Coninutul dosarului preturilor de transfer Normele internationale privind pretul de transfer, edictate de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic

OECD, prevad trei conditii pe care o tranzactie trebuie sa le indeplineasca pentru a intra sub incidenta reglementarilor privind pretul de transfer: 1. existenta unei tranzactii transfrontaliere (intre o persoana romana si o persoana nerezidenta), 2. tranzactia sa se desfasoare intre doua entitati afiliate, 3. tranzactia sa aiba ca obiect un bun, serviciu sau orice lucru cu valoare economica.
Extras din Codul fiscal: Art. 7 Definiii 21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer; b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic; c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: (i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic; (ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; (iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer. Scopul dosarului cu documentatie relevanta pentru preturile de transfer este acela de a ilustra cum au fost stabilite preturile de transfer practicate de catre contribuabil in tranzactiile cu persoanele afiliate, si sa demonstreze ca acestea au fost stabilite la un pret de piata in concordanta cu principiul echitatii. Metodele acceptate de Codul Fiscal ce pot fi folosite de catre contribuabili la determinarea preturilor de transfer sunt cele acceptate de liniile directoare OECD privind preturile de transfer. Contribuabilii trebuie sa foloseasca cea mai adecvata metoda din urmatoarele: - metoda compararii preturilor, prin care pretul este determinat prin referinta la pretul agreat intr-o tranzactie comparabila intre societati neafiliate in circumstante comparabile; - metoda cost plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunurilor sau serviciilor asigurate prin tranzactie, majorate cu marja de profit corespunzatoare; - metoda pretului de revanzare, prin care pretul de revanzare obtinut de un revanzator asociat de la un cumparator independent este diminuat cu o marja de profit corespunzatoare; - orice alta metoda prevazuta in liniile directoare OECD. Codul de Procedura Fiscala permite contribuabililor care desfasoara tranzactii cu parti afiliate sa se adreseze autoritatilor fiscale pentru a obtine un acord de preturi in avans (APA). Un APA este un acord stabilit intre un contribuabili si administratia fiscala pentru un numar fix de ani care specifica metodele de determinare a preturilor de transfer pentru tranzactiile viitoare dintre societati afiliate. Procedura de emitere a APA este prevazuta de Hotararea Guvernului nr. 529/2007. Continutul dosarului preurilor de transfer este prevzut n Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 222/08.02.2008 (Monitorul Oficial nr.129/19.02.2008), ce se aplic ncepnd cu data de 19.02.2008. 1

Solicitarea ntocmirii i prezentrii dosarului preurilor de transfer Organul fiscal va solicita contribuabilului, n scris, in cursul desfurrii inspeciei fiscale generale sau pariale ntocmirea i prezentarea dosarului preurilor de transfer. Formatul solicitrii este prezentat mai jos. n funcie de circumstanele fiecrui caz n parte, contribuabilul trebuie s furnizeze i alte informaii, la cererea organului fiscal competent, n completarea dosarului preurilor de transfer. Termenul pentru punerea la dispoziia organului fiscal a dosarului preurilor de transfer Termenul va fi de maximum 3 luni calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singur dat, la solicitarea scris a contribuabilului, cu o perioad egal cu cea stabilit iniial Stabilirea termenului de ctre organul fiscal competent, pentru punerea la dispoziie de ctre contribuabil a dosarului preurilor de transfer, va avea n vedere numrul de persoane afiliate implicate n tranzacii, numrul de tranzacii efectuate i complexitatea acestora, precum i perioada de timp pe care se desfoar tranzaciile. Inspecia fiscal poate fi suspendat pn la punerea la dispoziie a dosarului preurilor de transfer, la propunerea organului de inspecie fiscal, aprobat de ctre conductorul activitii de inspecie fiscal. Refuzul de prezentare a dosarului preurilor de transfer sau prezentarea incomplet a acestuia la termenul stabilit de ctre organele fiscale reprezint efectuarea de tranzacii cu persoane afiliate fr justificarea cuantumului preurilor de transfer practicate. Organele fiscale competente, n cazul efecturii de ctre contribuabil de tranzacii cu persoane afiliate fr justificarea cuantumului preurilor de transfer practicate, vor estima cuantumul preurilor de transfer, estimarea se va efectua prin procedura prezentat mai jos. Organul fiscal competent este reprezentat de organul fiscal cu competen de exercitare a inspeciei fiscale din cadrul structurilor teritoriale i centrale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul n care contribuabilul aplic acorduri de pre n avans emise de Agenia Naional de Administrare Fiscal, nu mai este necesar ntocmirea i prezentarea dosarului preurilor de transfer pentru tranzaciile i perioadele la care se refer acordurile. Ordinul MEF nr. 222/2008 se completeaz cu Liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic i Codul de conduit privind documentaia preurilor de transfer, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. C176/1 din 28 iulie 2006. DOSARUL PREURILOR DE TRANSFER Dosarul preurilor de transfer va conine: A. Informaii despre grup: 1. structura organizatoric a grupului, legal i operaional, inclusiv participaiile, istoricul i datele financiare referitoare la acesta; 2. descrierea general a activitii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbrile din strategia de afaceri fa de anul fiscal precedent; 3. descrierea i implementarea aplicrii metodologiei preurilor de transfer n cadrul grupului, dac este cazul; 4. prezentarea general a tranzaciilor ntre persoane afiliate, din Uniunea European: a) modul de tranzacionare; b) modul de facturare; c) contravaloarea tranzaciilor; 5. descrierea general a funciilor i riscurilor asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimbrile intervenite n acest sens fa de anul precedent; 2

6. prezentarea deintorilor de active necorporale, din cadrul grupului (patent, nume, know-how etc.) i redevenele pltite sau primite; 7. prezentarea acordurilor de pre n avans ncheiate de ctre contribuabil sau de ctre alte societi din cadrul grupului, n legtur cu acesta, cu excepia celor emise de Agenia Naional de Administrare Fiscal. B. Informaii despre contribuabil: 1. prezentarea detaliat a tranzaciilor cu persoanele afiliate: a) modul de tranzacionare; b) modul de facturare; c) contravaloarea tranzaciilor; 2. prezentarea analizei comparative: a) caracteristicile bunurilor sau serviciilor; b) analiza funcional (funcii, riscuri, mijloace fixe utilizate etc.); c) termenii contractuali; d) circumstanele economice; e) strategii de afaceri specifice; f) informaii cu privire la tranzacii comparabile externe sau interne; 3. prezentarea persoanelor afiliate i a sediilor permanente ale acestora implicate n aceste tranzacii sau nelegeri; 4. descrierea metodei de calcul al preurilor de transfer i argumentarea criteriilor de selecie a acesteia: a) n cazul n care nu se folosesc metode tradiionale de determinare a preurilor de transfer se va justifica aceast opiune; b) n toate cazurile n care nu se aplic metoda de comparare a preurilor se va justifica aceast opiune; 5. descrierea altor condiii considerate ca fiind relevante pentru contribuabil. Marja de comparare reprezint intervalul de valori ale preului sau profitului aferente tranzaciilor comparabile ntre companii comparabile independente. Pentru determinarea valorilor extreme, marja de comparare va fi mprit n 4 segmente. Segmentele de maxim i de minim reprezint rezultatele extreme. n vederea stabilirii intervalului de comparare nu se vor utiliza rezultatele extreme din cadrul marjei de comparare. n condiiile n care contravaloarea preului de transfer stabilit de contribuabil nu este cuprins n intervalul de comparare, organul fiscal competent stabilete valoarea median ca fiind preul de transfer la pre de pia. Valoarea median reprezint acea valoare care se regsete la mijlocul intervalului de comparare. Dac nu se poate identifica valoarea median, se face media aritmetic a celor dou valori de mijloc ale intervalului de comparare. Analiza comparativ va avea n vedere criteriile teritoriale n urmtoarea ordine: naional, Uniunea European, internaional. Solicitarea i prezentarea dosarului preurilor de transfer Dosarul preurilor de transfer va fi naintat organului fiscal competent n termenul stabilit de acesta, ntr-un singur exemplar. n cazul n care exist documente n limba strin, acestea vor fi nsoite de traduceri n limba romn, certificate de traductori autorizai. Filele vor fi ndosariate, respectiv vor fi numerotate i nsoite de opis. Informaiile care sunt disponibile i n format electronic vor fi naintate organului fiscal competent ntr-un format accesibil, stabilit de comun acord cu organul fiscal competent. n cazul n care ulterior contribuabilul completeaz dosarul cu elemente suplimentare, acestea vor fi nsoite de trimiteri la informaiile cu care sunt n legtur, dup caz.

AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Direcia General ....................... Nr. ............./zz.ll.aa SOLICITARE de ntocmire i prezentare a dosarului preurilor de transfer Denumirea contribuabilului: .............................................. Codul de identificare fiscal ..........................................., Domiciliul fiscal: localitatea: ................................, bd./str. ............................. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ..., judeul/sectorul ....................., codul potal ................ Domnului/Doamnei administrator/director general, V informm c ncepnd cu data de ...................... vei face obiectul unei verificri fiscale n ceea ce privete determinarea corect a preurilor de transfer i nregistrarea lor n evidena contabil. Pentru buna desfurare a verificrii v rugm s ntocmii, pentru a fi prezentat organelor de inspecie fiscal, dosarul preurilor de transfer. n situaia n care aplicai acorduri de pre n avans emise de Agenia Naional de Administrare Fiscal, nu mai este necesar ntocmirea i prezentarea dosarului preurilor de transfer pentru tranzaciile i perioadele la care se refer acordurile. Perioada i tranzaciile pentru care se va ntocmi dosarul preurilor de transfer: .......................................................................................................................................... Pe parcursul verificrii avei dreptul de a beneficia de asisten de specialitate i/sau juridic. Menionm c avei posibilitatea de a solicita o singur dat amnarea datei de ncepere a verificrii, pentru motive justificate. Prezenta solicitare de ntocmire i prezentare a dosarului preurilor de transfer a fost emis n baza art. 79 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. V asigurm de ntreaga noastr colaborare pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale. Conductorul activitii, ......................................... (Funcia, numele i prenumele, semntur) tampila Persoana de contact: ..................., telefon: ................

PROCEDURA DE ESTIMARE a cuantumului preurilor de transfer Raportul de inspecie fiscal va cuprinde un capitol distinct "Estimarea preurilor de transfer" care va cuprinde urmtoarele: 1. prezentarea motivului de fapt cu privire la neprezentarea/ prezentarea incomplet a dosarului preurilor de transfer, urmare a dou solicitri consecutive. Prezentarea incomplet a dosarului preurilor de transfer reprezint lipsa datelor necesare organului fiscal competent, pentru stabilirea dac preurile de transfer practicate sunt la pre de pia; 2. prezentarea temeiului de drept cu privire la solicitrile dosarului preurilor de transfer/completrii dosarului preurilor de transfer, conform art. 79 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i a sanciunilor contravenionale aferente constatate i aplicate, conform art. 129 alin. (1) lit. e), respectiv art. 129 alin. (2) lit. c) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 3. estimarea preurilor de transfer. Estimarea preurilor de transfer se va efectua astfel: 1. identificarea a 3 exemple de tranzacii similare cu cele care urmeaz a face obiectul estimrii; 4

2. tranzaciile similare, conform pct. 1, avnd n vedere lipsa datelor prin neprezentarea/prezentarea incomplet a dosarului preurilor de transfer, vor fi identificate conform datelor generale ale tranzaciilor care urmeaz a face obiectul estimrii, aflate la dispoziia organului fiscal competent n momentul estimrii; 3. pentru stabilirea valorii estimate a tranzaciei se va utiliza valoarea medie aritmetic a cuantumurilor tranzaciilor similare identificate conform pct. 1.