Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA INSTITUIILOR
PUBLICE
Lect. univ. dr. Ion Manea
Lect. univ. dr. Adelina Dumitrescu Peculea
- Suport de curs -
Bucureti
2015
Descrierea cursului
Cursul a fost structurat astfel nct s abordeze de o manier ct mai pragmatic toate
categoriile de elemente raportate de instituiile publice n situaiile financiare
ntocmite periodic: active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli.
Prezentarea tranzaciilor cu aceste elemente n funcie de momentul evalurii lor a
avut drept punct de plecare faptul c pentru a recunoate contabil un activ sau o
datorie, un venit sau o cheltuial, este necesar ca acestora s le fie atribuit o valoare.
Organizarea temelor n cadrul cursului
o Sursele relevante de informaii se regsesc n bibliografia anexat suportului
de curs.
o Logica privind abordarea temelor este explicat studenilor pentru a nelege:
nsuirea noiunilor, conceptelor i procedurilor contabile;
fixarea rolului contabilitii n instituiile publice;
identificarea elementelor patrimoniale, exersarea principalelor aplicaii
contabile necesare ntocmirii unui bilan contabil;
aspecte specifice aflate n relaie de interdependen cu misiunea de
inere a contabilitii n cadrul unei instituii publice: controlul financiar
preventiv, procedura de angajare, lichidare, ordonanare i plat a
cheltuielilor.
o Temele aferente modulelor cursului pot fi accesate electronic din textul
suportului de curs sau din crile cuprinse n bibliografie disponibile la
biblioteca SNSPA.
Legii
nr. 115/1999
privind
b.
ordonatori secundari: sunt conductorii instituiilor publice
ierarhic inferioare, subordonate ordonatorilor principali;
c.
ordonatori teriari: sunt conductorii instituiilor publice
ierarhic inferioare, subordonate ordonatorilor secundari.
Calitatea de ordonator de credite, precum i categoria anume din cele trei
prezentate mai sus, sunt specificate n actul normativ opozabil instituiei n
cauz.
In ierarhia artat, ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele
bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice
ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de
credite. La rndul lor, ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele
bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice
subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite. Ordonatorii
teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai
pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc.
Atribuiile ordonatorilor de credite sunt stabilite prin Legea nr. 500/2002.
Acestea privesc delegarea calitii de ordonator ctre nlocuitori, elaborarea
proiectelor bugetelor anuale, repartizarea creditelor bugetare, asigurarea unei
execuii bugetare prudente .a. Prin lege, delegarea atribuiilor de ordonator de
credite este stabilit ca posibil numai n cazul ordonatorilor principali. Pot fi
nlocuitori de drept lociitorii acestora, secretarii generali sau alte persoane
mputernicite/desemnate prin acte normative n acest scop. Prin actul de
delegare ordonatorii principali de credite vor precise limitele i condiiile
delegrii.
Dintre atribuii menionm:
- realizarea veniturilor bugetare;
- ordonanarea cheltuielilor bugetare n limita prevederilor i destinaiilor
aprobate;
- repartizarea cheltuielilor bugetare pe ordonatori secundari/teriari, aa cum
s-a artat mai sus;
- deschiderea lunar de credite bugetare n limitele creditelor aprobate pe
an, trimestre, luni, capitole etc.;
- aducerea la ndeplinire a reglementrilor specifice fiecrui exerciiu
bugetar4;
- organizarea i inerea la zi a contabilitii;
- ndeplinirea obligaiilor care revin ordonatorilor de credite n
fundamentarea proiectelor de buget potrivit calendarului bugetar5.
Cererile de finanare de la bugetul de stat, de suplimentare i de virare a
creditelor bugetare, n cazurile n care nu ndeplinesc condiiile legale sau se
abat de la reglementrile n vigoare, sunt refuzate (de M.F.P.). De asemenea, n
cazurile n care se constat c finanrile bugetare se utilizeaz n alte scopuri
dect cele stabilite, acestea sunt retrase. Situaiile financiar-contabile ale
ordonatorilor de credite care nu ndeplinesc condiiile stabilite de normele
legale sunt respinse, fiind stabilite noi termene pentru refacerea i prezentarea
acestora, cu aplicarea sanciunilor prevzute de lege.
4
Exerciiu bugetar: perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob se
execut i se raporteaz bugetul.
5
Calendar bugetar: etapele, lucrrile i termenele stabilite prin lege n legtur cu fundamentarea
proieciei bugetare pentru urmtorul an bugetar.
10
11
Gh. Enache Bazele contabilitii. Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1977, p.241.
12
13
14
16
17
18
relaiilor dintre instituii, specific care cuprinde o stare permanent de control bugetar
i financiar.
4. Principiul independenei exerciiului (specializrii sau
delimitrii perioadelor). Rezultatul exerciiului privete o perioad anume,
precis determinat; pentru instituiile publice aceast perioad este cunoscut sub
denumirea de exerciiu bugetar, sau an bugetar, care, n Romnia i n rile membre
UE, coincide cu anul calendaristic. Determinarea rezultatului aferent unei perioade
anume prezint multe avantaje, ceea ce face s se constituie ntr-o necesitate. Permite,
n primul rnd, cunoaterea rezultatelor financiare a activitii desfurate pe fiecare
exerciiu financiar i, prin comparare, cu exerciiile anterioare. Se individualizeaz,
totodat ciclurile de activitate n condiiile meninerii independenei exerciiului
curent fa de cele precedente i cele care urmeaz. n cazul instituiilor publice
acestea privesc programarea, execuia i raportarea bugetar. Autoritile
administrativ-teritoriale ale administraiei publice pot determina obligaiile
contribuabililor, colectarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor ntr-o perioad precis
determinat, ceea ce sprijin activitile de evaluare, de raportare statistic i de
eviden contabil. Aplicarea principiului independenei exerciiului face necesar
utilizarea conturilor de regularizare, nregistrarea cheltuielilor de plat i a veniturilor
de ncasat aferente perioadei (potrivit principiului accrual: drepturile i obligaiile se
evideniaz n momentul constituirii i nu n momentul plii/ncasrii acestora).
5. Principiul intangibilitii. Potrivit acestui principiu, bilanul de deschidere al
unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
Cerina acestui principiu este aplicabil n contabilitate sine die, este una din
aplicaiile cutumiare. Principiul intangibilitii asigur continuitatea i coerena
informaiilor furnizate de situaiile financiare n succesiunea temporal a acestora.
6. Principiul costului istoric. Costul istoric reprezint valoarea nominal a
elementelor patrimoniale la data achiziionrii acestora, respectiv la data nregistrrii
acestora n contabilitate. Potrivit acestui principiu, orice bun/valoare preluat n
gestiune este nregistrat n contabilitate la costul de intrare nscris n documentele
justificative (care stau la baza nregistrrii). Toate modificrile care intervin ulterior n
valoarea acestora se opereaz cronologic n situaiile financiare n care se reflect
evoluia patrimonial a instituiei astfel nct, ori de cte ori se impune luarea unei
decizii privind finanarea sau se efectueaz raportri de bilan se face referire la costul
istoric. Opiunea pentru costul istoric are la baz faptul c este singurul cost
consemnat n documente n chiar momentul prelurii n patrimoniu, ceea ce-i confer
un caracter verificabil, deci o determinare obiectiv.
7. Principiul necompensrii. Respectarea acestui principiu presupune evaluarea i
nregistrarea distinct n contabilitate a elementelor de activ i a celor de pasiv, fiind
interzis compensarea ntre posturile de activ i ntre posturile de pasiv, precum i
ntre venituri i cheltuieli. Respectarea acestui principiu asigur reprezentarea
nedeformat a elementelor patrimoniale n bilan, precum i a cheltuielilor i
veniturilor perioadei i, implicit, a fluxurilor monetare. Cum o compensare poate
ascunde ceva, avnd ca efect reducerea reprezentrii fidele a fenomenului redat n
postul respectiv de bilan, se impune respectarea ntocmai a acestui principiu
coroborat cu principiul permanenei metodelor.
8. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i a celor de pasiv.
Posturile n bilan se compun din valori cumulate. Pentru stabilirea valorii totale a
unui post de bilan se impune determinarea separat a valorii fiecrui element de activ
i de pasiv, cele care compun postul respectiv. Este evident legtura dintre acest
principiu i cel al necompensrii.
19
20
21
ntrebri recapitulative:
1.
2.
3.
4.
22
Obiectivele modulului:
Definirea activelor n administraia public
Identificarea diferenei dintre acele bunuri care se folosesc pe o
perioad mai mare de un an, ns valoarea lor este diferit, mai exact
activele fixe i obiectele de inventar
Modul de eviden al activelor fixe, circulante i financiare prin
reflectarea lor n contabilitate
Exemple:
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare. Sunt acele cheltuieli fcute pentru
aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse
sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea nceperii produciei de serie. De
natura cheltuielilor de dezvoltare sunt i cele efectuate pentru: a) proiectarea,
construcia i testarea produciei intermediare (de exemplu, producia din seria 0) sau
folosirea n cadrul testelor a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea uneltelor,
sculelor, matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i
operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru
producia pe scar larg. Cheltuielile de dezvoltare se ealoneaz pe durata mai multor
exerciii financiare.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare. Pot fi achiziionate sau dobndite pe alte ci, ceea ce determin costul la
care acestea sunt nregistrate n contabilitate.
Momentul nregistrrii n contabilitate al activelor fixe necorporale este cel al
transferului de proprietate (dac sunt achiziionate cu titlu oneros) sau cel al ntocmirii
documentelor (dac sunt construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu
gratuit).
Cnd sunt cumprate, valoarea iniial a imobilizrilor necorporale coincide cu
costul de achiziie. Dac sunt produse pe cont propriu valoarea de nregistrare este
dat de costul de producie . Cnd nu este cazul a unei procurri, nici a provenirii din
producie proprie (donaie, .a) valoarea iniial se stabilete pe baza preurilor
produselor similare, constate pe pia.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau
finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli, cnd acestea sunt
efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului n cauz atunci cnd este
probabil c aceste cheltuieli vor avea ca rezultat mbuntirea parametrilor tehnici
iniiali, creterea performanelor acestuia.
La data bilanului un activ necorporal este prezentat n bilan la o anumit
valoare: aceasta este valoarea de achiziie sau de producie a activului n cauz, mai
puin amortizarea i provizioanele cumulate din depreciere. Operaia n sine este una
de ajustarea a valorii: utilizarea activelor fiind limitat n timp, prin asemenea ajustri
se asigur o depreciere sistematic, n concordan cu natura activului respectiv.
Amortizarea reprezint expresia bneasc a uzurii unui activ. (Este o ajustare de
valoare cu caracter permanent, spre deosebire de ajustrile provizorii pentru
depreciere). Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare drii n
folosin sau punerii n funciune a activului.
Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de
intrare a activelor fixe necorporale. Cota de amortizare se determin ca raport ntre
100 i durata normal de utilizare prevzut de lege.
Valoarea amortizabil a unui activ trebuie s fie ealonat sistematic de-a lungul
duratei sale de via. n cazul constatrii unei deprecieri ireversibile (definitive) se va
proceda la constituirea unor amortizri suplimentare n vederea punerii de acord a
valorii contabile nete cu valoarea stabilit n momentul inventarierii.
Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii sale
reziduale. O valoare rezidual, alta dect zero, presupune c unitatea intenioneaz s
24
nstrineze actul nainte de sfritul vieii sale economice, iar acest lucru trebuie s
aib o mare certitudine. Astfel se merge pe valoarea rezidual zero.
Se practic mai multe metode de amortizare: liniar (uniform), progresiv,
regresiv, accelerat. n Regulamentul nr. 2909/2000 al C.E. se recomand metoda
amortizrii liniare. Pentru serviciile i activitile economice, ndeosebi cele specifice
unitilor administrativ-teritoriale, se poate folosi oricare dintre metodele de
amortizare alese pe baza raionamentului profesional.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu
aprobarea ordonatorului de credite (contul 280). nregistrrile de reprezentaii teatrale,
programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri
literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte
suporturi nu se amortizeaz. Programele informatice create de instituiile publice,
achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizare n funcie de durata probabil de
utilizare, care nu poate depi 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite.
n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii valorii contabile a activelor
fixe necorporale scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se include n
cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii n funciune.
Pe lng deprecierea ireversibil a unui activ este posibil i o depreciere
reversibil, relativ. n aceast situaie se constituie provizioane care s reflecte
deprecierea nedefinitiv sub forma de ajustare. (Contul 290: Ajustri pentru
deprecierea activelor fixe necorporale).
Scoaterea din uz a unui activ i, deci, din bilan are loc ca urmare a
nstrinrii acestuia sau cnd nu se mai ateapt nici un beneficiu economic din
folosina acestuia. Ctigurile sau pierderile provenite prin scoaterea din uz sau
nstrinarea unui activ trebuie s fie determinate ca o diferen dintre ncasrile nete
aferente nstrinrii i valoarea contabil a activului, i trebuie recunoscute ca venit
sau cheltuial n contul de execuie (sau n contul de profit i pierdere la operatorii
economici). Un activ poate fi schimbat cu unul similar, operaie n urma creia poate
rezulta un ctig, o pierdere sau o echivalen.
Periodic, imobilizrile necorporale sunt supuse reevalurii. Reevaluarea poate fi
efectuat anual (cnd rata inflaiei este ridicat), sau odat la 5 ani. Ministerul
Finanelor Publice are competena elaborrii de norme cu caracter general referitoare
la reevaluarea imobilizrilor, urmnd ca ordonatorii principali de credite s elaboreze
proceduri pentru bunurile cu caracter specific. Evaluarea, ca i reevaluarea, pot fi
efectuate de evaluatori autorizai acolo unde exist fonduri prevzute n buget cu
aceast destinaie. Scopul normelor generale i al celor specifice este de a-i ajuta pe
lucrtorii din cadrul instituiilor publice sa-i rezolve singuri aceste problem.
Rezultatele reevalurii se nregistreaz n Contul 105: Rezerve din reevaluare.
Aplicaii contabile
Contul 203: Cheltuieli de dezvoltare
a) achiziionarea de lucrri i proiecte de dezvoltare
203
=
Cheltuieli
de dezvoltare
25
203
=
Cheltuieli
de dezvoltare
Concesiuni, brevete,
licene, mrci comerciale...
e) nregistrarea amortizrii cheltuielilor de dezvoltare sczute din eviden:
280 =
203 (cu valoarea amortizrii cheltuielilor de dezvoltare
Amortizri privind
sczute din eviden)
activele fixe necorporale
26
27
28
682
Chelt. cu activele
fixe neamortizabile
404
Furnizori de
active fixe
Chelt. cu activele
fixe neamortizabile
Furnizorii vor fi pltii din disponibil la bnci (fiind vorba de valori mai mari
dect plafonul de pli admis):
404
512.1
Furnizori de
Conturi la
active fixe
bnci n lei
Activele fixe corporale, nregistrate la achiziionare cum s-a artat mai sus,
sunt evideniate ca mijloace n conturile de activ:
- 211 Terenuri i amenajri la terenuri
- 212 Construcii
- 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
- 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie... alte active
fixe corporale.
Aceleai active fixe corporale sunt evideniate potrivit procedeului dublei
nregistrri ca fonduri n conturile de pasiv:
- 101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
- 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
- 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale
- 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor
administrativ-teritoriale
Obiectele de inventar se nregistreaz la achiziionare:
303
401
Materiale de natura
Furnizori
obiectelor de inventar
Odat achiziionate, obiectele de inventar se pot afla n magazie sau pot fi
date n folosin:
303.1 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie
303.2 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin.
Obiectele de inventar degradate se scad din gestiune:
117
Rezultatul reportat
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
29
302
401
Materiale consumabile
Furnizori
i n cazul scderii din gestiune a materialelor consumabile degradate se
face nregistrarea:
117
302
Rezultatul reportat
Materiale consumabile
Din exemplele date mai sus rezult cum este folosit disponibilul la bnci
(contul 512) n ce privete achiziionarea activelor. La rndul su, disponibilul este
alimentat pe mai multe ci:
512
Conturi la bnci
30
31
ACTIVE
CORPORALE
NEFINANCIARE
(FIXE)
NECORPORALE
NEFINANCIARE
(CIRCULANTE)
STOCURI
32
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd
au ca efect mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial.
Un activ fix necorporal trebuie evaluat la data bilanului i prezentat n bilan la
valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea
reducere este sau nu definitiv.
Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau
ajustri provizorii, denumite i ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul
permanent, sau provizoriu, al deprecierii activelor fixe necorporale.
Amortizarea. Valoarea amortizabil reprezint valoarea contabil a activului fix
necorporal ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile.
Instituiile publice amortizeaz activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii
liniare.
Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare drii n folosin
sau punerii n funciune a activului, dup caz.
Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de
intrare a activelor fixe necorporale.
Cota de amortizare se determin ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare
prevzut de lege.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu
aprobarea ordonatorului de credite. Evidena acestora se ine n contul 280
Amortizri privind activele fixe necorporale.
Exemplu: valoarea unui brevet este de 6000 lei. Durata normal de utilizare a
acestuia este de 6 ani.
100
Cota de amortizare:
= 16,66
6
Amortizarea anual: 16,66 x 6000 lei = 999,6 lei
Amortizarea lunar: 999,6 lei : 12 = 83,30 lei
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut
pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein.
nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri
muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe
pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaz.
Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite
pe alte ci, se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate
depi o perioad de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite.
n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a
activelor fixe necorporale scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se
include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii acestora din
funciune.
Ajustri pentru depreciere. Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru
deprecierea activelor fixe necorporale la sfritul exerciiului financiar, pe seama
cheltuielilor.
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele
care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur,
atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la
venituri.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost
reflectat, ajustarea trebuie majorat.
Deprecierea unui activ fix necorporal poate apare n situaiile:
- ncetrii sau apropierii momentului ncetrii cererii sau nevoii de servicii
furnizate de activ;
- bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;
- exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de
terminare sau punere n funciune;
- performana sa n furnizarea serviciilor este inferioar celei
preconizate;
- modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.
Reevaluarea. Se efectueaz n baza unor reglementri legale sau de ctre
evaluatori autorizai. Rezultatele reevalurii se nregistreaz n contabilitate n contul
105 Rezerve din reevaluare.
34
Conturi sintetice
211
Terenuri i
amenajri la terenuri
terenuri agricole
terenuri silvice
terenuri fr construcii
terenuri cu construcii
terenuri cu zcminte
alte terenuri neamenajate
211.1
Terenuri
211.2
Amenajri
la terenuri
terenuri racordate la
la sistemul de energie
electric/ap potabil
terenuri pe care s-au
efectuat lucrri de acces
terenuri mprejmuite
terenuri amenaj. piscicol
35
36
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix
corporal este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat
din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de
producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri,
regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia,
determinat n urma reevalurii.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea
contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just
la data bilanului.
Diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric
trebuie prezentat la rezerva din reevaluare.
Reevaluarea se efectueaz pe baza normelor metodologice elaborate de
Ministerul Finanelor Publice sau de ctre evaluatori autorizai.
Valorificarea i scoaterea din funciune. Potrivit prevederilor legale n vigoare,
pot fi transmise fr plat orice fel de bunuri aflate n stare de funcionare, indiferent
de durata de folosin, dac acestea nu mai sunt necesare instituiei publice care le are
n administrare, dar care pot fi folosite n continuare de alt instituie public sau dac,
potrivit reglementrilor n vigoare, instituia nu mai are dreptul s utilizeze bunul
respectiv.
Ca procedur, instituia public care disponibilizeaz bunuri va informa n scris
alte instituii publice pe care le consider c ar avea nevoie de bunurile
disponibilizate.
Transmiterea, fr plat, de la o instituie public la o alt instituie public, se va
face pe baz de proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal de
credite al instituiei publice care a solicitat s i fie transmis bunul respectiv, precum i
de ordonatorul de credite care l are n administrare.
Instituiile publice pot valorifica bunurile i prin schimbarea acestora cu alte
bunuri noi, similare, avnd cel puin aceeai parametri. n acest caz, bunurile
valorificate prin schimb pot reprezenta, dup caz, plata sau parte din plata datorat
pentru bunurile noi care se achiziioneaz conform prevederilor legislaiei privind
achiziiile publice.
Scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs se face
cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz.
La instituiile publice la care conductorii ndeplinesc atribuiile ordonatorilor
teriari de credite, scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n
curs se va face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz,
n funcie de subordonare.
Activele fixe primite prin donaii i/sau sponsorizri. Activele fixe corporale i
necorporale primite ca donaii, sponsorizri sau cu titlu gratuit se nregistreaz n
contabilitate la valoarea just. Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit
de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri
efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.
37
38
2.2.1. Stocurile
Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie
folosite n desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau
pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile,
materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele i psrile,
mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i bunurile aflate n custodie,
pentru prelucrare sau n consignaie la teri.
Sunt incluse, de asemenea, stocurile de materii prime strategice i de alte stocuri
cu o importan deosebit pentru economia naional.
Stocurile se nregistreaz iniial n contabilitate la costul de achiziie, costul de
producie sau valoarea just, dup caz.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n
locul n care se gsesc.
Costul de producie, sau de prelucrare a stocurilor, precum i costul de producie
al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod
raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli
legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate
distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare
dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea
unei ajustri pentru depreciere.
Prin valoare realizabil net se nelege preul de vnzare estimat ce ar putea fi
obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
39
2.2.2. Creane
40
15.000 lei
15.000 lei
6.000 lei
9.000 lei
41
ntrebri recapitulative:
1. Ce reprezint activele imobilizate?
2. Definii imobilizrile necorporale, corporale i financiare?
3. Ce condiii trebuie ndeplinite pentru ca un element s fie ncadrat ca
active necorporal?
4. Activele corporale i activele necorporale. Particulariti.
5. Ce reprezint stocurile i care sunt metodele de evaluare?
42
Obiectivele modulului:
Delimitarea i definirea trezorerie i disponibilitilor bneti
Modul de organizare i de conducere a contabilitii instituiilor
publice
Precizarea documentelor financiar contabile
Definirea principiilor contabilitii
43
44
3.4. Acreditive
n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori instituiile publice pot
deschide acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora. Sumele n
numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli
n numele instituiei, se nregistreaz n contabilitate distinct.
Regulamentul operaiilor de cas, aprobat prin Decretul nr.209/1976. Buletinul Oficial nr.64/1976.
45
46
ntrebri recapitulative:
1. Ce reprezint disponibilitile bneti?
2. Care sunt metodele de nregistrare a ncasrilor i plilor.
3. Particulariti privind fondurile externe?
48
Obiectivele modulului:
Definirea furnizorilor, clienilor i personalului
Identificarea datoriilor ctre furnizorii de active fixe, de active
circulante, dar i a datoriilor fa de personalul angajat
4.1. Furnizori
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind achiziiile de
bunuri, lucrri executate i servicii prestate (conturile 401 i 404).
Avansurile acordate furnizorilor9 se nregistreaz n contabilitate n conturi
distincte.
Bunurile cumprate, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au
primit facturi se evideniaz distinct n contabilitate.
Datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb
de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n
valut. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n
moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre
moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
Contabilitatea furnizorilor se ine pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n contabilitatea analitic furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n
cadrul acestora pe termene de plat.
4.2. Clieni
n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrrile de mrfuri
i produse, lucrrile executate i serviciile prestate.
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate.
Bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au
ntocmit facturi, se evideniaz distinct n contabilitate.
9
49
4.2. Personal
Contabilitatea decontrilor cu personalul evideniaz drepturile salariale,
sporurile, premiile, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru
incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani
i/sau n natur datorate de instituia public personalului pentru munca prestat.
Contabilitatea decontrilor cu pensionarii evideniaz drepturile de pensie i alte
drepturi prevzute de lege, cuvenite pensionarilor conform legii.
Ajutoarele i indemnizaiile datorate evideniaz ajutoarele de boal pentru
incapacitate temporar de munc, ngrijirea copilului, ajutoare de deces i alte
ajutoare acordate.
Contabilitatea decontrilor cu omerii evideniaz indemnizaiile de omaj
datorate omerilor, potrivit legii.
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi acordate care, potrivit
reglementrilor n vigoare, nu se suport din fondul de salarii.
Avansurile acordate personalului evideniaz indemnizaiile pentru concedii de
odihn acordate ca avans.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont
distinct, deschis pe fiecare persoan.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau
pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i
altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii
contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi
de personal) aferente exerciiului n curs se nregistreaz ca alte datorii n legtur cu
personalul.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de
uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale,
amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i
alte creane fa de personalul unitii, se nregistreaz ca alte creane n legtur cu
personalul.
50
51
artat n
Sumele datorate instituiilor publice de ctre tere persoane fizice sau juridice,
altele dect personalul propriu i clienii, se nregistreaz ca i debitori diveri.
Sumele datorate de instituiile publice unor tere persoane fizice sau juridice,
altele dect personalul propriu i furnizorii, se nregistreaz ca i creditori diveri.
Evidena creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj i al Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate, se realizeaz pe baza declaraiilor fiscale sau
deciziilor emise de organul fiscal. Evidena analitic se ine pe tipuri de impozite i pe
pltitori, pe structura clasificaiei bugetare.
Creditori ai bugetelor mai sus menionate sunt persoane fizice i juridice pentru
sumele de restituit sau de compensat cu alte creane ale aceluiai buget sau cu alte
creane ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu; sunt evideniai pe tipuri de
impozite i pe pltitori, pe structura clasificaiei bugetare.
n aceast grup se cuprind i conturi n care se evideniaz mprumuturile pe
termen scurt acordate din bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii, precum i dobnzile aferente acestora.
Decontrile ntre instituiile publice cuprind operaiunile de decontare intervenite
n cursul exerciiului ntre instituia superioar i instituiile subordonate sau ntre
instituiile subordonate aceleiai instituii superioare, dup caz, reprezentnd valoarea
activelor fixe i a materialelor transmise i primite n vederea executrii unor aciuni
n cadrul instituiei, precum i sumele transmise de instituia superioar ctre
10
52
instituiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocaii bugetare, din
fonduri speciale, fonduri cu destinaie special, mprumuturi externe rambursabile i
nerambursabile. Contabilitatea decontrilor ntre instituiile publice cuprinde
operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n
contabilitatea unitii debitoare, ct i a celei creditoare aparinnd aceluiai ordonator
principal de credite.
La consolidare soldurile acestor conturi se elimin.
nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor se efectueaz n momentul
constatrii drepturilor i obligaiilor.
ntrebri recapitulative:
1.
2.
3.
4.
53
5.1. Datorii
5.1.1. Datorii pe termen scurt (curente)
54
55
56
5.2. Provizioane
5.3. Capitaluri
Capitalurile unei instituii publice cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial,
rezultatul reportat, rezervele din reevaluare.
5.3.1. Fonduri
Fondurile unei instituii publice includ: fondul bunurilor care alctuiesc domeniul
public al statului, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului, fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, fondul
bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, fondul
activelor fixe necorporale, fonduri n afara bugetelor locale etc.
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale. Statul i unitile administrativ-teritoriale exercit posesia,
folosina i dispoziia asupra bunurilor care alctuiesc domeniul public, n limitele i
n condiiile legii.
Domeniul public este alctuit din bunurile prevzute n Constituie, cele
exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul
juridic al acesteia i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de
57
uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau de unitile administrativteritoriale prin modalitile prevzute de lege.
Domeniul public al statului este alctuit din bunurile prevzute n Constituie,
exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul
juridic al acesteia precum i din alte bunuri de uz sau de interes public naional,
declarate ca atare prin lege.
Domeniul public al judeelor este alctuit din bunurile exemplificate n anexa la
Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia i din
alte bunuri de uz sau de interes public judeean, declarate ca atare prin hotrre a
consiliului judeean, dac nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes
public naional.
Domeniul public al comunelor, al oraelor i al municipiilor este alctuit din
bunurile prevzute exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea
public i regimul juridic al acesteia i din alte bunuri de uz sau de interes public
local, declarate ca atare prin hotrre a consiliului local, dac nu sunt declarate prin
lege bunuri de uz sau de interes public naional ori judeean.
Bunurile din domeniul public al localitilor, judeelor i al statului sunt
inalienabile, insesizabile i imprescriptibile:
a) nu pot fi nstrinate; ele pot fi date numai n administrare, concesionare sau
nchiriere, n condiiile legii;
b) nu pot fi supuse executrii silite i asupra lor nu se pot constitui garanii
reale;
c) nu pot fi dobndite de ctre alte persoane prin uzucapiune sau prin efectul
posesiei de bun-credin asupra bunurilor mobile.
Bunurile din domeniul public pot fi date, dup caz, n administrarea regiilor
autonome i instituiilor publice.
Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit
din bunuri aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public. Bunurile
din domeniul privat al statului i unitilor administrativ-teritoriale sunt supuse
regimului juridic de drept comun, dac legea nu dispune altfel.
Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se ntocmete anual, de
ministere, de celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale,
precum i de autoritile publice centrale care au n administrare asemenea bunuri,
dup depunerea situaiei financiare anuale.
Centralizarea inventarului menionat se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor
Publice i se supune anual spre aprobare Guvernului.
Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativteritoriale n domeniul public al acestora se face, dup caz, prin hotrre a Guvernului,
a consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti ori a
consiliului local.
Trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societilor
comerciale, la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar, se poate
face numai cu plata i cu acordul adunrii generale a acionarilor societii comerciale
respective. n lipsa acordului menionat, bunurile societii comerciale respective pot
fi trecute n domeniul public numai prin procedura exproprierii pentru cauz de
utilitate public i dup o just i prealabil despgubire.
Trecerea unui bun din domeniul public al statului n domeniul public al unei
uniti administrativ-teritoriale se face la cererea consiliului judeean, respectiv a
Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a consiliului local, dup caz, prin
hotrre a Guvernului.
58
59
60
61
62
63
5.4. Cheltuieli
64
65
Debitori
461
Casa
531.1
100 lei
%
Debitori
461
Debitori
461
78 lei
22 lei
66
67
Credit bugetar sum aprobat ntr-un buget, inclusiv n bugetele activitilor finanate integral
din venituri extrabugetare, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua
pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar
i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i
efectua pli din buget pentru celelalte aciuni.
68
69
Clieni
411
1452 lei
Casa
531.1
1452 lei
Viramente interne
581
1452 lei
Rezultatul patrimonial
121
1452 lei
70
Impozit pe salarii
733
283 lei
2. Se achit impozitul:
Disponibil al
bugetului de stat
520
=
=
Rezultatul patrimonial
121
283 lei
461
766
640 lei
Conturi la bnci
512
Debitori
461
640 lei
Rezultatul patrimonial
121
640 lei
71
72
S-a vehiculat la un moment dat n mass-media cifra de 247 de impozite i taxe; ulterior, la
nceputul anului 2008, numrul impozitelor i taxelor pltite de contribuabili n Romnia ar fi
fost de 97, numr cu care ara ocupa un loc de top. Cifrele nu au fost contestate oficial, dar
nici nu exist o list public, exhaustiv, cu toate taxele i impozitele pltite de toi
contribuabilii la un moment dat.
73
74
Sunt reglementate de Legea nr.500/2002 privind finanele publice, art.1. M.O. nr.597/2002.
75
Prin contribuie se nelege orice prelevare obligatorie a unei pri din veniturile
persoanelor fizice i juridice cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii.
Exemple: contribuia angajaiilor i a angajatorilor la construirea fondului de
asigurarea de sntate, a fondului de somaj.
Sume cuvenite statului sunt acele sume care se fac venit la bugetul de stat i se
cuvin acestuia ntr-un temei anume; aceste sume au un regim juridic precis
determinat.ntocmirea declaraiilor de venit, stingerea obligaiilor bugetare,
soluionarea contestaiilor, controlul fiscal, executarea creanelor bugetare precum i
cele referitoare la evaziunea fiscal se supun fiecare n parte legislaiei n domeniu.
Veniturile bugetare se ncaseaz n procesul execuie de cas bugetar.
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua urmtoare termenului de scaden
i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
15
Este sanciunea pentru plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale. Este de 0,5% pentru fiecare
lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare scadenei acestora pn la data stingerii acestora, inclusiv. Penalitatea de ntrziere nu
nltur obligaia de plat a dobnzilor. Penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data
nceperii procedurii de executare silit.
77
78
ntrebri recapitulative:
1. Ce reprezint datoriile pe termen scurt? Sau datoriile pe termen lung?
2. Prezentai bunurile domeniului public i domeniului privat. Evideniai
modul de reflectare n contabilitate al acestora.
3. Cum se nregistreaz cheltuielile i veniturile n contabilitate?
4. Ce reprezint rezultatul patrimonial? Dar rezultatul reportat?
5. Sistemul ordonatorilor de credite. Definiie i rol.
79
Se constituie din: (v. O.G. nr. 61/2001 pentru modificarea i completarea Legii
Contabilitii nr. 82/1991, art.27 (3):
bilan
cont de profit i pierdere
situaia modificrii capitalului propriu
situaia fluxurilor de trezorerie
politici contabile
note explicative.
Pentru persoanele juridice care aplic reglementrile contabile armonizate cu
directivele C.E.E. i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin
ordin al ministrului finanelor publice, situaiile financiare anuale sunt cele
simplificate, care se compun din:
bilan
cont de profit i pierdere
politici contabile
note explicative.
Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei
patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a
execuiei bugetului de venituri i cheltuieli l reprezint situaiile financiare. Acestea
se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate
prin ordin al ministrului finanelor publice.
bilanul;
80
6.1.1. Bilanul
1. Definiie. Componen
Bilanul contabil prezint situaia patrimoniului i rezultatele
obinute de o entitate la un moment specificat, punnd fa n fa prin dubla
reprezentare mijloacele i resursele; este documentul contabil de sintez prin care se
prezint elementele de activ, datorii i capitaluri proprii ale instituiei publice la
sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Actul de conducere n sectorul public (i n cel privat) impune folosirea
informaiilor contabile la anumite perioade att n cursul anului bugetar ct i la
ncheierea exerciiului ntr-o form centralizat, generalizat, sintetic. Acestei
cerine trebuie s-i rspund situaiile financiare prin intermediul crora datele
81
Activ
BILAN
Pasiv
Total Pasiv
Prin diferena dintre total activ i total datorii se determin indicatorul active nete,
care trebuie s fie egal cu capitalurile proprii.
Patrimoniul oricrei entiti este reflectat n bilan sub dou aspecte: al
componenei i structurii lui natural materiale, ca active n partea stng i ca mod
de dobndire, ca provenien, respectiv ca surse de formare, ca pasive n partea
dreapt. Toate drepturile i obligaiile nscrise n contabilitate, inclusiv n bilan, sunt
evideniate n momentul constituirii acestora i nu n momentul stingerii lor (al
rambursrii, efecturii plii/ncasrii .a.). ... activul prin componena sa evideniaz
destinaia i lichiditatea bunurilor economice, iar pasivul, clasificarea surselor de
16
Drgan, C.M. Contabilitatea instituiilor publice, 2005. Editor: Asociaia European de Studii
i Consultan, p.279.
82
Clin O., Vduva I., Ristea M., Neamu H., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic,
R.A., Bucureti, 1997, p.35.
18
Se stabilete periodic prin hotrre a Guvernului. Pragul de 1800 lei este stabilit prin H.G.
nr.105/2007. n spaiul european comunitar pragul valoric de la care un activ material este considerat
activ fix este de 420 (n rile membre UE care au adoptat moneda unic).
83
84
Exemplu: O instituie public ntocmete urmtorul bilan contabil la sfritul exerciiului bugetar (A se vedea i Fig. 1, p.40)
PASIV
1. Rezerve, fonduri
Active financiare
Titluri de participare (deinere de aciuni)
Creane imobilizate (mprumuturi pe termen
lung)
6 000,00
12 000,00
12 200,00
3. Rezultatul patrimonial (sold creditor)
63 800,00
2. Rezultatul reportat (sold creditor)
11 500,00
20 000,00
12 000,00
2 000,00
Stocuri (active)
Materiale consumabile
Obiecte de inventar
Creane curente i necurente (creane ce
urmeaz a fi ncasate ntr-o perioad mai mic
de un an i mai mare de un an)
Disponibiliti bneti (conturi la banc)
Disponibil n cas
Total Active
II.
Active nete:
Total active (I) Total datorii (II)
8 000,00
11 000,00
15 000,00
9 000,00
0,00
95 000,00
7 500,00
87 500,00
Capitaluri proprii
(1 + 2 + 3)
87 500,00
2. Modificrile bilanului
Exercitarea atribuiilor date prin lege instituiilor publice face ca funcionarea
acestora s fie activ, dinamic. Activitatea instituiilor i autoritilor n interesul public
se efectueaz cu cheltuieli, cu ncasri de venituri i viramente de credite bugetare, cu
transferuri i subvenii .a.
Astfel, fiecare operaie economic, financiar, d natere unei modificri n bilan. n
practic ns nu se ncheie i nici nu se poate ncheia - bilan contabil dup fiecare
operaie economic i nici dup efectuarea ctorva operaii. Operatorii economici,
instituiile publice i celelalte entiti ncheie bilanurile contabile potrivit prevederilor
Legii contabilitii nr. 82/1991.
Cu referire direct la instituiile public, Legea prevede ca acestea s ncheie bilan
contabil la sfritul exerciiului bugetar, la ncheierea trimestrelor i a semestrului I, n
momentul nceperii funcionrii, la ncetarea activitii, n cazul fuzionrii .a.
Bilanul se modific ca urmare a unei singure operaii fie numai n activ, fie numai n
pasiv, fie simultan n activ i n pasiv n sensul majorrii sau diminurii cu aceeai sum a
unor posturi din bilan. n toate situaiile de modificare a bilanului se menine egalitatea
dintre activ i pasiv. Principalele modificri ale bilanului ca urmare a unei operaii
economice se ncadreaz n unul din urmtoarele tipuri:
I. Modificri de structur:
a) A + x - x = P
Se modific simultan unul sau mai multe posturi numai n activul bilanului, fr a
afecta egalitatea acestuia cu pasivul.
b) A = P + x x
Se modific simultan unul sau mai multe posturi numai n pasivul bilanului, fr a
afecta egalitatea acestuia cu activul.
II. Modificri de volum:
a) A + x = P + x
Se majoreaz simultan un post/mai multe posturi att n activul ct i n pasivul
bilanului, fr a afecta egalitatea bilanier.
b) A x = P x
Se diminueaz simultan un post/mai multe posturi att n activul ct i n pasivul
bilanului, fr a afecta egalitatea bilanier.
Bilanul, fiind singurul instrument contabil cu ajutorul cruia patrimoniul este
reprezentat sub dublu aspect ca active i pasive va reflecta n posturile sale oricare din
cele patru tipuri de modificri care pot avea loc n decursul desfurrii activitii astfel
nct egalitatea dintre cele dou pri ale tabloului bilanier s se menin (neexistnd
alternativa inegalitii ntre acestea). n cazul ambelor tipuri de modificri se produc
schimbri n posturile de bilan, fr influenarea totalului bilanier n cazul modificrilor
de structur i cu diminuarea sau majorarea totalului n cazul modificrilor de volum.
Totodat, bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei
de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege.
86
87
88
ntrebri recapitulative:
1.
2.
3.
4.
89
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Creoiu, Ghe., Bucur, Ion; Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Ediia
a II-a, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2007 (Editura C. H. Beck).
2. Dasclu, C., Niulescu, I., tefnescu, A., Noua contabilitate public, Editura
InfoMega, Bucureti, 2005.
3. Drgan, C.M., Noile orizonturi ale contabilitii, Editura Universitar, Bucureti,
2009.
4. Dumitrescu, A., Audit i contabilitate: baze ale performanei n administraia
public, Ed. Economic, Bucureti, 2012.
5. Morariu, A. Suciu G., Contabilitatea instituiilor publice, Editura Universitar,
Bucureti, 2004.
6. Pitulice, Cosmina; Glvan, Mariana; Contabilitatea instituiilor publice din
Romnia, Editura Contaplus, Ploieti, 2007 (biblioteca SNSPA).
7. IPSASB, Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public,
traducere, Editura CECCAR, 2005.
8. Legea nr. 82/1991 a contabilitii, republicat n M. O., Partea I, nr. 292 din 15
aprilie 2008.
9. Ministerul Finanelor Publice Ordinul ministrului finanelor publice Nr.
1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor publice i Planul de conturi
pentru
instituiile
publice
intruciunile
de
aplicare
acestuia
(www.monitoruloficial.ro).
10. Legea 500/2002 privind finanele publice publicat n Monitorul Oficial partea I nr.
597 din 13/08/2002.
90
Denumirea conturilor
CONTURI DE CAPITALURI
CAPITAL, REZERVE, FONDURI
Fondul activelor fixe necorporale
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativteritoriale
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativteritoriale
Rezerve din reevaluare
11
REZULTATUL REPORTAT
117
Rezultatul reportat
12
15
16
2
20
21
117.01 Rezultatul reportat instituii publice finanate integral din buget (de stat, local,
asigurri, sntate, omaj)
117.02 Rezultatul reportat bugetul local
117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de stat
117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj
117.05 Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
117.08 Rezultatul reportat bugetul fondurilor externe nerambursabile
117.09 Rezultatul reportat bugetul de stat
REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
PROVIZIOANE
151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE pe termen mediu i lung
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice
locale
163 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale
164 mprumuturi interne i externe contractate de stat
165 mprumuturi interne i externe garantate de stat
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
CONTURI DE ACTIVE FIXE
ACTIVE FIXE NECORPORALE
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
208 Alte active fixe necorporale
2081 Programe informatice
2082 Alte active fixe necorporale
ACTIVE FIXE CORPORALE
211 Terenuri i amenajri la terenuri
91
2111
2112
212
213
214
215
23
231
233
26
260
265
267
Terenuri
Amenajri la terenuri
Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale
i alte active fixe corporale
Alte active ale statului
ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE
Active fixe corporale n curs de execuie
Active fixe necorporale n curs de execuie
ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)
Titluri de participare
Alte titluri imobilizate
Creane imobilizate
28
280
281
3
30
301
302
303
3031
3032
35
351
361
371
381
4
40
401
404
408
409
41
411
419
42
421
424
425
426
428
429
43
431
4311
4312
4313
4314
4315
92
437
44
440
441
442
444
446
448
46
461
462
463
464
465
466
47
471
472
5
51
510
512
5121
5124
515
52
520
521
53
531
5311
5314
56
560
561
562
58
581
6
60
601
602
603
61
610
611
612
614
62
622
93
623
624
64
641
645
658
66
663
664
666
67
670
671
68
681
682
686
69
690
691
7
70
704
705
706
719
73
730
731
7312
733
734
735
739
74
745
7451
7452
7453
7454
7455
7459
746
75
750
751
7511
7512
7513
94
76
77
78
781
79
791
95
GLOSAR DE TERMENI
1. an bugetar - anul financiar pentru care se aprob bugetul; anul bugetar este anul
calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie;
2. angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii,
afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate;
3. angajament legal - faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic
din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice;
4. buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n functie de sistemul de finanare a
instituiilor publice;
5. contabil - denumire generic pentru persoana i/sau persoanele care lucreaz n
compartimentul financiar-contabil, care verific documentele justificative i ntocmesc
instrumentele de plat a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice;
6. compartimentul financiar-contabil - structura organizatoric din cadrul instituiei
publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou, compartiment);
7. deschidere de credite bugetare - aprobare comunicat ordonatorului principal de
credite de ctre Ministerul Finanelor Publice prin trezoreria statului, n limita creia se
pot efectua repartizri de credite bugetare i pli;
8. donaie - fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public de la o
persoan juridic sau fizic cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie;
9. excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare
ntrun an bugetar;
10. instituii publice - denumire generic ce include Parlamentul, Administraia
Prezidential, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte
autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea
acestora, indiferent de modul de finanare a acestora.
96