CONTABILITATEA IN GERMANIA

Germania are ca principal crez al politici statale stabilitatea monedei, respectarea cu strictete a costurilor
istorice fiind de altfel si natura contabilitatii sale. Astfel rezulta ca in contextul economic german nu exista o
presiune externa puternica privind publicarea informatiilor financiare, obligatiile contabile de baza fiind
adresate intreprinderilor mici, obligatiile suplimentare revenind intreprinderilor mari. Reglementarea contabila
in Germania este constituita practic numai din legi si interpretari ale legii. Primele reguli contabile au fost
definite inca din 1794 in Codul civil al Prusiei. In 1843 isi fac aparitia primele societati anonime, iar in 1894
primele societati cu raspundere limitata. In1897 regulile contabile sunt regrupate in Codul comercial aplicabil
oricarui tip de societate. In 1985 apare o lege din 19 decembrie ce reorganizeaza Codul comercial solicitand
adoptarea Directivelor a 4-a,a 7-a si a 8-a. Aceasta adoptare a directivelor in materie contabila a avut ca scop
reducerea pragurilor pentru auditul legal si pentru publicarea situatiilor financiare. Cartea a 3-a din Codul
comercial regrupeaza regulile contabile articulandu-se in 3 parti:
1.Partea intai continand obligatiile privind tinerea inventarului si a conturilor, principii contabile, pastrarea
documentelor contabile si inregistrarea la registrul de comert;
2.Partea a doua se refera la dispozitiile complementare aplicabile societatilor de capitaluri;
3.Partea a treia cuprinde dispozitiile sprecifice cooperativelor inscrise la registrul de comert. Codul de comert
clasifica societatile de capitaluri in mici, mijlocii, mari in functie deanumite praguri,astfel ca obligatiile contabile
sunt definite in functie de forma si marimea societatilor de capitaluri. Sub 50 de salariati intreprinderile sunt
mici, intre 50-250 mijlocii si peste 250 mari. Societatile cotate la bursa indiferent de marimea lor sunt asimilate
societatilor mari si nu beneficiaza de scutirile acoerdate societatilor mici si mijloci. Regulile contabile ale
Codului de comert nu implica un plan de conturi normalizat si cucaracter general,dar sunt elaborate pe ramuri
sau sectoare profesionale. Diferenta majora fata de sistemul contabil american o reprezinta principiul autoritatii
din Legea germana privind impozitul pe profit. Impozitarea se face plecand de la diferenta intre bilantul de
inchidere al exercitiului si bilantul de deschidere. Se merge pe primordialitatea contabilitatii asupra fiscalitatii,
dar se intocmeste un bilant pentru fiscalitate si altul pentru contabilitatea financiara.
Taxa pe valoarea adaugata a fost instaurata prin Legea din 29 mai 1967si complet restructurata prin Legea
din 26 noiembrie 1979. Incepand cu 1 ianuarie 1993 cota normala de TVA este de 15% dar si de 7%
pentru produsele agricole, alimentare, arta, carti, iar baza pentru calculul TVAeste pretul net al
livrarii sau prestarii de servicii.
In Germania principiile sunt numite ale unei contabilitati conform regulilor si se structureaza astfel:
1) Principiul imaginii fidele este obiectivul fixat societatilor de capitaluri la fel ca si in sistemul contabil
american;
2) Principiile generate de intocmirea documentelor de sinteza:
- principiul exactitatii si obiectivitatii conform caruia situatile financiare trebuie sa contina informatii
verificabile;

- principiul integralitatii conform caruia trebuie sa se tina cont de toate operatiile care sunt atasabile activitatii
intreprinderii;
- principiul peridiocitatii inventarului si conturilor anuale.
3) Principii generale de prezentare din care:
- principiul permanentei metodelor se utilizeaza atunci cand se rectifica o eroare sau cand apare o modificare
in contextul economic.
4) Principii generale de evaluare aplicabile tuturor comerciantilor:
- principiul identitatii, in America se numeste principiul intangibilitatii bilantului dedeschidere;
- principiul continuitatii exploatarii;
- principiul evaluarii separate a elementelor
- principiul prudentei care se refera la cele mai mici valori pentru elementele de activ si cele mai
mari valori pentru elementele de pasiv, la imparitatea operatiilor adica luarea in calcul a riscurillor previzibile
si a pierderilor probabile si la beneficiul realizat care este singurul luat in calcul.;
- principiul independentei exercitiilor;
- principiul costurilor istorice.
Situatiile financiare in Germania
A. In Germania bilantul poate sa aiba numai forma tabelara(de cont); obligatia de a prezenta un bilant intreg
revine marilor societati. Se impun inainte de bilant prezentarea suitei de analize prin care se delimiteaza
perimetrul bilantului. Inscrierea elementelor in bilant se face in mod contrar fata de sistemul american adica
pentru activ se prezinta posturile bilantiere in ordineacrescatoare a lichiditatii iar datoriile in ordinea crescatoare
a exigibilitatii. Fondul comercial constituie o exceptie in sensul ca justifica inscrierea in activ deoarece are un
caracter rezidual,este neidentificabil.
Motivul inscrierii in bilant in Germania il reprezinta obligatia fiscala de a imobiliza orice bun economic. O
datorie trebuie sa satisfaca urmatoarele conditii: sa corespunda unei obligati prezente sau vitoare, sa antreneze
o cheltuiala economica si sa fie masurabila.
B.Contul de profit si pierdere este un document de sinteza care reflecta evolutia rezultatelor economicofinanciare ale firmelor, in sistemul contabil german se publica sub forma unei liste dupa natura cheltuielilor si
veniturilor si dupa functiile lor. Trebuie sa puna in mod distinct in evidenta influenta relatiilor cu intreprinderile
legate asupra veniturilor si cheltuielilor cu caracter financiar. In sistemul german contul de profit si pierdere se
prezinta minimal si cel mai des sub forma de lista, dupa natura cheltuielilor si veniturilor astfel:

1. Cifra de afaceri
2. Variatia de stocuri de produse finite si de productie neterminate

3.Lucrari executate de intreprindere pentru sine

4.Alte venituri din exploatare
5.Consumuri de materiale
6. Cheltuieli de personal
7.Amortizari si provizioane pentru depreciere
8.Alte cheltuieli de exploatare
9.Venituri din participatii
10.Venituri din alte titluri
11.Alte dobanzi si venituri asimilate
12. Provizioane pentru deprecierea imobilzarilor financiare si a titlurilor de plasament
13.Dobanzi si cheltuieli asimilate
14. Rezultatul activitatii ordinare
15.Venituri extraorinare
16.Cheltuieli extraordinare
17. Rezultat extraordinar
18. Impozit asupra rezultatului
19. Alte impozite
20.Rezultatul exercitiului (beneficiu sau pierdere)
Se disting trei mari categorii de venituri:
venituri si cheltuieli cu caracter de exploatare(1-8)
venituri si cheltuieli financiare(9-13)
venituri si cheltuieli extraordinare(15-17)
Se prevede un rezultat al activitatii ordinare si un reultat al activitatii extraordinare. Anexele la bilant contin
patru mari categorii de informatii:
o
o
o
o

principiile contabile utilizate asemanatoare sistemului american:

complemente de informatii relative la posturile bilantiere;
complemente de informatii relative la contul de profit si pierdere;
diverse informatii relative la societate.

Particularitati ale contabilitatii in Germania

Activele imobilizate nu se pot reevalua in Germania, costul istoric este foarte important. Metodele liniare sunt
asemanatoare(liniara,degresiva si combinate).Stocurile de marfuri nu figureaza in mod distinct fiind regrupate
cu stocurile de produse finite. Se admite evaluarea acestora prin diferite metode, cea mai des utilizata fiind
metoda costului mediu ponderat. In masura in care principiile contabile sunt respectate se pot utiliza si FIFO
sau LIFO.
In Germania fiscalitatea admite fara conditii metodele CMP si LIFO, celelalte sunt admise numai in
masura in care sunt justificate de A/P. Fondul comercial imobilizat este amortizat pentru cel putin un sfert din
valoarea sa, imobilizarea lui fiind facultativa.
Profesia contabila
Primul si cel mai mare CONTABIL al universului a fost insasi Dumnezeu.
Categorii de specialisti :
Revizori contabili ( auditori legali )- exerseaza toate formele de audit legal , fara
restrictie ;( profesia WP)
Revizori agreati- nu au dreptul decat sa audieze conturile anuale ale SRL urilor de
marime medie; ( profesia WP)
Consilierii fiscali
Profesia de WP ( 1931): expert contabil; auditor legal ( cenzor )
Profesiunea contabil este format din experi contabili (Wirtschaftsprfer) i verificatori
de contabilitate sau revizori agreai (Vereidigte Buchprfer). Un rol deloc neglijabil n
contabilitatea ntreprinderilor l ocup consilierii fiscali (Steuerberater).
Exist trei organizaii ale profesionitilor contabili:
- Camera Experilor Contabili (WirtschaftsprferKammer-WPK) care cuprinde: experi
contabili, revizori agreai i societi de profil;
- Institutul Experilor Contabili (Institut der Wirtschaftsprfer-IDW) creat n 1932;
- Confederaia Revizorilor Agreai (Bundesverband der Vereidigten Buchprfer-BVB).
Apartenena la WPK este obligatorie n timp ce apartenena la IDW i la BVB este
facultativ. De menionat este i faptul c cea mai mare parte a experilor contabili i a
revizorilor agreai sunt i experi fiscali.
Experii contabili pot efectua auditul legal al tuturor categoriilor de societi, dar pentru a
dobndi aceast calitate trebuie s parcurg urmtoarele etape:

s obin o diplom universitar care atest cel puin 5 ani de studii;

s efectueze un stagiu profesional de 5 ani din care 4 ntr-un cabinet de control

legal;

s promoveze un examen terminal compus din 7 probe scrise i o prob oral

acoperind domeniile: verificarea i certificarea conturilor anuale, economie, dreptul
societilor i drept fiscal.
Pentru a deveni revizor agreat un candidat trebuie s justifice o experien profesional
de 5 ani n calitate de consilier fiscal i s promoveze o prob scris i una oral.
Revizorii agreai pot audita numai conturile anuale ale societilor cu rspundere limitat
mijlocii.
Pentru obinerea calitii de consilier fiscal sunt necesare:

o diplom universitar n drept, economie sau gestiune;

un stagiu de 3 ani pe lng un expert contabil sau consilier fiscal;
promovarea unui examen scris i a unui examen oral.
n Germania, sunt supuse controlului legal: societile anonime mari i mijlocii,
societile n comandit pe aciuni, grupurile de societi, societile cu rspundere limitat
de o anumit mrime, societile de asigurri, bncile, instituiile publice, spitalele.
Pe lng audit legal, profesionitii contabili (inclusiv consilierii fiscali) pot efectua
urmtoarele misiuni: asisten i consultan n materie contabil, consiliere i reprezentare
n probleme fiscale, audit contractual, consultan economic i de gestiune (planificare,
organizare, gestiunea patrimoniului), consultan informatic, financiar i n domeniul
resurselor umane, evaluri de ntreprinderi (fuziuni, achiziii, cesiuni), expertize juridiciare,
lichidare sau redresare juridic.
Experilor contabili le este interzis exercitarea oricrei activiti comerciale sau
salariale. n schimb, se apreciaz c mandatul de auditor legal nu este incompatibil cu
activitatea de consultan, condiia fiind de a nu fi pus n cauz independena
profesionistului. Tot pentru pstrarea independenei este recomandat ca activitatea
profesionistului contabil s nu fie concentrat la un numr mic de clieni.
Organizaiile profesionitilor contabili din Germania elaboreaz directivele privitoare la
exercitarea profesiei i particip activ la procesul de normalizare contabil.
Contul de profit i pierdere are posibilitatea de a putea fi ntocmit dup dou modele,
structurate dup natur (cel mai utilizat n Germania) i dup funcii (cel mai utilizat pe plan
mondial), dar ambele sub form de list.
n anex trebuie prezentate patru categorii de informaii sau de comentarii:

Principii contabile utilizate si regulile utilizate

Completari de informatii relative la posturile bilantiere
Completari de informatii la contul de profit si pierdere
Diverse informatii relative ale societatii comerciale in cauza.

n cauz.
Acest sistem este unul original care nu urmeaz nici un model european, ci este
constituit din experiena acumulat de legiuitorii ei de-a lungul anilor.

Concluzii

 Legislaia german, mult mai mult atenie este acordat la informaii privind
activitile companiilor
In structura bilanului, n prioritate german, solvabilitatea i activele de linii de
echilibrare companiei sunt clasificate n funcie de lichiditate i pasivelor - n funcie
de gradul de rambursare a datoriei, are, de asemenea, propriile caracteristici i
construit pe principiul dreptului de proprietate sau de proprietate
Sistemul de contabilitate al Germaniei are o tradiie lung i este axat n principal pe
respectarea strict a normelor adoptate de legislaie
Spre deosebire de rile anglo-americane, n Germania, la fel ca n Rusia, contabili se
concentreza mai exact pe respectarea legislaiei, n special taxa
In sistemul german contul de profit si pierdere se prezinta minimal si cel mai des sub forma de lista
Activele imobilizate nu se pot reevalua in Germania, costul istoric este foarte important
In Germania fiscalitatea admite fara conditii metodele CMP si LIFO, celelalte sunt admise numai in
masura in care sunt justificate de A/P
Profesiunea contabil este format din experi contabili i verificatori de contabilitate
sau revizori agreai
Cea mai mare parte a experilor contabili i a revizorilor agreai sunt i experi fiscali

Bibliografie

http://ruminref.eu/index.php?newsid=295694&news_page=6
https://prezi.com/fitzu_jz13xc/copy-of-copy-of-contabilitatea-internationala/
http://www.scritub.com/economie/contabilitate/index35.php
http://www.academia.edu/10000526/BILAN%C5%A2UL_%C3%8EN_ROM
%C3%82NIA_%C5%9EI_%C3%8EN_GERMANIA_CONTABILITATEA_
%C5%9EI_SITUA%C5%A2IILE_FINANCIARE