MINISTERUL AGRICULTURII SI INDUSTRIEI ALIMENTARE AL REPUBLICII MOLDOVA COLEGIUL AGROINDUSTRIAL , UNGHENI Catedra Discipli e ec! !

"ice#

LUCRARE DE CURS

TEMA$ CONTABILITATEA CONSUMURILOR IN CULTURA PLANTELOR SI CALCULAREA COSTULUI PRODUCTIEI VEGETALE#

(in baza materialelor Societatii cu Raspundere Limitata VM-PLUMCOM SRL din Ung eni!

"L#$OR#%& ele'a anului (V grupa C-)*

Rata Maria

V"R(+(C#%& pro,esor la disciplina economica*grad didctic -O(

Larisa Raco'ita

Rezultatele 'eri,icarii& .......... ......... Rezultatele sustinerii& ............. .........

(nota, data)

Ung eni* /010

C%pri s$ (ntroducere 12 $azele teoretice ale Contabilitatii consumurilor in cultura plantelor si clasi,icarea acesteia3 /2 Contabilitatea consumurilor& /212 -ocumentarea primara a consumurilor in cultura plantelor si intocmirea documentelor pri'ind calculul costului productiei 'egetale3 /2/2 4eeneralizarea in,ormatiei primare3 /252 "'identa sintetica si analitica a consumurilor3 /2)2 Calcularea costului productiei la culturile 'egetale2 52 Concluzii si propuneri3 $ibliogra,ie #ne6e

I tr!d%cere #gricultura este una din ramurile de baza ale economiei nationale a tarii2 +iind determinata in mare masura de ,actori naturali (,ertilitatea solului* precipitatii222!* ea* totusi* este imposibila ,ara consumuri de munca 'ie si materializata* care intruc ipeaza aportul omului si a bazei te nico-materiale la procesul de trans,ormare orientata a acti'elor biologice2 (n procesul des,asurarii acti'itatii agricole intreprinderea suporta consumuri si c eltuieli2 7otiunea de 8consumuri de productie este ,olosita de lucratorii contabilitatii ca consumuri a unei gospodarii aparte (indi,erent de starea economica* ,orma de proprietate sau costul productiei!2 Ca elemente de baza ale contabilitatii*e'identa consumurilor si calcularea costului produselor agricole au drept scop asigurarea tuturor 'erigilor de conducere cu in,ormatii autentice si oportune pentru des,asurarea durabila a acti'itatii de productie si luarea deciziilor manageriale optime pe baza criteriilor de pro,it2 Sc!p%l si !&iecti'ele l%crarii Scopul lucrarii consta in e6aminarea multilaterala a starii contabilitatii consumurilor si calcularii costului produselor 'egetale* depistarea de,icientelor e6istente in intreprinderile agricole* elaborarea si argumentarea propunerilor pentru inlaturarea acestora* precum si in per,ectionarea metodelor de atribuire la consumuri a 'alorii unor elemente patrimoniale consumate2 Pentru realizarea acestui scop au ,ost stabilite urmatoarele obiecti'e& 9 studierea bazei teoretice e6istente si a curentelor stiinti,ice principale la capitolul contabilit:tii consumurilor si calcularii costului produselor 'egetale cu argumentarea propunerilor pri'ind per,ectionarea clasi,icarii si controlului consumurilor3 9 e'identierea particularitatilor de e'olutie a culturii plantelor ca acti'e biologice si interpretarea lor adec'ata in contabilitate3 9 rationalizarea documentelor ;usti,icati'e a,erente consumurilor de resurse materiale si inregistrarii productiei obtinute3 9 per,ectionarea metodei de calculare a costului productiei 'egetale in ,unctie de sortimentul culturii* supra,ata si specializarea intreprinderilor2 Realizarea scopului si a obiecti'elor nominalizate 'a usura depasirea di,icultatilor a,erente contabilitatii consumurilor si calcularii costului produselor 'egetale cu sporirea a calitatii in,ormatiei ,urnizate utilizatorilor2 Obiectul cercetarii il constituie e6aminarea cunostintelor teoretice si practice in e'identa consumurilor si a calcularii costului produselor 'egetale in baza datelor obtinute din Societatea cu R:spundere Limitat: VM-PLUMCOM2 SRL VM-Plumcom - cu sediul <n mun2 Ung eni* str2 (on 7eculce /=* a ,ost ,ondat: <n mai anul /000* are patru ,ondatori2 >n anul /000 <ntreprinderea ?ia <nceput acti'itatea a'<nd la dispozi@ie doar utila; pentru producerea ,ructelor des idratate* de aceia pe parcursul a trei ani prin metoda custodii producea la unele ,abrici de conser'e din Republica Moldo'a (Or ei* Ung eni* C:l:ra?i! suc de mere concentrat * arom: de mere ?i past: de prune2 >ncep<nd cu /001 au ,ost in'estite surse proprii )2A mln lei* pentru lucr:rile de reconstruc@ie* iar <n anul
5

/00/ cu suportul (+#-* prin intermediul $:ncii $C VictoriabanB S#* <ntreprinderea a primit un credit de 1*5 mln lei pentru ,inisarea acestor lucr:ri2 # ,ost construit: cazangeria* sec@ia de producere a pastei de prune* depozitul de p:strare a productului ,init:* laboratorul* o,iciul* au ,ost procurate trei computatoare* iar <n a2/005* pentru a produce un produs ecologic curat ?i a mic?ora sinecostul produc@iei ,inite* cazangeria ?i cuptoarele de uscat ,ructe au ,ost reprogramate pentru combustibil C gaz natural2 >n prezent se construie?te al doilea depozit de produc@ie ,init:2 #cti'itatea de baz: a <ntreprinderii este prelucrarea materiei prime agricole* producerea ,ructelor uscate* pastei de prune ?i a magiunului de ,ructe2 Materia prim: este procurat: din di,erite raioane a Republicii Moldo'a2 Cu ,urnizorii ;uridic organiza@i lucr:m <n baza Contractelor* iar cu persoanele ,izice prin intermediul ac zi@ionarilor* care sunt anga;a@ii <ntreprinderii2 >n ,iecare localitate* unde acti'eaz: ac zi@ionarul este desc is punct de colectare2 #t<t ,urnizorii organiza@i c<t ?i persoanele ,izice* sunt ac ita@i la momentul ac zi@iei <n lei2 #cti'<nd de cinci ani <ntreprinderea are parteneri constan@i* dar <n ,iecare sezon acumul:m ?i parteneri noi2 >n anul /00D au ,ost <nc eiate Contracte cu /D ,urnizori permanen@i ?i 11 Contracte cu ,urnizori noi2 Prin intermediul a 1A ac zi@ionari a ,ost procurat: materie prim: de la apro6imati' 1/00 persoane ,izice2 SRL VM C Plumcom <?i realizeaz: produc@ia ,init: at:t pe pia@a intern: c<t ?i peste otare2Partenerii no@tri permanen@i pe pia@a intern: sunt* S# +ranzelu@a C produsele de pani,ica@ie* SRL Lapmol C br<nzeturile2 -eoarece nu dispunem de utila; pentru ambalarea ,ructelor uscate* nu a'em posibilitatea de a realiza produc@ia <n re@iaua de t<rg cu am:nuntul2 E0F din produc@ia ,init: este distribuit: cump:r:torilor str:ini* <n Ucrai a C S'itoci C 7estle* ?i de acest cump:r:tor am ,ost recomenda@i altui Cump:r:tor Ucrainean* cu care <ncepem colaborarea din ,ebruarie a2 /00G* ( R!") ia cu S2C2 "%CO "UROP" %R#-" COMP#7H SRL* S2C2 "ugenes (mpe6 SRL* ( Ce*ia SRL Iele6* SRL -ana Minaro'a Corridor* SRL Sloco,ruct2 >n a2 /00A prin intermediul (nternetului am c:p:tat un Cump:r:tor nou <n #rmenia2 Li'r:rile se ,ac <n baza Contractelor <nc eiate prin ,a6 sau (nternet2 Condi@iile de plat: sunt di,erite* depinde de Cump:r:tor* de perioada de colaborare* <ncrederea reciproc:* plata poate ,i pre'enti':* la momentul li'r:rii* sau <ntr-o perioad: oarecare din momentul li'r:rii2 #t<t pentru conducerea ,irmei c<t ?i speciali?tii* lucr:tori* cerin@ele Cump:r:torului ?i condi@iile Contractului sunt lege2 -etaliile se gasesc in Politica de Contabilitate a intreprinderii2(vezi anexa 18). (n lucrarea de ,ata se prezinta procesul teoretic si cel practic re,eritor la contabilitatea consumurilor incultura plantelor si metoda de calcul a costului de productie la culturile 'egetale2 Vor ,i prezentate notiunile de baza in cotabilitatea consumurilor si calcularea costurilor3 de asemeni clasi,icarea acestora2 Si practic acestea 'or ,i analizate in baza datelor si e6emplelor luate concret din intreprinderi2 #nalizindu-se la ,ine concluziile si propunerile in baza materialului studiat2
)

+, N!ti% i -e erale de c! s%" si c!st de pr!d%ctie i .it!te* ie C! s%"%rile reprezinta e6presia 'alorica a resurselor materiale* ,inanciare si de munca* ,olosite pentru ,abricarea produselor* e6ecutarea lucrarilor si prestarea ser'iciilor* in scopul obtinerii unui 'enit2 Consumurile sunt nemi;locit legate de procesul de productie* isi gasesc intruc iparea materiala in stocurile productiei ,inite si productiei in curs de e6ecutie* la ,inele perioadei de gestiune se re,lecta in bilantul contabil ca acti'e si nu se iau in calcul la determinarea rezultatului ,inanciar al intreprinderii2 C!st%l de pr!d%ctie reprezinta e6presia baneasca a tuturor resurselor utilizate pentru ,abricarea produselor sau prestarea ser'iciilor2 Consumurile ?i c eltuielile se constat: dup: metoda specializ:rii e6erci@iilor <n perioada <n care au a'ut loc2 %oate consumurile suportate se includ <n costul produselor agricole* acti'elor biologice suplimentare ?iJsau ser'iciilor2 Clasificarea consumurilor u!a cri"erii -upa continutul economic * consumurile se clasi,ica pe elemente economice* iar dupa destinatia de utilizare - pe articole de calculatie2 Clasi,icarea consumurilor pe elemente economice si articole de calculatie se prezinta ast,el& S"ruc"ura consumurilor !e elemen"e si ar"icole Ele"e te ec! !"ice Artic!le de calc%latie 12 consumuri de materiale 12 materii prime si materiale de baza /2 deseuri(-! /2 semi,abricate 52 consumuri salariale 52 deseuri(-! )2 contributii pri'ind asigurarile )2 combustibil si energie te noloica sociale si asistenta medicala G2 salarii directe obligatorie =2 contributii pri'ind asigurari G2 uzura mi;loacelor ,i6e sociale si asistenta medicala =2 alte consumuri obligatorie A2 consumuri indirecte de productie A'a ta/e$ A'a ta/ele$ este simpla asigura separarea consumurilor directe de cele indirecte asigura cunoasterea unui anumit permite cunoasterea consumurilor tip de consum pe intreaga intreprindere suportate pe sectii si produse concrete permite analiza ponderii unui tip de consum in componenta costului de productie De0a'a ta/e$ De0a'a ta/e$ nu asigura cunoasterea necesita un 'olum mai mare de consumurilor care s-au e,ectuat munca pentru ,abricarea unui tip de produs concret
G

-upa modul de atribuire la obiectele de e'idente sau de calculatie* consumurile se grupeaza in& a! c! s%"%ri directe1 consumuri legate nemi;locit de procesul de productie care pot ,i identi,icate si atribuite une anumit tip de produs sau ser'iciu in momentul e,ectuarii* ,ara alte calcule suplimentare2 b! c! s%"%ri i directe1 consumuri care nu se identi,ica in momentul e,ectuarii unor produse sau ser'icii* ci numai la ni'elul unui centru de colectare 3 ele tin de intretinerea si diri;area subdi'iziunilor sau ramurilor in ansamblu2 "le urmeaza a,i repartizate pentru a ,i incluse in costul de productie( de e6emplu& salariul brigadierilor* se,ilor de sectii sau de ,erme* uzura mi;loacelor ,i6e cu uz general de productie* reparatia lor222!2 -upa comportamentul lor ,ata de e'olutia 'olumului ,izic de productie* deosebim& c! s%"%ri 'aria&ile1 consumurile a caror marime se sc imba in raport cu 'olumul productiei* lucrarilor e6ecutate* ser'iciilor prestate2 Exemple:consum materii prime* salariile muncitorilor de baza* energia electrica pentru ,unctionarea utila;elor de productie222 c! s%"%ri c! sta te1 consumuri care ramin constante intr-un anumit ni'el rele'ant* indi,erent de modi,icarea 'olumului productiei* lucrarilor e6ecutate* ser'iciilor prestate2 Exemple:salariile administratorilor sectiei de productie* suma c iriei a,erenta mi;loacelor de productie inc iriate* energia electrica utilizata pentru iluminarea incaperilor sectiei de productie222 %otusi* unul si acelas ,el de consumuri poate ,i considerat atit 'ariabil* cit si constant2 -e e6emplu* salariul brigadierului poate ,i consum constant (in cazul cind este stabilit initial pentru intreaga perioada de productie! sau consum 'ariabil(cind se modi,ica in ,unctie de rezultatele obtinute de subdi'iziune&recolta obtinuta22!2 (n general* consumurile 'ariabile totale se modi,ica direct proportional cu modi,icarea 'olumului de productie* iar consumurile 'ariabile unitare ramin nesc imbate indi,erent de 'ariatia 'olumului de productie2 Consumurile constante totale nu se modi,ica indi,erent de modi,icarea 'olumului de productie* iar consumurile constante unitare se modi,ica in'ersproportional ,ata de nodi,icarea 'olumului de productie2 Comportamentul consumurilor 'ariabile si constante ,ata de e'olutia 'olumului ,izic de productie este redata in tabel urmator&

Com!or"amen"ul consumurilor varia#ile si cons"an"e fa"a e evolu"ia volumului fizic e !ro uc"ie C! s%"%ri Variabile Constante Cresterea 2 descresterea '!l%"%l%i .i0ic de pr!d%ctie t!tale U itare 7emodi,icate nemodi,icate

-upa momentul determinarii consumurilor se cunosc& c! s%"%ri pla i.icate 3 marimea carora se determina inaintea inceperii procesului te nologic3 c! s%"%ri e.ecti'e 3 marimea caror se determina pe parcursul derularii procesului te nologic2 -upa rolul consumurilor in procesul te nologic* se cunosc& c! s%"%ri de &a0a 3 consumuri determinate in mod nemi;locit de procesul te nologic al produsului si ,ara de care acest proces nu se poate des,asura in mod normal2 De exemplu& consum materii prime* salariile muncitorilor de baza* uzura mi;loacelor ,i6e222 c! s%"%ri de re-ie 3 consumuri legate de conducerea si deser'irea procesului te nologic* pentru a se des,asura in conditii normale de munca2 (n ,unctie de compatibilitatea momentului e,ectuarii consumurilor cu perioada la care se re,era& c! s%"%ri c%re te 3 care se e,ectuiaza si se includ in totalitatea lor in costul produselor ,abricate in perioada curenta2 Exemple& consum de materii prime si materiale* combustibil* energie electrica* salarii* uzura mi;loacelor ,i6e de productie222 c! s%"%ri a ticipate 3 care se e,ectuiaza in perioada curenta* dar care trebuie incluse in costul produselor ,abricate in perioadele 'iitoare pe masura a;ungerii lor la scadenta2 Exemple& plata primelor de asigurare* plata arendei222 c! s%"%ri preli"i are 3 care urmeaza sa se e,ectuieze in perioadele 'iitoare* dar care trebuie incluse in costul produselor ,abricate in perioadele curente * e'itindu-se prin aceasta incarcarea costurilor din perioadele in care s-ar e,ectua consumul2 Exemple& consumuri pri'ind reparatiile capitale a mi;loacelor ,i6e de productie* retribuirea concediilor legale de odi na a lucratorilor producti'i222 -e asemeni* in dependenta de locul aparitiei deosebim consumuri & a! i ra"%rile de &a0a C cultura plantelor3

b! i ra"%rile a%4iliare C intreprinderi pentru prelucrarea productiei agricole(sectii de conser'e*222!sau pentru ,abricarea productiei neagricole3 c! i % itatile de pr!d%ctie a%4iliare C transportul auto* atelierele mecanice de reparatie* apro'izionarea cu energie electrica* apa* gaze* parcul de masini si tractoare si in alte unitati de productie* care deser'esc ramurile de baza si au6iliare la prestarea di,eritelor lucrari si ser'icii2 -upa continutul economic deosebim consumuri& a! directe pri'ind retribuirea muncii ale unitatii agricole de productie ce includ consumurile pri'ind retribuirea muncii platite personalului incadrat in productia de baza a unitatii agricole* inclusi' premiile si alte sume platite sub ,orma de stimulare si compensare2 La aceasta se re,era& retributiile pentru munca prestata e,ecti'* calculata in baza tari,elor stabilite in acord* premiile pentru rezultatele de productie obtinute2223 remunerarea zilelor de odi na acordate salariatilor pentru munca ce depaseste durata normala a timpului de lucru in cazul organizarii muncii prin metoda de card3 sumele platite sub ,orma de compensatie in ,unctie de lucrul si conditiile de munca* inclusi' sporurile si adaosurile la salariile tari,are si salariile de baza pentru munca in timp de noapte* munca suplimentara* munca in zile de odi na* de srbatori* pentru munca in conditii grele* noci'e222 remunerarea con,orm legislatiei in 'igoare* a concediilor legate de odi na si suplimentare* pauzele pentru mamele ce alapteaza222 b! a obiectelor de munca* care se e6prima prin consumul di,eritor materiale pentru necesitati de productie(ingrasaminte* seminte* substante c imice*to6ice222!3 c! a mi;loacelor de munca* care se reprezinta sub ,orma de uzura pentru restabilirea completa a mi;loacelor ,i6e* care ,unctioneaza in mai multe cicluri de productie3 Pri'itor la raportul ,ata de procesul te nologic consumurile de productie se impart in& a! consumuri de baza ce tin nemi;locit de procesul de productie aparitia carora e conditionata de operatii te nologice concrete(seminte* salariul 'iticultorilor* uzura incaperilor222!3 b! consumuri pentru organizarea* diri;area si deser'irea productiei* care tin de procesul te nologic in masura mai mica (retribuirea muncii personalului ramural* consumuri pentru protectia muncii*te nica securitatii* uzura si consumurile pentru reparatia mi;loacelor ,i6e ale laboratoarelor222! -upa modul de raportare la obiacte de plani,icare si e'identa deosebim& a! consumuri directe ce tin de culti'area unei culturi concrete* ,unctionarea unei unitati de productie(seminte* ingrasaminte* combustibil222!3

b! consumuri indirecte care concomitent se re,era la cite'a culturi2ele se acumuleaza in conturi sintetice si analitice* apoi se repartizeaza intre obiecte de e'identa2 Cele mai caracteristice e6emple de consumuri indirecte sunt consumurile generale de productie* consumurile pentru intretinerea ariei* ,isiilor ,orestiere de productie222 Structura consumurilor include consumuri elementare (simple! si comple6e (compuse!2 Cele elementare sunt omogene dupa continut si nu pot ,i di'izate in parti componente(uzura* retribuirea muncii* consumul de aeminte222!2 consumurile comple6e includ cite'a elemente si in caz de necesitate pot ,i di'izate in parti componente( consumuri generale de productie* consumuri pentru reperarea mi;loacelor ,i6e* ser'iciile unitatilor de productie au6iliare222!2 Principiul e'identei articolelor comple6e de consumuri este unica metoda posibila de grupare a consumurilor la calcularea costului de productie(lucrarilor* ser'iciilor! 2 Clasi,icarea productiilor si a consumurilor unitatilor agricole stau la baza sistemului de conturi pentru contabilitatea consumurilor de productie2 C! .!r" SNC 5 C!"p! e ta c! s%"%ril!r si c*elt%ielil!r i trepri derii#, i c!st%l de pr!d%ctie se i cl%d 5 -r%pe de c! s%"%ri$ Consumuri de productie Consumuri directe pri'ind retribuirea muncii

Consumuri directe de materiale

Consumuri indirecte

C! s%"%rile directe de "ateriale, care reprezinta 'aloarea materiei prime* semi,abricatelor* utilizate la ,abricarea produselor care* intra in componenta acestora si se include direct in costul produselor ,inite2 -in ele ,ac parte& materia prima si materiale* care constituie substanta produsului ,abricat sau al ser'iciului prestat2 semi,abricate ac izitionate si articole accesorii* dupa rolul lor ,unctional in procesul de productie reprezinta materiale de baza2 'aloarea ser'iciilor cu caracter producti'2 -e e6emplu& 12 e6ecutarea unor operatii pri'ind ,abricarea produselor* prelucrarea materiilor prime si materialelor3 /2 e,ectuarea probelor pri'ind determinarea calitatii materiilor prime si materialelor consumabile* utilizate e6clusi' pentru ,abricarea produselor concrete3

 combustibilul de toate tipurile (petrol* diesel* gaz lampant* benzina* carbune* lemne22! utilizat in scopuri te nologice* la producerea tuturor de energie3 energia de toate tipurile(electrica*termica* ,rig* apa222!3 ambala;ele si materialele de ambalat-sunt ,olosite pentru prote;erea si pastrarea calitatii materialelor si productiei ,inite(cele utilizate in sectia de productie!2 (vezi $nexele% 1 & '( 1)(11) C! s%"%rile directe pri'i d retri&%irea "% cii cuprind toate tipurile de remunerare a muncii prestate de catre muncitorii de baza a unei unitati economice* si se includ in costul productiei ,inite* inclusi' premiile si alte sume platite sub ,orma de stimulare si compensare2 #cestea sunt& salariile pentru munca e,ecti' prestata de catre muncitorii pentru ,abricarea produselor sau prestarea ser'iciilor& 12 sporurile la salariul lucratorilor a caror acti'itate este permanent legata de deplasari* diurnele platite3 /2 premiile pentru rezultatele de productie obtinute* sporuri la salariile tari,are si de baza pentru maiestrie pro,esionala3 52 remuneratiile studentilor institutiilor de in'atamint si ale ele'ilor care ,ac practica de productie la intreprinderi3 remunerarea zilelor de odi na(recuperarilor! acordate salariatilor pentru munca ce depaseste durata normala a timpului de lucru in cazul organizarii muncii prin metoda de cart2223 contributiile pentru asigurarile sociale si asistenta sociala obligatorie a,erenta salariului calculat3 compensatiile si adaosurile la salarii in ,unctie de conditiile si regimul de munca* inclusi' sporurile si adaosurile la salariile tari,are si salariile de baza pentru munca in timp de noapte* munca suplimentara* munca in zilele de odi na* de sarbatori* munca in regim cu multe sc imburi* pentru munca in conditii grele * noci'e* deosebit de noci'e2223 retributiile pentru concediile legale de odi na(anuale! si suplimentare(compensatii pentru concediul ne,olosit!* a pauzelor pentru mamele care alapteaza copilul precum si timpul necesar pentru e,ectuarea e6amenului medical* indeplinirea atributiilor de stat2 C! s%"%rile i directe de pr!d%ctie6CIP7 reprezinta consumurile a,erente deser'irii si conducerii subdi'iziunilor de productie* care nu pot ,i incluse in mod direct in costul produselor ,inite si se repartizeaza la s,irsitul prioadei de gestiune pe tipuri de produse2 #cestea includ& consumuri pentru intretinerea* reparatia si ,unctionarea mi;loacelor ,i6e de productie in stare de lucru* pentru indeplinirea normelor sanitaroigienice* inclusi' de intretinere a incaperilor si in'entarului acordate de
10

intreprindere institutiilor medicale pentru organizarea punctelor medicale nemi;locit pe teritoriul intreprinderii3 epuizarea resurselor naturale3 uzura OMVS-3 uzura mi;loacelor ,i6e de productie3 amortizarea acti'elor nemateriale utilizate in procesul de productie3 salariile muncitorilor au6iliari si administratorilor din cadrul subdi'iziunilor de productie3 contributiile pentru asigurarile sociale si asistenta medicala obligatorie a,e renta salariului calculat3 primele de asigurare a mi;loacelor ,i6e de productie3 c eltuielile de asigurare a pazei subdi'iziunilor de productie3 suma c iriei a,erenta mi;loacelor ,i6e de productie inc iriate3 consumuri de deplasare a lucratorilor producti'i222 (vezi $nexa 1( *) La rindul lor* consumul indirect de productie include& c! s%"%ri i directe de pr!d%ctie 'aria&ile 3 care reprezinta consumurile intreprinderii* marimea carora depinde de 'olumul productiei* cum ar ,i remunerarea muncitorilor ce deser'esc sectiile de productie* consumul de materiale pentru gestiunea generala a sectiilor222 ele se includ in costul produselor ,abricate si soldurilor productiei in curs de e6ecutie in suma totala* indi,erent de ni'elul utilizarii e,ecti'e a capacitatilor de productie2 c! s%"%ri i directe de pr!d%ctie c! sta te 3 care reprezinta* consumurile intreprinderii*marimea carora nu depinde sau depinde neesential de 'olumul productiei* cum ar ,i uzura calculata mi;loacelor ,i6e* consumul de energie electrica pentru iluminarea sectiilor de productie etc2 Consumurile indirecte de productie constante se repartizeaza intre costul productiei si c eltuielile perioadei in baza capacitatii normati'e a utila;ului de productie2 Capacitatea normativa reprezinta ni'elul de productie care poate ,i realizat in medie pe parcursul a cite'a perioade sau sezoane* in cazul unor circumstante ordinare* tinind cont de pierderile de capacitati* rezultate in urma e6ecutarii lucrarilor te nice de plani,icare2 -aca 'olumul e,ecti' de productie este egal sau depaseste capacitatea normati'a* suma e,ecti'a a consumurilor de productie constante se trece integral in costul de productie2 (n cazul in care 'olumul e,ecti' de productie este mai mic decit capacitatea normati'a* consumurile indirecte de productie constante se trec in cost in baza cotei normati'e rezultate din impartirea sumei e,ecti'e a acestor consumuri la capacitatea normati'a2 Suma ramasa a consumurilor indirecte de productie constante se considera drept c eltuiala in perioada de gestiune in care au ,ost suportate2 6 'e0i a e4a 87 Con,orm datelor din intreprinderea VM-PLUMCOM SRL consumurile din ,itote nie se clasi,ica&
11

 C! s%"%ri de &a09 reparti0a&ile Consumuri de baz: repartizabile s<nt consumurile anului curent a,erente culti':rii c<tor'a tipuri de culturi (grupe de culturi omogene! 2>n componen@a consumurilor de baz: repartizabile se includ consumurile a,erente uzurii ?i repara@iei curente a mi;loacelor ,i6e utilizate <n ,itote nie3 consumurile a,erente irig:rii* desec:rii* <ntre@inerii ,<?iilor ,orestiere de protec@ie2 Consumurile de baz: repartizabile <n cursul anului se contabilizeaz: separat pe ,iecare tip de consumuri con,orm nomenclatorului respecti' de articole2 La ,inele anului consumurile acumulate se repartizeaz: propor@ional cu baza stabilit: de <ntreprindere& cu masa gr<ului cur:@at - uzura ma?inilor de cur:@at boabe3 cu cantitatea <ngr:?:mintelor introduse - uzura ma?inilor pentru introducerea <ngr:?:mintelor3 cu supra,a@a sem:nat: - uzura sem:n:toarelor3 cu supra,a@a prelucrat: - uzura culti'atoarelor 2 Se admite raportarea direct: a sumei uzurii mi;loacelor ,i6e cu specializare <ngust:* de e6emplu* a depozitului de carto,i ?i usc:toriilor pentru tutun respecti' la costul carto,ilor ?i tutunului2 Consumurile a,erente repara@iei mi;loacelor ,i6e utilizate <n ,itote nie se acumuleaz: <n cursul anului ?i se repartizeaz: la ,inele anului propor@ional cu aceea?i baz: ca ?i suma uzurii2 Consumurile a,erente irig:rii (udatului* plani,ic:rii curente* debit:rii apei etc2! se contabilizeaz: pe articole ?i la ,inele anului se repartizeaz: de asemenea pe articole propor@ional cu num:rul de ectare irigate (dac: a ,ost e,ectuat: irigarea! sau cu supra,e@ele sem:nate cu culturi* dac: <n anul de gestiune irigarea nu a ,ost e,ectuat:2 Consumurile a,erente irig:rii ce @in de culti'area doar a unei culturi se includ <n mod direct <n consumurile a,erente culti':rii acestei culturi2 Consumurile a,erente desec:rii <n cursul anului se contabi- lizeaz: <n acela?i mod ca ?i consumurile a,erente irig:rii ?i la ,inele anului se repartizeaz: pe articole propor@ional cu supra,e@ele ocupate cu culturi pe terenurile desecate2 Consumurile a,erente <ntre@inerii ,<?iilor ,orestiere de protec@ie a c<mpurilor (de,ri?:rii sanitare* combaterii d:un:torilor ?i bolilor etc2! se acumuleaz: separat <n cursul anului* iar la ,inele anului aceste consumuri diminuate cu 'aloarea realizabil: net: a lemnelor ?i a altor produse secundare ob@inute se repartizeaz: propor@ional cu supra,e@ele culti'ate a,late sub protec@ia ,<?iilor ,orestiere2 Consumurile suportate <n anul de gestiune dup: recoltarea plantelor perene se constat: ca consumuri ale anului curent ?i se trec <n costul produselor respecti'e ob@inute <n cursul acestui an2 (vezi $nexa 1( + ) C! s%"%rile acti'it9:il!r a%4iliare Consumurile acti'it:@ilor au6iliare (atelierul de repara@ie* ser'iciul de repara@ie a cl:dirilor ?i construc@iilor speciale* parcul de ma?ini ?i tractoare* transportul auto* unit:@ile de produc@ie energetice* de apro'izionare cu ap:*

1/

transportul cu trac@iune animal: etc2! se contabilizeaz: pe ,iecare tip de acti'itate au6iliar: con,orm nomenclatorului de articole stabilit 2 Pierderile din rebut se re,lect: ca c eltuieli ale perioadei* iar* <n caz de necesitate* se contabilizeaz: pe unul din conturile contabilit:@ii de gestiune cu raportarea ulterioar: la alte c eltuieli opera@ionale <n con,ormitate cu politica de contabilitate a <ntreprinderii2 Consumurile parcului de ma?ini ?i tractoare includ retribu@iile de baz: ?i suplimentare ale tractori?tilor-ma?ini?ti3 'aloarea produselor petroliere consumate la e6ecutarea lucr:rilor <n ,itote nie3 consumurile a,erente repara@iei* <ntre@inerii ?i e6ploat:rii tractoarelor* remorcilor de tractor* gara;elor* ?oproanelor* rampelor* ma?inilor agricole remorcate ?i suspendate* combinelor ?i altor ma?ini pentru prelucrarea solului* culti'area culturilor agricole ?i recoltare2 Consumurile pri'ind retribuirea muncii tractori?tilor-ma?ini?ti ?i 'aloarea produselor petroliere consumate se includ <n componen@a consumurilor a,erente <ntre@inerii parcului de ma?ini ?i tractoare <n tranzit ?i se raporteaz: la culturile ?i tipurile de lucr:ri respecti'e2 Consumurile acumulate ale parcului de ma?ini ?i tractoare se repartizeaz: propor@ional cu num:rul de ectare-etalon con'en@ionale* cantitatea sau 'aloarea lubri,ian@ilor ?i carburan@ilor* num:rul de sc imburi-ma?in: (ore-ma?in:! lucrate sau cu alt: baz: stabilit: de <ntreprindere <n politica de contabilitate2 Consumurile acumulate a,erente <ntre@inerii transportului auto* unit:@ilor de produc@ie energetice (sta@ii electrice* compresoare pentru producerea ,rigului* sta@ii de ,or@: cu abur* cazangerii etc2!* turnului de ap: (,:r: a lua <n considerare consumurile pentru necesit:@i proprii! se repartizeaz: propor@ional cu baza stabilit: de <ntreprindere (BK * tJBm* m5* t etc2!2 Consumurile indirecte de produc@ie ale acti'it:@ilor au6iliare pot ,i contabilizate ca o grup: separat: <n componen@a consumurilor tipului respecti' al acestor acti'it:@i sau <n contul distinct al consumurilor indirecte de produc@ie2 (vezi anexa 1( 1,- 1-) C! s%"%ri i directe de pr!d%c:ie Consumurile indirecte de produc@ie includ consumurile a,erente organiz:rii* gestion:rii ?i deser'irii acti'it:@ilor de baz: ?i au6iliare (brig:zilor* sec@iilor* altor subdi'iziuni!2 Consumurile indirecte de produc@ie ale acti'it:@ilor au6iliare se contabilizeaz: <n cursul lunii separat pe ,iecare tip de acti'itate au6iliar: con,orm nomenclatorului de articole stabilit*iar la ,inele lunii se repartizeaz: propor@ional cu baza stabilit: de <ntreprindere ?i se trec la consumuri pe ,iecare tip de ser'icii* produse ale acti'it:@ii au6iliare respecti'e2 -rept baz: de repartizare a consumurilor indirecte de produc@ie pot ser'i consumurile directe* suma salariului calculat* num:rul de ore-norm: lucrate de muncitorii de baz: sau alt indicator acceptat <n politica de contabilitate a <ntreprinderii pentru tipul respecti' de acti'itate au6iliar:2 Consumurile indirecte de produc@ie ale acti'it:@ii de baz: (,itote niei! se contabilizeaz: separat pe ,iecare subdi'iziune* con,orm nomenclatorului2 La ,inele lunii (trimestrului! consumurile indirecte de produc@ie acumulate se trec la
15

consumurile a,erente culti':rii unor culturi concrete sau grupe de culturi omogene* <ntre@inerii li'ezilor* 'iilor* planta@iilor de arbu?ti ,ructi,eri2 Repartizarea se e,ectueaz: propor@ional cu suma total: a consumurilor directe* a consumurilor directe pri'ind retribu@iile de baz: ?i suplimentare ale muncitorilor care e,ectueaz: nemi;locit opera@iuni te nologice3 cu num:rul de ore-norm: lucrate la culti'area unor culturi distincte (grupe de culturi omogene!* sau cu alt indicator adoptat <n politica de contabilitate a <ntreprinderii2 Consumurile indirecte de produc@ie 'ariabile se repartizeaz: la suma consumurilor e,ecti'e* iar cele constante - @in<nd cont de 'olumul produselor care este posibil de ob@inut din utilizarea terenului* li'ezii* 'iei etc2 Consumuri indirecte de produc@ie 'ariabile s<nt consumurile* m:rimea c:rora <ntr-o m:sura sau alta depinde de modi,icarea 'olumului produselor ob@inute2 #cestea includ 'aloarea energiei electrice* apei* combustibilului pentru <ntre@inerea obiectelor de mi;loace ,i6e cu destina@ie general: de produc@ie* consumurile pri'ind retribuirea muncii paznicilor de c<mp* brigadierilor* agronomilor ?i altor salaria@i <n ,unc@ie de ,orma ?i sistemul de salarizare etc2 Consumuri indirecte de produc@ie constante s<nt consumurile* m:rimea c:rora nu depinde de modi,icarea 'olumului produselor ob@inute (uzura ?i consumurile a,erente repara@iei mi;loacelor ,i6e cu destina@ie ramural: general:3consumurile a,erente asigur:rii condi@iilor ,a'orabile de munc: ?i te nicii securit:@ii etc2!2 Capacitatea de produc@ie poten@ial: sau 'olumul produselor care este posibil de ob@inut se determin: <n baza 'olumului mediu al produselor (<n unit:@i naturale! din ultimii doi-trei ani* iar <n cazul c<nd aceste date lipsesc - <n baza 'olumului produselor care urmeaz: a ,i ob@inut <n anul de gestiune curent <n condi@ii climaterice normale sau <ntr-un alt mod2 -i,eren@a dintre suma e,ecti': total: a consumurilor indirecte de produc@ie constante ?i partea repartizat: a acestora se trece la alte c eltuieli opera@ionale2 Clasi,icarea consumurilor se ,ace din 5 scopuri & 12 calcularea costului de productie si e'aluarea produselor ,abricate3 /2 plani,icarea si controlul consumurilor3 52 analiza consumurilor si luarea deciziilor gestionare2 (n componenta consumurilor pentru ,abricarea produselor 'egetale* unitatile agricole includ* mai intii de toate* 'aloarea resurselor ,olosite in procesul te nologic din ramura* incepind cu pregatirea solului pentru semanat si terminind cu de,initi'area recoltei pe arie sau in alt loc adaptat pentru aceasta2 (n particular* se ia in 'edere& - 'aloarea semintelor* ingrasamintelor* mi;loacelor de protectie a plantelor* OMVS- cu destinatie ingusta(scari portati'e* cirlige222!* produselor petroliere('aloarea carbirantilor si lubri,iantilor pentru e6ploatarea tractoarelor si combinelor se atribuie la consumurile culturii plantelor prin metoda de tranzit* din creditul contului D1/ #cti'itati au6iliare! si ale altor stocuri de mar,uri si materiale3 - retribuirea muncii calculata agrote nicienilor* mecanizatorilor si altor persoane de productie3
1)

- de,alcarile in rezer'a pentru ac itarea concediilor ordinare(anuale! ale categoriilor indicate de salariati in marimea stabilita de administratie3 - contributiile pentru asigurari sociale de stat con,orm tari,elor aprobate anual de parlamenrul RM 3 - 'aloarea plani,icata a lucrarilor e6ecutate(ser'iciilor prestate!de acti'itatile au6iliare proprii sau luate in arenda* precum si sumele cu'enite tertilor pentru deser'irea agroc imica* de transport2223 - sumele calculate lunar ale uzurii serelor* uscatoriilor* masini pentru sortare si puri,icare a recoltelor*dispoziti'e de irigare si altor mi;loace ,i6e cu ast,el de destinatie3 - 'aloarea mi;loacelor consumate pentru reparatia obiectelor de in'entar3 - cota c eltuielilor anticipate* care urmeaza a ,i raportate la consumurile anului curent2 (n practica consumurile te nologice pentru ,abricarea consumurilor 'egetale pot include in ,unctie de caz si alte sume2 ;, C! ta&ilitatea c! s%"%ril!r Obiecti'ele de baza ale contabilitatii consumurilor de productie sunt & a! re,lectarea la timp* deplina si autentica a consumurilor e,ectuate3 b! calcularea corecta a costului unitar e,ecti' al ,iecarui ,el de productie(lucrari* ser'icii!3 c! controlul asupra ,olosirii rationale a potentialului de productie si protectiei mediului ambiant2 Clasi,icarea productiilor si a consumurilor unitatilor agricole stau la baza sistemului de conturi pentru contabilitatea consumurilor de productie2 Pentru e'identa consumurilor de productie sunt destinate ) grupuri de conturi ale contabilitatii consumurilor & 12 productia de baza (cultura plantelor!3 /2 acti'itati au6iliare3 52 consumuri indirecte de productie3 )2 alte consumuri2 Pentru contabilitatea consumurilor de productie de baza este destinat contul 8++ Pr!d%ctia de &a0a , contabilitatea consumurilor unitatilor de productie au6iliare se tine la contul 8+; Acti'itati a%4iliare#, contabilitatea consumurilor indirecte de productie (uzura* amortizarea* intretinerea pazei222! se tine la contul 8+5 C! s%"%ri i directe de pr!d%ctie# , contabilitatea altor consumuri se tine la conturile 8;+ Ada!s c!"ercal# si 8;; Ret%r area si red%cerea pret%ril!r la "ar.%rile 'i d%te#, (n debitul conturilor enumerate anterior se inregistreaza consumurile* iar in credi C 'aloarea productiei obtinute si repartizarea consumurilor dupa destinatie2 ,.1..ocumen"area !rimara Contabilitatea centralizatoare a consumurilor de productie se tine in ;urnalulorder2 Pe ,iecre ramura se desc ide un cont personal centralizator(dare de seama!* unde se acumuleaza consumuri con,orm obiectelor corespunzatoare ale contabilitatii analitice2(vezi anexa 8)
1G

-atele documentelor primare (.!i de e'ide ta, .!i de parc%rs,,,!se inscriu in situatii cumulati'e corespunzatoare sau in registre cum ar ,i & registrul e'identei consumurilor in atelierul mecanic de reparatii (.!r"%lar%l r, 5<!* registrul e'identei lucrarilor si consumurilor(.!r"%lar%l r,5=!* situatia cumulati'a al e'identei ,olosirii parcului de masini si tractoare(.!r"%lar%l r, 5=1a7, situatia cumulati'a al e'identei lucrului transportului auto de incarcaturi(.!r"%lar%l r,58!2 Lunar in baza datelor registrelor* situatiilor cumulati'e si documentelor primare pe ,iecare subdi'iziune de productie se per,ecteaza contul personal sau darea de seama de productie2 (n baza datelor acestor registre ale subdi'iziunilor se ,ac inscrieri in conturi centralizatoare personale(dari de sea"a!* pe gospodarie in intregime si in ;urnalul-order(vezi anexele 1,-1-( 1'). Preliminar pe ,iece ramura* consumurile se iau la e'identa in conturi personale sau dari de seama ale subdi'iziunilor corespunzatoare&
D!c%"e tele pri"are

Re-ister si sit%atii c%"%lati'e C! t%ri pers! ale 6dari de sea"a7 ale s%&di'i0i% il!r

Veri.icarea
C! t%ri ce trali0at!are 6dari de sea"a7pe -!sp!darie i i tre-i"e i tre-i"e >%r al%l1!rder si Bila t%l C! ta&il

Veri.icarea Sc/ema % Ordi ea i scrieril!r i re-istre c! ta&ile ,.0. 1vi en"a sin"e"ica si anali"ica a consumurilor e !ro uc"ie Contul 811 Productia de baza este destinat generalizarii in,ormatiei pri'ind consumurile pentru ,abricarea produselor* prestarea ser'iciilor si determinarea costului lor e,ecti'2
1=

Contul D11 Productia de baza este un cont de calculatie2 (n debitul acestui cont se re,lecta soldul productiei in curs de e6ecutie la inceputul perioadei de gestiune(care se trece din contul contabilitatii ,inanciare /1G Productia in curs de e6ecutie!* consumurile pentru ,abricarea produselor in perioada de gestiune* iar in credit - costul e,ecti' al produselor ,abricate ?i ser'iciilor prestate* rebutului de,initi'* de?eurilor recuperabile* precum ?i soldul produc@iei <n curs de e6ecu@ie care se la ,inele perioadei de gestiune <n debitul contului /1G LProduc@ia <n curs de e6ecu@ieL2 "'iden@a analitic: a consumurilor pentru produc@ia de baz: se @ine pe locuri de consumuri* pe ,eluri de produse* pe articole ?i pe al@i indicatori stabili@i de <ntreprindere2 Contul D11 Productia de baza se inc ide la ,inele ,iecarei perioade de gestiune cu contul contabilitatii ,inanciare si nu are sold2 %recerea soldului productie in curs de e6ecutie la inceputul perioadei de gestiune din contul contabilitatii ,inanciare se e,ectuiaza prin ,ormula contabila & -ebitul contului D11 Productia in curs de e6ecutie3 Creditul contului /1G Productia in curs de e6ecutie2 Re,lectarea in consumurile de ,abricare a produselor si prestarea ser'iciilor a materialelor utilizate& -ebitul contului D1121 Consumuri directe de materiale3 Creditul contului /1121 Materii prime si materiale de baza 2 Consumul combustibilului si energiei in scopuri te nologice& -ebitul contului D11) Consumuri indirecte de productie3 Creditul contului G/11 +acturi de ac itat in tara 2 Re,lectarea in consumurile de ,abricare a produselor culturii plantelor retributiile calculate& -ebitul contului D11/ Consumuri directe pri'ind retribuirea muncii3 Creditul contului G511 -atorii pri'ind retribuirea muncii2 Re,lectarea 'alorii de bilant a productiei rebutate* returnate pentru remediere& -ebitul contului D11 Productia de baza3 Creditul contului /1= Produse2 Re,lectarea costului e,ecti' al produselor ,abricate& -ebitul contului /1=1 Produse ,inite3 Creditul contului D11 Productia de baza 2 (nregistrarea deseurilor recuperabile la preturi de 'alori,icare& -ebitul contului /111 Materiale cu destinatie agricola Creditul contului D11 Productia de baza %recerea soldului productiei in curs de e6ecutie la ,inele perioadei de gestiune a contului contabilitatii ,inanciare& -ebitul contului /1G Productia in curs de e6ecutie Creditul contului D11 productia de baza2 (vezi anexele 1'(1-( 8( 2( 0 ) Contul 812 "Activiti auxiliare" Contul D1/ L#cti'it:@i au6iliareL este destinat generaliz:rii in,orma@iei pri'ind consumurile <n acti'it:@ile au6iliare2
1A

Contul D1/ L#cti'it:@i au6iliareL este un cont de calcula@ie2 >n debitul acestui cont se <nregistreaz: soldul produc@iei <n curs de e6ecu@ie la <nceputul perioadei de gestiune (trecut din contul contabilit:@ii ,inanciare /1G LProduc@ia <n curs de e6ecu@ieL!* consumurile de produc@ie* prest:rile de ser'icii <n perioada de gestiune* iar <n credit - costul e,ecti' al produselor ,abricate* ser'iciilor prestate* al rebutului de,initi' ?i al de?eurilor recuperabile* precum ?i soldul produc@iei <n curs de e6ecu@ie trecut la ,inele perioadei de gestiune <n debitul contului contabilit:@ii ,inanciare /1G LProduc@ia <n curs de e6ecu@ieL2 "'iden@a analitic: a consumurilor se @ine pe acti'it:@i au6iliare* pe ,eluri de produse* ser'icii* articole ?i al@i indicatori stabili@i de <ntreprindere2 Contul D1/ L#cti'it:@i au6iliareL se debiteaz: prin creditul urm:toarelor conturi& 12%recerea soldului produc@iei <n curs de e6ecu@ie la <nceputul perioadei de gestiune din contul contabilit:@ii ,inanciare& /1G LProduc@ia <n curs de e6ecu@ieL /2Re,lectarea <n consumurile la ,abricarea produselor* prest:rilor de ser'icii& a! a materialelor utilizate & /11 Materiale3 b! a combustibilului ?i energiei <n scopuri te nologice* a ser'iciilor prestate de ter@i & G/1 L-atorii pe termen scurt pri'ind ,acturilec omercialeL G// L-atorii pe termen scurt ,a@: de p:r@ile legateL c! a retribu@iilor ?i contribu@iilor pentru asigur:rile sociale& G51 L-atorii ,a@a de personal pri'ind retribuirea munciiL G55 L-atorii pri'ind asigur:rileL d! a cre:rii rezer'ei pentru plata concediilor & G5D LPro'izioane a,erente c eltuielilor ?i pl:@ilor preliminateL e! a cotei consumurilor indirecte de productie& D15 LConsumuri indirecte de produc@ieL 52Re,lectarea 'alorii de bilan@ a pro-duselor rebutate* returnate pentru remediere& /1= LProduseL )2Re,lectarea cotei c eltuielilor anticipate pe termen lung la consumurile perioadei de gestiune & 1)1 LC eltuieli anticipate pe termen lungL Contul D1/ L#cti'it:@i au6iliareL se crediteaz: prin debitul urm:toarelor conturi& 12%recerea costului e,ecti' al ser'iciilor prestate de acti'it:@ile au6iliare& a! la procurarea acti'elor & 11/ L#cti'e nemateriale in curs de e6ecu@ieL 1/1 L#cti'e materiale in curs de e6ecu@ieL 1// L%erenuriL 1/5 LMi;loace ,i6eL /11 LMaterialeL /15 LObiecte de mic: 'aloare ?i scurt: durat:L /1A LM:r,uriL b! pentru subdi'iziunile <ntreprinderii &
1D

A1/ LC eltuieli comercialeL A15 LC eltuieli generale ?i administrati'eL A1) L#lte c eltuieli opera@ionaleL A/1 LC eltuieli ale acti'it:@ii de in'esti@iiL A/5 LPierderi e6cep@ionaleL D11 L#cti'it:@i de baz:L D1/ L#cti'it:@i au6iliareL D15 LConsumuri indirecte de produc@ieL c! pentru persoanele ;uridice ?i ,izice ter@e & A11 LCostul '<nz:rilorL /2Re,lectarea costului e,ecti' al produselor ,abricate* materialelor* instrumentelor ?i altor ser'icii prestate & /11 LMaterialeL /15 LObiecte de mic: 'aloare ?i scurt: durat:L /1= LProduseL 52Re,lectarea de?eurilor recuperabile la pre@uri de 'alori,icare & /11 LMaterialeL )2 Re,lectarea costului rebutului de,initi' & A1) L#lte c eltuieli opera@ionaleL G2 %recerea soldului produc@iei <n curs de e6ecu@ie al perioadei de gestiune din contul contabilit:@ii ,inanciare& /1G LProduc@ia <n curs de e6ecu@ieL 1xem!lu%( vezi anexele1( 8( 0( 1' ) Contul 813 "Consumuri indirecte de producie" Contul D15 LConsumuri indirecte de produc@ieL este destinat generaliz:rii in,orma@iei pri'ind consumurile a,erente deser'irii subdi'iziunilor structurale ale <ntreprinderii (unit:@ilor de produc@ie* sec@iilor* sectoarelor! ?i diri;:rii acestora2 Contul D15 LConsumuri indirecte de produc@ieL este un cont de colectarerepartizare2 >n debitul acestui cont se re,lect: pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe articole stabilite de <ntreprindere* iar <n credit - trecerea consumurilor colectate pentru includerea <n costul produselor ,abricate ?i ser'iciilor prestate pentru produc@ia de baz: ?i acti'it:@ile au6iliare sau raportarea la c eltuielile perioadei2 "'iden@a analitic: a consumurilor indirecte de produc@ie se @ine pe articole stabilite de <ntreprindere2 Contul D15 LConsumuri indirecte de produc@ieLse debiteaz: prin creditul urm:toarelor conturi& 12 Calcularea retribu@iilor ?i contribu@iilor pentru asigur:rile sociale ale personalului administrati'* de conducere ?i altor categorii de personal din subdi'iziunile de produc@ie & G51 L-atorii ,a@: de personal pri'ind retribuirea munciiL G55 L-atorii pri'ind asigur:rileL /2 Calcularea amortiz:rii acti'elor nemateriale ?i a uzurii mi;loacelor ,i6e cu destina@ie de produc@ie& 115 L#mortizarea acti'elor nematerialeL
1E

1/) LUzura mi;loacelor ,i6eL 52 Calcularea epuiz:rii resurselor naturale & 1/= L"puizarea resurselor naturaleL )2Re,lectarea consumurilor pri'ind repara@ia ?i <ntre@inerea mi;loacelor ,i6e& a! de materiale utilizate& /11 LMaterialeL b! de energie electric:* aburi* ap: etc2 consumate& G/1 L-atorii pe termen scurt pri'ind ,acturile comerciale G// L-atorii pe termen scurt ,a@: de p:r@ile legateL D1/ L#cti'it:@i au6iliareL c! de remunera@ii ale muncitorilor au6iliari ?i contribu@ii pentru asigur:rile sociale & G51 L-atorii ,a@: de personal pri'ind retribuirea munciiL G55 L-atorii pri'ind asigur:rileL G2 Re,lectarea 'alorii de bilan@ a obiectelor de mic: 'aloare ?i scurt: durat: date <n ,olosin@: cu 'aloarea unitar: p<n: la 1J/0 din pla,onul stabilit & /15 LObiecte de mic: 'aloare ?i scurt: durat:L =2 Calcularea uzurii obiectelor de mic: 'aloare ?i scurt: durat:& /1) LUzura obiectelor de mic: 'aloare ?i scurt: durat:L A2 Calcularea pl:@ii pentru arenda curent: a acti'elor nemateriale* mi;loacelor ,i6e*terenurilor cu destina@ie de produc@ie& G5E L#lte datorii pe termen scurtL D2#cceptarea spre plat: a ,acturilor pentru paza a subdi'iziunilor de produc@ie & G5E L#lte datorii pe termen scurtL E2 Re,lectarea c eltuielilor e,ectuate de titul:rii de a'ans& a! la eliberarea a'ansurilor //A LCrean@e pe termen scurt ale personaluluiL b! ,:r: eliberarea aniticipat: a a'ansurilor& G5/ L-atorii ,a@: de personal pri'ind alte opera@iiL 102Calcularea primelor de asigurare& G55 L-atorii pri'ind asigur:rileL 112 Re,lectarea lipsurilor ?i pierderilor din deteriorarea stocurilor de m:r,uri ?i materiale <n limita normelor de perisabilitate natural:& /11 LMaterialeL /1/ L#nimale la cre?tere ?i <ngr:?atL /15 LObiecte de mic: 'aloare ?i scurt: durat:L /1G LProduc@ia <n curs de e6ecu@ieL 1/2 Crearea rezer'elor pentru plata concediilor ?i repara@ia mi;loacelor ,i6e & G5D LPro'izioane a,erente c eltuielilor ?i pl:@ilor preliminareL 152 Re,lectarea cotei c eltuielilor pe termen lung ?i curente la consumurile perioadei de gestiune & 1)1 LC eltuieli anticipate pe termen lungL /G1 LC eltuieli anticipate curenteL Contul D15 LConsumuri indirecte de produc@ieL se crediteaz: prin debitul urm:toarelor conturi& 12 Re,lectarea consumurilor indirecte de produc@ie a,erente a! produc@iei de baz: D11 L#cti'it:@i de baz:L
/0

b! acti'it:@ilor au6iliare D1/ L#cti'it:@i au6iliareL c! altor c eltuieli opera@ionale (trecerea la c eltuieli a consumurilor indirecte de produc@ie nerepartizate!& A1) L#lte c eltuieli opera@ionaleL /2 Re,lectarea cotei consumurilor indirecte de produc@ie la& a! crearea acti'elor nemateriale 11/ L#cti'e nematerialein curs de e6ecu@ieL b! crearea acti'elor materiale pe termen lung 1/1 L#cti'e materiale <n curs de e6ecu@ieL c! c eltuielile anticipate pe termen lung 1)1 LC eltuieli anticipate termen lungL2 1xem!lu% (vezi anexele 1( 8('( 1' ) Contul 81 "Consumuri !enerale a"erente contractelor de construcie" Contul D1) LConsumuri generale a,erente contractelor de construc@ieLeste un cont de colectare-repartizare destinat generaliz:rii in,orma@iei pri'ind consumurile a,erente gestion:rii* organiz:rii ?i deser'irii procesului de construc@ie-monta; pe <ntreprindere ?i sectoare ale produc@iei de baz:* care nu pot ,i incluse direct <n consumurile a,erente unui contract de construc@ie concret2 >n debitul acestui cont se re,lect: pe parcursul perioadei de gestiune consumurile generale a,erente contractelor de construc@ie pe articole stabilite de <ntreprindere* iar <n credit repartizarea consumurilor e,ecti'e acumulate pe contracte de construc@ie <n limita sumelor recuperabile de c:tre bene,iciari* iar sumele care dep:?esc acest pla,on se trec la c eltuielile perioadei2 "'iden@a analitic: a consumurilor a,erente contractelor de construc@ie se @ine pe grupe omogene ?i articole stabilite de <ntreprindere2 Contul D1) LConsumuri generale a,erente contractelor de construc@ieL se crediteaza <n contrapartid: cu conturile& 12>nregistrarea consumurilor generale pe tipuri (retribu@ii* contribu@ii de asigur:ri sociale de stat ?i prime de asigurare obligatorie de asisten@: medical:* consumuri de materiale ?i obiecte de mic: 'aloare ?i scurt: durat:* uzura mi;loacelor ,i6e* ser'icii etc2! & 115 L#mortizarea acti'elor nematerialeL 1/) LUzura mi;loacelor ,i6eL /11 LMaterialeL /15 LObiecte de mic: 'aloare si scurt: durat:L /1) LUzura obiectelor de mic: 'aloare ?i scurt: durat:L //A LCrean@e pe termen scurt ale personaluluiL /)/ LConturi curente <n 'alut: na@ional:L /)5 LConturi curente <n 'alut: str:in:L G/1 L-atorii pe termen scurt pri'ind ,acturile comercialeL G// L-atorii pe termen scurt ,a@: de p:r@ile legateL G51 L-atorii ,a@: de personal pri'ind retribuirea munciiL G5/ L-atorii ,a@: de personal pri'ind alte opera@iiL
/1

G55 L-atorii pri'ind asigur:rileL G5G L-atorii preliminateL G5E L#lte datorii pe termen scurtL D1/ L#cti'it:@i au6iliareL Contul D1) LConsumuri generale a,erente contractelor de construc@ieL se debiteaza <n contrapartid: cu conturile& 12Repartizarea consumurilor generale a,erente contractelor de construc@ie la 'aloarea lucr:rilor e6ecutate <n antrepriz: <n limita sumelor recuperate de c:tre bene,iciari ?i recunoa?terea consumurilor care dep:?esc pla,onul stabilit drept c eltuieli ale perioadei & A15 LC eltuieli generale ?i administrati'e A1) L#lte c eltuieli opera@ionaleL D11 L#cti'it:@i de baz:L (vezi anexa 1') Contul 81# "Consumuri a"erente valorilor materiale transmise spre prelucrare terilor" Contul D1= LConsumuri a,erente 'alorilor materiale transmise spre prelucrare ter@ilorL este un cont de acti' destinat generaliz:rii in,orma@iei pri'ind consumurile legate de prelucrarea materialelor de c:tre ter@i2 >n debitul acestui cont se re,lect: 'aloarea materialelor transmise spre prelucrare* precum ?i 'aloarea ser'iciilor de prelucrare* iar <n credit - costul e,ecti' al bunurilor (produselor* materialelor etc2! ob@inute din prelucrare2 "'iden@a analitic: a consumurilor a,erente prelucr:rii materialelor se @ine pe tipuri de produse* articole de calcula@ie ?i al@i indicatori stabili@i de <ntreprindere2 Contul D1= LConsumuri a,erente 'alorilor materiale transmise spre prelucrare ter@ilorL se crediteaza <n contrapartid: cu conturile& 12 Re,lectarea consumurilor de prelucrare (materiale* retribu@ii*contribu@ii de asigur:ri sociale de stat* prime de asigurare obligatorie de asisten@: medical:* ser'icii a,erente etc2! & /11 LMaterialeL /1G LProduc@ia <n curs de e6ecu@ieL //A LCrean@e pe termen scurt ale personaluluiL G/1 L-atorii pe termen scurt pri'ind ,acturile comercialeL G51 L-atorii ,a@: de personal pri'ind retribuirea munciiL G5/ L-atorii ,a@: de personal pri'ind alte opera@iiL G55 L-atorii pri'ind asigur:rileL G5G L-atorii preliminateL G5E L#lte datorii pe termen scurtL D1/ L#cti'it:@i au6iliareL

//

Contul D1= LConsumuri a,erente 'alorilor materiale transmise spre prelucrare ter@ilorL se debiteaza <n contrapartid: cu conturile& 12 Re,lectarea costului e,ecti' al 'alorilor materiale ob@inute din prelucrare & /11 LMaterialeL /1G LProduc@ia <n curs de e6ecu@ieL 3 /1= LProduseL (vezi anexa 1') ,.2. Calcularea cos"ului !ro uc"iei ve3e"ale Costul e,ecti' al produselor agricole (ser'iciilor! ?i acti'elor biologice suplimentare se determin: o dat: la ,inele anului* con,orm nomenclatorului de articole stabilit<n baza datelor din registrele e'iden@ei analitice a consumurilor2 Pentru determinarea costului e,ecti' al produselor agricole (ser'iciilor! ?i acti'elor biologice suplimentare se e,ectueaz: urm:toarele lucr:ri prealabile& - se repartizeaz: dup: destina@ie consumurile a,erente <ntre@inerii* uzurii ?i repara@iei mi;loacelor ,i6e* precum ?i consumurile de e6ploatare3 - se trece la consumurile anului curent cota-parte respecti': a c eltuielilor anticipate3 - se calculeaz: costul e,ecti' al produselor (ser'iciilor! acti'it:@ilor au6iliare ?i se trec la consumurile produc@iei de baz: sumele abaterilor costului e,ecti' de la costul normat (plani,icat!3 - se repartizeaz: consumurile a,erente irig:rii ?i desec:rii terenurilor cu includerea acestora <n consumurile a,erente culti':rii culturilor respecti'e3 - se trec la consumurile a,erente culti':rii culturilor respecti'e ser'iciile ce @in de polenizarea acestora2 Costul ser'iciilor apiculturii se determin:* @in<nd cont de soldurile produc@iei <n curs de e6ecu@ie la <nceputul ?i s,<r?itul anului curent3 - se repartizeaz: pe obiecte separate de e'iden@: a consumurilor (pe articole! produc@ia <n curs de e6ecu@ie <n ,itote nie (aratul de prim:'ara* boronitul* introducerea <ngr:?:mintelor minerale ?i organice etc2!3 - se repartizeaz: consumurile indirecte de produc@ie ale acti'it:@ii de baz:3 - se calculeaz: suma total: a consumurilor pe obiecte de e'iden@: ?i se concretizeaz: 'olumul produselor ob@inute <n cursul anului de gestiune3 - se determin: costul e,ecti' al produselor <n ,itote nie (@in<nd cont de particularit:@ile ramurale* e6isten@a produselor con;ugate ?i secundare! ?i sumele abaterilor acestuia de la costul normat (plani,icat!* care se deconteaz: <n ,unc@ie de destina@ia ?i direc@ia utiliz:rii produselor2 Me"o a calcularii o !u"em o#serva in #aza a"elor in"re!rin erii 4VMPL5MC6MSRL((vezi anexa 1'). Consumurile produc@iei din care <n urma calamit:@ilor naturale nu au ,ost ob@inute produse agricole ?i acti'e biologice suplimentare se constat: ca c eltuieli <n cazul c<nd s<nt con,irmate documentar2 M:rimea acestora se determin: la suma consumurilor e,ecti'e a,erente supra,e@ei sem:n:turilor distruse Sumele desp:gubirilor de asigurare a pierderilor se constat: de <ntreprinderea agricol: ca 'enit al anului de gestiune* dac: acestea au ,ost <ncasate sau calculate <n anul curent2
/5

C eltuielile <ntreprinderii agricole se constat: ?i se re,lect: <n contabilitate ?i rapoartele ,inanciare pe tipuri de acti'it:@i (opera@ional:* de in'esti@ii* ,inanciar:!* precum ?i <n leg:tur: cu e'enimentele e6cep@ionale <n con,ormitate cu S272C2 5 LComponen@a consumurilor ?i c eltuielilor <ntreprinderiiL2 >n ,itote nie consumurile a,erente <ntre@inerii mi;loacelor ,i6e ?i plata pentru arend: se includ <n consumurile a,erente culti':rii unor culturi (grupe de culturi! distincte sau <n componen@a produc@iei <n curs de e6ecu@ie dup: cum urmeaz:& - a mi;loacelor ,i6e cu specializare <ngust:* de e6emplu* a combinelor pentru recoltarea carto,ilor* s,eclei - <n mod direct cu raportarea la consumurile a,erente culti':rii culturilor respecti'e3 - a tractoarelor - propor@ional cu 'olumul lucr:rilor e6ecutate* cantitatea de lubri,ian@i ?i carburan@i consuma@i* num:rul de ore-ma?in: (sc imburi-ma?in:! lucrate pentru o anumit: cultur: (grup: de culturi! sau cu un alt indicator3 - a sem:n:toarelor - propor@ional cu supra,a@a de <ns:m<n@are a culturilor respecti'e3 - a combinelor pentru recoltarea cerealelor ?i agregatelor la acestea propor@ional cu supra,e@ele recoltate3 - a ma?inilor pentru introducerea <ngr:?:mintelor - propor@ional cu masa ,izic: a <ngr:?:mintelor introduse pentru culturile respecti'e3 - a mi;loacelor de ameliorare - propor@ional cu supra,e@ele ameliorate* ectarele de terenuri irigate sau desecate3 - a <nc:perilor pentru p:strarea produselor - <n mod direct (dac: aceasta este posibil! sau propor@ional cu supra,a@a ocupat: de tipul respecti' de produse (<n cazul c<nd este imposibil: raportarea direct: sau dac: <n <nc:pere se p:streaz: c<te'a tipuri de produse!3 - consumurile a,erente <ntre@inerii ,<?iilor ,orestiere de protec@ie a c<mpurilor diminuate cu 'aloarea realizabil: net: a lemnelor* 'reascurilor* ,ructelor ?i a altor produse ob@inute din acestea - propor@ional cu supra,e@ele culturilor sau planta@iilor perene adiacente ,<?iilor ,orestiere de protec@ie2 Consumurile a,erente <ntre@inerii parcului de ma?ini ?i tractoare* combinelor autopropulsate* agregatelor* altor ma?ini ?i unelte agricole se re,lect: <n prealabil <n componen@a consumurilor acti'it:@ilor au6iliare2 Pentru toate tipurile de mi;loace ,i6e (cl:diri* construc@ii speciale* ma?ini* utila;e* instala@ii de transmisie etc2! utilizate <n ,itote nie consumurile a,erente <ntre@inerii acestora <n cursul anului se contabilizeaz: separat* cu e'iden@ierea <n componen@a acestora a uzurii* consumurilor pentru repara@ii ?i consumurilor de e6ploatare* iar la ,inele anului se repartizeaz: <n modul stabilit de prezentul standard2 Contabilitatea curenta a consumurilor in cultura plantelor se inc eie la s,irsitul anului cu calcularea costului e,ecti'* care elucideaza in e6presie baneasca consumurile de munca 'ie si materializata ale intreprinderilor agricole (inclusi' gospodariile taranesti! pentru obtinerea productiei2 (n ,unctie de importanta ei 'egetala se imparte in productie de baza (sau principala!* productie asociata si productie secundara2 Sunt considerate de baza acele produse* pentru obtinerea carora a ,ost organizat (initiat! procesul te nologic2 Ca e6emplu pot ,i numite cerealele* rizocarpii*
/)

legumele222 Produsele* care gratie particularitatilor biologice ale culturilor agricole se obtin concomitent cu produsele de baza * dar au o importanta minora* se considera produse secundare2 Ca e6emplu pot ,i numite paiele* ciocle;ii* ,runzele s,eclei-de-za ar222 (n s,irsit* doua sau mai multe productii de baza care sunt rezultatele unui proces te nologic unic* se numesc produse asociate2 Ca e6emplu poate ,i numita masa 'erde* semintele si ,inul de ierburi anuale sau perene2222 Pentru determinarea costului productiei de baza* asociate si secundare* se ,olosesc mai multe procedee& prin calcul direct3 cu a;utorul coe,icientilor3 prin repartizarea consumurilor intre di,erite ,eluri de produse proportional cu e6presia cantitati'a a criteriului comun pentru toate aceste bunuri3 cu a;utorul indicilor stabiliti prin calcule222 -rept e6emplu de me"o a e calculare a cos"ului !ro uselor fa#rica"e in !erioa a e 3es"iune se analizeaza in intreprinderea SRL VM-PLUMCOM (vezi "a#elul in anexa 1*!2 Pentru ,iecare ,el de productie e6ista o limita speciala(pla,on!* pina la care toate consumurile suportate urmeaza a ,i incluse in costul e,ecti'(adica inregistrare in debitul contului productiei de baza!2 Consumurile suportate de producator dupa aceasta limita urmeaza a ,i inregistrate alte conturi2 -eci* costul productiei 'egetale se determina& pentru cereale* leguminoase pentru boabe si seminte de ,loarea soareluicimp(,atara sau alt loc de de,initi'are a recoltei!3 pentru paie* ciocle;i* ,in- punctul depozitarii(pastrarii!3 pentru s,ecla de za ar* carto,i* culturi de bostanariesi legume culti'ate in sol desc is- ,ranco-cimp(locul pastrarii!3 pentru ,ructe* pomusoare* poama* legume culti'ate in sere- punct de receptie(loc de pastrare!3 pentru seminte de ierburi* legume si alte culturi- locul pastrarii222 -e obicei* drept unitate de calculatie a costului ser'este un c intal de productie* iar pentru productia in curs de e6ecutie- un ectar de lucrari sau o tona de ingrasaminte transportate la cimp si incorporate in sol2 %otodata e necesar de a'ut in 'edere* ca in pomicultura si 'iticultura nu e6ista productie in e6ecutie* iar toate consumurile anului calendaristic se includ in costul recoltei anului curent2 "tapa premargatoare calcularii costului produselor agricole este e,ectuarea unui sir de operatii* cum ar ,i& 12 repartizarea consumurilor indirecte3 /2 casarea consumurilor a,erente semanaturilor nimicite complet sau partial de calamitati naturale3 52 raportarea dupa destinatie a c eltuielilor anticipate3 )2 'eri,icartea plenitudinii inregistrarii recoltei3 G2 inc iderea contului parcului de masini si tractoare3 =2 repartizarea pe recilte a consumurilor pri'ind productia in curs de e6ecutie s2a2 -in operatiunile sus numite* o atentie ma;ora necesita operatiunile pri'ind impactul calamitatilor naturale(/! si procedeele de ,inalizare a e'identei consumurilor a,erente lucrarilor mecanizate(G!2 #nume aici* cum a demonstrat
/G

practica* contabilii c eltuiesc cel mai mult timp* e,ectuiaza cele mai complicate calcule si comit cele mai semni,icati'e erori2 Pentru ,iecare cultura agricola in ,unctie de destinatia ei si numarul de produse obtinute e acceptat un mod strict indi'idual de calculatie a costurilor* cunoasterea si respectarea carui sunt obligatorii2 -e'ierea de la regulile stabilite sau utilizarea lor incorecta poate duce la e6agerarea c eltuielilor si diminuarea pro,itului impozabil* ceea ce con,orm Legii bugetului conditioneaza perceperea la bugetul de stat a 'enitului diminuat* si a amenzii ec i'alente cu acest 'enit2 Calculatia corecta a costurilor este imposibila ,ara stabilirea argumentara a normati'ului de consumuri 'izind productia secundara2 #cest normati' se stabileste la inceputul e6ercitiului ,inanciar(anului! si trebuie sa ,ie unic atit in scopuri de plani,icare (bugetare!* cit si pentru necesitati contabile2 7ormati'ul in cauza se stabileste in comun de catre personalul ser'iciilor agronomice* contabile si de plani,icare* pornind de la conditii concrete de la intreprinderi2 -aca pe parcursul anului inter'in modi,icari esentiale * atunci normati'ul in cauza poate ,i precizat2 Pe parcursul perioadei de 'egetatie a culturilor agricole o parte din semanaturi sau c iar toata supra,ata lor poate ,i distrusa de ,actori climaterici ne,a'orabili sau calamitati naturale* neobtinindu-se recolta2 (n acest caz* consumurile a,erente supra,etei distruse* de pe care nu s-a inregistrat recolta* urmeaza a ,i raportate la pierderi e6ceptionale2 (n unele cazuri* cind conditiile climaterice ulterioare si ,iziologia dez'oltarii plantelor nu sunt contraindicate* terenurile cu semanaturi distruse dupa o prelucrare prealabila a solului pot ,i insamintate din nou- cu aceeas sau alta cultura agricola2 (n asemenea situatiila pierderi e6ceptionale urmeaza a ,i raportate nu toate consumurile a,erente semanaturilor distruse* ci numai acelea* care se re,era la lucrarile reparabile si de lic idare a consecintelor calomniilor naturale2 Consumurile a,erente operatiilor te nologice unice ramin neatinse si deopotri'a cu consumurile de baza inregistrate in continuare se includ in costul productiei2 "6aminind in continuare modul de calculatie a costurilor* in baza datelor intreprinderii VM-Plumcom SRL pentru di'erse culturi agricole culti'ate de e6ploatatiile rurale3 putem obser'a ca pentru culturile cerealiere (cu e6cepti porumbului! se determina costul 1 M de boabe in masa dupa prelucrare* 1 M de paie si 1 M de deseuri ,ura;ere2 -eterminarea costului e,ecti' se e,ectuiara in succesiunea urmatoare& 12 din suma totala de consumuri se e6clude suma consumurilor a,erenta semanaturilor nimicite3 /2 se a,la suma consumurilor a,erenta paielor si costul 1 M de paie3 52 din suma consumurilor ramase se e6clud consumurile a,erente paielor3 )2 se a,la masa boabelor de 'aloare din deseurile ,ura;ere3 G2 se determina masa totala a boabelor de 'aloare si costul 1 M de boabe3 =2 se stabileste costul 1 M de deseuri ,ura;ere2

/=

.e exem!lu n intreprinderea VM-PLUMC M!"#L $-au tran$portat din cimp %&'( ) de *oa*e de +riu cu umiditatea ,(-. Dupa prelucrarea mar/ii $-au inre+i$trat &011 ) de *oa*e calitative cu umiditatea de ,2-, 230 ) de de$euri /ura4ere $i 1,% ) de +unoi. 5otodata din cau6a mic$orarii umiditatii *oa*elor cu 0-, ma$a initiala a productiei $-a redu$ cu 230 ). Prin anali6a de la*orator $-a $ta*ilit, ca de$eurile /ura4ere contin 3'- *oa*e. 7u /o$t $cirtuite 2328 ) de paie, normativul con$umurilor pentru colectarea lor /iind e+al cu ,1-. Con$umurile totale pentru cultivarea +riului au con$tituit 1&&3,8 lei. "u* in/luienta /actorilor naturali ne/avora*ili, au /o$t nimicite $emanaturi, pentru in+ri4irea carora $-au con$umat ,2',& lei. 12 /2 52 )2 G2 =2 C!st%l e.ecti' se deter"i a i %r"at!area s%ccesi% e$ -in suma totala a consumurilor se e6clude suma consumurilor a,erenta semanaturilor nimicite& /==51D- 1)01= N /G/50/ lei Se a,la suma consumurilor a,erente paielor si costul unui M de paie& /G/50/O 1/ & 100N 50/A=*/) lei3 50/A=*/) & )5)D N =*E= lei2 -in suma ramasa a consumurilor se e6clud consumurile a,erente paielor& /G/50/ C 50/A=*/) N ///0/G*A= lei2 Se a,la masa boabelor 'aloroase din deseurile ,ura;ere& )5GO50 & 100 N 150*G M2 Se determina masa totala a boabelor 'aloroase si costul unui M de boabe& =G//P 150*GN ==G/*G M ///0/G*A= & ==G)*GN 55*5A lei Se stabileste costul 1 M de deseuri ,ura;ere& 55*5A O 150*G & )5G N10*01 lei sau 55*5A O50 & 100N 10*01 lei

Pentru plantatiile seminciere de griu de toamna se determina costul 1 M de seminte in masa dupa de,initi'are* 1 M de deseuri ,ura;iere si 1 M de paie 2 boabele care se contin in deseuri sunt estimate la costul mediu al productiei de baza in ansamblu* independent de calitate2 Materialul semincer se imparte in ) grupe calitati'e& de superelita* de elita* de reproducerea intii* de alte reproduceri2 Repartizarea consumurilor intre aceste grupuri se e,ectuiaza proportional cu 'aloarea semintelor la preturile medii de 'inzare2 (n rest* modul de calculare a costului este acelasi ca si pentru culturile cerealiere obisnuite2 -atele initiale si rezultatele calcularii costului productiei griului de toamna sunt prezentate in tabelul urmator& (ndicatorii #2productia in curs de e6ecutie la inceputul anului Suma 1)1D0A
/A

$2consumurile anului curent C2casari de consumuri la c eltuielile perioadei -2costul e,ecti' total (#P$PC! (nclusi'& Consumuri directe de materiale din care& seminte ingrasaminte mi;loace de protectie a plantelor alte consumuri de materiale consumuri directe pri'ind retribuirea muncii contributii pentru asigurarile sociale de stat si asigurarea medicala ser'icii intretinerea mi;loacelor ,i6e consumuri indirecte de productie alte consumuri "2recolta*M& Cereale dupa de,initi'are -eseuri ,ura;ere Paie +2costul e,ecti' unitar(al 1 M !& Cereale dupa de,initi'are -eseuri ,ura;ere Paie

E=)AE 1)01= /G/50/ 111GA5 DEA0A 1)DGA A00D 1 1G=ED )G=/ 5E/G A1A)) 5)=/1 101AE =G// )5G )5)D 55*5A 10*01 =*E=

Pentru porumb se determina costul 1 M de boabe* 1 M de deseuri ,ura;ere si 1 M de ciocle;i2 (n prealabil se a,la recolta globala de boabe uscate2 Recalcularea stiuletilor in boabe uscate se e,ectuiaza de catre agronomul-se, impreuna cu contabilul-se, dupa inc eierea li'rarii porumbului in contul contractelor ,ormate cu cumparatorii si antreprenorii sau ac itarii datoriilor ,ata de buget*Casa 7ationala pentru #sigurari Sociale si comple6ul energetic* dar nu mai tirziu de 51 decembrie anul curent2 Pentru simpli,icarea calculelor recolta productiei de baza se imparte in 5 parti& porumb 'indut organizatiilor de colectari sau li'rat altor solicitanti terti3 porumb utilizat pe teren 3 porumb ramas in stoc la momentul e,ectuarii calculelor2 -upa calcularea costului produselor agricole la ,inele anului se purcede la repartizarea abaterilor(de'ierilor! pe directiile de utilizare a acestor produse* tinind cont de stocul lor la depozit sau in alte locuri de pastrare2 Pentru aceasta* di,erenta poziti'a sau negati'a dintre costul e,ecti' unitar(al unui M* unei bucati222! si costul plani,icat se inmulteste cu cntitatea productiei iesite(consumate* c eltuite222! sau ramasa in stoc2 -i,erenta poziti'a marturiseste despre prezenta supraconsumului de
/D

mi;loace materiale si banesti* iar di,erenta negati'a- despre economisirea si ,olosirea rationala a resurselor intreprinderii2 Cu parere de rau* in ultimii ani din cauza crizei economice pro,unde si declinului continuu al sectorului agrar* cazurile de supraconsum au de'enit o practica cotidiana2 Suma abaterilor poate ,i repartizata prin / metode C directa si indirecta2 (n cazul metodei directe sumele determinate se raporteaza nemi;locit la conturile de iesire precum si la conturile de stocuri e6istente in gospodarie la 51 decembrie2 Pentru aceasta la suma totala spre repartizare se crediteaza contul 8++ Pr!d%ctia de &a0a# si se debiteaza conturile& 8++ Pr!d%ctia de &a0a# C la capitolul ce 'izeaza produsele agricole prelucrate pe teren* in sectii industriale* ,olosite pentru nutritia animalelor producti'e222 ;++ Materiale# C subcontul A Materiale transmise pentru prelucrare la capitolul ce 'izeaza rizocarpii* legumele* ,ructele* si alte ,eluri de materii prime ,itote nice transmise pentru prelucrarea tertilor3 =++ C!st%l 'i 0aril!r# C la capitolul ce 'izeaza productia comercializata* li'rata pe baza de barter sau in contul salariului* transmisa ca cota de participatie in capitalul statutar al altei intreprinderi sec estrata in contul datoriilor la buget222 =+5 C*elt%ieli -e erale si ad"i istrati'e# C la capitolul ce 'izeaza cerealele sau alte produse alimentare transmise pensionarilor si ,amiliilor ne'oiase in calitate de a;utor material3 =+? Alte c*elt%ieli !perati! ale# 3 la capitolul ce 'izeaza productia 'egetala alterata sau constatata lipsa asupra normei perisabilitatii naturale in procesul in'entarierii3 ;+< Pr!d%se# 3 la capitolul ce 'izeaza recolta a,lata in stoc la depozit* in magazii sau pe arie la s,irsitul anului 222 (.e exem!lu vezi anexa 2(-(+(1-) #st,el* in cazul metodei directe* suma supraconsumului sau economisirii se raporteaza dupa destinatie printr-o singura ,ormula contabila- simpla sau compusa- in ,unctie de caracterul miscarii recoltei2 (n cazul metodei indirecte* sumele abaterilor se repartizeaza in / etape2 La inceput ele se raporteaza integral la contul recoltei inregistrate* iar apoi din creditul acestui cont se repartizeaza pe directii de iesiri2 Respecti'* la suma totala de corectii se debiteaza contul ;+< Pr!d%se#sau ;++ Materiale#, subcontul E Materiale cu destinatie agricolasi se crediteaza contul 8++ Pr!d%ctia de &a0a#2 -upa aceasta* corectiile a,erente productiei iesite se caseaza din creditul contului ;+< Pr!d%se# sau ;++ Materiale# in debitul conturilor directiilor de iesiri nominalizate la e6aminarea metodei directe2 (n consecinta* in debitul contului ;+< Pr!d%se# sau ;++ Materiale# ramine suma abaterilor a,erente stocurilor e6istente2 Corectiile poziti'e se inregistreaza in mod obisnuit* iar cele negati'e C in paranteze* ceea ce inseamna ca la determinarea rula;elor sumele in cauza urmeaza a ,i scazute2
/E

Ca rezultat al repartizarii abaterilor* conturile analitice ale acti'elor biologice se inc id2 La ,inele anului pot a'ea sold doar conturile lucrarilor ne,inalizate2

CONCLU@II AI RECOMANDBRI

(n baza in'estiga@iilor e,ectuate la capitolul per,ec@ion:rii contabilit:@ii consumurilor in cultura plantelor ?i calcul:rii costului productiei 'egetale rezult: urm:toarele concluzii ?i recomand:ri& 12 (mplementarea standardelor na@ionale de contabilitate ?i a Planului nou de conturi a l:rgit substan@ial posibilit:@ile agen@ilor economici ,ata de gestionarea e,icient: a resurselor* pre'ederea consumurilor ?i a costurilor2 (ns: in practic: (mai cu seam: in sectorul agroalimentar! aceste posibilit:@i se materializeaz: lent* ceea ce se e6plic: prin numero?i ,actori obiecti'i ?i subiecti'i* inclusi' conser'atismul bazei legislati'e* caracterul discutabil* iar uneori c iar ?i contradictoriu al unui ?ir de dispozi@ii din actele normati'e in 'igoare2 #ceasta ampli,ic: actualitatea problemei 'izand precizarea con@inutului unor standarde* armonizarea legisla@iei in 'igoare cu normele contabilit:@ii ,inanciare ?i de gestiune* accelerarea elabor:rii comentariilor pri'ind aplicarea S,N,C, < Partic%larit9:ile c! ta&ilit9:ii la i trepri derile a-ric!le#3 /2 %r:s:turile caracteristice ale culturilor plantelor* determinate de particularit:@ile dez'olt:rii lor ca subiect al acti'it:@ii de antreprenoriat in,luen@eaz: mult cantitatea ?i calitatea produselor ob@inute* durata ?i norma calcul:rii uzurii* te nologiile aplicate ?i respecti' componen@a consumurilor ?i suma acestora in raport la 1 a de terenuri sau la 1 M de produs2 #ceasta necesit: re'izuirea organiz:rii e'iden@ii consumurilor ?i calcul:rii costului productiei 'egetale cu scontarea particularit:@ilor biologice de dez'oltare in baza intercone6iunii cu te nologiile aplicate* ,actorii de produc@ie antrena@i ?i locul de utilizare a resurselor3 52 "'olu@ia consumurilor depinde in mare m:sur: de modi,icarea 'olumului produselor ob@inute care* la randul s:u* reprezint: un criteriu de clasi,icare (utilizat in agricultura!2 (ns: ,olosirea acestei clasi,ic:ri in cultura plantelor in stil clasic este insu,icient:* deoarece 'olumul produc@iei ob@inute se constat: cu e6actitate doar dup: recoltare* adic: dup: inc eierea ciclului de produc@ie* cand nimic nu mai poate ,i sc imbat2 -e aceea di'izarea consumurilor in raport cu 'olumul produc@iei in constante ?i 'ariabile urmeaz: a ,i completat: cu delimitarea lor in ,unc@ie de alt indicator Q supra,a@a terenurilor ingri;ite (care este cunoscut: ?i pe parcursul ciclului de produc@ie nu se modi,ic:!2 (n consecin@:* in corelare cu ambii indicatori (recolta ?i supra,a@a! consumurile urmeaz: a ,i di'izate in patru grupe ,le6ibile ('ariabile* con'en@ional-'ariabile* con'en@ional-constante ?i constante!2 Utilizarea acestei clasi,ic:ri usureaza asigurarea 'erigilor de conducere interne cu in,orma@ii
50

autentice ?i oportune pentru luarea deciziilor manageriale optime ?i des,:?urarea durabil: a acti'it:@ii de produc@ie3 )2 #ctualmente gestionarea e'iden@ii primare este orientat: spre intocmirea unor documente specializate pentru ,iecare tip de bunuri materiale consumate (de e6emplu* actul de consum al semin@elor ?i materialului s:ditor Q pentru casarea materialului de plantat3 actul de consum al ingr:?:mintelor minerale* organice ?i bacteriene* c imicalelor ?i erbicidelor Q pentru decontarea 'alorii ingr:?:mintelor etc2!('ezi ane6ele!2 (ns: con@inutul si ar itectonica documentelor nominalizate di,er: ,oarte pu@in* deoarece ele re,lect: opera@ii economice similare sau interdependente2 -e aceea pentru optimizarea document:rii cas:rii bunurilor materiale este oportun de substituit aceste ,ormulare printr-un document unic* mai uni'ersal C actul de consum al materialelor2 %rebuie optimizat: ?i ar itectonica altui document C ,oii de e'iden@: a tractoristului-ma?inist('ezi ane6a!2 Problema urmeaz: a ,i solu@ionat: prin acumularea datelor pe tipuri omogene de lucr:ri cu calcularea imediat: a 'olumului motorinei consumate ?i a sumei retribuirii muncii in baza totalurilor ,:cute pe perioada de re,erin@:2 Pe de o parte* aceasta 'a simpli,ica prelucrarea datelor* iar pe de alt: parte* 'a e6clude dublarea acestora3 G2 (mplementarea te nologiilor progresi'e ?i a sistemelor noi de ma?ini ampli,ic: cauzarea leziunilor mecanice culturilor ?i genereaz: incertitudini in durata utiliz:rii terenurilor dup: destina@ie2 -eopotri': cu stabilirea unor termene mai reduse de e6ploatare* circumstan@a dat: poate ,i e'itat: prin recuperarea accelerat: a mi;loacelor c eltuite pentru in'esti@ii capitale datorit: calcul:rii uzurii prin metoda degresi': cu rat: descresc:toare sau prin metoda liniar-degresi':2 =2 (n scopul calcul:rii mai autentice a costului produselor 'egetale este oportun de a utiliza metoda de repartizare a consumurilor in raport cu randamentul ,iec:rui soi care const: in di'izarea la ,inele anului calendaristic a consumurilor e,ecti'e a,erente culturilor pe rod in dou: grupe Q con'en@ional-constante (raportate la 1 a de terenuri! ?i con'en@ional-'ariabile (raportate la 1 M de produse!2 Metoda propus: usureaza calcularea costului real ?i determinarea ni'elului rentabilit:@ii pe specii ?i soiuri 'egetale distincte* re,lect: obiecti' dependen@a dintre costul produselor* consumurile e,ecti'e ?i randamentul terenurilor* ,:r: a spori esen@ial 'olumul calculelor2

51

Bi&li!-ra.ie $ 12 #S"M Conta*ilitatea /inanciara! ed2((* C isinau /005* ($S7EEAGEA0/-1-) /2 #2 7ederita 9Core$pondenta conturilor conta*ile! *C isinau /00A* ($S7EAD-EEAG-GE)=-)-D 52 4r2de autori :;idul conta*il! C isinau /00= (S$7EAD-EEAG-E=/5-E )2 U#SM 9<ndrumari metodice pentru lucrarile practice la di$ciplina 9Conta*ilitatea /inanciara! * C isinau /00A G2 %urcanu V2 =a6ele Conta*ilitatii!* C isinau *%ipogra,ia centrala* /00)-/=Dp2* ($S7 EEAG-AD-/AD-A =2 l24rigoroi* L2Lazari 9=a6ele conta*ilitatii!C isinau /00G-/=)p (S$7EEAG-AE-550-) A2 Surse electronice2

5/