; vnzri de bunuri
ctre persoanele fizice nerezidente n Romnia;-importul de bunuri mobile, precum
i vnzarea acestora ctre beneficiari, ncondiiile prevzute la litera de mai sus;
-prestrile de servicii pentru care locul impozitrii, stabilite conform prevederilor din
norme, este situat n Romnia,
-carne comestibil de animale i psri domestice, inclusiv organe i mruntaie,vndute
n stare proaspt, preparate i conserve;
-produsele necomestibile provenite dela animale i psri domestice: piei, pr,

fulgi,

pene, puf, coarne, etc, preparatele i semipreparatele culinare, precum iconservele din
carne cu legume ;
-pete i produse comestibile din pete, semiconserve i conserve, exclusiv icre.
-preparatele i semipreparatele culinare;
-faina de gru, secar i orez.
-fina destinat nutreurilor pentru animale;

11

Cota de 9%-aplicata asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari

deservicii si/sau livrari de bunuri :

- medicamentele de uz uman i veterinar,

- livrarea de manuale scolare, carti, ziare, si reviste, cu exceptia celor destinateexclusiv
publicitatii ;-dreptul de intrare in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice si
dearhitectura, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii ;-livrari de proteze de
orice fel si accesorii, cu exceptia celor dentare ;-livrari de produse ortopedice ;20
-cazarea in camping si sector hotelier sau similar ;

Scutirea cu drept de deducere

Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:

- Exporturile de bunuri, transporturile i serviciile aferente;
- Livrrile intracomunitare de bunuri;
- Transporturile internaionale de pasageri;
- Plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere;
- Livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile
aferente;
- Livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
- Prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive ;
- Livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice,
organizaiileinternaionale i forele NATO.

Scutirea fr drept de deducere

Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce

include activitile bancare, financiare i de asigurri. Totui, anumite servicii financiare

vor fi supuse TVA 24%(cum sunt operaiunile de factoring, recuperarea creanelor,
administrarea i depozitareaanumitor titluri de valoare).

12

Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic i activitilor medicale, de

protecie social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti autorizate.
Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care nu a fost permis deducerea
TVA la momentul achiziiei este scutit de TVA.
Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de
cldiri vechi sunt scutite de TVA fr drept de deducere.
Cldire veche nsemn orice cldire care nu a fost transformat astfel nct
structura,natura i chiar destinaia sa s fi fost modificate sau, n lipsa acestor criterii,
cnd costul transformrilor, exclusiv taxa, este mai mic de 50% din valoarea de pia a
cldirii,exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii.
Livrarea de terenuri neconstruibile sunt la rndul lor scutite de TVA.
Totui, exist opiunea de taxare a operaiunilor constnd n livrarea de
construcii vechisau terenuri neconstruibile sau nchirierea/leasing-ul de bunuri imobile.
Opiunea seexercit prin depunerea unei noticri scrise la organele scale competente.
7. OPERATIUNI SCUTITE DE TVA
Un numar important de operatiuni efectuate in tara rezultate din activitatea unor unitati
sunt scutite de TVA.
In aceste situatii se afla livrarile de bunuri si servicii rezultate din activitati efectuate in
tara de :
uniti sanitare , veterinare i de asisten social
serviciile funerare prestate de unitile sanitare
uniti i instituii de nvmnt cuprinse n sistemul naional de nvmntaprobat prin
Legea nvmntului nr. 84 / 1995 republicat cu modificrile ulterioare.
uniti

care

desfoar activiti de cercetare dezvoltare i

inovare liber

profesionitiiautorizai care i exercit activitatea n mod individual precum i persoanele

fizicei asociaiile familiale autorizate s desfoare activiti economice, gospodriileagr
icole individuale i asociaiile de tip privat

13

societile de investiii financiare , de intermediere financiar i de valori mobiliarecum s

unt: aciunile, obligaiunile, titlurile de valoare i nscrisuri de stat, alteinstrumente
financiare .
Banca Naionala a Romniei pentru operaiunile prevzute prin Legea 101 /
1998 privind statutul BNR.
casele de economii.
Instituiile bancare sunt scutite de taxa pe valoare adugat.
8. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TVA
Legislaia taxei pe valoarea adugat stabilete n mod concret care este faptul
generator al TVA , ce determin naterea obligaiei de plat a impozitului, deci a
raportului juridic final cu toate elementele sale . Art. 10 din O.G. nr. 7/ 2000 arat c
faptul generator ia natere, de regul, n momentul efecturii livrrii de bunuri mobile, al
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau prestrilor de servicii .
De regul, faptul generator este folosit n practic pentru a determina regimul
aplicabil n caz de modificare sau schimbare a legislaturii. Faptul generator presupune
realizarea condiiilor legale pentru exigibilitatea TVA . Faptul generator ia natere odat
cu livrarea bunurilor sau prestrilor de servicii .
Pentru operaii specifice prin lege sunt stabilite condiiile i momentul n care ia
natere faptul generator :
la

expirarea perioadei

pentru

care se

face decontarea sau

dup caz,

la data

scadenei prevzut dup plat notelor, dac exist livrri de bunuri sau prestri
de servicii cu plat n rate .
n situaia importului de bunuri la data nregistrrii declaraiei vamale sau, deasemenea,
pentru serviciile de import la data recepiei de ctre beneficiar . Pentru

14

bunurile aflate n tranzit sau introduse temporar n Romnia , faptul generator ia natere
la data cnd bunurile respective sunt scoase din tranzit i s-au completat formalitile
vamale corespunztoare noii destinaii .
data

la

care

bunurile

exportate

care au

fost

returnate

sau

valorificate

ctre beneficiariiinterni. Bunurile exportate sunt supuse TVA prin aplicarea cotei zero,
adic pentruexport valoarea TVA este nul, ns bunurile returnate intr sub incidena
regimuluigeneral de impozitare .
pentru operaiunile efectuate prin intermediari sau consignaii se are n vedere
datavnzrii bunurilor ctre beneficiari .
data emiterii documentelor n care se prevd operaiuni de preluare a unor
bunuriachiziionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice
formsau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit .
data

documentelor

prin

care

se

precizeaz

prestarea

unor

servicii

de

ctre ageniieconomici a unor servicii cu titlu gratuit .

Exigibilitatea TVA reprezint dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului la o
anumita

data,

plata

taxei

datorate

bugetului

de

stat.

TVA este exigibil pentru livrrile de bunuri mobile, transferul dreptului de

proprietate asupra bunurilor mobile, prestrile de servicii precum i toate

operaiunile

menionate la faptul generator .

In principiu TVA devine exigibil concomitent cu faptul generator pentru livrrile
de bunuri sau cumprri de bunuri i se situeaz n momentul trecerii bunurilor respective
n posesia cumprtorului indiferent sub ce forma juridic.
Pentru prestrile de servicii TVA devine exigibil :
n momentul ncasrii ( avansul ncasat )
pentru importuri odat cu ntocmirea declaraiei vamale de import
pentru achiziii de terenuri, construcii i vnzarea de imobile noi , odat
cu ntocmireaactului notarial i factur fiscala

15

Ca regula generala atat faptul generator cat i exigibilitatea, iau nastere in acelasi
moment, si anume la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Faptul generator este
folosit in practica pentru determinarea regimului aplicabil in caz de schimbare a
legislatiei.
Pentru ntreprinderile furnizoare exigibilitatea stabilete perioada cu titlu
obligatoriu de plat a TVA prin decontul de TVA , iar pentru client dreptul de deducere.
Legislaia prevede i derogri n ceea ce privete exigibilitatea concomitent cu
faptul generator n situaiile urmtoare :
exigibilitatea poate fi anterioar faptului generator n cazul n care factura este emis
naintea livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor ;
antreprenorii de lucrri imobiliare pot s opteze pentru plat TVA la efectuarea lucrrilor
( stabilite prin hotrri de Guvern ) ;
exigibilitatea n cazul prestrilor de servicii, lucrrilor imobiliare la care se ncaseaz
avansuri sau se fac deconturi succesive, intervine la data ncasrii sumelor, iar
cuautorizarea organului fiscal la data stabilirii debitului ce revine subiectului
impozabil pe baza de factur sau alt document nlocuitor.
Situatii posibile
cand se emite o factura fiscala

Momentul exigibilitatii TVA

= data emiterii facturii fiscale

inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de

servicii
cand se incaseaza avansuri inaintea = data incasarii avansului
livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii

Exceptii:
incasarea avansurilor pentru plata
importurilor si a drepturilor vamale
incasarea avansurilor pentru operatiuni
scutite de T.V.A. sau care nu sunt in sfera de
aplicare a taxei
incasarea avansurilor pentru executarea
de lucrari imobiliare, cu conditia comunicarii
acesei optiuni la organul fiscal teritorial al

antreprenorului

16

Atat faptul generator cat si exigibilitatea, sunt doua elemente deosebit de

importante ale taxei pe valoare adugat, in functie de care se determina momentul in
care ia nastere, pe de o parte obligatia agentului economic de a plati taxa, iar pe de alta
parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumita data, plata taxeidatorata
bugetului de stat.

CAZURI SPECIALE PRIVIND EXIGIBILITATEA

Natura operatiei

Data exigibilitatii TVA

servicii efectuate de persoane impozabile

data primirii facturii prestatorului sau

stabilite in strainatate pentru care beneficiarii data achitarii partiale sau totale a serviciului,
din Romania au obligatia platii TVA

in cazul in care nu s-a primit factura

prestatorului pana la aceasta data Nota:
daca se efectueaza plati in avans,
exigibilitatea TVA intervine la data efectuarii
platii prestatorului extern

inchiriere de bunuri mobile

data specificata in contract pentru

plata chiriei Nota: daca se efectueaza plati in
avans, exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii catre locator

leasing intern si extern

data specificata in contract pentru

plata ratelor Nota: daca se efectueaza plati
in avans, exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii catre locator

livrarea de bunuri cu plata in rate

data specificata in contract pentru

plata ratelor Nota: daca se efectueaza plati
in avans, exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii catre furnizor

concesionare sau arendare de bunuri

data specificata in contract pentru

plata redeventei sau arendei Nota: daca se
efectueaza plati in avans, exigibilitatea TVA.
intervine la data efectuarii platii catre
concesionar sau arendas

17

 livrari de bunuri si prestari de servicii care

data intocmirii documentelor prin

se efectueaza continuu, dand loc la

care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitatile

decontari sau plati succesive (energie

livrate si serviciile prestate, dar nu mai tarziu

electrica si termica, gaze naturale, apa,

de finele lunii urmatoare celei in care s-a

servicii telefonice si altele similare)

efectuat livrarea/prestarea

livrare de bunuri sau prestare de servicii

prin intermediul unor masini automate de

data cand se extrage numerar din

automatul de vanzare sau de jocuri

vanzare sau de jocuri

constituirea de garantii in numerar pentru
acoperirea eventualelor reclamatii privind

data incheierii procesului-verbal de

receptie definitiva sau

calitatea lucrarilor de constructii-montaj

data incasarii sumelor, daca

incasarea este anterioara incheierii
procesului-verbal de receptie definitiva

vanzarea de bunuri second-hand in sistem

de consignatie

data vanzarii bunurilor Nota:

obligatia platitorilor de TVA care au
incredintat bunurile este de a emite factura
fiscala cel mai tarziu in ultima zi a lunii in
care s-a efectuat vanzarea.

vanzarea bunurilor prin casele de amanet

data vanzarii bunurilor

Exigibilitatea are o mare insemnatate practica deoarece pe baza ei se

stabileste

data platii taxei rezultata din decontul prezentat organelor fiscale cuprinzand operatiile
impozabile realizate intr-o anumita perioada.
Obligatia platii taxei pe valoare adaugata ia nastere la:
-data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importului de bunuri, sau la data receptiei
de catre beneficiari pentru serviciile din import ;
-data vanzarii bunurilor catre beneficiari in cazul operatiilor prin intermediari sau
consignatie ;
- data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea unor bunuri achizitionate
sau fabricate de agentul economic, in vederea folosirii, sub orice forma, sau pentru a fi
puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit;

18

-data documentelor prin care se confirma prestarea de catre agentii economicia unor
servicii, cu titlu gratuit, pentru alte persoane fizice sau juridice-data colectarii monedelor
din masina pentru marfurile vandute prin masiniautomate.
Exigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde platitorului, la o anumita
data, plata taxei datorata bugetului de stat.Conform art. 134. din Codul Fiscal, faptul
generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare
pentru

exigibilitatea

taxei.

Taxa pe valoarea adugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine
ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea adugat de la
pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat.
Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun imobil, antreprenorii pot
s opteze pentru plata taxei pe valoarea adugat la data la care ia natere faptul generator
al taxei, respectiv data livrrii, pentru lucrrile imobiliarecare ndeplinesc una dintre
urmtoarele condiii:
a)sunt executate n cadrul unui contract unic care prevede obligaia
antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau ncorporarea bunurilor mobile n
lucrarea respectiv;
b) valoarea bunurilor ncorporate n lucrrile imobiliare depete 50% din preul
negociat ntre antreprenor i beneficiar.
Opiunea se comunic organului fiscal teritorial la care antreprenorul este
nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, printr-o declaraie prin careacesta se
oblig s colecteze, la data livrrii, taxa pe valoarea adugat aferent lucrrilor.
Nerespectarea

acestor

condiii

atrage

anularea

opiunii

obligarea

la

colectarea taxei pe valoarea adugat aferente avansurilor ncasate.

Antreprenorul poate renuna oricnd la aceast opiune, situaie n care are obligaia de a
colecta

taxa

pe

valoarea

adugat

aferent

avansurilor

ncasate.

aceste situaii, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii avansurilor.

19

De regula, taxa pe valoare adaugata este exigibila la realizarea faptului generator. De la

acest principiu sunt si derogari prevazute in art.135 din C. fiscal:
Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite nstrintate, pentru care
beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, exigibilitatea taxei intervine la
data primirii facturii prestatorului sau la data achitrii pariale sau totale a serviciului, n
cazul n care nu s-a primit factura prestatorului pn la aceast dat. Pentru operaiunile
de nchiriere de bunuri mobile i operaiunile de leasing contractate cu un prestator
stabilit n strintate, denumite n continuare operaiuni de leasing extern, taxa pe
valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata
ratelor. Dac se efectueaz pli n avans, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
intervine la data efecturii plii.
n cazul livrrii de bunuri cu plata n rate ntre persoane stabilite n ar, al operaiunilor
de leasing intern, de nchiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe
valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata
ratelor, respectiv a chiriei, redevenei sau arendei. n cazul ncasrii de avansuri fa de
data prevzut n contract, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii
avansului. In astfel de situatii desi factura se intocmeste pentru valoarea integrala a
bunului sau serviciului, taxa este exigibila numai pentru suma prevazuta a fi incasata in
luna pentru care se intocmeste decontul.
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc
la

decontri

sau

pli

succesive

(energie

electric

itermic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare),exigibilitatea

taxei pe valoarea adugat intervine la data ntocmirii

documentelor

prin

care

furnizorii/prestatorii au stabilit cantitile livrate i serviciile prestate, dar nu mai trziu de

finele lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea/prestarea. Acestea se consider c
sunt efectuate n momentul expirrii perioadelor la care se refer aceste decontri sau
pli.

20

cazul

livrrii

de

bunuri

sau

prestrii

de

servicii,

intermediul unor maini automate de vnzare sau de jocuri, taxa pe

realizate

valoarea

prin

adugat

devine exigibil la data cnd se extrage numerar din automatul de vnzare sau de jocuri.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferent sumelor constituite drept garanie
pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construcii-montaj
ia natere la data ncheierii procesului-verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data
ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia.
n cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data cnd
se genereaz drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale n
vigoare.
9. MONOGRAFIE

CONTABILA

PRIVIND

TAXA

PE

VALOAREA

ADAUGATA LA S.C. EMA B S.R.L

Infiintata in anul 1992, EMA B SRL are domeniu de activitate producerea de
pavaje, pavele, coame de gard, dale, jgheaburi de scurgere, borduri, elemente placari
exterioare la preturi avantajoase. Cu o experienta de peste 16 ani societatea vine in
intampinarea clientilor sai cu o gama larga de produse.
S.C. EMA B S.R.L. utilizeaz pentru gestiunea mrfurilor i a produselor finite
inventarul permanent, iar ca metod de evaluare, evaluarea la cost de producie.
n cursul lunii aprilie se nregistreaz urmtoarele operaiuni:

01.04.2012 : Se cumpr de la S.C. VEPEX S.A. conform facturii nr. 8043681, 40

m nisip la pre de achiziie 25 lei/m, T.V.A. 24%. n momentul cumprrii, sunt
acordate urmtoarelere duceri: rabat 5% i scont 2%.

- valoare la cost de achiziie:1.000 lei

- rabat 5%:
50 lei
Valoare net contabil:
950 lei
- scont de decontare 2%:
19 lei
Valoare net financiar:
931 lei
- T.V.A. deductibil 24%:
176,89 lei

21

%
301
Materii prime
4426
T.V.A. deductibil

401. VEP
Furnizori
Analitic S.C. VEPEX S.A.

950,00
176,89

Se achit datoria ctre furnizor cu ordinul de plat nr. 17.

401. VEP
=
%
Furnizori
5121
Analitic S.C. VEPEX S.A.
Conturi la bnci n lei
767
Venituri din sconturi obinute

1.126,89

1.126,89
1.107,89
19,00

02.04.2012: Se primete factura nr. 2189327 la telefon de la S.C.

ROMTELECOM S.A. n valoare de 120 lei, T.V.A. 24%.

%
626
Cheltuieli potale i taxe de telecom.
4426
T.V.A. deductibil

401. ROM
Furnizori
Analitic S.C. ROMTELECOM S.A.

22,8

Se pltete datoria fa de furnizor cu chitana nr. 1452365:

401. ROM
=
5311
Furnizori
Casa n lei
Analitic S.C. ROMTELECOM S.A.

142,8
120,0

142,8

03.04.2012: Se cumpr de la S.C. NUBIOLA S.R.L. conform facturii nr.

2576430, 80 bidoane colorant la pre de achiziie 35 lei/buc., T.V.A. 24%.
%
301
Materii prime
4426
T.V.A. deductibil

401. NUB
Furnizori
Analitic S.C. NUBIOLA S.R.L.

532

Se achit datoria ctre furnizor cu chitana nr. 2486719. (Anexa 9)

401. NUB
=
5311
Furnizori
Casa n lei
Analitic S.C. NUBIOLA S.R.L.

3.332
2.800

3.332

04.04.2012: Se vnd conform facturii nr. 3267164 ctre S.C. TRITON S.A. 225
m2 pavele la pre de vnzare 40 lei/m2, T.V.A. 24%.
22

4111. TRI
Clieni
Analitic S.C. TRITON S.A.

%
701
Venituri din vnzarea prod. finite
4427
T.V.A. colectat
Costul de producie efectiv al pavelelor este de 35 lei/m2.
Descrcm gestiunea de produsele vndute:
711
=
345
Variaia stocurilor
Produse finite

10.710
9.000
1.710

7.875

Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 13 creana de la client:

5121
Conturi la bnci n lei

4111. TRI
Clieni
Analitic S.C. TRITON S.A.

10.710

05.04.2012: Se cumpr fr factur folie pentru paletat la pre de achiziie de

2.800 lei, T.V.A. 24%, de la S.C. ROMAVA S.A. Ulterior se primete facura nr.
1500021 i se acht datoria ctre furnizor din cont cu ordinul de plat nr.16.
%
3023
Materiale pentru ambalat
4428
T.V.A. neexigibil

408. ROM
Furnizori facturi nesosite
Analitic S.C. ROMAVA S.A.

532

Se nregistreaz primirea facturii nr. 1500021 din 08.04.2012.

408. ROM
=
401. ROM
Furnizori facturi nesosite
Furnizori
Analitic S.C. ROMAVA S.A.
Analitic S.C. ROMAVA S.A.
4426
=
4428
T.V.A. deductibil
T.V.A. neexigigil
Se achit datoria fa de furnizor cu ordinul de plat nr. 16.
401. ROM
=
5121
Furnizori
Conturi la bnci n lei
Analitic S.C. ROMAVA S.A.

3.332
2.800

3.332
532

3.332

06.04.2012: Se vnd cu plata n rate conform facturii nr. 3267152, 250 m2 dale
ctre S.C. ISTRATRANS S.R.L la pre de vnzare 32 lei/m 2, T.V.A. 24%. n
momentul vnzrii se ncaseaz 2.000 lei plus T.V.A. aferent, iar diferena se
ncaseaz n 3 rate egale n urmtoarele luni.
4111. IST

%
23

9.520

Clieni
Analitic S.C. ISTRATRANS S.R.L.

701
Venituri din vnzarea prod. finite
4427
T.V.A. colectat
4428
T.V.A. neexigibil
Costul de producie efectiv al dalelor este de 28 lei/m2.
Descrcm gestiunea de produsele vndute:
711
=
345
Variaia stocurilor
Produse finite
Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 10 creana de la client:
5121
=
4111. IST
Conturi la bnci n lei
Clieni
Analitic S.C. ISTRATRANS S.R.L.

8.000
380
1.140

7.000

2.380

07.04.2012: Se cumpr cu factura nr. 047329 un birou n valoare de 250 lei. De

la S.C. METRO S.A., T.V.A. 24%.
%
=
401. MET
297,5
303
Furnizori
250,0
Materiale de natura obiectelor de
Analitic S.C. METRO S.A.
inventar
4426
47,5
T.V.A. deductibil
Se achit datoria ctre furnizor cu ordinul de plat nr.20.
401. MET
=
5121
Furnizori
Conturi la bnci n lei
Analitic S.C. METRO S.A

297,5

08.04.2012: Se vnd conform facturii nr. 3267212, 200 m2 dale la pre de vnzare
25 lei/ m2 ctre S.C. ZORILEX S.A., asigurnd i transportul n valoare de 300
lei, T.V.A. 24%.

4111. ZOR
Clieni
Analitic S.C. ZORILEX S.A.

%
701
Venituri din vnzarea prod. finite
704
Venituri din ucrri executate i
servicii prestate
4427
T.V.A. colectat
Costul de producie efectiv al dalelor este de 22 lei/m2.
Descrcm gestiunea de produsele vndute:

24

6.307
5.000
300
1.007

711
Variaia stocurilor

345
Produse finite

Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 15 creana de la client:

5121
=
4111. ZOR
Conturi la bnci n lei
Clieni
Analitic S.C. ZORILEX S.A.

4.400

6.307

09.04.2012: Se cumpr de la ALDERI din Turcia, conform facturii nr. 4921311,

200 sticle colorant pentru pardoseli la pre extern 5/sticl, tax vamal 5%,
comision vamal 0,5%, curs n vam 3,34 lei/. Datoria extern se achit prin cont
la 3,36 lei/.

Valoare extern = 200 sticle x 5/sticl = 1.000

1.000 x 3,34 lei/ = 3.340 lei
Tax vamal = 5% x 3.340 lei = 167 lei
Comision vamal = 0,5% x 3.340 lei = 16,7 lei
Cost achiziie n vam = 3.523,7 lei
T.V.A. deductibil = 24% x 3.523,7 lei = 669,5
lei

4426

371
Mrfuri

T.V.A deductibil

%
3.523,7
401.ALD
3.340,0
Furnizori
Analitic ALDERI
446
167,0
Alte imp., taxe i vrsminte
asimilate tax vamal
447
16,7
Fonduri speciale taxe i vrsminte
asimilate comision vamal
4427
T.V.A. colectat
669,5

Se achit datoria fa de furnizor prin cont cu ordinul de plat nr. 22:

%
=
5124
401.ALD
Conturi la bnci n valut
Furnizori
Analitic ALDERI
665
Cheltuieli din dif. de curs valutar

25

3.360
3.340
20

10.04.2012: Se cumpr de la S.C. VEGA S.A conform facturii nr. 8034562,

2.500 crmizi la pre de achiziie 1,6 lei/buc., mpreun cu lzi restituibile n
valoare de 600 lei.
%
302
Materiale consumabile
4426
T.V.A. deductibil
409. VEG
Furnizori debitori
Analitic S.C. VEGA S.A.

401. VEG
Furnizori
Analitic S.C. VEGA S.A.

5.360
4.000
760
600

Se achit datoria fa de furnizor prin cont cu ordinul de plat nr. 28:

401. VEG
Furnizori
Analitic S.C. VEGA S.A.

5121
Conturi la bnci n lei

Ambalajele nu se restituie ca urmare a degradrii lor:

608
=
409. VEG
Cheltuieli privind ambalajele
Furnizori debitori
Analitic S.C. VEGA S.A.

4.760

600

Se primete factura nr. 8034583 din 14.04.2012 cu T.V.A. deductibil aferent

ambalajelor:
4426
=
401. VEG
114
T.V.A. deductibil
Furnizori
Analitic S.C. VEGA S.A..
Se achit ambalajele i T.V.A. deductibil aferent acestora din cas cu chitana nr. 2486794
din 14.04.2012.
401. VEG
=
5311
714
Furnizori
Casa n lei
Analitic S.C. VEGA S.A..

12.04.2012: Se cumpr conform facturii nr. 2810647, 32 saci de ciment la pre

de achiziie 25 lei/sac, T.V.A. 24%, de la S.C. LAFARGE S.A., mpreun cu 6
palei restituibili n valoare de 150 lei.
%
301
Materii prime

401. LAF
Furnizori
Analitic S.C. LAFARGE S.A.

26

1.102
800

4426
T.V.A. deductibil
409. LAF
Furnizori debitori
Analitic S.C. LAFARGE S.A.

152
150

Se achit contravaloarea materiilor prime cu ordinul de plat nr. 34:

401. LAF
=
5121
Furnizori
Conturi la bnci n lei
Analitic S.C. LAFARGE S.A.
Se restituie paleii furnizorului furnizorului:
401. LAF
=
Furnizori
Analitic S.C. LAFARGE S.A.

409. LAF
Furnizori debitori
Analitic S.C. LAFARGE S.A.

952

150

13.04.2012: Se vnd cu avizul nr. 563217 ctre S.C. TAGORE S.R.L. 195 m 2
pavele la pre de vnzare de 40 lei/m2, T.V.A 24%.

418. TAG
Clieni - facturi de ntocmit
Analitic S.C. TAGORE S.R.L.

%
701
Venituri din vnzarea prod. finite
4428
T.V.A. neexigibil

Ulterior se ntocmete i se trimite factura nr. 3267234 din 16.03.2008:

4111. TAG
=
418. TAG
Clieni
Clieni - facturi de ntocmit
Analitic S.C. TAGORE S.R.L.
Analitic S.C. TAGORE S.R.L.
4428
=
4427
T.V.A. neexigibil
T.V.A. colectat
Costul de producie efectiv al pavelelor este de 35 lei/m2.

9.282
7.800
1.482

9.282
1.482

Descrcm gestiunea de produsele vndute:

711
Variaia stocurilor

345
Produse finite

Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 17 creana de la client:

5121
=
4111. TAG
Conturi la bnci n lei
Clieni
Analitic S.C. TAGORE S.R.L.

27

6.825

9.282

14.04.2012: Se vnd cu factura nr. 3267299, 500 m 2 dale la pre extern 9,5/m2,
ctre GALAS din Republica Moldova, curs la facturare 3,4 lei/.Valoare extern =
500 m2 x 9,5/m2 = 4.750 (4.750 x 3,4 lei/ = 16.150 lei)
4111. GAL
=
701
Clieni
Venituri din vnzarea produselor
Analitic GALAS
finite
Costul de producie efectiv al dalelor este de 29 lei/m2.
Descrcm gestiunea de produsele vndute:
711
=
345
Variaia stocurilor
Produse finite
Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 21 creana de la client:
5124
=
%
Conturi la bnci n valut
4111. GAL
Clieni
Analitic GALAS
765
Venituri din dif. de curs valutar

16.150

14.150

16.245
16.150
95

15.04.2012: Se cumpr cu bonul fiscal nr. 341 de la S.C. PETROM S.A. benzin
premium plus n valoare de 100 lei, tva 24%.
%
3022
Combustibili
4426
T.V.A. deductibil

401. PET
Furnizori
Analitic S.C. PETROM S.A.

19

Se achit datoria ctre furnizor cu numerar.

401. PET
=
Furnizori
Analitic S.C. PETROM S.A.

119
100

5311
Casa n lei

119

16.04.2012: Se vnd conform facturii nr. 3267301, 25 m2 dale, ctre S.C.

PROMOLAND S.R.L. la pre de vnzare 24 lei/m 2, T.V.A. 24%, mpreun cu
palei restituibili n valoare de 100 lei.

4111. PRO
Clieni
Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L.

%
701
Venituri din vnzarea prod. finite
4427
T.V.A. colectat
419. PRO
28

814
600
114
100

Clieni creditori
Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L.
Costul de producie efectiv al dalelor este de 21 lei/m2.
Descrcm gestiunea de produsele vndute:
711
=
Variaia stocurilor

345
Produse finite

Se ncaseaz cu chitaa nr. 2006326 creana de la client: (Anexa 10)

5311
=
4111. PRO
Casa n lei
Clieni
Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L.
Se primesc paleii de la client:
419. PRO
=
Clieni creditori
Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L.

4111. PRO
Clieni
Analitic S.C. PROMOLAND S.R.L.

525

814

814

17.04.2012: Se cumpr de la IDEAL WORK din Italia, cu factura nr. 2794107,

100 saci mixturi pentru pardoseli industriale la pre extern 10/sac, curs la
facturare 3,4 lei/, suportnd i cheltuieli cu transportul de 200 lei plus T.V.A.
24%. Se achit datoria la acelai curs.
301
Materii prime

4426
T.V.A deductibil

401.IDE
Furnizori
Analitic IDEAL WORK
4427
T.V.A. colectat

Separat se evideniaz transportul:

%
=
301
Materii prime
4426
T.V.A deductibil

401.IDE
Furnizori
Analitic IDEAL WORK

3.400
646

238
200
38

19.04.2012: Se vnd conform facturii nr. 3267305 ctre S.C. PABYS TOUR
S.R.L., 35 m2 pavele la pre de vnzare 38 lei/m2, T.V.A. 24%. La primirea produselor,
clientul reclam suma de 158,27 lei reprezentnd 10% din valoarea produselor,
necorespunztoare din punct de vedere calitativ.
4111. PAB
Clieni

%
701

29

1.582,70
1.330,00

Analitic S.C. PABYS TOUR S.R.L.

Venituri din vnzarea prod. finite

4427
T.V.A. colectat

Se diminueaz creana de la clieni cu valoarea produselor necorespunztoare:

4111. PAB
=
%
Clieni
701
Analitic S.C. PABYS TOUR S.R.L.
Venituri din vnzarea prod. finite
4427
T.V.A. colectat
Costul de producie efectiv al pavelelor este de 34 lei/m2.
Descrcm gestiunea de produsele vndute:
711
=
345
Variaia stocurilor
Produse finite
Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 24 creana de la client:
5121
=
4111. PAB
Conturi la bnci n lei
Clieni
Analitic S.C. PABYS TOUR S.R.L.

252,70

158,27
133,00
25,27

1.190

1.424,43

20.04.2012: Se cumpr de la S.C. VEPEX S.A. conform facturii nr. 8049720,

560 m3 pietri, la pre de achiziie 25 lei/m2, T.V.A. 24%. Plata se face n rate
astfel: 5.000 lei plus T.V.A. n momentul cumprarii, diferena n 3 rate egale.
%
301
Materii prime
4426
T.V.A. deductibil
4428
T.V.A. neexigibil

401. VEP
Furnizori
Analitic S.C. VEPEX S.A.

16.660
14.000
950
1.710

Se achit datoria cu ordinul de plat nr. 38:

401. VEP
=
5121
Furnizori
Conturi la bnci n lei
Analitic S.C. VEPEX S.A.

30

5.950

21.04.2012: Se cumpr comform facturii nr. 1496722 de la S.C. ATIC S.A. din
Timioara, anvelope Pirelli 295/40 R20 Scorpion la pre de achiziie de 1.400 lei,
T.V.A. 24%, fiind asigutare i cheltuielile cu transportul de 200 lei.
%
3024
Materii prime
4426
T.V.A. deductibil

401. ATI
Furnizori
Analitic S.C. ATIC S.A.

266

Se achit datoria fa de furnizor cu chitana nr. 1563281 din 22.02.2008:

401. ATI
=
5121
Furnizori
Conturi la bnci n lei
Analitic S.C. ATIC S.A.

1.666
1.400

1.666

23.04.2012: Se vnd conform facturii nr. 3267322 ctre S.C. VALMAR S.A. 60
m2 dale la pre de vnzare 25 lei/m 2, T.V.A. 24%. n momentul vnzrii se acord
clientului ca reducere: remiz 6%.

- valoare la pre de vnzare:

- remiz 5%:
Valoare net contabil:
- T.V.A. colectat 19%:

1.500 lei
90 lei
1.410 lei
267,9 lei

4111. VAL
Clieni
Analitic S.C. VALMAR S.A

%
701
Venituri din vnzarea prod. finite
4427
T.V.A. colectat
Costul de producie efectiv al dalelor este de 21 lei/m2.
Descrcm gestiunea de produsele vndute:
711
=
345
Variaia stocurilor
Produse finite

Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 27 creana de la client:

5121
=
4111. VAL
Conturi la bnci n lei
Clieni
Analitic S.C. VALMAR S.A

1.677,9
1.410,0
267,9

1.260

1.677,90

25.04.2012: Se pltete abonamentul la ziarul Viaa Liber conform facturii nr.

1329754, n valoare de 15 lei prin cas, cu chitana nr. 1452365 emis de S.C.
RODIPET S.A.
31

%
=
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate
de teri
4426
T.V.A. deductibil

401. ROD
Furnizori
Analitic S.C. RODIPE S.A.

15,00
13,65
1,35

Se pltete datoria fa de furnizor cu chitana nr. 1452365:

401. ROD
=
5311
2.800
Casa n lei
26.04.2012: Se primete factura nr. 8365794 la energie electric de la S.C.
MUNTENIA SUD S.A. n valoare de 280 lei, T.V.A. 24%.

%
605
Cheltuieli privind energia i apa
4426
T.V.A. deductibil

401. MUN
Furnizori
Analitic S.C. MUNTENIA SUD S.A.

53,20

Se pltete datoria fa de furnizor cu chitana nr. 2897014:

401. MUN
=
5311
Furnizori
Casa n lei
Analitic S.C. MUNTENIA SUD S.A.

333,20
280,00

333,20

27.04.2012: Se vnd ctre BESCO din Bulgaria, conform facturii nr. 1732493,
800 m2 dale la pre extern 9/m2, curs la facturare 3,39lei/. Se achit la acelai
curs.
4111. BES
=
701
Clieni
Venituri din vnzarea prod. finite
Analitic BESCO
Costul de producie efectiv al dalelor este de 28 lei/m2.
Descrcm gestiunea de produsele vndute:
711
=
345
Variaia stocurilor
Produse finite
Se ncaseaz conform extrasului de cont nr. 28 creana de la client:
5124
=
4111. BES
Conturi la bnci n valut
Clieni
Analitic BESCO

24.408

22.400

24.408

La sfritul lunii aprilie se procedeaz la regularizarea conturilor de T.V.A. i se

ntocmete Decontul de T.V.A. pe luna aprilie 2012 :
4427
=
%
6.503,83

32

T.V.A. colectat

4426
T.V.A. deductibil
4423
T.V.A. de plat

4.980,24
1.523,59

Se compenseaz parial T.V.A.-ul de plat rezultat cu T.V.A. de recuperat de la

sfritul lunii martie 2012, pe baza cererii de compensare aprobate.
4423
=
4424
480
T.V.A. de plat
T.V.A. de recuperat
Se achit din cont cu ordinul de plat nr. 42 din 24.05.2012 diferena de TVA de
plat rmas dup compensare.
4423
=
5121
1.043,59
T.V.A. de plat
Conturi curente n lei
D

4423 T.V.A. de plat

480,00

RD
TSD

D
4424 T.V.A. de recuperat
C
Sid
480,00
480,00

1.523,59

1.043,59
1.523,59 RC
1.523,59 TSC

RD
TSD
Sfd
D

1.523,59
1.523,59

RD
TSD

0
480,00

RC
TSC
480,00

480,00

4428 T.V.A. neexigibil

532,00
1.482,00
1.710,00
3.724,00 RC
3.724,00 TSC
570,00

4426 T.V.A. deductibil

C
176,89
4.980,24
22,80
532,00
532,00
47,50
669,50
760,00
114,00
152,00
950,00
19,00
646,00
38,00

33

C
1.140,00
532,00
1,482,00
3.154,00
3.154,00
4427 T.V.A. colectat
C
6.503,83
380,00
1.710,00
1.007,00
669,50
1.482,00
114,00
252,70
25,27
646,00
267,90

RD
TSD

266,00
1,35
53,20
4.980,24 RC
4.980,24 TSC

4.980,24
4.980,24

RD
TSD

34

6.503,83
6.503,83

RC
TSC

6.503,83
6.503,83