Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2. Obiectiv
3. Politicile si procedurile contabile
3.1. Generalitati privind politicile si procedurile contabile
3.2. Modificarea politicilor si procedurilor contabile
3.3. Estimari
7. Principiile contabile
8. Reguli generale de evaluare
8.1. Evaluarea la data intrarii in societate
8.2. Costul indatorarii
8.3. Evaluari periodice
8.4. Evaluarea la inventar
8.5. Prevederi specifice pentru evaluarea la data bilantului
29
sume.
In cazul evenimentelor ulterioare datei bilantului care nu conduc la ajustarea situatiilor
financiare anuale, societatea nu isi ajusteaza valorile recunoscute in situatiile sale financiare
pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilantului.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilantului care nu conduce la ajustarea
situatiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piata a valorilor mobiliare, in intervalul
de timp dintre data bilantului si data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere.
Daca societatea primeste, ulterior datei bilantului, informatii despre conditiile ce au existat la
data bilantului, trebuie sa actualizeze prezentarile de informatii ce se refera la aceste conditii, in
lumina noilor informatii.
Atunci cand evenimentele ulterioare datei bilantului care nu conduc la ajustarea situatiilor
financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influenta deciziile economice ale
utilizatorilor. In consecinta, societatea trebuie sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare
categorie semnificativa de astfel de evenimente ulterioare datei bilantului:
a) natura evenimentului; si
b) o estimare a efectului financiar sau o mentiune conform careia o astfel de estimare nu
poate sa fie facuta.
Tratamente contabile:
Ipoteza. Societatea detine in sold, la sfarsitul exercitiului financiar N, creante in suma de
2.500.000 lei. Nu au fost necesare ajustari pentru deprecierea creantelor, neexistand indicii in
acest sens. In termen de doua luni de la data de sfarsit a exercitiului financiar, dar inainte de
data la care situatiile financiare sunt autorizate pentru emitere, se obtine informatia potrivit
careia pentru unul dintre clienti s-a inceput procedura de faliment. Informatiile obtinute
conduc la concluzia ca respectiva creanta nu va mai putea fi incasata. Valoarea creantei in
discutie este de 100.000 lei.
Procedura de aplicare. Avand in vedere ca evenimentul a aparut dupa data de sfarsit a
exercitiului financiar dar inainte de data la care situatiile financiare au fost autorizate pentru
emitere, informatia astfel obtinuta va afecta situatiile financiare ale exercitiului financiar abia
incheiat, prin recunoasterea unei ajustari pentru depreciere, respectiv:
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustarile pentru deprecierea
491
=
activelor circulante
100.000 lei
creantelor - clienti
In aceste conditii, noua inregistrare va conduce la diminuarea in bilant a creantelor clienti si,
concomitent, la diminuarea rezultatului exercitiului financiar N. Aceste modificari vor fi
reflectate si in notele la situatiile financiare.
30
31
73
viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate si revandute. Acestea reprezinta, din punct
de vedere contabil, stocuri;
b) proprietatile imobiliare care sunt in curs de construire sau amenajare in numele unor terte
parti. Acestea reprezinta pentru societate servicii in curs de executie;
c) proprietatile imobiliare utilizate de posesor, incluzand (printre altele) proprietatile detinute
in scopul utilizarii lor viitoare ca proprietati imobiliare utilizate de posesor, proprietatile
detinute in scopul amenajarii viitoare si utilizarii ulterioare ca proprietati imobiliare utilizate
de posesor, proprietatile utilizate de salariati (indiferent daca acestia platesc sau nu chirie la
cursul pietei) si proprietatile imobiliare utilizate de posesor care urmeaza a fi cedate.
Proprietati detinute cu dublu scop
In cazul in care o proprietate include o parte care este detinuta pentru a fi inchiriata sau cu
scopul cresterii valorii capitalului si o alta parte care este detinuta pentru a fi utilizata la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau in scopuri administrative, daca aceste parti
pot fi vandute separat (sau inchiriate separat in temeiul unui contract de leasing financiar), este
necesar a fi contabilizate separat. Daca partile nu pot fi vandute separat, proprietatea
imobiliara constituie o investitie imobiliara doar in cazul in care o parte nesemnificativa este
detinuta pentru a fi utilizata la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau in scopuri
administrative.
Dificultati in a determina daca o proprietate este investitie imobiliara sau
proprietate imobiliara
In cazul in care este dificil, prin natura activitatii complexe sa se determine daca o
proprietate este investitie imobiliara sau proprietate imobiliara, se apeleaza la un rationament
suplimentar, respectiv se determina nivelul serviciilor suplimentare.
Astfel, in cazul in care serviciile suplimentare reprezinta o componenta nesemnificativa a
contractului, activul este inregistrat ca investitie imobiliara.
Tratament contabil:
Societatea detine un imobil pentru a-l inchiria tertilor. Prin contract, proprietarul se obliga sa
sigure servicii de paza, intretinere si alte servicii specifice.
In acest caz, serviciile accesorii serviciului de inchiriere sunt nesemnificative in raport cu
valoarea contractului de inchiriere, iar activul se inregistreaza ca investitie imobiliara.
Tratament contabil:
Daca societatea are in proprietate si administreaza un hotel, serviciile furnizate oaspetilor
reprezinta o componenta semnificativa a intregului contract. Prin urmare, un hotel administrat
de proprietar reprezinta mai degraba o proprietate imobiliara utilizata de posesor decat o
investitie imobiliara.
74
criterii astfel incat sa isi poata exercita in mod consecvent rationamentul, in conformitate cu
definitia investitiei imobiliare.
Transferul in sau din categoria investitiilor imobiliare se face daca si numai daca exista
o modificare a utilizarii, evidentiata de:
a) inceperea utilizarii de catre posesor, pentru un transfer din categoria investitiilor imobiliare
in categoria proprietatilor imobiliare utilizate de posesor;
b) inceperea procesului de amenajare in perspectiva vanzarii, pentru un transfer din
categoria investitiilor imobiliare in categoria stocurilor;
c) incheierea utilizarii de catre posesor, pentru un transfer din categoria proprietatilor
imobiliare utilizate de posesor in categoria investitiilor imobiliare; sau
d) inceperea unui leasing operational cu o alta parte, pentru un transfer din categoria
stocurilor in categoria investitiilor imobiliare.
De asemenea, este posibil transferul din categoria investitilor imobiliare in categoria
stocurilor in cazul in care intervine o modificare in utilizare evidentiata de demararea lucrarilor de
amenajare, in perspectiva vanzarii. Pe perioada de amenajare sunt adaugate costurile, iar la
receptia finala se procedeaza la transferul de la stocuri la investitii imobiliare, in vederea cedarii.
In cazul in care decide sa cedeze o investitie imobiliara fara amenajari suplimentare, societatea
continua sa trateze proprietatea imobiliara ca investitie imobiliara pana in momentul in care
aceasta este scoasa din evidenta. Daca societatea incepe procesul de reamenajare a unei
investitii imobiliare existente, in scopul utilizarii viitoare continue ca investitie imobiliara, atunci
proprietatea imobiliara ramane investitie imobiliara si nu este reclasificata drept proprietate
imobiliara utilizata de posesor in cursul reamenajarii.
13.2.5. Contracte de leasing
Imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing se evidentiaza in contabilitate
in functie de prevederile contractelor incheiate intre parti, precum si legislatia in vigoare.
Clasificarea contractelor de leasing in leasing financiar sau leasing operational se efectueaza
la inceputul contractului.
Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaza tinand cont de fondul economic al
tranzactiei sau al angajamentului in cauza, si nu numai de forma juridica a contractelor.
75
Furnizori de imobilizari
167
=
110.000 lei
asimilate
4093
=
asimilate
10.000 lei
imobilizari corporale
8051
Dobanzi de platit
10.965,76 lei
asimilate
666
Cheltuieli privind dobanzile
404
Furnizori de imobilizari
404
Furnizori de imobilizari
3.666,67 lei
833,33 lei
5121
Conturi la banci in lei
4.500,00 lei
8051
Dobanzi de platit
833.33 lei
In mod similar se inregistreaza toate facturile pana la sfarsitul perioadei de leasing. La plata
ultimei rate, locatarul achita valoarea reziduala si obtine dreptul de proprietate juridica asupra
activului respectiv.
asimilate
404
Furnizori de imobilizari
7.465,76 lei
404
Furnizori de imobilizari
7.465,76 lei
78
stocurilor de produse
stocurilor de produse
331
6.000,00 lei
Tratament contabil:
Ipoteza. La sfarsitul lunii, societatea determina, pentru un proiect aflat in derulare,
nefinalizat, un nivel al costurilor realizate de 4.000 lei.
Procedura de aplicare.
Inregistrarea valorii la cost de productie a serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei:
712
332
Servicii in curs de executie
4.000,00 lei
332
4.000,00 lei
conditiile
folosirii
inventarului
permanent,
in
contabilitate
se
inregistreaza
toate
Tratament contabil:
Ipoteza. Ca exemplu, inregistrarea operatiunilor cu materii prime in cazul utilizarii
inventarului permanent se realizeaza astfel:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea valorii la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate de la terti (se face
abstractie de TVA):
301
Materii prime
401
Furnizori
Valoare materii
prime
95
15.1. Creante
Creantele fata de clientii pentru care, pana la finele lunii, nu au fost intocmite facturile se
evidentiaza distinct in contabilitate (contul 418 - Clienti - facturi de intocmit), pe baza
documentelor care atesta livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
Tratament contabil:
Inregistrarea livrarilor de bunuri sau prestarilor servicii pentru care nu au fost emise facturi
(se face abstractie de TVA):
418
Clienti - facturi de intocmit
Conturi de venituri
Valoare livrare /
prestare
418
Clienti - facturi de intocmit
Valoare livrare /
prestare
Cesiunea creantelor
Creantele preluate prin cesionare se evidentiaza in contabilitate la costul de achizitie (articol
contabil 461 - Debitori diversi = 462 - Creditori diversi). Valoarea nominala a creantelor astfel
preluate se evidentiaza in afara bilantului (contul 809 - Creante preluate prin cesionare).
Tratament contabil:
Ipoteza. Se preia de la o persoana juridica o creanta in valoare de 100.000 lei, costul de
achizitie fiind de 80.000 lei, suma care se si achita cedentului.
Procedura de aplicare.
Inregistrarea preluarii creantei, la costul de achizitie:
461
Debitori diversi
462
Creditori diversi
80.000 lei
In cazul in care cesionarul recupereaza de la debitorul preluat o suma mai mare decat costul
de achizitie al creantei fata de acesta, diferenta dintre suma incasata si costul de achizitie se
114
125
evaluatorii autorizati, potrivit legii, sau personalul entitatii pot utiliza diferite metode de
evaluare (de exemplu:
Tratament contabil:
Ipoteza. Pentru un utilaj supus procesului de inventariere, se constata o scadere de valoare
comparativ cu valoarea neta contabila, astfel:
- cost de achizitie: 50.000 lei;
- amortizarea cumulata, pana la data inventarierii: 20.000 lei
- valoarea justa determinata cu ocazia inventarierii: 25.000 lei
Inregistrarea deprecierii (depreciere reversibila) se face prin recunoasterea unei ajustari
pentru depreciere in valoare de 5.000 lei, astfel:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea deprecierii - depreciere reversibila:
6813
Cheltuieli de exploatare privind
ajustarile pentru deprecierea
2913
=
imobilizarilor
5.000 lei
transport
2813
=
Amortizarea instalatiilor si
1.000 lei
mijloacelor de transport
Reluarea deprecierilor
Deciziile privind reluarea unor deprecieri inregistrate in conturile de ajustari au la baza
constatarile comisiei de inventariere. Pot exista si unele indicii ca o pierdere din depreciere
recunoscuta in perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporala sau corporala nu mai exista
sau s-a redus. Reluarea deprecierilor este aplicabila numai in cazul in care anterior a fost
inregistrata o depreciere reversibila.
Tratament contabil:
Ipoteza. Plecand de la exemplul anterior, in cazul utilajului pentru care s-a inregistrat o
126
7813
=
5.000 lei
deprecierea imobilizarilor
transport
Scoaterea din evidentele contabile a unui activ (prin vanzare, casare, cedare etc) impune
anularea unei eventuale deprecieri inregistrate pentru respectivul activ.
Tratament contabil:
Ipoteza. Analizand istoricul unui produs din depozitul de marfa, se constata ca este in stoc
de mai bine de un an si pentru care posibilitate de valorificare este redusa. Mai mult, pe piata
exista produse similare, cu caracteristici superioare, la preturi mai mici decat costul din
contabilitate al produsului inventariat. In baza informatiilor de pe piata, comisia de
inventariere propune diminuarea valorii stocului, astfel incat marfa sa fie recunoscuta la
valoarea probabila de vanzare, in conditiile actuale ale pietei. Valoarea stocului de marfa, la
cost istoric, este de 10.000 lei, iar valoarea de piata, in costuri curente, este de 6.000 lei,
motiv pentru care se va inregistra o depreciere de 4.000 lei, astfel:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea deprecierii constatate:
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustarile pentru deprecierea
activelor circulante
397
=
4.000 lei
marfurilor
127
7814
=
marfurilor
5.000 lei
Tratament contabil:
Ipoteza. La data de 31 decembrie 2015, cu ocazia inventarierii, se constata existenta unei
datorii neachitate in suma de 12.380 lei pentru care exista un proces deschis de creditor.
Avocatii societatii, analizand starea curenta a procesului, estimeaza ca procesul va fi pierdut.
Mai mult, furnizorul ar putea obtine, daune de 10.000 lei, probabilitatea de a le obtine fiind de
80%. Comisia de inventariere propune inregistrarea daunelor datorate furnizorului pentru
suma de 8.000 lei. Inregistrarea in contabilitate se face prin formula contabila:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea provizionului pentru litigii:
6812
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
1511
Provizioane pentru litigii
8.000 lei
Plata sumelor in urma procesului sau scutirea de la plata acestor sume vor lasa provizionul
fara obiect si vor impune anularea acestuia:
Anularea inregistrarii provizionului pentru litigii:
1511
Provizioane pentru litigii
7812
Venituri din provizioane
8.000 lei
Tratament contabil:
Ipoteza. La data de 31 decembrie 2015, cu ocazia inventarierii, se constata existenta unei
creante neincasate in suma de 12.380 lei, pentru care a fost depasita scadenta. Creanta a
fost inregistrata in contabilitate la data de 20 ianuarie 2015. Conform informatiilor publice, se
identifica faptul ca partenerul in cauza este in lichidare. Analizand situatia patrimoniala a
128
Tratament contabil:
Ipoteza.
Constituirea unui provizion se realizeaza prin intermediul contului 6812 - Cheltuieli de
exploatare privind provizioanele, in contrapartida cu contul aferent provizionului constituit,
astfel:
Procedura de aplicare.
Inregistrarea provizioanelor constituite:
6812
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
151X
Provizioane ...
Valoare
provizion
130
si
veniturile
determinate
de
operatiunile
asocierilor
in
participatie
se
contabilizeaza distinct de catre unul din asociati, conform prevederilor contractului de asociere.
La sfarsitul perioadei de raportare, cheltuielile si veniturile inregistrate pe naturi se transmit
pe baza de decont fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie. La
data bilantului, bunurile de natura stocurilor, creantelor, disponibilitatilor, precum si a datoriilor
asocierii in participatie, se inscriu in situatiile financiare anuale ale asociatului care conduce
evidenta asocierii.
Documentul in baza caruia se transmit cheltuielile si veniturile catre asociati va fi Decontul
pentru operatiuni in participatie.
Documentul va fi utilizat ca document pe baza caruia se deconteaza cheltuielile si veniturile
realizate din operatiuni in participatie, precum si sumele virate intre coparticipanti si se va
intocmi de catre unitatea care tine contabilitatea asocierilor in participatie, lunar, in doua
exemplare, pe fiecare coparticipant, cu veniturile si cheltuielile ce revin acestuia, pentru
inregistrarea in contabilitatea proprie, potrivit cotelor prevazute in contractele de asociere
incheiate. Cheltuielile si veniturile vor fi grupate pe conturi din clasele de conturi de cheltuieli
si venituri, potrivit planului de conturi general aplicabil.
In decont se inscriu si alte transferuri, reprezentand valoarea mijloacelor banesti, a profitului
realizat, amortizarea mijloacelor fixe si alte sume rezultate din operatiunile in participatie.
Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul:
- denumirea unitatii emitente si destinatare; codul de identificare fiscala; sediul (localitatea,
str., numar); judetul;
- denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului;
- numarul curent; simbolul contului debitor/creditor; denumirea contului creditor pentru
cheltuielile si sumele transmise; denumirea contului debitor pentru veniturile si sumele
primite; valoarea transmisa conform contractului de asociere in participatie;
-
semnaturi:
conducatorul
unitatii,
inclusiv
stampila,
conducatorul
compartimentului
financiar-contabil.
Transferul veniturilor si cheltuielilor se inregistreaza prin efectuarea de inregistrari contabile
conform exemplului de mai jos:
Tratament contabil:
Ipoteza. Intr-o asociere in participatie, societatea desemnata cu efectuarea contabilitatii
(asociatul principal) inregistreaza urmatoarele venituri si cheltuieli strict legate de activitatea
asocierii:
142
- venituri din vanzarea marfurilor: 200.000 lei, venituri din dobanzi: 200 lei, cheltuieli privind
marfurile: 120.000 lei, cheltuieli cu chiriile: 12.000 lei, cheltuieli materiale: 2.000 lei,
cheltuieli cu salariile personalului: 20.000 lei, cheltuieli cu asigurarile sociale: 4.576 lei (din
care: asigurari sociale: 3.160 lei, asigurari de sanatate: 1.040 lei, somaj: 100 lei, fond de
garantare: 50 lei, fond de risc: 56 lei, fond de sanatate: 170 lei), amortizari: 2.300 lei.
Cotele de participare sunt: 75% asociatul principal si 25% asociatul secundar.
Procedura de aplicare. In contabilitatea asociatului principal (transferul se realizeaza
pentru cota de 25% aferenta contributiei asociatului secundar):
Inregistrarea transferului veniturilor:
458
%
50.050 lei
participatie
707
50.000 lei
50 lei
40.219 lei
participatie
607
Cheltuieli privind marfurile
30.000 lei
604
Cheltuieli privind materialele
500 lei
nestocate
612
Cheltuieli cu redeventele,
3.000 lei
5.000 lei
personalului
6451
Cheltuieli privind contributia
804 lei
37,5 lei
somaj
6453
Cheltuieli privind contributia
angajatorului pentru asigurarile
302,5 lei
sociale de sanatate
6811
575 lei
143
146
151