Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, p. 46
2 *
* * Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454/18.06.2008, modificat i
completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 37/13.04.2011 pentru modificarea i completarea Legii
contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 285/22.04.2011, modificat i completat prin Legea nr. 187/2012 pentru punerea n aplicare a Legii nr. 286/2009
privind Codul penal publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 757/12.11.2012, modificat i completat prin
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 79/10.12.2014 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 902/11.12.2014, modificat i completat prin Legea nr.
121/29.05.2015 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 79/2014 pentru modificarea i completarea Legii
contabilitii nr. 82/1991, publicat n n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 382/2.06.2015, art. 2, alin. (1)
Cel mai reprezentativ produs al contabilitii financiare l constituie situaiile financiare anuale
principalul mijloc de informare al utilizatorilor interni i externi. Situaiile financiare constituie o parte a
procesului de raportare financiar. Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014
pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate (publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 963/30.12.2014), cu
modificrile i completrile ulterioare, n funcie de criteriile de mrime, entitile se grupeaz n trei
categorii, astfel:
Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, NU DEPESC limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);
b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Microentitile ntocmesc bilan prescurtat i cont prescurtat de profit i pierdere. Acestea nu au
obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale, dar trebuie s prezinte anumite
informaii privitoare la activitatea desfurat, n conformitate cu reglementrile contabile (A se vedea i
capitolul referitor la Situaiile financiare anuale).
Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor
i care NU DEPESC limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Entitile mici ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan prescurtat;
cont de profit i pierdere;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Opional, acestea pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie.
Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, DEPESC limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Acestea ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan;
cont de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de trezorerie;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit, respectiv a
ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare, modificarea
criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.
Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale.
Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de
utilizatori. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii entitii. Pentru a-i atinge obiectivele situaiile financiare sunt
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
963/30.12.2014, modificat i completat de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 773/1.07.2015 pentru aprobarea Sistemului
de raportare contabil la 30 iunie 2015 a operatorilor economici i pentru modificarea unor reglementri contabile, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 509/9.07.2015, modificat i completat de Ordinul ministrului finanelor publice nr.
1.198/30.09.2015 pentru modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 759/12.10.2015, modificat i completat de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 4.160/31.12.2015 privind
modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 21/12.01.2016,
punctul 18, alin. (2)
4
Horomnea, E, Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde, aplicaii, Vol. I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001, p.
46
5 *
* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.826/22.12.2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23/12.01.2004,
Anexa 1, punctul 1
Preluarea
cheltuielilor
Contabilitatea de
gestiune
Decontarea produciei
Contabilitatea
financiar
901 Decontri
92 Conturi de
902 Decontri interne
interne privind
calculaie
privind producia obinut
cheltuielile
93 Costul produciei
Fig. nr. 1.1. Corespondena dintre contabilitatea financiar i cea intern de gestiune
Ristea, M., Noul sistem contabil al agenilor economici din Romnia, Ed. CECCAR, Bucureti, 1993, p. 172
Toma, C., Contabilitate financiar, Ed. TipoMoldova, Iai, 2011, p. 24
balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare
anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
Pe lng aceste categorii de entiti care organizeaz contabilitate n partid dubl, exist persoane
fizice care desfoar activiti productoare de venit, definite de Codul fiscal, i ale cror venituri sunt
determinate n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, care pot ine contabilitate n partid simpl8
sau, la opiunea acestora, pe baza regulilor contabilitii n partid dubl.
* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 170/17.02.2015 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind contabilitatea
n partid simpl, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 139/24.02.2015
9
Rousse, F., Normalisation comptable, Principes et pratiques, Collection Mthodologie, Ed. Ministre de la Coopration et du
Dveloppement, Paris, 1989, p. 128
10
Toma, C., Contabilitate financiar, Ed. TipoMoldova, Iai, 2011, p. 31
11
Toma, C., Managementul contabilitii financiare, Ed. TipoMoldova, Iai, 2012, p. 39
real a unitii. Important este s se cunoasc evoluia rezultatelor, s se verifice dac ele sunt n cretere,
inspirnd ncredere, sau dac sunt n scdere, provocnd ngrijorare. 12 Analiza situaiei financiare
presupune, n primul rnd, realizarea de comparaii. Comparaiile sunt uurate de faptul c bilanul i
contul de profit i pierdere ofer informaii referitoare la exerciiul ncheiat i la cel imediat precedent, dar
pentru ca datele s fie comparabile se impune ca situaiile financiare s fie elaborate de fiecare dat
dup aceleai reguli ale jocului.
Pentru atingerea acestui obiectiv intervine principiul permanenei metodelor care impune ca
metodele de evaluare i politicile contabile, n general, s fie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu
financiar la altul.
Cauzele care conduc la modificri de politici contabile pot avea la origine:13
a) o iniiativ a entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare),
caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
Modificrile de politici contabile din iniiativa entitii pot fi determinate de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n
care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale
entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea
unor informaii mai fidele;
- fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor
contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
Schimbarea conducerii entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
Incertitudinile inerente n desfurarea activitilor, determin ca unele elemente ale situaiilor
financiare anuale s nu poat fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Pot fi necesare, de exemplu,
estimri ale: clienilor inceri; deprecierii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului
preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
Estimrile implic folosirea de raionamente profesionale bazate pe cele mai recente informaii
credibile avute la dispoziie. Estimarea poate necesita i o revizuire dac au loc schimbri privind
circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune
experiene.
Dac intervine o modificare n baza de evaluare aplicat, aceasta reprezint o modificare n politica
contabil i nu o modificare n estimrile contabile. Atunci cnd entitatea are dificulti n a face distincie
ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a
estimrii.
Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa fie numai
n rezultatul perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
exemplu, ajustarea pentru clieni inceri), fie n rezultatul perioadei n care are loc modificarea i al
perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a
imobilizrilor corporale).
3. Principiul prudenei este considerat pilonul de baz al contabilitii (mai ales n rile n care
aceasta ndeplinete un important rol juridic), deoarece aplicarea lui protejeaz entitatea, dar mai ales
terii, mpotriva evalurilor subiective i multiplelor riscuri i incertitudini care pot apare n viitor.
12
Casimir, J.-P., Caspar, B., Cozian, M., Comptabilit gnrale de lentreprise, Deuxime dition, Ed. Litec, Paris, 1990, p. 18
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare, Partea I, nr. 509/9.07.2015, punctul 62
13 *
* *
14
Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, p. 130
15 *
* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare, punctele 51 - 52
16
Idem, punctul 51, alin. (2)
17
Ibidem, punctul 53, alin. (2)
18
Ristea, M., Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1998, p. 21
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare, punctul 51, alin. (2)
20
Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, p. 142
(stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv
consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca
venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor
acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea
operaiunilor economico- financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie
extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a
documentelor care stau la baza acestora.21
9. Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n
situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de
producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute
de reglementrile aplicabile.
Astfel, n cazul achiziionrii de titluri de stat pentru care suma pltit la achiziie este mai mare
dect suma care urmeaz a fi rambursat la scaden, diferena dintre cele dou valori este nregistrat n
contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans/analitic distinct. Aceast diferen va fi recunoscut n contul
de profit i pierdere linear, pe perioada deinerii titlurilor respective. Dac suma pltit pentru achiziionarea
titlurilor de stat este mai mic dect suma care urmeaz a fi rambursat la scaden, entitatea recunoate
titlurile achiziionate la valoarea care urmeaz a fi rambursat la scaden. n acest caz, diferena dintre cele
dou valori se nregistreaz n contul 472 Venituri nregistrate n avans, urmnd a fi recunoscut n contul
de profit i pierdere linear, pe perioada deinerii titlurilor respective.
n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile privind evaluarea alternativ la valoarea
just.
10. Principiul pragului de semnificaie (al importanei relative) prevede ca n situaiile financiare
anuale s fie prezentat n mod distinct orice element care are o valoare semnificativ. Se consider c un
element are o valoare semnificativ dac omisiunea sau prezentarea lui eronat ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor. Rezult c pragul de semnificaie ofer o limit pentru informare, el
depinznd de mrimea elementului sau erorii, apreciate n condiiile omisiunii ori declarrii greite. Pe de
alt parte, elementele cu valori nesemnificative cu aceeai natur sau care ndeplinesc funcii similare vor
fi prezentate cumulat, pentru a nu aglomera situaiile financiare cu informaii inutile.22
n cazuri excepionale se pot nregistra abateri (nclcri) de la principiile contabile generale
prezentate anterior, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.23
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare, punctul 57
22
Toma, C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc probleme contabile actuale, concepte, analiz
i audit - , Ed. Junimea, Iai, 2001, pp. 143-144
23 *
* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare, punctul 59
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
Valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie costului de achiziie.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde costul/preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. n
costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de
autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport
sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat.24
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul
reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale
sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de
achiziie al bunurilor.
Dac reducerile comerciale nscrise pe factura de achiziie acoper n totalitate contravaloarea bunurilor
achiziionate, acestea se nregistreaz n contabilitate la valoarea just, pe seama veniturilor curente (contul
758 Alte venituri din exploatare) n cazul stocurilor, respectiv a veniturilor n avans (contul 475 Subvenii
pentru investiii), n cazul imobilizrilor corporale i necorporale. Veniturile n avans aferente acestor
imobilizri se reiau n contul de profit i pierdere pe durata de via a imobilizrilor respective.
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt
n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite), pe
seama conturilor de teri. Atunci cnd informaiile deinute nu permit corectarea valorii stocurilor,
reducerile ulterioare se reflect, de asemenea, pe seama contului 609 Reduceri comerciale primite.
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii unor imobilizri corporale i necorporale
identificabile reprezint venituri n avans (contul 475 Subvenii pentru investiii), fiind reluate n contul
de profit i pierdere pe durata de via rmas a imobilizrilor respective. Reducerile comerciale primite
ulterior facturrii unor imobilizri corporale i necorporale care nu pot fi identificabile reprezint
venituri ale perioadei (contul 758 Alte venituri din exploatare).
Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, indiferent de
perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale
primite) pe seama conturilor de teri.
Pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul de
achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind
nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile
direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltite avocailor, evaluatorilor).
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, dar i costul de producie al imobilizrilor
cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri
tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor,
precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia
acestora.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau
variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la perioada de producie.
Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri
suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite. Costul de producie nu include costurile de
distribuie.
24 *
* *
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare, punctul 6
Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de
producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se
include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active
cu ciclu lung de fabricaie.
Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad
substanial de timp, respectiv mai mare de un an, pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau
pentru vnzare. Dobnda la capitalul mprumutat n legtur cu active care nu ndeplinesc condiia de durat
prevzut anterior reprezint cheltuial a perioadei. Constituie, de asemenea, cheltuial a perioadei
cheltuielile reprezentnd diferenele de curs valutar.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o
evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii. n situaia n care nu exist date pe
pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor,
valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai,
potrivit legii.25
Evaluarea la inventar i prezentarea n bilan. n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale,
entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit
cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
reflect i se evalueaz la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Valoarea contabil
a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru
activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.26
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri,
aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de
inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul
evalurii i imobilizrile n curs de execuie. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i
aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie
prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie
prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere
reversibil a acestora.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea
contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la
valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Fac obiectul evalurii i
stocurile n curs de execuie. Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat
care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de
plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea
contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
25 *
* *
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare, punctul 75, alin. (2)
26
Idem, punctul 82, alin. (3)
Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia
reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la
costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric, mai puin
eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i
ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data
reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
La fiecare dat a bilanului:
- Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil
la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul
de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor
sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la
data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz;
- Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare
se efectueaz similar prevederilor de la paragraful precedent;
- Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data
efecturii tranzaciei;
- Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de
exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast
valoare.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit
n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau
obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost
aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
La data ieirii din entitate sau la darea n consum bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea
reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare aferente acestora.