Tema 1: Caracteristica generala a ONC

1.
2.
3.
4.
5.

Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora.

Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale
Clasificarea organizaiilor neguvernamentale
Organizarea sistemului contabil n ONC
Politica de contabilitate a ONC
1. Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora

Persoanele juridice sunt subiectele remarcabile n activitatea economica contemporana. Acestea pot fi
formate i nregistrate fie ca societi comerciale sau ca organizaii necomerciale. Desi economia
contemporana dispune de un caracter comercial evideniat, organizaiile necomerciale ocupa un rol
important n societate.
Organizaie necomercial persoan juridic al crui scop principal este altul dect obinerea de
profit i care este nregistrat sub form de asociaie (asociaie obteasc, asociaie religioas, partid sau
de alt organizaie social-politic, de sindicat, uniune de persoane juridice, de patronat, alte forme n
conformitate cu legislaia), fundaie, instituie.
In esen organizaiile necomerciale- sunt persoane juridice al caror scop este altul decit obinerea
de venit. Venitul obinut de organizaiile necomerciale se utilizeaz doar n scopuri statutare concrete
pentru organizarea i realizarea obiectivelor organizaiei i nu poate fi distribuit fondatorilor, membrelor
sau angajailor organizaiei. Totodat, acestea formeaz un domeniu separat n dezvoltarea economica
numit sectorul 3, celelalte 2 sectoare fiind - statul i societile comerciale.
Organizaiile necomerciale (n continuare - ONC) au urmtoarele caracteristici de baz. Ele
reprezint persoane juridice:
de drept privat fr scop lucrativ (necomercial);
n a cror privin fondatorii (membrii) nu au drepturi de crean;
care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la organizaiile de tipul respectiv
i care pot desfura numai activitatea prevzut de lege i de actul de constituire;
n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i scopurile activitii;
ale cror scop este altul dect obinerea de venit (definirea organizaiei necomerciale);
care snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de
realizarea scopurilor prevzute de statut (cu condiia obinerii licenei n cazul n care
activitatea conform legii este supus licenierii);
cu dreptul de a desfura activitate economic ce rezult nemijlocit din scopul prevzut n
statut;
care pentru practicarea activitii economice, nu rezult nemijlocit din scopul prevzut
n statut, pot fonda societi comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie.
ONC sunt organizaii non-profit. Termenul non-profit n neles absolut desemneaz o activitate
care se ncheie cu un rezultat nul, n care veniturile i cheltuielile sunt egale pentru o anumit perioad de
gestiune. Altfel spus, existena profitului este exclus. n neles larg, dar i sub aspect practic, activitatea
organizaiei necomerciale, poate avea unele rezultate: profit sau pierdere, fapt care nu nseamn lipsa
elementului non-profit.
De aceea termenul non-profit nu trebuie neles n varianta absolut. Cu att mai mult, nu ar fi
corect i obiectiv de prezentat n rapoarte lipsa de informaie la conturile de venituri i cheltuieli.
Important i corect este nelegerea termenului non-profit prin faptul c indiferent de rezultatul obinut
acesta nu este distribuit proprietarilor sau nsuit personal n cadrul ONC, dar este utilizat n scopuri
statutare pentru desfurarea activitii de baz n interes public.
De aceea, veniturile nregistrate de ONC sub form de ncasri din diferite tipuri de servicii pot
depi cheltuielile, nregistrndu-se profit. Important este a utiliza acest profit pentru dezvoltarea ONC i
n alte scopuri prevzute n statut.
Acest fapt face deosebire ntre ONC i ntreprinderi ea nu are scop obinerea de profit i
avantaje, dar contribuie doar la realizarea binelui public.
1

ONC desfoar activiti care pot fi atribuite activitilor de utilitate public, i astfel se includ n
definiia de organizaii de utilitate public. Prin organizaii de utilitate public se nelege organizaia
format care activeaz, mai nti de toate, pentru beneficiul (interesul) societii sau o parte a acesteia.
Organizaiile necomerciale snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege,
care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut. Activitatea care, conform legii, este supus
licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea licenei.
Sectorul neguvernamental din RM se afla la etapa de stabilizare ca elemente ale societatii civile,
ONC-urile se afirma tot mai vizibile n afacerile publice atit la nivel local, cit i pe plan national. n
prezent n RM sunt inregistrate peste 7000 de ONC-uri cu diferite domenii de activitate. La 1000 locuitori
ai RM revin n mediu pina la 2 organizatii neguvernamentale. n Ungaria 4 ONC la 1000 locuitori,
Ucraina 1 ONC la 2000 locuitori.
Formarea i consolidarea sectorului neguvernamental din RM a fost influientat de diversi factori
sociali, economici, precum: somajul, veniturile mici ale cetatenilor, protectia sociala insuficienta.
Incepind cu 1992 s-a observat o crestere de proportii a ONC-urilor, insa au fost i perioade de stagnare,
intre anii 2003-2005 n RM erau inregistrate peste 700 noi ONC-uri, n 2005-a depasit 900. n ultimii ani
au fost create 67% din ONC-uri ce functioneaza pe scara nationala i 80% ce activeaza la nivel local.
Asociatilor obstesti le revin 92,6% din totalul ONC-urilor, Institutiile 4,7%, fundatiile-restul. n mediul
rural ponderea organizatiilor create la initiativa persoanelor este mai mica decit n mediul urban. 82% fata
de 76%. n mediul urban sunt concentrate cel mai mult i preponderent n zona de centru a tarii, doar
fiecare a 4 organizatie provine din mediul rural. n timp ce 2/3 din ONC-uri se afla n zona de centru a
tarii din cauza capitalei, unde isi au sediu 90% din ONC-uri cu aria de acoperire nationala. Fiecare a 10
organizatie neguvernamentala lucreaza n domeniul drepturilor omului, iar alta 7,4 %- n sectorul de
tineret. Preocuparile fata de mediul ambeant reprezinta domeniul de activitate pentru 6,5% din ONC-uri
iar 4,3% din ONC-uri sunt preocupate de dezvoltarea economica. Mass-media constituie preocuparea
pentru 3,4% din ONC-uri.

2. Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale.

Contabilitatea organizaiilor necomerciale este reglementat de un ir de acte legislative i
normative care permit desfurarea activitii i reflectarea operaiunilor economice n conturile
contabile.
n practica economic este utilizat termenul de organizatie neguvernamentala (ONG), dei
legislaia prevede o alt noiune de organizaie necomercial (ONC).
Legislatia RM n domeniul reglementrii sectorului asociativ se afl n faza de constituire.
ncepind cu 1995, Parlamentul RM a adoptat un ir de legi care reglementeaza activitatea ONC-urilor.
Codul civil, Nr. 1107-XV din 06.06.2002, seciunea a 5-a Organizaiile necomerciale, articolul
180 188, prevede c organizaia necomercial este persoana juridica al crei scop este altul dect
obinerea de venit. Acestea sunt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine
de realizarea scopurilor prevzute de statut, inclusiv i activiti de antreprenoriat. Activitatea care,
conform legii, este supus licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea
licenei.
Legea cu privire la asociaiile obteti nr. 837 din 17.05.96 republicata n MO nr. 153-156 din
02.10.07 - reglementeaz relaiile sociale legate de realizarea dreptului de asociere al persoanelor i
stabilete principiile de constituire, nregistrare, desfurare i ncetare a activitii asociaiilor obteti.
Legea cu privire la fundaii nr. 581 din 30.07.99 MO nr. 118 din 28.10.99 care reglementeaz
modul de constituire a fundaiilor, de desfurare i ncetare a activitii acestora.
Legea cu privire la filantropie i sponsorizare nr. 1420-XV din 31.10.02 MO nr. 185 din
31.12.02 care stabilete bazele reglementrii juridice a activitilor filantropice i de sponsorizare,
inclusiv a crerii i funcionrii organizaiilor filantropice, garaniile statului privind activitile
filantropice i de sponsorizare i determin formele de susinere a acestora de ctre autoritile publice
centrale i locale.
Legea cu privire la ajutoarele umanitare acordate Rpublicii Moldova, Nr. 1491-XV din
28.11.2002 care prevede c ajutoare nominative gratuite sub form de bunuri, de asisten financiar
nerambursabil, donaii benevole, sub form de executare de lucrri, prestare de servicii din partea
donatorilor strini, acordate, din motive umanitare, beneficiarilor de ajutoare umanitare din Republica
2

Moldova n caz de neprotejare social, lips de mijloace materiale, stare financiar dificil, apariie a
unor situaii excepionale, n special ca urmare a conflictelor armate, calamitilor naturale, avariilor,
epidemiilor i epizootiilor, catastrofelor ecologice, tehnogene i a altor catastrofe, care pun n pericol
viaa i sntatea populaiei, sau n caz de boal grav a unor persoane fizice concrete.
Codul Fiscal i legile de punere n aplicare a titlurilor acestuia - Codul fiscal regementeaz
relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat,
stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.
ONC beneficiaz de scutirea impozitului pe venit n conformitate cu prevederile art.52.
Codul Muncii al Republicii Moldova - reglementeaz modalitatea de calcul a sumelor spre plat
angajailor entitilor, ce i desfoar activitatea pe teritoriul Republicii Moldova, modul de acordare i
calculare a concediilor anuale, etc..
Legea contabilitii a Republicii Moldova - stabilete cadrul juridic, a mecanismul de
reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova, aplicndu-se inclusiv asupra
organizaiilor necomerciale.
De asemenea, la elaborarea prezentei teze autorul s-a condus de prevederile unor legi i acte
normative cu caracter specific, care sunt caracterizate n continuare, n limita tangenei acestora cu tema
tezei.
SNC 1 Politica de contabilitate - reflecta totalitatea conceptelor de baz, caracteristicilor
calitative, regulilor, metodelor i procedeelor.
SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare - stabilete modul de ntocmire i prezentare a
rapoartelor financiare. Aa cum nu exist un standard de contabilitate care ar conine prevederi aferente
ntocmirii rapoartelor financiare pentru organizaiile necomerciale, acestea ntocmesc i prezint
rapoartele financiare conform SNC 5.
Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din
24.12.2010 - snt elaborate pornind de la necesitatea reglementarii specificului contabilitii n
organizaiile necomerciale, obiectivul l constituie descrierea particularitilor contabilitii i raportrii
financiare n organizaiile necomerciale. Indicaii metodice se extind asupra tuturor organizaiilor
necomerciale, nregistrate n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, precum i asupra filialelor,
reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora, cu sediul att pe teritoriul rii ct i peste
hotarele ei.
Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor
din Republica Moldova - prevede modul de determinare i de recuperare a cheltuielilor de deplasare. n
cazul detarii personalului cheltuielile de deplasare se recupereaz n conformitate cu cerinele acestui
act normativ.
Regulamentul privind inventarierea este elaborat n baza Legii contabilitii, pentru ca
persoanele fizice i juridice s efectueze periodic inventarierea patrimoniului pentru confirmarea
veridicitii i autenticitii datelor contabilitii i rapoartelor financiare. n regulament sunt prezentate
detaliat modul de efectuare a inventarierii patrimoniului, de determinare i reflectare a rezultatelor
inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii. Prevederile acestui regulament se
rsfrng i asupra organizaiilor necomerciale.
Planuri de conturi contabile a activitii contabile stabilete nomenclatorul sistematizat al
conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora i este utilizat inclusiv de
organizaiile necomerciale, innd cont de specificul conturilor incluse n Anexa 1 a Indicaiilor metodice
privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale.
Cadrul legal permite o inregistrare rapida a ONC dar ramine n continuare destul de confuz la
conpartimentul reglementarea activitatii i taxare a ONC-urilor. Raportarea financiara existenta nu
corespunde specificului sectorului.
Standartele nationale de contabilitate privind ONC-uri elaborate prin efort comun pentru reforme
economice, sunt n faza de discutie la Ministerul Finanelor.

3. Clasificarea ONC
Organizaiile necomerciale pot fi create prin diferite forme organizatorico-juridice. Alegerea
concret depinde de scopurile pentru realizarea crora se formeaz organizaia necomercial, relaiile cu
3

fondatorii (asociaii), sursele posibile de finanare a activitii etc. n schema ce urmeaz sunt prezentate
i structurizate organizaiilor necomerciale, conform prevederilor legale din Republica Moldova.
Conform prevederilor Codului civil al Republicii Moldova (Legea nr.1107-XV din 6 iunie 2002
din 6 iunie 2002), organizaia necomercial este persoana juridic al crei scop este altul dect obinerea
de venit. Formele organizatorico-juridice a organizatiilor necomerciale n RM conform conformitate cu
Codul civil:
a) asociaia;
b) fundaia;
c) instituia.

Instituia privat

Instituia public

Instituia
Uniuni persoane
juridice

Asociaii de economii

Patronatele

Fundaia

Sindicatele

Partide social-politice

Asociaia
Asociaia religioas

Asociaia obteasc

Organizaii necomerciale

Schema nr. 1. Formele organizatorico-juridice ale organizaiilor necomerciale

Asociatia-este o organizatie necomerciala, constituita benevol de persoane fizice i juridice
asociate, n modul prevazut de lege, prin comunitate de interese care nu contravin ordinii publice i
bunelor moravuri, pentru satisfacerea unor necesitati nemateriale. n asociatie membrii nu-si pastreaza
drepturile asupra patrimoniului transmis asociatiei n proprietate, de asemenea i cotizatia de membru.
Particularitatile constituirii ale activitatii, statutul juridic al diferitor tipuri de asociati se stabilesc de lege.
Asociaiile obteti se constituie i i desfoar activitatea n scopul:
realizrii i aprrii drepturilor civile, economice, sociale, culturale, a altor drepturi i liberti
legitime;
dezvoltrii activismului social i spiritului de iniiativ al persoanelor, satisfacerii intereselor lor
profesionale i de amatori n domeniul creaiei tiinifice, tehnice, artistice;
ocrotirii sntii populaiei antrenrii acesteia n activitatea filantropic, n practicarea sportului
de mas i a culturii fizice;
desfurrii activitii de culturalizare a populaiei; ocrotirii naturii, monumentelor de istorie i
cultur; educaiei patriotice i umanistice;
extinderii contactelor internaionale;
consolidrii pcii i prieteniei ntre popoare;
desfurrii altor activiti neinterzise de legislaie.
Asociaiile obteti au dreptul s creeze pe baza liberului consimmnt, n temeiul contractului de
constituire, uniuni de asociaii obteti, nfiinnd astfel o nou persoan juridic.
Asociatile obstesti se impart in:

Asociatiile ce urmaresc beneficiul public - sunt asociatiile, al caror obiect de activitate este, n
exclusivitate, apararea drepturilor omului, invatamintul, dobindirea i propagarea cunostintelor,
ocrotirea sanatatii, asistenta socilala, cultura, arta, sport, lichidarea efectelor, calamitatilor
naturale, protectia mediului inconjurator.
Asociatiile ce urmaresc beneficiul mutual- se constituie n vederea satisfacerii intereselor
particulare i corporative ale membrilor acestor asociatii.
Asociatiile obstesti se constituie i isi desfasoara activitatea pe principiile liberului consimtamint,
autonomiei, autogestiunii, egalitatii n drepturi a tuturor membrilor. Activitatea asociatiei obstesti
trebuie sa aiba un caracter transparent, informatia cu privire la documentele de constituire i cele
programatice fiind accesibile tuturor.
Asociatiile obstesti sunt libere sa-si stabileasca strucutra interna, scopurile, formele i metodele de
activitate se interzice supunerea neconditionata a membrelor n raport cu conducatorul.
La constituirea i activitatea asociatiei obstesti pot fi mentionate urmatoarele restrictii:
- nu se admite constituirea i desfasurarea activitatii obstesti care isi propun drept scop sau isi aleg
drept mod de actiune schimbarea prin violenta a regimului constitutional (bazat pe constitutie),
subminarea integritatii teritoriale a RM, propaganda razboiului, violentei i a cruzimii,
dezvoltarea urii sociale, rasiale, nationale, religioase i alte fapte care contravin cu legislatia.
- se interzice constituirea asociatiilor obstesti paramilitare (caracter militar), i a formatiunilor
armate.
- functionarii care se ocupa nemijlocit de organele obstesti.
- se constituie de cel puin 3 persoane
Pe teritoriul RM se constituie i isi desfasoara activitatea urmatoarele categorii de asociatii obstesti:
1. republicane
2. locale
3. internationale
Asociatile obstesti se impart in:
Asociaia religioas este organizaia necomercial constituit benevol de cel puin trei persoane
fizice pentru satisfacere necesitilor spirituale (confesionale).
Partidele i alte organizaii politice sunt asociaiile benevole ale cetenilor cu drept de vot,
constituite pe baza comunitii de opinii, idealuri i scopuri, care contribuie la definirea, exprimarea
voinei politice a unei pri a populaiei prin cuprinderea, meninerea i influena puterii de stat.
Sindicatele sunt organizaiile necomerciale constituite de persoane fizice n vederea realizrii
unui scop ce corespunde intereselor profesionale, de munc, social-economice, att colective, ct i
individuale ale membrilor lor.
Patronatele sunt organizaiilor necomerciale constituite de patroni, n scopul proteciei i
reprezentrii drepturilor i interesului acestora.
Asociaia de economii i mprumut este organizaia necomercial constituit de persoane fizice,
care acumuleaz depuneri ale membrilor si i le acord mprumuturi cu destinaii speciale.
Uniune de persoane juridice este organizaia necomercial de cel puin 2 persoane juridice n
scopul coordonrii activitii, reprezentrii i proteciei intereselor comune ale asociailor.
Fundaia este organizaia necomercial, fr membri, nfiinat n baza actului de constituire de
ctre una sau mai multe persoane fizice i/sau juridice, dotat cu un patrimoniu distinct separat de
patrimoniul fondatorilor, care este destinat atingerii scopurilor necomerciale, prevzute de statut.
Fundaia poate fi constituit i prin testament; din iniiativa unei singure persoane sau a mai
multor persoane fizice i/sau juridice. Fondatori ai fundaiei nu pot fi autoritile publice centrale i
locale i instituiile bugetare.
Patrimoniul iniial al fundaiei l constituie mijloacele materiale i/sau financiare transmise
acesteia de ctre fondator. Patrimoniul transmis fundaiei de ctre fondator constituie proprietatea
fundaiei. Patrimoniul fundaiei trebuie s asigure atingerea scopurilor fixate n statut. Patrimoniul
iniial al fundaiei va fi de cel puin 200 de salarii minime i n procesul activitii fundaiei nu poate fi
micorat.
Instituia este organizaia necomercial constituit de fondatori pentru desfurarea funciilor
de administrare, sociale, culturale, de nvmnt i altor funcii cu caracter necomercial i care este
5

finanat parial sau integral de ctre acesta. Patrimoniul se consider transmis de fondator instituiei cu
drept de proprietate dac actul de constituire nu prevede altfel. Pot avea calitate de fondator persoanele
fizice i cele juridice, inclusiv persoanele juridice de drept public.
Fondatorul rspunde pentru
obligaiile instituiei n msura n care patrimoniul acesteia nu este suficient pentru stingerea lor.
Instituia public se constituie n baza actului organului administraiei publice centrale sau
locale i este finanat integral sau parial din bugetul respectiv.
Instituia privat se constituie n baza hotrrii persoanei fizice i/sau juridice, care transmit
patrimoniul necesar atingerii scopului preconizat.
O alt clasificare din punct de vedere a impozitrii este prevzut de art. 52 alin. (1) din Codul
fiscal, aferente organizaiilor necomerciale scutite de impozitul pe venit, la care pot fi atribuite:
Articolul
dinTipul organizaiei i sfera activitii
Codul fiscal
52 alin. (1) lit. a) Instituiile din sfera: ocrotirii sntii nvmntului tiinei culturii
52 alin. (1) lit. b) Societile
orbilor surzilor invalizilor veteranilor alte asociaii obteti
52 alin. (1) lit. b) Fundaiile
52 alin. (1)lit. b) Organizaiile filantropice care se ocupa n mod exclusiv de:
acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor, oamenilor bolnavi,
persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai fr ngrijire printeasc, familiilor
cu muli copii, omerilor, persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor,
calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor
activitatea ce tine de aprarea drepturilor omului, nvmnt, dobndirea i
propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea ajutorului social populaiei,
cultur, art, sport de amatori, lichidarea consecinelor calamitilor naturale,
protecia mediului, alte domenii cu caracter social-util, n conformitate cu legislaia
cu privire la asociaiile obteti i cu privire la fundaii
52 alin. (1) lit. c) Organizaiile:
sindicale religioase asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor
asociaiile patronilor, ntreprinztorilor i fermierilor alte societi organizate n
scopul crerii unor condiii favorabile pentru realizarea i aprarea intereselor de
producie, tehnico-tiinifice, sociale i altor interese comune ale agenilor economici
52 alin. (1) lit. d) Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale
52 alin. (1) lit. e) Partidele i alte organizaii social-politice

4. Sistemul contabil n ONC

Organizaiile necomerciale particip la circuitul economico-financiar, antreneaz n activitile
proprii importante mijloace materiale i bneti. Reflectarea acestor mijloace n contabilitate,
evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile necomerciale le au cu persoane tere impun
organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor existente. Acest lucru nu
mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie
necomercial. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic
patrimoniul existent i s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice
existente att n organizaiile necomerciale, ct i n/din exterior.
Organizaia necomercial ine contabilitatea i ntocmete rapoarte financiare n conformitate cu
principiile fundamentale i regulile stabilite n Legea contabilitii, standardele de contabilitate, planul de
conturi contabile i alte acte normative, precum i n conformitate cu Indicaiile metodice privind
particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din 24.12.2010.

Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar o poart conducerea (organul

executiv) al organizaiei necomerciale.
Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de
angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate.
Contabilitate de angajamente baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt
recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau
compensrii n alt form.
Contabilitate de cas baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute
pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.
Organizaia necomercial este obligat s perfecteze documente primare, inclusiv i cele cu regim
special, s aplice conturi contabile, s ntocmeasc registre contabile i rapoarte financiare n
conformitate cu prevederile Legii contabilitii i a altor acte normative.
Organizaia necomercial are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i
pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii
activitii, precum i n situaiile prevzute de Regulamentul privind inventarierea, aprobat de Ministerul
Finanelor i Ministerul Justiiei.
Organizaia necomercial, n baza planului de conturi contabile, aprobat de Ministerul Finanelor,
poate s elaboreze planul de conturi propriu de lucru, innd cont de prevederile Indicaii metodice.
Planul de conturi propriu trebuie sa cuprind conturile sintetice, subconturile i conturile analitice
necesare pentru evidena elementelor contabile ale organizaiei necomerciale. Nomenclatorul
subconturilor i conturilor analitice necesare pentru evidena elementelor contabile specifice
organizaiilor necomerciale este prezentat n anexa 1 a Indicaiilor metodice.
Specificul tinerii contabilitatii n ONC rezulta din urmatoarele particularitati
1. Lipsa cotei fondatorului, actiunilor proprietarilor
2. Orice depasire a veniturilor asupra cheltuielilor se utilizeaza pentru majorarea potentialului
serviciilor organizatiei, orientindu-se spre scopurile statutare i nu spre repartizarea intre membrii
sau/si conducatorii ONC-ului
3. Finantarea activitatilor are loc, de obicei din contul contributiilor i incasarilor cu destinatie
speciala
4. Serviciile se presteaza i se repartizeaza conform necesitatii i nu n baza cererii de piata
5. Rapoartele financiare ale ONC-urilor trebuie sa accentuieze cantitatea serviciilor prestate i nu
rezultatul financiar
6. Utilizatorii informatiei financiare a ONC-urilor difera de utilizatorii informatiei financiare n
organizatii comerciale.
Astfel avem asa utilizatori:
- organele care au inregistrat ONC-ul i care controleaza activitatea ei socila-utila
- fondatorii ONC-ului
- beneficiarii serviciilor organizatiei (ONC-ului)
- creditorii ONC-ului
n acest context, n evidena contabil a organizaiile necomerciale apar un ir de particulariti care
n principal se refer la:
- mijloacele cu destinaie special;
- mijloacele nepredestinate;
- contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale;
- veniturile i cheltuielile aferente activitii economice;
- imobilizrile necorporale i corporale, stocurile i alte active curente;
- fondurile organizaiei necomerciale;
- coninutul informaiei rapoartelor financiare.
Organizaia necomercial aplic unul din sistemele contabile de inere a contabilitii i de
prezentare a rapoartelor financiare n conformitate cu criteriile stabilite n Legea contabilitii.
n legtur cu aceasta, evaluarea i evidena patrimoniului ale ONC urmeaz sa fie organizate n
conformitate cu legea contabilitii, SNC i alte acte normative. Actualul sistem contabil folosete la
nivel de eviden contabil dou modaliti de reflectare:
7

- Contabilitatea n partid simpl care semnific reflectarea unilateral a operaiunii

economice conform metodei intrare ieire
- Contabilitatea n partid dubl este un sistem contabil care prevede reflectarea faptelor
economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i
rapoartelor financiare, care poate fi n partid dubl:
simplificat
complet
Alegerea unuia din aceste 2 sisteme poate fi n dependen de urmatoarele criterii: numrul personalului,
valuta de vnzri, total valuta bilanului.
Contabilitatea n partid simpl, ca prim form de reflectare a informaiilor existente, se bazeaz
aproape n exclusivitate pe redarea veniturilor realizate i a cheltuielilor efectuate. n conformitate cu
prevederile SNC 62 Contabilitatea n partid simpl. Organizaiile necomerciale pot ine
contabilitatea n partid simpl n cazurile n care:
- totalul veniturilor din vnzri - cel mult 3 milioane de lei;
- valoarea de bilan a activelor pe termen lung - cel mult 1 milion de lei;
- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 9 persoane; sau
Sistemul simplificat n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare condensate
(simplificate) poate fi utilizat de ONC, care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii
pentru perioada de gestiune precedent:
- totalul veniturilor din vnzri - cel mult 15 milioane de lei;
- totalul bilanului contabil - cel mult 6 milioane de lei;
- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 49 de persoane; sau
n acest caz este recomandabil de utilizat prevederile SNC 4 Particularitile contabilitii n
ntreprinderile micului business.
Sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete poate fi utilizat
la discreia ONC dei nu cad sub criteriile de mai sus. Indiferent de criteriile specificate mai sus, sistemul
complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete, este obligatoriu pentru
asociaiile de economii i mprumut. Pentru acest sistem, precum i pentru celelate se recomand
utilizarea SNC 20 Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat
i celorlalte SNC.
Sisteme de contabilitate utilizate de ONC
Nr.
ord.

Criteriile i indicatorii*

totalul veniturilor din

vnzri
totalul bilanului contabil

2
3

Nr.
ord.
1
2
3

numrul mediu scriptic al

personalului n perioada de
gestiune

Sistemul de contabilitate
partid simpl
simplificat n
complet n partid
partid dubl
dubl
cel mult 3 milioane cel mult 15
peste 15 milioane
de lei
milioane de lei
de lei
cel mult 1 milion
cel mult 6
peste 6 milioane de
de lei
milioane de lei
lei
cel mult 9 persoane cel mult 49 de
peste 49 de
persoane
persoane

Acte normative i componena rapoartelor elaborate

Tipul sistemului
Obligativitatea prezentrii
Actul normativ recomandat
contabil
rapoartelor financiare
partid simpl
fr prezentarea rapoartelor
SNC 62 Contabilitatea n partid
financiare
simpl
simplificat n
prezentarea rapoartelor
SNC 4 Particularitile contabilitii
partid dubl
financiare condensate
la ntreprinderile micului business
(simplificate)
complet n
prezentarea rapoartelor
Standardele Naionale de Contabilitate
partid dubl
financiare complete
8

5. Politica de contabilitate a ONC

Politica de contabilitate reprezint totalitatea de convenii, principii, reguli, metode i procedee,
adoptate de conducerea ONC pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Modul de elaborare i de dezvluire a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile
S.N.C. 1 Politica de contabilitate, Comentariilor privind aplicarea S.N.C. 1 Politica de contabilitate i
S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business.
Pentru inerea contabilitii organizaia necomercial este obligat s elaboreze i s aplice politica
de contabilitate proprie, care trebuie s conin:
- genurile de activitii statutare;
- structura surselor de finanare;
- modul de organizare a contabilitii;
- sistemul contabil utilizat;
- modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile;
- metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile, inclusiv, a celor
specifice organizaiilor necomerciale:
mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate;
contribuiilor fondatorilor i membrilor;
imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor curente, procurate
(create) din contul surselor obinute din activiti economice statutare;
imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente primite cu titlu gratuit
de la teri;
activelor primite n gestiune temporar;
activelor transferabile;
diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul mijloacelor cu
destinaie special;
mijloacelor nepredestinate;
dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special;
veniturilor i cheltuielilor;
fondurilor organizaiei necomerciale etc.;
- procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a:
surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor administrative, de ntreinere a organizaiei
necomerciale, de program i a altor cheltuieli;
surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale;
salariilor, impozitelor i taxelor calculate din diferite surse de finanare etc.;
- alte aspecte metodice i de organizare ale contabilitii.
La politica de contabilitate pot fi anexate:
formularele de documente primare i registre contabile elaborate de ctre organizaia
necomercial de sine stttor;
lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor primare i
registrelor contabile;
planul de conturi contabile de lucru;
obiectele i termenele de efectuare a inventarierii;
alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a faptelor economice (de
exemplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor din actele normative care reglementeaz
domeniul de activitate al organizaiei necomerciale privind utilizarea mijloacelor cu destinaie special,
normele de consum al carburanilor, normele de parcurs al anvelopelor etc.).
Politica de contabilitate se aprob pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispoziia)
conductorului organizaiei necomerciale emis n baza hotrrii organului de conducere al acesteia.
Organizaia necomercial nou-creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului
financiar pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii.
Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ONC. De
exemplu, proiectul Politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate, de o comisie special sau de
o firm de consulting (de audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat n prealabil de organul
9

mputernicit (Adunarea General a membrilor sau a Consiliului) ONC, iar apoi semnat i aprobat de
conductorul ONC.
Procedura elaborrii politicii de contabilitate viznd o problem (sector) concret a contabilitii
const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea
metodei alese, pornind de la particularitile activitii ONC i acceptarea acesteia n calitate de baz
pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate aleas de Organizaie necomercial trebuie s fie aplicat consecutiv: de la
o perioad de gestiune la alta. n cazurile prevzute de paragraful 12 din S.N.C. 1 Politica de
contabilitate, ONC poate s introduc modificri n Politica de contabilitate, adic s nu respecte n
decursul anului de gestiune principiul permanenei. De exemplu, modificrile n Politica de contabilitate
pot fi operate n cazurile:
1.
reorganizrii (contopirii, asocierii, separrii) Asociaii, care, n conformitate cu legislaia n
vigoare, poate fi efectuat n baza deciziei organului mputernicit al Asociaii, organelor de stat
mputernicite sau instanei judiciare. n aceste cazuri modificrile n Politica de contabilitate se introduc
la data nregistrrii de stat a persoanelor juridice nou-create;
2.
introducerii modificrilor n legislaia n vigoare (interzicerea sau limitarea unei sau altei
activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse; modificarea condiiilor
activitii economice externe - nsprirea substanial sau liberalizarea regimului fiscal, creterea
nivelului inflaiei; modificarea unor prevederi i altor acte normative) - la data intrrii n vigoare a
modificrilor i completrilor operate n actele legislative i normative;
3.
elaborrii noilor metode de inere a contabilitii (introducerea n S.N.C. a metodelor
suplimentare de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe, metodelor de constatare a
veniturilor i cheltuielilor etc.) - ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor, cu excepia unor situaii
excepionale. Precizarea politicii de contabilitate de la nceputul noului an de gestiune asigur
consecutivitatea exerciiului contabil n decursul anului de gestiune i comparabilitatea indicatorilor
formai n contabilitate.
Toate modificrile operate n Politica de contabilitate, indiferent de cauzele apariiei lor, trebuie s
fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n
vigoare a acestora
Componena i coninutul informaiei referitoare la Politica de contabilitate privind unele probleme
concrete ale contabilitii, care urmeaz s fie dezvluit n rapoartele financiare, sunt determinate de
fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele S.N.C. respective.
Dezvluirea Politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i
nu exonereaz rspunderea preedintelui i efului serviciului contabil (contabilului) al ONC pentru
nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare
Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus
la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii contabile: membrii ONC, investitori,
creditori, personalul, organele financiare etc. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este
determinat de nsi ONC. Utilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de
contabilitate, fie extrasele din acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. ns n orice caz politica de contabilitate trebuie s fie
inclus ntr-un capitol distinct al Notei explicative la rapoartele financiare anuale.
Tema 2. Generalizri privind evidena contabil n ONC
2.1.

Generalizri privind evidena contabil n ONC

2.2.

Contabilitatea intrrii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special

2.3.

Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate

2.4.

Contabilitatea mijloacelor nepredestinate

2.1. Generalizri privind evidena contabil n ONC

Sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul existent
i s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice existente att n
organizaiile necomerciale, ct i n/din exteriorul lor.
10

Organizaiile necomerciale, virtuale uniti economice ce particip la circuitul economico-financiar,

angreneaz n activitile proprii importante mijloace materiale i bneti. Reflectarea acestor mijloace n
contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile necomerciale le au cu tere persoane
impun organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor existente. Acest lucru
nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie
necomercial. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic
patrimoniul existent i s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice
existente att n organizaiile necomerciale, ct i n/din exteriorul lor.
Obiectivul de baz al evidenei contabile n ONC const n evaluarea i evidena mijloacelor i a
fondurilor cu destinaie special primite i utilizate, inclusiv patrimoniul aflat n gestiunea organizaiei.
ONC-urile trebuie sa rezolve 3 probleme de baz n cadrul contabilitii:
-

S determine momentul de recunoatere a operaiunii

S evalueze operaiunea

S clasifice operaiunile i s ntocmeasc rapoarte financiare.

Particularitile contabilitii n ONC sunt determinate de specificul activitii acestora care const
n acumularea mijloacelor bneti, activelor materiale i nemateriale cu scopul de a le utiliza n vederea
realizrii unor activiti de utilitate public. Toate mijloacele monetare i nemonetare obinute de ONC
constituie fonduri i finanri cu destinaie special. Potrivit practicii internaionale, aceste finanri pot fi
limitate i nelimitate, n funcie de termene i direcia de utilizare a lor, de restriciile stabilite de
persoanele fizice i juridice.
Organizaiile necomerciale pentru evidena contabil i ntocmirea rapoartelor financiare folosesc
aceleai formulare ale documentelor primare, generalizatoare i rapoarte financiare ca i ntreprinderile
comerciale, bazndu-se pe aceleai principii i reguli de eviden.
Modul de contabilizare a activelor este reglementat de asemenea, de planul de conturi contabile i
indicaiile metodice pentru ONC.
Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale aporturi iniiale ale
fondatorilor, cotizaii de intrare i de membru, donaii i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor
organizaiei.
Fonduri ale organizaiei necomerciale totalitatea surselor proprii de finanare ale organizaiei
necomerciale aferente imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlul gratuit sau
primite/procurate din contul mijloacelor cu destinaie special, mijloacelor nepredestinate, resurselor
obinute din activiti statutare, inclusiv economice.
Mijloace cu destinaie special active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre
organizaia necomercial sub form de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau
tehnic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i ncasri, sau mijloace i fonduri proprii
a cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea anumitor active
sau finanarea unor programe/proiecte concrete etc.).
Mijloace nepredestinate active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre
organizaia necomercial, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale.
Pentru reflectarea ncasrii i utilizrii contribuiilor i mijloacelor cu destinaie special, cum ar fi
granturile, donaiile, sponsorizrile, taxele de aderare i contribuiile membrilor, organizaiile
necomerciale utilizeaz contul de pasiv 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru
finanrile pe termen lung (cu perioada de finanare mai mare de un an) sau n contul 539 Alte datorii pe
termen scurt pentru finanrile pe termen scurt (cu perioada de finanare de pn la un an).
n cazul primirii unor finanri cu perioada de utilizare:
7.
mai mic de un an de zile evidena acestora se ine cu ajutorul contului 539 Alte datorii
pe termen scurt,
8.
mai mare de un an contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special. Conturile
539 i 423 snt conturi de pasiv, soldul iniial i final caracterizeaz mrimea finanrilor neutilizate att
la nceputul, ct i la sfritul lunii. Rulajul creditor detaliaz suma ncasrilor primite sau majorarea
11

valorii celor existente n timpul lunii, iar rulajul debitor arat decontarea finanrilor n componena
veniturilor organizaiei pe msura cheltuirii lor.
Contabilitatea finanrilor cu destinaie special poate fi artat prin schema de mai jos:
Debit

539 sau 423

Credit
SI existena finanrilor cu destinaie
n contrapartid cu conturile de venituri
special la nceputul lunii
(612, 621 i 622) pe msur ce se
constat cheltuirea mijloacelor din
n contrapartid cu conturile de
finanri (n creditul conturilor din clasa
provenien
a finanrii (241, 242, 243,
6 se nregistreaz suma din rulajul
211,212,213, 111, 123 etc.)
debitor al conturilor din clasa 7) ori cu
contul 515.
RD suma total a finanrilor utilizate i
RC suma total a finanrilor ncasate
consumate pe durata unei luni de
pe durata unei luni de activitate
activitate
SF existena finanrilor cu destinaie
special la sfritul lunii
(SF = SI + RD RC)

1)
2)
3)
4)
5)
6)

La aceste conturi pot fi deschise urmtoarele subconturi:

423.1 / 539.1 - Finanri cu destinaie special din buget
423.2 / 539.2 - Granturi
423.3 / 539.3 - Asisten financiar i tehnic
423.4 / 539.4 - Donaii
423.5 / 539.5 - Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei
423.6 / 539.6 - Alte finanri i ncasri cu destinaie special
2.2. Contabilitatea intrrii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special

Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de

angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate a ONC.
Contabilitatea trebuie s asigure delimitarea i nregistrarea separat a mijloacelor cu destinaie
special intrate i utilizate.
Intrarea mijloacelor cu destinaie special
Mijloacele cu destinaie special pot fi primite sub form de imobilizri necorporale i corporale,
stocuri, titluri de valoare, servicii, sau sub form de mijloace bneti destinate procurrii (crerii) acestor
active, precum i acoperirii consumurilor i/sau cheltuielilor curente.
La aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special se recunosc n cazul
existenei unei certitudini ntemeiate c:
a) mijloacele vor fi primite de ctre organizaia necomercial,
b) condiiile aferente utilizrii acestor mijloace vor fi ndeplinite,
c) valoarea mijloacelor poate fi determinat n mod credibil.
Conform contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se
nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special pe termen lung sau scurt. Intrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca
majorare a activelor respective i diminuare a creanelor.
Exemplul 1
Conform politicii de contabilitate, organizaia necomercial X aplic pentru evidena
mijloacelor cu destinaie special contabilitatea de angajamente. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu
destinaie special se efectueaz la survenirea termenului de transfer a tranelor conform graficului
aprobat de ctre donator. Organizaia necomercial a ncheiat cu donatorul un contract de grant n
12

noiembrie 2009 pentru realizarea unui proiect cu termenul de 12 luni, ncepnd cu 1 decembrie 2009.
Conform graficului, prima tran a mijloacelor de grant n mrime de 50000 lei urma s fie transferat
organizaiei la 10 decembrie 2009. Mijloacele de grant au fost ncasate la contul curent al organizaiei n
ianuarie 2010.
n baza datelor din exemplul tranzaciile aferente mijloacelor cu destinaie special se vor
contabiliza n modul urmtor:
decembrie 2009
recunoaterea mijloacelor de grant Dt 229 Ct 539 n sum de 50000 lei.
ianuarie 2010
primirea primei trane a grantului Dt 242 Ct 229 n sum de 50000 lei.
n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie special n form monetar se
recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul primirii lor i se
nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective (de exemplu, mijloace bneti, stocuri,
imobilizri necorporale i corporale etc.) i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen
lung sau scurt.
Exemplul 2
n iulie 2010, organizaia necomercial X a ncheiat cu donatorul un contract de grant pe un
termen de 8 luni. Bugetul proiectului constituie 120000 lei, din care, n august 2010 a fost primit prima
tran n sum de 40000 lei. Conform politicii de contabilitate, organizaia aplic contabilitatea de cas
pentru evidena mijloacelor cu destinaie special.
n baza datelor din exemplu n august 2010 se va nregistra ncasarea mijloacelor bneti n sum de
40000 lei aferente grantului i finanarea concomitent prin nregistrarea contabil - Dt 242 Ct 539.
Utilizarea mijloacelor cu destinaie special
Mijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru:
a) acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente;
b) achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente;
c) procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale.
n cazul aplicrii contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru
acoperirea cheltuielilor curente se nregistreaz:
a) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a datoriilor; i
b) ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente.
La aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru
achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente, precum i n cazul acordrii avansurilor se
nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a:
veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate;
veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate i avansurilor acordate.
n conformitate cu politica de contabilitate organizaia necomercial poate nregistra finanrile i
ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri anticipate n sum
total. n acest caz pe msura utilizrii stocurilor i decontrii avansurilor acordate, veniturile anticipate
se vor deconta la veniturile curente.
Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de
imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se
nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de
imobilizri.
Exemplu. n iunie 2010, organizaia necomercial X a ncasat n conturile bancare conform
graficului stabilit mijloace de grant n sum de 60000 lei, pentru realizarea unui proiect tematic pe un
13

termen de 8 luni. n aceeai lun, din contul mijloacelor grantului au fost procurate i achitate rechizite
de birou n valoare de 8000 lei, din care, efectiv au fost consumate rechizite n sum de 5000 lei.
Rechizitele de birou ramase n stoc, n valoare de 3000 lei au fost consumate n luna august.
De asemenea, n luna iulie a fost procurat tehnic de calcul (computer i copiator) n valoare de
12000 lei, achitarea avnd loc la momentul procurrii prin transfer.
Conform politicii de contabilitate, organizaia aplic pentru evidena mijloacelor cu destinaie
special contabilitatea de angajamente.
n baza datelor din exemplu, tranzaciile aferente primirii i utilizrii mijloacelor din contul
grantului se vor nregistra n modul urmtor:
iunie 2010
ncasarea mijloacelor din contul grantului n sum de 60000 lei - Dt 242 Ct 539;
procurarea rechizitelor de birou n valoare de 8000 lei Dt 211, 213 Ct 521;
achitarea datoriilor n sum de 8000 lei Dt 521 Ct 242;
utilizarea rechizitelor de birou n valoare de 5000 lei Ct 713 Ct 211, 213;
decontarea finanrilor cu destinaie special aferente:
- rechizitelor de birou consumate n sum de 5000 lei Dt 539 Ct 612;
- rechizitelor de birou rmase n stoc n sum de 3000 lei (8000-5000) Dt 539 Ct 515 Venituri
anticipate curente, subcont Venituri anticipate aferente stocurilor neutilizate i avansurilor acordate.
iulie 2010
procurarea tehnicii de calcul n valoare de 12000 lei Dt 121 Ct 521;
achitarea datoriilor comerciale pentru tehnica de calcul n sum de 12000 lei Dt 521 Ct 242;
decontarea mijloacelor cu destinaie special pe termen scurt utilizate pentru procurarea tehnicii
de calcul n sum de 12000 lei Dt 539 Ct 3421
august 2010
utilizarea rechizitelor de birou rmase n sum de 3000 lei Dt 713 Ct 211, 213;
decontarea veniturilor anticipate curente aferente rechizitelor de birou consumate n sum de 3000
lei Dt 515 Ct 612.
La aplicarea contabilitii de cas, utilizarea mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe
msura achitrii datoriilor aferente cheltuielilor suportate, activelor i serviciilor procurate.
Cheltuielile i veniturile curente rezultate din utilizarea finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special se recunosc i se nregistreaz n contabilitate concomitent (n aceeai perioad) i n aceeai
mrime.
Fundaiile i alte organizaii necomerciale care acumuleaz i distribuie mijloace cu destinaie
special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod:
a) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor active beneficiarilor ca majorare a
creanelor i diminuare a mijloacelor bneti i/sau a altor active Dt 221 sau 229 Ct 241,242,211;
b) decontarea mijloacelor cu destinaie special transferate/transmise beneficiarilor - Dt 423 sau
539 Ct 521;
c) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate
i confirmate prin rapoartele beneficiarilor Dt 521 Ct 221 sau 229.
2.3. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate
Mijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a mijloacelor
ncasate, din motivul sistrii proiectelor (programelor) sau dup finalizarea acestora, cnd suma
mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate.
Cu acordul finanatorului mijloacele neutilizate pot fi:
14

 rambursate
redirecionate la cofinanarea altor proiecte (programe) sau
decontate la venituri curente.
Rambursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz n evidena contabil:
Dt 423 sau 539 (n dependen de tipul finanrii)
Ct 241, 242, 243
Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca coresponden intern ntre subconturile conturilor
sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special.
Dt 423 Ct 423 sau Dt 539 Ct 539
Decontarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se nregistreaz:
Dt 423 sau 539 (n dependen de tipul finanrii)
Ct 612
Exemplu Organizaia necomercial X a obinut un grant n mrime de 150000 lei. Grantul a
fost destinat unui proiect privind susinerea persoanelor social vulnerabile pe un termen de 6 luni.
Pentru realizarea proiectului s-au cheltuit efectiv 142000 lei. Organizaia necomercial a primit n scris
acceptul finanatorului pentru a folosi mijloacele bneti rmase n sum de 8000 lei n scopuri
statutare, din care conform deciziei consiliului organizaiei 6000 lei s-au utilizat pentru cofinanarea
altui proiect.
Conform datelor din exemplu, mijloacele cu destinaie special se vor contabiliza n modul
urmtor:
primirea grantului Dt 242 Ct 539.2 la suma de 150000 lei;
cheltuileli pentru realizarea proiectului Dt 713, 714 Ct 521,531,533... la suma de 142000 lei;
mijloacele redicionate pentru alt proiect Dt 539.2 Ct 539.2 sau 423.2 la suma de 6000 lei;
mijlaocele neutilizate i neredicionate Dt 539.2 Ct 612 la suma de 2000 lei;
2.4. Contabilitatea mijloacelor nepredestinate
Mijloace nepredestinate reprezint activele i serviciile primite, sau care urmeaz s fie primite de
ctre organizaia necomercial, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni
speciale.
Mijloacele nepredestinate se contabilizeaz n funcie de forma n care acestea au fost primite:
a) mijloacele nepredestinate primite sub form de imobilizri se nregistreaz n felul urmtor:
Dt 111, 112, 121, 122, 123 n dependen de activele pe termen lung primite
Ct 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri
b) mijloacelor nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente
se nregistreaz n felul urmtor:
ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente.
Dt 211,212,213, 241, 242, 243 n dependen de activele curente primite
Ct 612 Alte venituri operaionale
n practic apar situaii, cnd iniial mijloacele primite fr destinaie ulterior au fost utilizate pentru
procurarea imobilizrilor necorporale i corporale (active nemateriale, terenuri, mijloace fixe).
Respectiv, la momentul primirii mijloacelor, acestea sunt reflectate la veniturile perioadei de
raportare. Dac aceste mijloace au fost utilizate la procurarea, construcia sau modernizarea activelor pe
15

termen lung, atunci apare necesitatea de a reflecta fondul de imobilizri. n acest scop se va ntocmi
nregistrarea contabil Dt 713, 714 Ct 3421 Fondul de imobilizri
Exemplu. n martie 2010, organizaia necomercial X a primit o donaie necondiionat de la o
persoan fizic sub form de mijloace bneti numerar n casierie - n sum de 15000 lei din care
ulterior n luna mai a fost procurat un calculator n valoare de 10000 lei pentru a fi utilizat n
contabilitate.
n baza datelor din exemplu se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile:
primirea mijloacelor bneti Dt 241 Ct 612 n sum de 15000 lei;
procurarea calculatorului Dt 121 sau 123 Ct 521 n sum de 10000 lei;
achitarea datoriilor pentru calculatorul procurat Dt 521 Ct 242 n sum de 10000 lei;
majorarea fondului de imobilizri Dt 713 Ct 3421 n sum de 10000 lei.
Tema 3: Particularitile contabilitii activelor n ONC.
3.1.

Documentarea intrrilor de active n ONC

3.2.

Reflectarea tranzaciilor aferente activelor n conturi contabile n ONC

3.3.

Contabilitatea activelor nemateriale n ONC

3.4.

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung n ONC

3.5.

Contabilitatea stocurilor n ONC

3.6.

Contabilitatea creanelor n ONC

3.7.

Contabilitatea mijloacelor bneti n ONC

3.1.

Documentarea intrrilor activelor n ONC

Modalitatea de documentare a activelor n ONC prezint anumite particulariti i depinde de

sursele de intrare a acestora.
Evaluarea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n funcie de forma (monetar
sau nemonetar) n care acestea au fost primite. Mijloacele primite sub form monetar se evalueaz la
valoarea lor nominal, iar cele sub form nemonetar la valoarea de intrare, care se determin n
conformitate cu standardele de contabilitate, cu excepia regulilor stabilite n Indicaiile metodice privind
particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale.
Ca surse de intrare a activelor pot fi:
-

procurarea

plusuri de inventar

ncasri cu destinaie special (cotizaii de aderare, cotizaii de membru, contribuii

materiale/nemateriale ale membrelor, fondatorilor i alte persoane, donaii filantropice, sponsorizri)

ajutoare i mprumuturi nerambursabile din surse externe,

subvenii de stat,

ncasri din organizarea leciilor, expoziiilor,

sporuri sub forma de diferena de curs valutar favorabile

dobnzile calculate.
Finanrile pot fi clasificate i dup alte criterii, fapt care influeneaz documentarea i contabilitatea

lor.
1. In cazul intrrii activelor n urma procurrii acestora, intrrile de active se vor documenta prin:
-

contract de vnzare - cumparare

16

ordine de plat i extrase bancare din conturile curente i valutare ce confirm achitarea

factura fiscala / factura procurare de la persoane juridice

act de achiziie a mrfurilor - procurare de la persoane fizice.

2. n cazul crerii activelor cu forte proprii, punerea n funciune a acestora se va documenta prin:

contracte de antrepriz

devize de cheltuieli

procese verbale de casare a valorilor materiale utilizate

documente primare pentru calcularea salariului fie de pontaj, comanda de lucru, bonul de lucru,
ordine de calculare a primelor, calcule contabile pentru concedii etc.

proces verbal de primire-predare a lucrrilor executate

facturi fiscale sau factura pentru anumite luncrri de antrepriz etc.

3. In cazul donaiilor i sponsorizrilor de la persoane juridice sunt obligatorii urmtoarele
documente.

Scrisoare (cerere) de sponsorizare

Acord de donaie / sponsorizare

ordin de plata mijloace bneti prin transfer

dispoziie de ncasare mijloace bneti n numerar

facturi sau facturi fiscale primirea bunurilor nemateriale i materiale

confirmarea privind primirea / ncasarea donaiilor i sponsorizrilor

devizul (bugetul) privind utilizarea mijloacelor cu destinaie speciala

4. Documentarea ncasrilor sub forma de donaii i sponsorizri de la persoane fizice nu se
specifica prin prevederile legale de aceea se recomanda a utiliza n acest scop 3 forme de
documente care trebuie s conin informaia prevzuta de legea contabilitii i anume:
- act de ncasare a donaiilor de la persoana fizic anonim n care se stipuleaz suma donaiei,
destinaia acesteia i numele persoanelor care au ncasat donaia;
- act de ncasare de la persoana fizica concreta, n care, suplimentar se nscriu datele personale ale
donatorului;
- act de ncasare prin cutia de colete care este sigilata i se deschide de ctre o comisie special creata
prin decizia comuna a membrelor organizaiei.

Documentele ntocmite n cazul donaiilor i sponsorizrilor trebuie s conin informaie prin

care sa fie evideniat caracterul, scopul i destinaia finanrii. Lipsa acestei informaii poate cauza la
tratarea sponsorizrilor i donaiilor ca venit i va impune aplicarea impozitului pe venit asupra lor astfel
n ordinul de plata i n facturi trebuie indicata destinaia care ar fi bine sa coincid cu prevederile
statutare ale organizaiei necomerciale.
3.2.

Reflectarea tranzaciilor aferente activelor n conturi contabile n ONC

Reguli generale
Activele organizaiilor necomerciale cuprind imobilizrile, stocurile, titlurile de valoare, mijloacele
bneti i alte active aflate n proprietate i se contabilizeaz n modul prevzut de standardele de
contabilitate, innd cont de regulile prezentelor Indicaii.
n organizaiile necomerciale apar particulariti aferente contabilitii activelor primite cu titlul
gratuit sau procurate din contul diferitelor surse de finanare pentru transmitere altor beneficiari (persoane
social vulnerabile, aziluri de btrni, case de copii etc.). Aceste active pot fi nregistrate ca active n
conturi bilaniere doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere stabilite de standardele de
contabilitate. n alte cazuri bunurile respective se nregistreaz n contabilitatea extrabilanier.
17

Activele primite cu titlu gratuit, indiferent de destinaia lor, se evalueaz la valoarea de intrare, care
se determin n baza actelor de donaie, proceselor-verbale de primire predare i a altor documente, care
confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora.
Valoarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul transmiterii lor
ulterioare unor categorii de beneficiari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie independent conform
documentelor de nsoire sau n baza:
preului donatorului n cazul n care bunurile snt produse de ctre acesta;
valorii juste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare
n cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd valoarea acestora nu este
indicat n documentele de primire;
valorii n vam stabilite conform prevederilor legale n cazul primirii activului din strintate,
cnd valoarea nu este indicat n documentele donatorilor strini;
valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin cnd
valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire.
Costurile (cheltuielile) de achiziionare i de pregtire a activelor pentru realizarea misiunilor
speciale se includ n valoarea de intrare a acestora numai n cazul cnd acestea au fost acoperite din
aceeai surs de finanare. n caz contrar aceste costuri se nregistreaz ca cheltuieli curente.
Tranzaciile economice ce afecteaz patrimoniul organizaiei necomerciale pot fi reflectate n
contabilitate prin urmtoarele nregistrri specifice:
1. ncasarea cotizaiilor de membru, donaiilor filantropice, granturilor, sponsorizrilor i a altor
finanri cu destinaie special n form bneasc destinate utilizrii pentru un anumit proiect,
de exemplu 50 000 lei, inclusiv 30000 lei pe un termen mai mare de 1 an, 20000 lei pe
un termen mai mic de 1 an:
Dt 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin 50
000 lei;
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de
1 an 30 000 lei;
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 1 an 20 000
lei.
2. nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu
destinaie special n form de imobilizri:
Dt 111 Active nemateriale Ct 342 un program soft n valoare de 3 000 lei;
Dt 123 Mijloace fixe Ct 342 un copiator n valoare de 5 400 lei;
3. nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu
destinaie special imobilizri:
Dt 211 Materiale
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat;
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de
1 an;
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 1 an
4. Constatarea cheltuielilor suportate n luna curent pentru desfurarea activitilor conform
prevederilor cu destinaie special a finanrilor obinute:
D 713 Cheltuieli generale i administrative sau 714 Alte cheltuieli operaionale
C 211, 213, 214 pentru valorile materiale utilizate
C 227 Creane pe termen scurt ale personalului deplasarea preedintelui organizaiei din contul
avansului anterior eliberat din cas
C 532 Datorii fa de personal privind alte operaii cheltuieli gospodreti din contul managerului de
oficiu;
18

C 242 Conturi curente n valut naional comisioanele bancare pentru transferurile bancare,
schimbul valutar i ridicarea numerarului
C 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii salarii calculate
C 533 Datorii privind asigurrile contribuii privind asigurarea social i medical
C 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale facturile pentru servicii telecomunicaie,
Internet, energie electric, servicii comunale etc.
5. Trecerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mare de 1 an n componena
veniturilor la valoarea total a cheltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor
finanri:
D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
C 612 Alte venituri operaionale
6. Trecerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mic de 1 an n componena
veniturilor la valoarea total a cheltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor
finanri:
D 539 Alte datorii pe termen scurt
C 612 Alte venituri operaionale
7. Reflectarea diferenelor de curs favorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar
D 243 Conturi curente n valut strin
C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt
8. Reflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar:
D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt
C 243 Conturi curente n valut strin.
9. Reflectarea diferenelor de curs aferente operaiunilor curente (s-a primit un copiator n pre de 2 000
EURO la cursul de 14,6443, achitndu-se un avans de 500 EURO la cursul de 14,6800 suma
final fiind achitat la cursul de 14,4395):
D 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma de 325,05 lei ((14,6800
14,6443) 500 EURO + (14,6443 14,4395) 1 500 EURO);
C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 325,05 lei.
10. Reflectarea utilizrii finanrilor utilizate pentru procurarea imobilizrilor (active pe termen lung):
D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
C 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri 8 400 lei (3 000 + 5 400).
11. Reflectarea diferenelor de curs favorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar
D 243 Conturi curente n valut strin
C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
12. Reflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru existentul de mijloace bneti la contul valutar
D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
C 243 Conturi curente n valut strin
Constatri - modificrile patrimoniale n ONC se constat urmtoarele reguli:
1. Veniturile organizaiei necomerciale se constat la sfritul lunii, care rezult din mrimea
total a cheltuielilor suportate i se nregistreaz prin decontarea finanrilor cu destinaie special
neutilizate la veniturile perioadei.
2. Diferenele de curs valutar ce afecteaz mijloacele bneti disponibile la contul valutar,
precum i diferene valutare constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la venituri
19

sau la cheltuieli, ci la modificarea sumei n lei a finanrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul
lunii.
3.3.

Contabilitatea imobilizrilor necorporale i corporale

Activele nemateriale reprezint active, care nu mbrac form material, sunt controlate de ONC i
utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri
administrative.
Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor nemateriale sunt
reglementate de S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, Comentariile privind aplicarea
S.N.C. 13 i condiiile stabilite n Politica de contabilitate a ONC
n componena activelor nemateriale se includ:
cheltuielile de constituire; brevetele; emblemele comerciale; licenele; programele informatice;
alte active nemateriale (drepturile de autor, drepturile de utilizare a mijloacelor fixe etc.).
Activele nemateriale se constat ca active (se contabilizeaz) n cazul n care:

exist o certitudine ntemeiat c ONC va obine avantaj economic (profit) ca urmare a

utilizrii activelor;

valoarea activelor poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.

Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii (crerii) activelor
nemateriale probabile se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune sau, dup caz, ca cheltuieli
anticipate, care urmeaz a fi raportate n perioadele viitoare la consumurile i/sau cheltuielile curente ale
ONCi.
Pentru reflectarea n contabilitate a activelor nemateriale sunt destinate urmtoarele conturi sintetice:
111 Active nemateriale;
112 Active nemateriale n curs de execuie;
113 Amortizarea activelor nemateriale.
n funcie de sursa de provenien a activelor nemateriale, se ntocmete formula contabil:
Dt 111 Active nemateriale, subconturile respective - la valoarea de intrare a activelor nemateriale,
inclusiv TVA;
Ct 342 - la suma imobilizrilor necorporale primite din contul mijloacelor nepredestinate
cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans din suma avansului primit pentru procurarea activelor
nemateriale;
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la suma datoriilor fa de teri pentru
activele nemateriale procurate;
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans
- la suma cheltuielilor efectuate de titularul de avans pe cont propriu pentru procurarea activelor
nemateriale;
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt - la suma datoriilor fa de la persoanele fizice pentru activele
nemateriale primite.
Astfel, intrarea AN ca mijloace cu destinaie special se reflecta:
Dt 111, 112,
Ct 423 (in cazul finanrii pe termen lung)
Ct 539 (in cazul finanrii pe termen scurt)
Ct 521,539 (intrari de active procurate cu mijloace bneti primite anterior sub forma finanrilor cu
destinaie speciala)
Conform S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, amortizarea activelor nemateriale se
determin, pornind de la valoarea i durata de funcionare util a acestora. Durata concret de funcionare
util a activelor nemateriale se stabilete de ctre ONC de sine stttor n politica de contabilitate a
acesteia.
20

Calculul amortizrii i uzurii activelor amortizabile i uzurabile se efectueaz n baza acelorai metode
prevzute de SNC 13.
Calcularea lunar a amortizrii AN intrate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor
nepredestinate se reflect prin urmtoarea nregistrare:
Dt 342 Subvenii, subcontul Fondul de imobilizri
Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale
Calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor procurate din contul mijloacelor rezultate din activiti
economice statutare se nregistreaz ca majorare concomitent a consumurilor i/sau cheltuielilor curente
i a amortizrii/uzurii acumulate.
n procesul desfurrii activitii ONC activele nemateriale pot fi scoase din folosin din cauza
amortizrii totale, comercializrii, predrii cu titlu gratuit i sub form de aporturi la capitalul social
altor ageni economici etc.
Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora
(casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii,
altor operaiuni).
Casarea activelor nemateriale dup amortizarea lor complet se efectueaz n baza Procesului verbal
de casare a activelor nemateriale sau a Notei contabile. Casarea activelor nemateriale se efectueaz
prin urmtoarea formul contabil:
Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale, subconturile respective i
Ct 111 Active nemateriale, subconturile respective.
Exemplu. n baza procesului verbal de casare se deconteaz cheltuielile de constituire din cauza
amortizrii lor complete, valoarea crora constituie 600 lei i durata de utilizare - 2 ani.
Aceast operaiune va fi nregistrat prin urmtoarea formul contabil:
Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 1131 Amortizarea cheltuielilor de
constituire - 600 lei;
Ct 111 Active nemateriale, subcontul 1111 Cheltuieli de constituire - 600 lei.
Decontarea valorii de bilan a activelor nemateriale ieite se reflect prin formula contabil:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7211 Cheltuieli privind ieirea activelor
nemateriale;
Ct 111 Active nemateriale, subconturile respective.
Imobilizrile corporale cuprind urmtoarele grupe:

Active materiale n curs de execuie.

Terenuri.

Mijloace fixe.

Resurse naturale.

Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor materiale pe termen lung

sunt reglementate de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, Comentariile privind
aplicarea S.N.C. 16 i Politica de contabilitate a ONC.
Documentul de baz, ce confirm punerea n funciune a obiectului, este Procesul-verbal de
primire-predare a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr.MF-1), ntocmit n baza facturii de expediie,
facturii fiscale, contractului ncheiat ntre fondatori i ONC privind transmiterea bunurilor cu titlu de
proprietate, ct i a altor documente primare ce confirm primirea mijloacelor fixe
Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe categorii de mijloace fixe, iar n cadrul acestora - pe
obiecte de inventar prin intermediul Fiei de eviden a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-6).
Fia de eviden a mijloacelor fixe se utilizeaz pentru evidena tuturor tipurilor de mijloace fixe.
Fia de eviden se ndeplinete pentru fiecare mijloc fix i se pstreaz n contabilitate. Ea se ntocmete
ntr-un singur exemplar n baza Procesului-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe i a
documentaiei tehnice anexate, aferente mijlocului fix.
21

n cazul predrii cu titlu gratuit a mijlocului fix documentul de baz pentru a face nregistrrile
necesare n fia de eviden a mijloacelor fixe constituie Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor
fixe (formular tipizat nr. MF-1), iar n cazul casrii mijlocului fix documentul de baz pentru a face
nregistrrile necesare constituie Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (formular tipizat nr. MF-3).
n vederea controlului integritii Fielor de eviden a mijloacelor fixe acestea se nregistreaz n
Lista fielor mijlocului fix (formular tipizat nr. MF-7).
Mijloacele fixe sunt activele utilizate de ntreprindere pe o perioad ce depete un an de
gestiune n activitatea ntreprinderii. La procurarea mijloacelor fixe organizaia necomercial n baza
documentelor justificative trece la intrri obiectul i achit mijloacele bneti necesare furnizorului.
Schema nregistrrilor contabile propus reflect adecvat situaia mijloacelor fixe existente n evidena
contabil a organizaiilor necomerciale i conduce la perfecionarea evidenei n cadrul acestor uniti.
La casarea mijloacelor fixe, cu excepia mijloacelor de transport, n urma uzurii totale i a
calamitilor naturale, se ntocmete Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (formular tipizat nr.MF3), iar pentru mijloacele de transport - Procesul-verbal de casare a mijloacelor de transport auto (formular
tipizat nr. MF-4). Aceste documente se ntocmesc n dou exemplare de ctre o comisie aprobat prin
ordinul conductorului ONC.
La vnzarea mijloacelor fixe se ntocmete factura, precum i documentele de plat. La documentul
de livrare a obiectului ctre cumprtor trebuie de anexat paaportul tehnic, instruciunea privind regulile
de exploatare etc.
Intrarea imobilizrilor corporale
1. imobilizri primite fr destinaie special ca mijloace nepredestinate (de la fondatori,
finanatori etc.)
Dt 123 Ct 342
2. procurarea de la persoane tere conform facturilor:
Dt 121, 123 Ct 521
3. procurarea de la persoane tere prin titularii de avans:
Dt 121, 123 Ct 521, apoi Dt 521 ct 227 sau 5321
4. Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de
imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri
se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a
fondului de imobilizri
Dt 423 Ct 342
Reevaluarea imobilizrilor organizaiei necomerciale se efectueaz n baza regulilor generale
stabilite n standardele de contabilitate, innd cont de prevederile specifice prevzute n prezentele
Indicaii.
Diferenele dintre reevaluarea imobilizrilor necorporale i cele corporale se nregistreaz:
a) Dt 111 ,121, 123 Ct 342 pentru imobilizrile primite/procurate din contul mijloacelor cu
destinaie special i a celor nepredestinate;
b) Dt 111, 121, 123 Ct 341 pentru imobilizrile intrate din alte surse.
n cazul modernizrii, reconstruciei imobilizrilor necorporale i corporale apar costuri
(investiii capitale) ulterioare care se contabilizeaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de
contabilitate i a prezentelor indicaii metodice. n organizaiile necomerciale costurile ulterioare pot fi
acoperite din contul:
a) mijloacelor cu destinaie special;
b) mijloacele nepredestinate;
c) fondul de autofinanare.
Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora
(casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii,
altor operaiuni).
Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii /uzurii totale se nregistreaz: Dt 124 Ct 123
22

Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare util a acestora, precum i la

transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz:
a) Dt 124 Ct 123 n mrimea amortizrii/uzurii acumulate;
b) Dt 342 Ct 123 n mrimea valorii de bilan a imobilizrilor.
Bunurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net i se reflect
ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente.
Vnzarea imobilizrilor
Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare
concomitent a creanelor/mijloacelor bneti i a veniturilor curente.
Exemplul .
Asociaia obteasc X a procurat din contul mijloacelor cu destinaie special o camer video n
valoare de 6000 lei. Mijloacele cu destinaie special utilizate au fost decontate la fondul de imobilizri
al organizaiei. Dup un an camera video a fost comercializat la preul de 3000 lei. Uzura acumulat la
data vnzrii constituie 2600 lei.
n baza datelor din exemplu tranzaciile aferente comercializrii camerei video se va nregistra n
contabilitate n modul urmtor:
decontarea uzurii la suma de 2600 lei Dt 124 Ct 123;
casarea valorii neamortizate la suma de 3400 lei Dt 342 Ct 123;
reflectarea valorii de vnzare n sum de 3000 lei Dt 229 Ct 621
Ieirea imobilizrilor procurate/create din contul surselor de autofinanare, se contabilizeaz
conform prevederilor standardelor de contabilitate.
3.4.

Contabilitatea stocurilor n ONC

Stocurile reprezint totalitatea bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor destinate s fie

consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produsele obinute
din prelucrare, precum i producia n curs de execuie (semifabricatele).
Pentru realizarea misiunilor speciale organizaia necomercial poate primi nemijlocit stocuri, alte
active curente sau mijloace bneti pentru achiziionarea acestora.
n cadrul ONC, stocurile materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup
coninutul lor n:
Operaii de aprovizionare i depozitare;
Operaii de eliberare din depozit.
Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente:
Operaiile de aprovizionare i depozitare sunt nregistrate n urmtoarele documente:
Factura fiscal i factura cu anexele la acestea, sunt documente justificative pentru nregistrarea
valorii materialelor procurate i a cheltuielilor aferente de transport;
Bonul de primire, se ntocmete la primirea stocurilor de la furnizori i la intrarea acestora n
depozit, i care poate fi utilizat pentru nregistrarea i calcularea costului de achiziie conform procedurii
indicate mai sus;
Fia de magazie, este un document de eviden operativ i se ntocmete separat pentru fiecare fel,
calitate sau sortiment de stocuri materiale.
Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente:
Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor sau n procesul de utilizare
conform destinaiei;
Factura, n cazul cnd materialele se comercializeaz ctre alte persoane fizice sau juridice, sau n
cazul cnd se transmit altor organe fr plat.
23

Stocurile i alte active curente primite sau achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special
i utilizate pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor:
a) primirea stocurilor ca majorare concomitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu
destinaie special Dt 211, 212, 213 Ct 423 sau 539;
b) achiziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent
a stocurilor i datoriilor - Dt 211, 212, 213 Ct 521;
c) utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i diminuare a
costului stocurilor utilizate Dt conturi de clasa a 7 i a 8 Ct 211, 212, 213;
d) stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate se nregistreaz ca majorare concomitent
a stocurilor i a veniturilor curente Dt 211, 212, 213 Ct 612
Pentru contabilizarea finanrilor de tip - ajutor umanitar n planul de conturi exista un cont
extrabilanier special, recomandat prin Indicaiile metodice a ONC. Se recomanda n acest scop utilizarea
contului 926 Active care nu aparin organizaiei necomerciale, la care pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
926.1
Active primite n custodie
926.2
Active primite n folosin temporar
926.3
Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari
n acest cont se vor contabiliza materialele, mrfurile, primite cu destinaia repartizrii lor ulterioare
persoanelor beneficiari.
Astfel, primirea bunurilor pentru transmiterea gratuit altor beneficiari se va contabiliza n Dt 926.3
Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari , iar la transmiterea ulterioar n baza
documentelor justificative Ct 926.3.
3.5.

Contabilitatea creanelor n ONC

Relaiile economice cu alte persoane juridice i fizice, conduc la apariia creanelor i datoriilor.
Cea mai mare parte a creanelor sunt legate direct de activitatea de baz a ONC, adic din acel domeniu
care face obiectul principal al funcionrii lor distribuirea apei potabile. Creanele clienilor rezult ca
urmare a prestrii lucrrilor i a serviciilor aferente distribuirii apei.
Dup coninutul economic se deosebesc urmtoarele tipuri de creane:
Creane comerciale;
Creane privind avansurile acordate;
Creane ale bugetului;
Creane ale personalului;
Creane privind veniturile calculate;
Alte creane.
Serviciile prestate de ONC ctre clieni se documenteaz prin urmtoarele acte:
Avizul de plat (contul de plat) pentru plata cotizaiilor periodice sau n cazul prestrii unor servicii;
Factura, care se elibereaz ctre persoanele juridice sau instituiile publice;
Procesul-verbal de primire predare a serviciilor, n situaia prestrii unor servicii ce vor fi achitate;
Registru de eviden a achitrilor, n care se ine evidena fiecrui agent economic privind serviciile
prestate i achitarea valorii acestora, precum i creana la sfritul lunii.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai
mare de un an, aferente decontrilor cu clienii pentru serviciile prestate, este destinat contul de activ 221
Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n debitul lui se nregistreaz creanele
curente comerciale de primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate
de clieni la finele perioadei de gestiune. Indiferent de tipul serviciilor prestate, suma acestora se prezint
clienilor spre achitare prin Avizul de plat, care servete ca baz pentru nregistrarea n:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - la suma prestaiilor ctre clienii ONC;
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special - la suma ncasrilor de la membrii ONC;
Ct 612 Alte venituri operaionale - pentru ncasrile din partea clienilor ce nu sunt membri ai ONC.
24

Achitarea creanelor de ctre clieni se nregistreaz n:

Dt 241 Casa n situaia ncasrii creanelor existente n numerar n casieria ONC;
Dt 242 Conturi curente n valut naional n cazul cnd se achit creana prin virament;
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la suma total.
n cadrul ONC, relaiile cu angajaii proprii includ, de asemenea, creane ale personalului, ce apar sub
form de:

achitarea salariilor n avans;

acordarea avansurilor spre decontare n scopul achiziiei anumitor bunuri sau cheltuieli n
beneficiul ONC;

eliberarea de avansuri pentru deplasarea personalului n scopuri de serviciu;

recuperrii de ctre persoanele de rspundere a anumitor daune materiale cauzate de ctre acetia
ONC.

n situaia salariilor achitate n avans conform Dispoziiei de plat de cas se execut urmtoarele
nregistrri contabile:
Eliberarea salariului n avans:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
Ct 241 Casa suma avansului din salariu acordat.
Reflectarea avansului achitat anterior la momentul achitrii salariului lunar:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii;
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului.
Pentru avansurile acordate angajailor n scopul achitrii anumitor cheltuieli gospodreti sau achiziia de
materiale se nregistreaz:
Eliberarea avansului spre decontare:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
Ct 241 Casa suma avansului din acordat.
reflectarea cheltuielilor suportate de titularul de avans n baza informaiei coninute n Decontul de avans
i a documentelor confirmative anexate la acesta:
Dt 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat n cazul procurrii stocurilor prin
intermediul titularilor de avans;
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - n cazul achitrii unor cheltuieli nensemnate;
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru achitarea facturilor ctre furnizorii
de materiale sau servicii (telecomunicaii, energie electric, chirie etc.);
Dt 539 Alte datorii pe termen scurt n cazul achitrii datoriei fa de persoanele fizice pentru anumite
bunuri procurate sau servicii beneficiate de ctre ONC;
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma total indicat n decontul de avans.
n situaia cnd titularul de avans a executat cheltuieli ce depesc suma avansului primit sau din contul
propriu, atunci suma respectiv se nscrie n creditul contului 532 Datorii fa de personal privind alte
operaii i achitarea acestora se nregistreaz prin:
Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii;
Ct 241 Casa - la suma cheltuielilor executate de titularul de avans din cont propriu.
n cazul cnd ONC i s-au adus careva prejudicii n urma aciunilor svrite de ctre angajaii acesteia,
pierderile materiale i financiare suportate din vina acestora se vor nregistra n:
25

Impunerea prejudiciului produs de angajat:

Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma total a prejudiciului indicat n ordinul
Preedintelui conform datelor din actele de inventariere sau alte documente justificative;
Ct 612 Alte venituri operaionale.
Recuperarea daunelor provocate prin prejudiciu:
Dt 241 Casa pentru achitarea prejudiciilor n numerar;
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii pentru reinerea din salariu a pagubelor
cauzate;
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului.
mpreun cu creanele comerciale i creanele personalului, n cadrul activitii ONC apar i alte creane:

privind reclamaiile naintate i recunoscute;

privind decontrile cu bugetul;

ale organelor de asigurri sociale.

Creanele privind reclamaiile apar n cazul prezentrii unor pretenii:

furnizorilor i antreprenorilor pentru nclcarea condiiilor din contracte;
clienilor i cumprtorilor pentru neachitarea n termen.
Reclamaiile prezentate includ suma daunei materiale provocate, precum i suma veniturilor ratate i
amenzilor sau penalitilor, care pot fi stabilite sub forma unei sume fixe sau sub form de cote
procentuale din valoarea datoriei. Reclamaiile se prezint mpreun cu documentele care justific
nclcarea condiiilor contractuale i mrimea daunei produse (procese-verbale de recepie a materialelor,
mrfurilor, acte de constatare a lipsurilor, rebuturilor, calitii bunurilor, procese-verbale de inventariere,
facturi, contracte etc.). Conform Codului civil, pentru reclamaii sub form de amenzi, penaliti
contractuale se aplic termenul de prescripie de 6 luni. Veniturile sub form de reclamaie constatate la
primirea documentelor menionate se calculeaz, ncepnd cu data aplicrii clauzei de penalizare stabilit
n contract i pn la data executrii complete a obligaiilor contractuale. Ca baz pentru contabilizarea
altor creane servesc diferite documente: contractele comerciale, notele de contabilitate, proceseleverbale, titlurile executorii, calculele contabilitii, facturi etc. Pentru generalizarea existenei i micrii
acestor creane este destinat contul de activ 229 Alte creane pe termen scurt.
Creanele bugetului fa de ONC apar n cazul diferenelor pozitive dintre achitrile efective la buget i
sumele calculate privind diferite impozite i taxe datorate bugetului, adic cnd se nregistreaz o
supraplat aferente impozitelor i taxelor la buget. Evidena lor se ine n contul 225 Creane pe termen
scurt privind decontrile cu bugetul care se utilizeaz, deseori, n contrapartid cu contul 534 Datorii
privind decontrile cu bugetul n scopul determinrii datoriei sau creanei n relaiile cu bugetul.
Creanele organelor de asigurri sociale apar n urma depirii sumelor virate Casei Naionale de
Asigurri Sociale (C.N.A.S.) asupra sumelor calculate, precum i n cazul plilor excedentare a sumelor
cuvenite din bugetul asigurrilor sociale, efectuate de ntreprindere salariailor proprii.
3.6.

Contabilitatea mijloacelor bneti n ONC

Operaiunile de cas sunt efectuate de casier sau contabil cu care ONC trebuie s ncheie un acord
privind rspunderea material. Casierul poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia
n vigoare. nainte de a deschide ncperea casieriei i a safeurilor, casierul este obligat s verifice
integritatea lactelor, uilor etc.
Organizarea contabilitii mijloacelor bneti n casierie, pstrarea i nregistrarea lor este efectuat n
conformitate cu Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii
Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25 noiembrie 1992, cu
modificrile i completrile ulterioare.
La ncasarea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente primare:
26

dispoziia de cas de ncasare cu chitana, care se completeaz identic, o semneaz contabilul-ef i

casierul i se certific cu tampila ONC. Chitana detaat de la dispoziia de ncasare este eliberat
persoanei ce a pltit banii, fiind o confirmare a depunerii numerarului.
La ieirea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente primare:
dispoziia de plat, care poate fi nsoit de decontul de avans n cazul eliberrii mijloacelor bneti - la
achitarea datoriilor fa de titulari,
borderoul de plat la achitarea datoriilor fa de salariai etc.
La vrsarea mijloacelor bneti n contul curent se perfecteaz un aviz de plat n numerar n care se
indic numrul avizului, data, de la cine se efectueaz plata, denumirea bncii, destinaia, suma.
Primirea banilor din contul curent se efectueaz n baza Delegaiei pentru retragerea numerarului.
La sfritul zilei de lucru toate nregistrrile din documentele de ncasare i plat sunt nscrise de ctre
casier n registrul de cas, n care se fac totalurile operaiunilor de intrare i ieire a mijloacelor bneti
i se calculeaz soldul mijloacelor bneti n casierie.
Registrul de cas se completeaz de casier cu pix sau cu cerneal n dou exemplare prin indigou. Primul
exemplar rmne n registru, iar al doilea se detaeaz i servete casierului ca raport pentru contabilitate.
mpreun cu foia detaat se predau la contabilitate contra chitan i documentele primare, indicnd
acest lucru contra semntur n registrul de cas. n registru nu se admit corectri i tersturi.
Registrul de cas trebuie s fie cusut, sigilat, numerotat i semnat. Registrul de cas se completeaz
aparte pentru valut naional i valut strin.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional i
valut strin n casieria ONC este destinat contul 241 Casa.
Contul 241 Casa este un cont de activ, n debitul lui se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n
cas, n credit - plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ONC la
o anumit dat.
ncasrile de mijloace bneti vor fi reflectate n contabilitate prin formula contabil:
Dt 241 Casa - la suma total a mijloacelor bneti;
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale sau 229 Alte creane pe termen scurt la suma mijloacelor bneti aferente avizelor de plat eliberate nemembrilor ONC i achitate de ctre
acetia;
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma mijloacelor bneti depus de personalul
ONC;
Ct 242 Conturi curente n valut naional - la suma mijloacelor bneti primit de pe contul curent al
ONC;
Ct 612 Alte venituri operaionale - la suma mijloacelor bneti ncasat din vnzarea altor active
curente i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri;
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii - la suma mijloacelor bneti ncasat din vnzarea activelor
pe termen lung;
Ct 623 Venituri excepionale - la suma pierderilor restituite rezultate din evenimentele excepionale;
Plile de mijloace bneti vor fi reflectate n contabilitate prin formula contabil:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma avansului eliberat spre decontare
personalului ONC;
Dt 242 Conturi curente n valut naional - la suma mijloacelor bneti depus n contul curent al
ONC;
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii plata salariilor
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale - la suma mijloacelor bneti acordat sub form de grant sau
ajutoare altor persoane (nevoiai, sinistrai, copii vulnerabili...)
27

Ct 241 Casa - la suma total a mijloacelor bneti eliberat din casieria ONC.
Pentru contabilitatea mijloacelor bneti la contul curent este destinat contul de activ 242 Conturi
curente n valut naional. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut
naional, n credit - utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma
mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune.
Deseori n practica ONC, fiecare donator sau finanator solicit cont separat pentru finanri i achitri
din aceste surse.
n cadrul contului 242 Conturi curente n valut naional pot fi deschise urmtoarele subconturi:
2421 Mijloace bneti nelegate;
2422 Mijloace bneti legate - care este destinat evidenei distincte a mijloacelor bneti sechestrate,
blocate, gajate.
ncasrile n contul curent al ONC se reflect prin formula contabil:
Dt 242 Conturi curente n valut naional - la suma total a mijloacelor bneti nregistrate n cont;
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - la suma mijloacelor bneti ncasate de
la clienii ONC;
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special - la suma finanrilor primite de la membri, sponsori,
finanatori etc.;
Ct 241 Casa - la suma mijloacelor bneti ncasat din casieria ONC;
Plile din contul current n valut naional se nregistreaz prin formula contabil:
Dt 241 Casa - la suma mijloacelor bneti eliberat din contul current n valut naional n casierie;
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la suma datoriilor achitat diferitor
furnizori;
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - la suma datoriilor achitat bugetului de stat;
Dt 533 Datorii privind asigurrile - la suma datoriilor achitat organelor Asigurrilor Sociale i
Medicale;
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - la suma mijloacelor bneti achitat pentru serviciile de
telecomunicaii, bancare, juridice, comisioanele bancare etc.;
Ct 242 Conturi curente n valut naional - la suma total a mijloacelor bneti virate.
Particulariti contabile apar n modalitatea de reflectare a diferenelor de curs valutar. Diferenele de curs
valutar ce afecteaz mijloacele bneti disponibile la contul valutar, precum i diferene valutare
constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la venituri sau la cheltuieli, ci la
modificarea sumei n lei a finanrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul lunii.
Astfel, n evidena contabil se vor reflecta:
1.

diferenele de curs favorabile pentru existentul de mijloace bneti:

Dt 243 Conturi curente n valut strin - la contul valutar

Dt 241 Casa n casierie
Dt 244 Conturi speciale la bnci la conturile de depozite sau carduri bancare
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt
2.

diferenele de curs nefavorabile pentru existentul de mijloace bneti:

Dt 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt
Ct 243 Conturi curente n valut strin - la contul valutar
Ct 241 Casa n casierie
Ct 244 Conturi speciale la bnci la conturile de depozite sau carduri bancare
28

Tema. 4. Contabilitatea finanrilor n organizaiilor necomerciale

1.
2.
3.
4.
5.

Caracteristica i documentarea finanrilor n organizaiilor necomerciale

Contabilitatea donaiilor n scopuri filantropice i sponsorizrilor
Contabilitatea subveniilor
Contabilitatea altor finanri i ncasri cu destinaie special n organizaiile necomerciale
Contabilitatea fondurilor

1. Caracteristica i documentarea finanrilor n ONC

Organizaiile necomerciale sunt persoanele juridice al cror scop este altul dect obinerea de
venit. Venitul obinut de organizaia necomercial se utilizeaz doar n scopuri statutare concrete, pentru
realizarea obiectivelor organizaiei i nu poate fi distribuit fondatorilor, membrilor sau angajailor
organizaiei.
Veniturile organizaiilor necomerciale depind, n mare msur, de forma organizatorico-juridic a
acestora, tipurile activitii i alte particulariti specifice. Principalele elemente care formeaz veniturile
organizaiilor non-profit reprezint sumele i valorile ncasate sau de ncasat, aferente activitilor
necomerciale, constatate pe msura epuizrii lor. n mod general, veniturile organizaiilor necomerciale
se formeaz din finanrile cu destinaie speciale de care beneficiaz acestea pe durata activitii.
Finanrile cu destinaie special sunt sursele economice din care se formeaz patrimoniul
organizaiei necomerciale. n componena finanrilor cu destinaie special se includ urmtoarele
elemente:

Cotizaiile de aderare;
Cotizaiile de membru;
Contribuiile materiale i nemateriale ale membrilor, fondatorilor i altor persoane;
Donaiile filantropice sau donaiile simple (sponsorizri);
Ajutoarele i mprumuturile nerambursabile din surse externe (granturile);
Subveniile din buget;
ncasrile din organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de colectare a fondurilor,
aciunilor sportive i de alt natur;
Sporuri, cum ar fi diferenele favorabile de curs valutar i dobnzile calculate etc.
Pentru atingerea obiectivelor sale, organizaiile necomerciale sunt n drept s desfoare activiti
economice, care rezult din scopurile statutare a acestora. Veniturile obinute n urma acestor activiti nu
se atribuie la finanrile cu destinaie special i se includ, potrivit prevederilor S.N.C. 18 Venitul, n
componena veniturilor perioadei organizaiei necomerciale.
Finanrile pot fi clasificate dup diferite criterii, fapt care influeneaz documentarea i
organizarea contabilitii n organizaiile necomerciale.
n funcie de valuta n care sunt primite:
1. finanri n valut naional;
2. finanri n valut strin.
n funcie de perioada planificat de utilizare:
3. pe termen scurt (pn la un an);
4. pe termen lung (mai mult de un an).
n funcie de forma de acordare:
5. form bneasc (mijloace bneti);
6. form nebneasc (active pe termen lung i scurt).
n funcie de sursa de finanare:
7. finanri interne, efectuate de instituii de pe teritoriul Republicii Moldova;
8. finanri externe, obinute de la instituii din afara Republicii Moldova.
Spre deosebire de societile comerciale, la formarea patrimoniului, organizaiile necomerciale
utilizeaz aa surse particulare cum ar fi: cotizaiile, sponsorizrile, donaiile filantropice, inclusiv
29

granturile etc. Dreptul de a coopta aceast form de finanare a activitilor se ofer organizaiilor
necomerciale n schimbul obligaiei de a sprijini scopurile obteti, de a participa prin susinere social n
problemele cotidiene i evitarea posibilitilor de repartizare a eventualelor profituri din activiti ntre
fondatorii organizaiei.
Ordinea acumulrii finanrilor cu destinaie special n patrimoniul organizaiei necomerciale sub
forma cotizaiilor de aderare sau de membru se concretizeaz n statutul acesteia.
Dup coninutul economic finanrile pot fi grupate schematic n figura nr. 1:

VENITUL
organizaiei necomerciale

Surse interne

Surse externe

Cotizaii

Granturi

Sponsoriz
ri

Donaii

Subvenii

Sporuri

Donaii

Ajutoare

Sporuri

Sponsoriz
ri

Figura nr. 1. Veniturile organizaiilor necomerciale

Donaiile filantropice (granturile) i sponsorizrile se obin de la persoane fizice sau juridice n
scopuri necomerciale i pot fi utilizate pentru organizarea i realizarea unor proiecte concrete cu
destinaie specificat, precum i pentru cheltuieli administrative.
Finanrile din sursele externe sunt o surs determinant n formarea veniturilor organizaiei.
Acestea sunt destinate pentru realizarea programelor, proiectelor i msurilor concrete i sunt ocazionate
de granturi primite de la fundaii filantropice sau de binefacere. Punerea la dispoziie a astfel de finanri
precum granturile, sunt scopurile iminente ale activitii majoritii fundaiilor filantropice internaionale,
n scopul susinerii reformelor curente din Republica Moldova.
Grantul ca esen reprezint un act de donaie, stipulat prin prevederile capitolului III al Codului
Civil al Republicii Moldova. Grantul poate fi sub form financiar, ct i asistena tehnic acordat de
30

donatori n scopul desfurrii activitilor preconizate. Legislaia n vigoare permite un ir de privilegii

fiscale i vamale la asistena tehnic, chiar i restituire de TVA la asistena tehnic din partea
organizaiilor internaionale, momente stipulate n articolele 4, 104 i 124 ale Codului Fiscal.
Finanrile din buget sub form de subvenii se ofer, de obicei, din bugetul local. n mod firesc
ntre organizaiile necomerciale i stat trebuie s se ncheie contracte de colaborare reciproc durabile,
ceea ce se practic foarte rar n prezent. Semnarea acestor contracte trebuie s se realizeze pe baz de
concurs, ns, aspectul nefavorabil al acestora ine de concretizarea destinaiei pentru aa gen de finanare
n direcii pe care trebuie s le perfecioneze statul i care deseori nu se intersecteaz cu scopurile
organizaiilor necomerciale.
ncasrile din organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de colectare a fondurilor,
aciunilor sportive etc. se condiioneaz de aspectul existenei n statut a astfel de activiti preconizate n
acumularea surselor de finanare. Odat cu aceasta, n acest caz fiecare msur preconizat trebuie s fie
organizat individual prin bugetarea concret a cheltuielilor ce vor fi eventual suportate n scopul
realizrii acestea.
Diferenele favorabile de curs valutar i dobnzile calculate sunt generate de existena
disponibilitii bneti n conturile bancare att n valut, ct i n lei. n aa caz, diferenele pozitive ale
cursului valutar nu se atribuie n componena veniturilor din activitatea financiar cum este n cazul
societilor comerciale, ci se fixeaz la majorarea finanrii respective. Totodat, variaiile valutare
favorabile din diferite operaiuni de importul bunurilor economice se includ, de asemenea, la majorarea
finanrilor fr a afecta veniturile.

2. Contabilitatea donaiilor n scopuri filantropice i sponsorizrilor

Filantropia are drept scop susinerea i protecia social, mbuntirea situaiei materiale a unor
persoane inapte din motive fizice sau intelectuale, pregtirea populaiei pentru depirea consecinelor
calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, ridicarea prestigiului i a rolului familiei n societate,
protecia mamei i a copilului, pe cnd sponsorizarea are drept scop finanarea unor programe n domeniul
tiinei, culturii, cultelor, nvmntului, ocrotirea sntii, finanarea unor programe i aciuni n
domeniul proteciei i amenajrii mediului nconjurtor.
n cazul n care filantropia are un scop de susinere i ajutorare a unor pturi ale populaie
(ceteni) sau susinerea unor asociaii obteti (ale orbilor, surdomuilor), instituiilor sociale i alte
organizaii, atunci ea se consider donaie. n aceste situaii filantropia ia forma donaiei i antreneaz
perfectarea contractului de donaie. In cazul sponsorizarii cu bunuri materiale, acestea vor fi evaluate in
contractul de sponsorizare la valoarea lor reala din momentul transmiterii catre beneficiar.
Finanatorii externi pot acorda mijloace sub diferite forme de contracte care pot fi numite diferit:
contracte de servicii (contractele de asisten tehnic, studii, know-how, instruire etc.), contracte de
achiziii de bunuri (contractele implic proiectarea, producerea, livrarea, asamblarea de bunuri, pe lng
alte activiti specificate n contract), contracte de lucrri (finaneaz lucrri de inginerie (infrastructura,
construcii etc.), grant (ajutor financiar de natur necomercial acordat unui anume beneficiar n vederea
realizrii unor obiective), twinning (infrire instituional) (instrument pentru dezvoltare instituional)
etc.
Grant reprezint mijloace bneti acordate drept finanare nerambursabil pentru ndeplinirea
unui scop anume. Granturile se acord de ctre finanatorii care urmresc atingerea unor obiective
generale (economice, sociale, culturale) unor organizaii (ONG-uri, firme, institutii publice etc).
Analiza i stabilirea caracterului juridic al acestor tranzacii influeneaz modul de perfectare a
documentelor i modul de impozitare a operaiunilor date.
Participanii la activitile de filantropie, sponsorizare i de donaie sint: filantropul, sponsorul,
donatorul pe de o parte i beneficiarul pe de alt parte, care pot fi tratai diferit de legislaia n vigoare.
Conform Codul Civil n calitate de donator poate fi orice persoana fizic sau juridic din
Republica Moldova sau de peste hotare. Rolul de beneficiar l are persoana care primete donaia de
binefacere de la donator, practic beneficiar poate fi orice cetian al Republicii Moldova.
Legea cu privire la filantropie i sponsorizare precizeaz c filantropul i sponsorul pot fi
organizaiile obteti din ar, al cror scop principal conform statutului este acumularea de resurse
financiare pentru acordarea de suport organizaiilor obteti ce desfoar activiti de binefacere, sociale,
31

culturale de instruire, cercetare tiinific sau din alte domenii de utilitate public, precum i persoanele
fizice sau juridice care indiferent de forma de proprietate i gospodrire, fac donaii de binefacere, de
susinere sponsorial desfurate sub form de:
- transmitere dezinteresat a drepturilor de posesiune, de folosin i de dispoziie asupra
oricror bunuri sau mijloace bneti;
- executare i prestare dezinteresat a lucrrilor i serviciilor de ctre filantropi i
sponsori persoane juridice.
ns, e de menionat faptul c aceast lege mai prevede n calitate de filantrop sau sponsor i
voluntarul social, care desfoar activitate filantropic sub form de munc gratuit n interesul
beneficiarului, precum i al organizaiei filantropice. Noiunea de voluntariat include orice modalitate
prin care o companie i ncurajeaz angajaii care doresc s-i pun timpul i abilitile la dispoziia
comunitii.
Donaiile pot fi clasificate dup mai multe criterii: dup forma de acordare, dup sursa de
acordare, perioada de acordare, valuta n care se exprim donaiile, care influeneaz modul de
contabilizare i impozitare.
Dup forma de acordare donaiile pot fi efectuate att n form bneasc ct i nebneasc. Drept
baz pentru acordarea donaiilor filantropice sau a sponsorizrilor o constituie cererea n scris din partea
organizaiei, care dorete s primeasc un astfel de ajutor i care conform Codului fiscal au acest drept,
precum i contractul de donaie.
Atunci cnd donaiile au fost fcute sub form bneasc, drept document confirmativ servete
ordinul de plat (valutar sau de cas), precum i un document confirmativ de la organizaia destinatar
a ajutorului filantropic sau sponsorizrii sub forma arbitrar despre faptul de primire a mijloacelor bneti
cu titlu gratuit, legalizat de ctre conductorul i contabilul ef al organizaiei destinatare.
n cazul n care donaiile au form nebneasc, adic prin donarea anumitor materiale, mijloace
fixe, obiecte de inventar, mrfuri, produse, alte bunuri(active), drept documente confirmative vor fi
factura fiscal i factura. Documentele nominalizate constituie baza pentru recunoaterea donaiilor
filantropice/sponsorizrilor n form nebneasc ca deducere. n cazul primirii unor finanri (donaii) pot
fi ntocmite aa documente ca acte de ncasare a donaiilor anonime, de la persoane fizice, prin cutia de
colectare etc.
n ceea ce privete contabilizarea operaiunilor de filantropie si sponsorizare se efectueaz n
funcie de forma de acordare i calitatea participanilor.
La ntreprinderile necomerciale se vor debita conturile de mijloace bneti i se va credita contul
423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt.
Beneficiarul, n cazul ntreprinderii comerciale, va debita conturile de active primite de la
filantrop i va credita conturile 622 Venituri din activitatea financiar - la utilizarea metodei venitului
sau 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat - la utilizarea metodei capitalului conform S.N.C.
Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat.
Pentru determinarea venitului impozabil, pe lng corectrile venitului contabil cu suma
veniturilor i cheltuielilor din anexele 1D i 2D e necesar de rectificat cu suma cheltuielilor privind
contribuiile filantropice i cheltuielile neconfirmate documentar.
Suma cheltuielilor de filantropie i sponsorizare se reflect n anexele 1 D i 2D a Declaraiei cu
privire la impozitul pe venit. Cheltuielile de filantropie efectuate sub form de mijloace bneti se
reflect n anexa 2 D a Declaraiei, rndul 00325, adunndu-se la venitul impozabil. n cazul cnd
donaiile i sponsorizrile se efectueaz sub form nebneasc, care pot fi active pe termen lung i
curente, operaia dat este calificat ca donare cu titlu gratuit. Cheltuielile de filantropie efectuate sub
form de mijloace nebneti se reflect n anexa 1 D a Declaraiei, rndul.
Suma cheltuielilor de filantropie n anul 2010 se limiteaz la 10% i se acceptat spre deducere ca
suma cea mai mic dintre cheltuielile efectuate efectiv i produsul venitului impozabil la raportul
10%/100%. n cazul efecturii donaiilor din profitul pn la impozitare trebuie luat n consideraie
prevederile articolului 36 a Codului Fiscal. Societile comerciale pentru confirmarea cheltuielilor
privind contribuiile filantropice i sponsorizrile snt necesare respectarea urmtoarelor cerine:
se permit spre deducere cheltuieli privind contribuiile filantropice n mrimea lor efectiv,
dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil, fr a se lua n considerare scutirile acordate de Codul
fiscal;
suma cheltuielilor date se deduce numai n cazul existenei de venit impozabil;
32

 beneficiari ai donaiilor pot fi persoanele fizice sau juridice cu condiia c sunt incluse n lista
enumerat n articolele 51 i 52 ale Codului fiscal, snt certificate i nregistrate ntr-un registru aparte la
Camera nregistrrii de Stat de pe lng Ministerul Justiiei i constituie:
1. organizaii necomerciale, scutite de impozitul pe venit;
2. organizaii religioase;
3. organele administrrii publice finanate din bugetul de stat, bugetul administrrii locale sau
bugetul asigurrilor sociale.
filantropi pot fi orice persoan fizic sau juridic rezident care efectueaz aciuni de
binefacere n condiiile legii;
confirmarea documentar este obligatorie n funcie de forma filantropiei
Reflectrile cu privire la activele transmise ca filantropie n contabilitate i fiscalitate n aceast
situaie snt urmtoarele:

5. n scopuri de impozitare se reflect baza valoric ca ieire n Registrul evidenei micrii mijloacelor
fixe conform categoriilor de proprietate i uzurii n scopul impozitrii;
6. se reflect venitul din donare n anexa 1D, iar n anexa 2D suma uzurii din contabilitate i pierderile
din donarea proprietii ;
7. nu se reflect valoarea donaiei sub form de mijloace nebneti n anexa 2D.
n baza celor relatate se poate concluziona c n urma operaiilor de donare se majoreaz venitul
impozabil i cheltuielile privind impozitul pe venit, ceea ce nu stimuleaz agentul economic pentru
efectuarea acestui gen de operaiuni, dei exist limit la deducerea acestor cheltuieli.
Dac ntreprinderea suport cheltuieli de filantropie n favoarea unei persoane conform deciziei
Guvernului sau autoritilor componente, venitul calculat ca urmare a donaiei nu se impoziteaz n
mrime total, fr a se limita.
n cazul n care n urma controalelor efectuate de organele abilitate cu funcii de control respective
se depisteaz utilizarea contrar destinaiei (alte scopuri neprevzute de statut) a mijloacelor primite n
calitate de ajutor filantropic sau sponsorizare, suma mijloacelor utilizate contrar destinaiei urmeaz sa fie
impozitate cu impozitul pe venit pe principii generale, conform prevederilor Titlului II al Codului fiscal.
Cheltuielile de filantropie efectuate sub form de mijloace bneti sunt confirmate documentar
prin ordinul de plat i confirmarea n scris a beneficiarului despre faptul primirii mijloacelor bneti cu
titlu gratuit.
Dac ntreprinderea suport cheltuieli de filantropie n favoarea unei persoane conform deciziei
Guvernului sau autoritilor competente venitul calculat ca urmare a donaiei nu se impoziteaz n
mrime total, fr a se limita.
Suma cheltuielilor date se adun la venitul impozabil prin anexele la Declaraie, de aceea venitul
impozabil se consider constituind 100%. Se acceptat spre deducere suma cea mai mic dintre
cheltuielile efectuate efectiv i produsul dintre rndul 040 al Declaraiei menionate la raportul 10/100.

3. Contabilitatea subveniilor
Un aspect important i puin elucidat n literatura de specialitate l reprezint contabilitatea
subveniilor de stat. n general, prin subvenii se nelege ajutorul bnesc nerambursabil acordat (de stat,
de o organizaie, etc.) unei persoane, unei instituii, unei ramuri economice sau ntreprinderi n scopul
atenurii efectelor sociale ale modificrilor economice de structur. Subveniile sunt destinate susinerii
desfurrii unor activiti importante pentru anumite segmente ale societii sau pentru dezvoltarea de
ansamblu a organismului economic i social din domenii pentru care, din cauza situaiei conjuncturale, nu
exist resurse financiare suficiente accesibile n mod curent (de exemplu, reabilitarea instituiilor medicosanitare publice, reabilitarea infrastructurii n regiuni srace, recalificare profesional, sprijinirea
dezvoltrii sectorului ONC).
Modul de contabilizare a subveniilor de stat precum i a asistenei financiare din alte surse se
reglementeaz de prevederile Standardului Naional de Contabilitate 20 Contabilitatea subveniilor i
publicitatea informaiei aferent asistenei de stat. n conformitate cu prevederile acestui standard
subveniile de stat reprezint ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n
schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Ele pot mbrca
diferite forme de primire (mijloace bneti, active materiale, nemateriale, investiii, etc.) i pot fi
33

denumite sub diferite noiuni - granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, prime sau
recompense, etc.
Conform acestui standard subveniile pot fi recunoscute i contabilizate prin dou
metode:
* metoda venitului
* metoda capitalului.
Prin metoda venitului se constat i se contabilizeaz subveniile primite sub form de active pe
termen scurt sau care urmeaz a fi materializate n active pe termen scurt. Metoda venitului constat i
contabilizeaz subveniile iniial ca mijloace speciale primite (datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor
aferente acordrii acestora, ca venit al perioadei n care au fost efectuate cheltuielile respective.
Subveniile primite sub form de active pe termen lung, sau sub form de mijloace bneti care
urmeaz a fi materializate n active pe termen lung se constat i se contabilizeaz prin metoda
capitalului, care prevede constatarea i contabilizarea acestora iniial ca mijloace speciale primite
(datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor, trecerea acestora la majorarea capitalului
secundar. Pe msura exploatrii activelor n cauz subvenia se va constata ca venit al perioadei n care au
fost efectuate cheltuielile respective (uzura, amortizarea) sau venitul primit.
Primirea subveniilor predestinate n funcie de forma pe care o mbrac se contabilizeaz prin
formula contabil:
Debit 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin,111 Active
nemateriale, 121 Active materiale n curs de execuie, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 211
Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii pe termen scurt.
Primirea subveniilor nepredestinate vor fi contabilizate direct n contul 342 Subvenii, la fel
i mijloacele primite ca subvenii predestinate n form de mijloace bneti, ulterior utilizate la procurarea
sau constucia imobilizrilor prin nregistrarea contabil:
Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
Credit contul 342 Subvenii.
Exemplu.
Instituia medico-sanitar public AMT Centru obine o subvenie de la Ministerul
Sntii n sum de 10000 lei pentru a procura un sterilizator. Dup primirea mijloacelor bneti la
cont, instituia a procurat sterilizatorul de la furnizor prin virament Valoarea de intrarea a
sterilizatorului este de 10000 lei, durata de funcionare util 5 ani, metoda de calcul a uzurii liniar.
Conform condiiilor din exemplul prezentat, vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile:
4. ncasarea mijloacelor bneti sub form de subvenie:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional 10000 lei
Credit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special - 10000 lei
5. nregistrarea la intrri a sterilizatorului procurat:
Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie sau 123 Mijloace fixe - 15 000 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 15000 lei
6. Achitarea prin virament cu furnizorii
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 15000 lei
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 15000 lei
7. Reflectarea subveniei n componena capitalului secundar:
Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 10 000 lei
Credit contul 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri 10000 lei
8. Calculul uzurii lunare a sterilizatorului:
Debit contul 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri 166, 67 lei
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe 166,67 lei ((10000/5 ani)/12 luni)

4. Contabilitatea altor finanri i ncasri cu destinaie special n ONC

Contabilizarea diferenelor de curs valutar i dobnzilor
n cazul primirii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special n valut strin, precum i la
ntocmirea raportului financiar apar diferene de curs valutar favorabile i nefavorabile.
Spre deosebire de contabilizarea diferenelor de curs valutar la societile comerciale, n ONC
acestea se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, i nu
se reflect la veniturile sau cheltuielile perioadei.
Diferenele de curs valutar se refer la:
34

soldurile mijloacelor valutare n casierie: diferene favorabile Dt 241 Ct 423 sau 539; diferene
nefavorabile Dt 423 sau 539 Ct 241;

soldurile mijloacelor valutare la conturile bancare, inclusiv depozite: diferene favorabile Dt 243,
244 Ct 423 sau 539; diferene nefavorabile Dt 423 sau 539 Ct 243, 244;

la creanele i datoriile n valut strin aferente mijloacelor cu destinaie special: diferene

favorabile Dt 221, 229, 227 Ct 423 sau 539; diferene nefavorabile Dt 423 sau 539 Ct 221, 229,
227.

Diferenele de curs valutar se contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii raportului

financiar.
Exemplu 1 dif. de curs aferente soldurilor mijloacelor bneti
n decembrie 2010, la contul valutar al organizaiei necomerciale X s-au ncasat mijloace
aferente grantului n sum de 4000 dolari S.U.A. pe un termen de 10 luni, care nu s-au utilizat pn la
data ntocmirii raportului financiar anual. Cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei (BNM) pentru
un dolar S.U.A. a constituit la data:
- primirii grantului 11,9837 lei,
- ntocmirii raportului financiar (31.12) 12,1539 lei.
Conform condiiilor exemplului, la data ntocmirii raportului financiar pe anul 2009 s-a nregistrat
diferena de curs valutar favorabil n sum de 680,80 lei (4000 dolari S.U.A. (12,1539 lei - 11,9837
lei), care trebuie reflectat n felul urmtor:
Dt 539 Ct 243 la suma de 680,80 lei
Exemplul 2 dif. de curs aferente achitrilor cu debitorii - creditorii
Organizaia necomercial X a ncasat la 17 ianuarie 2010 mijloace de grant la contul valutar n
mrime de 50000 euro, pentru realizarea unui proiect pe un termen de 7 luni. La 23 ianuarie 2010
organizaia a achiziionat materiale didactice din strintate n valoare de 5000 euro pentru utilizare n
cadrul proiectului.
Achitarea integral a facturii furnizorului strin s-a efectuat la 28 ianuarie al aceluiai an.
Cursul oficial al BNM pentru un euro a constituit la data:
- primirii grantului 17 ianuarie 2010 17,6377 lei,
- achiziionrii materialelor didactice 23 ianuarie 2010 17,6057 lei,
- achitrii facturii 28 ianuarie 2010 17,6094 lei.
Conform condiiilor exemplului, tranzaciile efectuate se vor nregistra n urmtorul mod:
intrarea grantului Dt 243 Ct 539 - n sum de 50000 euro/881885 lei (50000euro17,6377 lei);
achiziionarea materialelor didactice Dt 211 Ct 5212 n sum de 5000 euro/88028,50 lei (5000
euro 17,6057 lei);
achitarea facturii furnizorului Dt 5212 Ct 243 - n sum de 5000 euro/88047 lei (5000euro
17,6094 lei);
nregistrarea diferenei de curs nefavorabile aferente datoriilor pe termen scurt privind facturile de
achitat n strintate Dt 539 Ct 5212 ca diminuare a datoriilor i majorare a finanrilor i ncasrilor cu
destinaie special pe termen scurt n sum de 18,50 lei (88047 lei 88028,50 lei).
Contabilizarea dobnzilor la ONC
ONC au posibilitatea de deschide conturi de depozite la instituiile financiare pentru a majora
mijloacele bneti disponibile prin primirea dobnzilor. Spre deosebire de modalitatea de contabilizare a
dobnzilor calculate la conturile de depozit la insituiile comerciale care reprezint venituri suplimentare,
n ONC acestea sunt considerate ca surse suplimentare de finanare a activitii organizaiei.
Astfel, dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile
curente i de depozit n valut naional i strin se recunosc ca majorare concomitent a mijloacelor
35

bneti n conturile curente n valut naional i strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie

special pe termen lung sau scurt.
Exemplu. Organizaia necomercial X a ncasat n februarie 2009 mijloace de grant pentru
realizarea unui proiect cu termenul de 2 ani 6 luni. Suma total a grantului a constituit 1 000 000 lei,
inclusiv pentru acoperirea cheltuielilor primului an 450 000 lei. Conform condiiilor finanatorului,
suma grantului neutilizat n primul an de realizare a proiectului (550 000 lei) trebuie s fie alocat la
un cont de depozit, iar dobnda ctigat urmeaz s fie utilizat n cadrul aceluiai proiect.
La data ntocmirii raportului financiar (31.12.2009) organizaia a primit de la banc informaia
aferent la dobnd calculat de la suma mijloacelor de grant n mrime de 16400 lei.
Conform condiiilor exemplului, suma dobnzii obinute se va nregistra n contabilitate:
Dt 242 Ct 423 n sum de 16400 lei.

5. Contabilitatea fondurilor
Fondurile organizaiei necomerciale cuprind:
fondul de imobilizri;
fondul de autofinanare;
alte fonduri.
Fondul de imobilizri cuprinde finanrile i ncasrile cu destinaie special i mijloacele
nepredestinate aferente imobilizrilor necorporale i corporale procurate/create, costurilor ulterioare
capitalizate.
Constituirea (majorarea) fondului de imobilizri se nregistreaz n cazul decontrii finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special, primirii mijloacelor nepredestinate sub form de imobilizri, sau
utilizrii ulterioare a acestor mijloace pentru procurarea/crearea imobilizrilor. Diminuarea fondului de
imobilizri se reflect pe msura calculrii amortizrii/uzurii i ieirii imobilizrilor.
Fondul de autofinanare se constituie din rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor
statutare, inclusiv celor economice.
Fondul poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n alte scopuri stabilite de organul de
conducere al organizaiei.
Utilizarea fondului de autofinanare se nregistreaz pentru:
- cofinanarea misiunilor speciale se nregistreaz ca diminuare a fondului de autofinanare i
majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special;
- acoperirea altor cheltuieli curente ca diminuare a fondului de autofinanare i majorarea
datoriilor sau diminuarea mijloacelor bneti.
Alte fonduri cuprind aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor i alte surse aferente mijloacelor
restricionate pentru utilizare. Majorarea i micorarea altor fonduri se nregistreaz n funcie de
destinaia acestora conform deciziei organului de conducere a organizaiei necomerciale.
Evidena contabil a fondurilor se ine n contul 342 Subvenii, la care conform Indicaiilor
metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
3421 Fondul de imobilizri
3422 Fondul de autofinanare
3423 Alte fonduri
n creditul contului se reflect crearea, majorrile fondurilor, n debit utilizarea fondurilor sau
diminuarea acestora. Soldul indic valoarea fondurilor neutilizate la data raportrii.
Astfel, n evidena contabil a fondului de imobilizri ONC pot aprea urmtoarele nregistrri
contabile:
36

 Primirea cotizaiilor i altor contribuii sub form de imobilizri corporale i necorporale de la

fondatori (active nemateriale, mijloace fixe, terenuri etc.)
Dt 111, 112, 121, 122, 123 Ct 3421
Primirea mijloacelor nepredestinate n form de imobilizri de la finanatori:
Dt 111, 112, 121, 122, 123 Ct 3421
Utilizarea finanrilor cu destinaie special pentru procurarea activelor pe termne lung:
finanrile pe termen lung: Dt 423 Ct 3421
finanrile pe termen scurt: Dt 539 Ct 3421
Capitalizarea cheltuielilor ulterioare legate de imobilizri: Dt 423, 539 Ct 3421
Mijloacele nepredestinate care iniial au fost decontate la venituri curente i utilizate ulterior pentru
procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale: Dt 713, 714 Ct 3421
Calcularea amortizrii activelor nemateriale: Dt 3421 Ct 113
Calcularea uzurii mijloacelor fixe: Dt 3421 Ct 124
Decontarea valorii de bilan la ieirea mijloacelor fixe nainte de a fi calculat integral uzura:
Dt 3421 Ct 123
Decontarea valorii de bilan la ieirea activelor nemateriale nainte de a fi calculat integral
amortizarea: Dt 3421 Ct 111
Crearea fondului de autofinanare se nregistreaz n evidena contabil n felul urmtor:
Dt 351 Ct 3422
Utilizarea fondului de autofinanare se reflect n conturi contabile astfel:
cofinanarea misiunilor speciale: Dt 3422 Ct 423
acoperirea altor cheltuieli curente: Dt 3422 Ct 521, 531, 533 sau 241, 242, 243
Tema 5: Contabilitatea activitilor auxiliare. Impozitarea ONC i statutul de utilitate public
1. Noiuni i tipurile activitilor la organizaiile neguvernamentale
2. Evidena activitilor auxiliare la organizaiile neguvernamentale
3. Impozitarea organizaiilor neguvernamentale
1.
Conform Indicaiior metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din
24.12.2010:
Activitate a organizaiei necomerciale orice gen de activitate neinterzis de legislaie, inclusiv,
activitate economic, care ine de realizarea obiectivelor statutare.
Activitatea comercial
Asociaia obteasc este n drept s desfoare activitate economic productiv i alt activitate de
ntreprinztor n exclusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare.
Asociaia obteasc are dreptul s creeze ntreprinderi i alte organizaii economice cu personalitate
juridic, precum i s procure complexe patrimoniale necesare desfurrii activitii tehnico-tiinifice,
pedagogice, cultural educative, sportive, de ntremare, activitii de ntreprinztor i altei activiti
permise de legislaie.
Asociaiile obteti de invalizi snt n drept s creeze ntreprinderi specializate n scopul utilizrii
forei de munc a invalizilor, n conformitate cu Legea privind protecia social a invalizilor.
Veniturile realizate de asociaia obteasc din activitatea economic productiv i din alt activitate
de ntreprinztor nu pot fi distribuite ntre membrii (participanii) acestei asociaii i se folosesc n
exclusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare. Se permite folosirea veniturilor n scopuri
filantropice, chiar dac acest lucru nu este stipulat n statut.
Orice alt activitate economic a fundaiei se realizeaz prin ntreprinderile nfiinate de ea, care
snt persoane juridice. ntreprinderile nfiinate de fundaie i desfoar activitatea n conformitate cu
Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, prezenta lege i statutul fundaiei.
37

Activitatea economic i afacerile auxiliare n organizaiile necomerciale: aspecte contabile i fiscale

Pronind de la prevederile Codului civil al Republicii Moldova (Legea nr. 1107-XV din 6 iunie 2002),
organizaiile necomerciale neguvernamentale (n continuare ONG) reprezint persoane juridice:

de drept privat fr scop lucrativ (necomercial);

n a cror privin fondatorii (membrii) nu au drepturi de crean;

care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la organizaiile de tipul respectiv i care pot
desfaura numai activitatea prevzut de lege i de actul de constituire;

n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i scopurile activitii;

ale cror scop este altul dect obinerea de venit (definirea organizaiei necomerciale);

care sunt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea
scopurilor prevzute de statut (cu condiia obinerii licenei n cazul n care activitatea conform legii este
supus licenierii);

cu dreptul de a desfura activitatea economic ce rezult nemijlocit din scopul prevzut de statut;

care pentru practicarea activitii economice, ce nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n
statut, pot fonda societi comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie.
Din cele menionate mai sus se observ c legislaia permite organizaiilor necomerciale de tipul
respectiv s desfoare activitatea economic, care rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut.
Exemple de astfel de activiti snt prezentate n revista Contabilitate i audit, 2006, nr6, p.12.
Activitatea economic a organizaiei necomerciale
Este deosebit de intaresant rezultatul studierii unor surse de informaie naionale referitor la noiunea
de activitate economic.
Analiznd activitile prevzute n legile respective pentru organizaiile necomerciale, observm o
divizare clar a acestor activiti. Acestea snt activiti indicate la concret (de exemplu, desfurarea
activitii editoriale, organizarea, n condiiile legii, a ntrunirilor i a altor aciuni publice etc.), precum
i activiti generalizate n noiuni de tipul:

activitate economic productiv i alt activitate de ntreprinztor (Legea cu privire la

asociaiile obteti);

activitate economic i comercial (Legea cu privire la partide i alte organizaii socialpolitice);

activitate economic (Legea cu privire la fundaii);

activitate neoperaional, activitate de ntreprinztor (Legea cu privire la filantropie i
sponsorizare).
Este de menionat c n Codul civil n privina activitii organizaiilor necomerciale se utilizeaz
noiunea de activitate economic (dar fr scop lucrativ-necomercial).
Referitor la noiunile menionate, legile respective stabilesc clar cerina ca aceste activiti s reias
direct din scopurile statutare i s contribuie nemijlocit la realizarea scopurilor i sarcinilor statutare, n
conformitate cu legislaia n vigoare.
n continuare vom ncerca s definim noiunile, bazndu-ne pe actele normative i departamentale care
actualmente snt n vigoare n Republica Moldova.
Activitatea economic, genul de activitate economic reprezint un proces care conduce la obinerea
unui asortiment similar de producie (mrfuri, servicii), care caracterizeaz cele mai generale categorii
ale clasificrii genurilor de activitate. Un gen sau altul de activitate economic are loc atunci cnd se
reunesc resursele, cum snt echipamentul, fora de munc, metodele i produsele tehnologice, pentru
obinerea mrfurilor sau a serviciilor concrete (Departamentul Statisticii / Clasificatorul ativitilor din
economia Moldovei din 28.06.1994).
38

Activitatea comercial include fabricarea produselor sau a mrfurilor n scopul vnzrii pe piaa la un
anumit pre, care acoper cel puin mai mult de jumtate din cheltuielile de producie (Departamentul
Statisticii / Clasificatorul activitilor din economia Moldovei din 28.06.1994).
Activitatea necomercial cuprinde fabricarea de produse sau servicii, prestate gratuit sau pe baz de
tarif, care acoper jumtate sau mai puin de jumtate din cheltuielile de producie (Departamentul
Statisticii / Clasificatorul activitilor din economia Moldovei din 28.06.1994).
Activitatea neoperaional pentru aceast noiune nu este o definiie direct. Aceasta rezult din
definiia activitii operaionale: activitate de baz n vederea obinerii venitului din vnzarea produciei,
mrfurilor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, precum i din alte tipuri de activiti, care nu
constituie nici o activitate de investiii, nici activitate financiar. Deci, activitatea neoperaional nu este
activitate de baz, ci reprezint activitate de investiii (procurarea i vnzarea activelor pe termen lung) i
activitatea financiar (S.N.C.5Prezentarea rapoartelor financiare).
Activitatea de antreprenoriat este activitatea desfurat independent, din proprie iniiativ, n
numele lor, pe riscul propriu i sub rspunderea lor patrimonial cu scopul de a-i asigura o surs
permanent de venituri. Munca efectuat conform contractului (acordului) de munca ncheiat nu este
considerat antreprenoriat (Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din
03.01.1992).
Activitate de ntreprinztor, afacere (business) reprezint orice activitate conform legislaiei, cu
excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan,
avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se
obine venit (Codul fiscal).
Din definiiile prezentate este evident c noiunile menionate nu snt sinonime i caracterizeaz sub
aspect diferit activitatea unei uniti. De exemplu, noiunea activitate economic, conform definiiei,
are un sens mai larg dect noiunea activitate comercial, iar noiunea activitate de antreprenoriat
poate fi definit ca o activitate comercial, efectuat pe baza sistematic cu scopul de a obine profit.
Indiscutabil, organizaiile necomerciale nu se vor descurca n terminologia utilizat n actele
normative respective i vor comite greeli eseniale la planificarea activitii sale, care avea consecine
fiscale nedorite.
n cazul n care o asociaie obteasc, un partid, o organizaie social-politic, o fundaie va desfura,
n funcie de prevederile legilor respective, activitate economic (produce un asortiment concret de
mrfuri sau servicii); activitate comercial (produce mrfuri sau servicii n scopul vnzrii pe piaa la un
anumit pre, care acoper cel puin mai mult de jumtate din cheltuielile de producie); activitate de
antreprenoriat (produce mrfuri sau servicii cu scopul de a-i asigura o surs permanent de venituri),
aceste activiti vor fi permise de lege numai atunci cnd reiese direct din scopurile statutare i contribuie
la realizarea lor. n situaia n care aceast cerin se respect, ONG va fi recunoscut drept organizaie
necomercial i scutit de plata impozitului pe venit (profit), dar numai n cazul respectrii concomitente
i a altor cerinte prevzute n art.52 din Codul fiscal.
Condiiile de recunoatere a organizaiei drept organizaie necomercial i de scutire a acesteia de
plata impozitului pe venit
Unele organizaii au scopul s obin beneficiu public, iar altele beneficiu mutual.
Organizaiile care au scopul s obin beneficiu public pot fi scutite integral de impozitul pe venit n
conformitate cu normele i cerinele stabilite de legislaia fiscal.
Conform prevederilor art. 52 alin (1) din Codul fiscal, la organizaiile necomerciale scutite de
impozitul pe venit pot fi atribuite:
Articolul din Codul fiscal
Tipul organizaiei i sfera activitii
52 alin. (1) lit. a)
Instituiile care activeaz n sferele:

ocrotirii sntii nvmntului tiinei culturii

52 alin. (1) lit. b)
Societile:

orbilor surzilor invalizilor veterinarilor alte asociaii obteti

52 alin. (1) lit. b)

Fundaiile

52 alin. (1) lit. b)

Organizaiile filantropice care se ocup n mod exclusiv de:

39

acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor,

oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai
fr ngrijirea printeasc, familiilor cu mui copii, omerilor,
persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor, calamitilor
naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor

activitatea ce ine de aprarea drepturilor omului, nvmnt,

dobndirea i propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea
ajutorului social populaiei, cultur art, sport de amatori, lichidarea
consecinelor calamitilor naturale, protecia mediului, alte domenii
cu caracter social-util, n conformitate cu legislaia cu privire la
asociaiile obteti i cu privire la fundaii

2. Evidena activitilor auxiliare la organizaiile neguvernamentale

Conform legislaiei fiscale, pentru ONG-uri se utilizeaz noiune de Afacere auxiliar, care reprezint:
orice activitate de ntreprinztor a ONG-urilor care nu implic scutirea de impozite, conform Codului
Fiscal al Republicii Moldova.
Afaceri auxiliare ale ONG-urilor se consider obiect separat al impunerii cu impozit pe venit,aplicnd
cota prevzut de art. 15 alin. B al Codului Fiscal.
Venitul impozabil din afacerile auxiliare reprezint venitul obinut din aceste afaceri desfurate n
ONG, n mod regulat, micorat cu mrimea deducerilor permise de Codul Fiscal i care snt legate de
aceast afacere.
Ca urmare este necesar de a ine o eviden separat a veniturilor i cheltuielilor. De aceea contabilitatea
n ONG se va desfura astfel:
4. la conturile de cheltuieli (clasa 7) se vor deschide subconturi separate (de gradul III):
1. pentru activitatea statutar se va deschide un subcont la subcontul analitic 714.9
Cheltuieli operaionale ale activitii statutare
2. pentru activitatea auxiliar se va deschide un cont analitic la subcontul analitic 714.9
Cheltuieli operaionale ale activitii auxiliare
5. la conturile de venituri (clasa 6) se va proceda similar:
1. pentru veniturile din activitatea statutar se vor reflecta la subcontul 612.6 Venituri din
activitatea statutar
2. pentru veniturile din activitatea auxiliar vor fi reflectate n subcontul analitic 612.6
venituri din activitatea auxiliar
Practicarea activitilor auxiliare, condiioneaz urmtoarele proceduri:
a) evidena cheltuielilor i veniturilor aferente afacerii auxiliare se ine separat de cheltuielile i
veniturile prevzute de statut.
b) Rezultatul activitii auxiliare este supus impozitrii.
c) Veniturile obinute n urma activitii statutare nu sunt supuse impozitrii cu condiia prezenei
documentelor ce confirm scutirea de impozit pe venit.
d) n cazul efecturii unor livrri care depesc plafonul stabilit de legislaie (300000 pentru 2008)
ONG este obligat s se nregistreze ca pltitor de TVA cu prezentarea ulterioar a declaraiilor
privind TVA
e) ONG-ul este obligat s prezinte dri de seam privind impozitele, taxele locale.
Ex: Darea de seam privind taxa, amenajarea teritoriului, amplasarea unitii comerciale.

40

f) n cazul deinerii de mijloace fixe, pentru cele utilizate n activitatea auxiliar se va calcula uzura
n scopuri fiscale, completndu-se registru de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de
proprietate i a uzurii acestora, n scopul impozitrii.

3. Impozitarea organizaiilor neguvernamentale

Impozite indirecte
Nici asociaiile obteti i nici fundaiile nu beneficiaz de faciliti referitoare la TVA. Excepie fac
acordurile interguvernamentale de asisten tehnic, n acest caz decizia este luat de Ministerul de
Finane. Alte posibiliti sunt excluse.
n ce privete taxele vamale, asociaiile obteti i fundaiile sunt scutite de taxele vamale la importexport cu condiia ca aceste bunurile vin n baza acordurilor interguvernamentale de asisten tehnic
(aceastea se refer n particular la Banca Mondial, Tacis, USAID).
Organele administraiei publice locale iau decizia cu privire taxele locale (eventualele scutiri, sau
plat pentru arenda spaiilor n proprietate municipal). Nu se permit ns privelegii individuale.
Impozite directe
Doar asociaiile obteti i fundaiile de utilitate public sunt scutite de la impozitul pe venit.
Decizia cu privire la scutirea organizaiei de impozitul pe venit se ia de ctre Ministerul de Finane n
baza listei organizaiilor de utilitate public prezentat de ctre Comisia de Certificare de pe lng
Ministerul Justiiei.
Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat prin titlul VI al Codului Fiscal i prevede scutiri
de plata impozitului pe bunurile imobiliare pentru unele organizaii necomerciale, de exemplu, societile
orbilor, surzilor, invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale
acestor societi.
Organizaiile nu beneficiaz de alte faciliti fiscale.
Recunoaterea dreptului asociaiilor i fundaiilor la faciliti fiscale
Ministerul de Finane recunoate dreptul la faciliti fiscale doar pentru asociaiile obteti i
fundaiile de utilitate public. Comisia de Certificare de pe lng Ministerul de Justiie se ocup de
certificarea organizaiilor de utilitate public i le elibereaz certificatul de stat.
Criteriile pentru recunoaterea dreptului la scutire
Organizaiile de utilitate public sunt scutite de impozitul pe venit, dac ntrunesc urmtoarele
cerine:
a. snt nregistrate sau create n conformitate cu legislaia, iar n statut, n regulament sau ntr-un alt
document snt indicate genurile de activitate concrete desfurate de ctre organizaia
necomercial i statutul ei de organizaie necomercial, precum i interdicia privind distribuirea
venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau ntre persoane particulare,
inclusiv n procesul reorganizrii i lichidrii organizaiei necomerciale;
b. ntregul venit de la activitatea prevzut de statut, de regulament sau de alt document s fie folosit
n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document;
c. nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei,
vreunui fondator sau vreunei persoane particulare;
d. nu susin vreun partid politic, bloc electoral sau candidat la vreo funcie n cadrul autoritilor
publice i nu folosesc vreo parte din venit sau proprietate pentru finanarea acestora.
Celelalte asociaii obteti i fundaii nu se bucur de aceste scutiri.
Criteriile pentru obinerea facilitilor fiscale
Singurele criterii pentru a obine statutul de utilitate public (i respectiv pentru obinerea
facilitilor fiscale) sunt ca organizaia s activeze de cel puin ase luni i s prezinte dovada (scrisoare
de la Inspectoratul Fiscal) c nu are datorii la bugetul de stat. Trebuie de menionat c a fost elaborat
41

proiectul de lege cu privire la organizaiile necomerciale care extinde procedura de certificare asupra
tuturor organizaiilor necomerciale i prevede un numr mai mare de criterii i cerine fa de acestea.
Donaii asociaiilor - fundaiilor
Donaiile n scopuri filantropice reprezint daruri i donaii n favoarea organizaiilor incluse n lista
organizaiilor scutite de impozit.
Articolul 36 din Codul Fiscal prevede c contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oricror
donaii fcute de el n scopuri filantropice pe parcursul anului fiscal, cu condiia ca acestea s nu fie mai
mari de 7% din venitul impozabil. Totodat, venitul impozabil al contribuabilului se determin fr a se
lua n considerare scutirile care i se acord conform prezentului capitol.
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul
stabilit de Guvern.
Statutul de utilitate public
Statutul de utilitate public este menit s diferenieze, n scopul impozitrii, organizaiile de utilitate
public de cele care urmresc beneficiul mutual. n Republica Moldova recunoaterea statutului de
utilitate public pentru asociaii i fundaii este atribuit competenei Comisiei de Certificare de pe lng
Ministerul Justiiei. Comisia de Certificare a fost instituit n 1997 i este alctuit din 9 membri.
Membrii Comisiei de certificare i exercit mputernicirile pe baze obteti, durata mandatului lor fiind
de 5 ani.
Cererea de recunoatere a statutului de utilitate public se examineaz n termen de o lun din
momentul prezentrii. n urma examinrii, Comisia adopt decizia despre recunoaterea utilitii publice
i elibereaz certificatul de utilitate public sau respinge cererea, motivele fiind expuse n decizia de
refuz. Decizia de refuz poate fi contestat n instana de judecat n termen de 3 luni de la data adoptrii.
Certificatul de stat eliberat de Comisia de Certificare este documentul oficial prin care se atest
utilitatea public i neprofitabilitatea activitii asociaiei obteti i neparticiparea acesteia la campaniile
politice electorale. Certificatul de stat este eliberat pe un termen de 3 ani. Certificatul de stat servete
drept temei pentru scutirea parial sau integral a asociaiei obteti de anumite impozite, taxe i alte
pli de stat, precum i pentru acordarea de nlesniri i privilegii acesteia n conformitate cu legislaia n
vigoare. Asociaia obteasc care nu dispune de certificat de stat nu poate beneficia de nlesniri fiscale i
de alte nlesniri.
Lista actelor necesare pentru recunoaterea statutului de utilitate public
1. Cererea cu privire la recunoaterea statutului de utilitate public
2. Raportul de activitate i declaraia financiar.
Raportul se semneaz de ctre preedintele i contabilul organizaiei i se autentific prin
tampila acesteia.
3. Avizul Inspectoratului Fiscal de Stat privind achitarea tuturor impozitelor i plilor obligatorii
ctre stat.
4. Copia certificatului de nregistrare.
5. Copia statutului organizaiei.
6. Decizia organului de conducere abilitat cu privire la desemnarea persoanei care va reprezenta
organizaia n Comisia de Certificare.
7. Alte acte relevante (rapoarte publicate, buletine, brouri, publicaii n pres).
Condiii pentru dobndirea statutului de utilitate public
Organizaiile necomerciale pot solicita recunoaterea utilitii publice n cazul n care:
1. snt nregistrate n modul stabilit n form de asociaii obteti i fundaii;
2. activeaz cel puin jumtate de an;
3. organizaia nu nclc prevederile legii i statutului;
4. organizaia activeaz n unul din urmtoarele domenii:
42

o
o
o
o
o
o
o
o
o

aprarea drepturilor omului;

nvmnt, dobndirea i propagarea cunotinelor;
ocrotirea sntii;
asisten social;
cultur i art;
dezvoltarea sportului de amatori;
lichidarea efectelor calamitilor naturale;
protecia mediului nconjurtor;
alte domenii cu caracter social-util recunoscute de Comisia de Certificare.

5. organizaia nu distribuie proprietatea sau venitul ntre membri i fondatori, membrii organelor de
conducere i control, angajaii i nu o folosete n scopurile statutare.
6. organizaia nu a susinut i nu va susine vreun partid politic, bloc electoral sau candidat
independent la vreo funcie n cadrul autoritilor publice, inclusiv prin folosirea activelor sale
pentru finanarea acestora.
Not. n activitatea sa Comisia de Certificare este asistat de Secia partide i organizaii
neguvernamentale din cadrul Ministerul Justiiei, care recepioneaz cererile cu privire la recunoaterea
statutului de utilitate public, acord consultaii i alte informaii vis-a-vis de aceast problem.
ONG-urile mai achit:

Impozit pe venit din salariu (7%, 18%);

Contribuii de Asigurri Sociale (23%, 6%);

Asigurarea Medical (3,5%, 3,5%);

Tema 6: Rapoartele financiare i narative ntocmite de ONC

1. Rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale

2. Rapoartele statistice ale organizaiei necomerciale
3. Rapoartele naratitive ale organizaiei necomerciale
1. Rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale
Rapoartele financiare reprezint o totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia
patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i mijloacelor bneti ale entitii pe o
perioad gestionar. Scopul rapoartelor financiare cu destinaie general l constituie prezentarea unei
informaii accesibile utilizatorilor privind situaia financiar a entitii, indicatorii activitii acesteia i
fluxul mijloacelor bneti, privind resursele economice i datoriile entitii, componena activelor i a
surselor de provenien a acestora, precum i modificrile acestora, fiind necesare n luarea deciziilor
economice.
Organizaiile necomerciale care in contabilitatea conform sistemului simplificat sau complet n
partid dubl ntocmesc i prezint rapoarte financiare n modul prevzut de Legea contabilitii i
standardele de contabilitate, innd cont de prevederile Indicaiilor metodice.
Conform Indicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981 din
24.12.2010:
Rapoarte ale organizaiei necomerciale rapoarte financiare, statistice, fiscale i de alt gen care
caracterizeaz activitatea organizaiei necomerciale, inclusiv fluxul mijloacelor cu destinaie special,
volumul i calitatea serviciilor prestate din contul acestora.
Utilizatori ai rapoartelor organizaiei necomerciale fondatorii, membrii i conducerea
organizaiei necomerciale, finanatorii, donatorii, sponsorii, autoritile publice, instituiile financiare,
furnizorii i ali creditori, beneficiarii serviciilor oferite, publicul i alte persoane interesate.
43

Rapoartele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i
constituie stadiul final al acesteia. O alta informaie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte
financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obinerea informaiei veridice
privind ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere.
Altfel spus, obiectivul ntocmirii rapoartelor financiare l constituie satisfacerea necesitilor
tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind ntreprinderea prezentate intr-o form accesibil i
neleas.
Utilizatorii rapoartelor financiare care au dreptul s ia cunotin de toat informaia intern sau
de o parte din aceasta, sunt obligai s respecte confidenialitatea privind datele furnizate, ntruct
coninutul informaiei interne constituie secretul comercial al ntreprinderii, pentru divulgarea cruia
legea prevede sanciunea respectiv.
Rspunderea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o
poart conductorul entitii.n afar de informaiile prevzute n actele normative, rapoartele financiare
ale organizaiei necomerciale trebuie s cuprind suplimentar date privind:
a) imobilizrile i activele curente intrate din contul mijloacelor cu destinaie special;
b) creanele beneficiarilor mijloacelor cu destinaie special;
c) fondurile organizaiei necomerciale;
d) fluxul finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung i scurt;
e) datoriile fa de beneficiarii mijloacelor cu destinaie special;
f) soldul i cauza neutilizrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special;
g) veniturile i cheltuielile curente aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate;
h) veniturile i cheltuielile activitilor economice statutare;
i) alte venituri i cheltuieli;
j) rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice;
k) alt informaie necesar utilizatorilor rapoartelor financiare.
Dezvluirea acestor informaii, inclusiv privind fluxul mijloacelor cu destinaie special, urmeaz
s fie efectuat n Nota explicativ la rapoartele financiare.
Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor financiare cuprinde
urmtoarele etape:
1. Analiza faptelor economice i verificarea (n baza documentelor primare) corectitudinii i obiectivitii
nregistrrii acestora n conturile contabilitii analitice.
2. Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii
sintetice.
3. Inventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate. Autorul a
constatat c n ultimii doi ani nu a fost organizat inventarierea general a patrimoniului i a fcut
recomandrile de rigoare ctre managementului entitii.
4. nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor i
determinarea rezultatelor financiare. Aa cum s-a menionat n capitolul precedent, ANAT nu
nregistreaz activiti generatoare de venituri, astfel nu nregistreaz rezultate financiare. Aceast etap
din cadrul ntocmirii rapoartelor financiare, innd cont de specificul activitii organizaiilor
necomerciale se rezum la recunoaterea finanrilor cu destinaie special n componena veniturilor, n
limita cheltuielilor nregistrate, dup care conturile de venituri i cheltuieli se nchid.
5. nchiderea registrelor contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune, completarea Crii mari i
Balanei de verificare.
Coninutul informaiei cu privire la fluxul mijloacelor cu destinaie special este prezentat n anexa 2 a
Indicaiilor metodice.
Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special
pe perioada_____________________ 200_
Indicatori
1
1. Soldul mijloacelor cu destinaie special la nceputul perioadei, total,

Cod. rd

Suma

2
010

3
44

inclusiv:
a) pe termen lung
b) pe termen scurt
2. Intrri de mijloace cu destinaie special, total
inclusiv:
a) pe termen lung
b) pe termen scurt
din care:
Finanri cu destinaie special din buget
Granturi
Asisten financiar i tehnic
Donaii
Alte finanri i ncasri cu destinaie special
3. Mijloace cu destinaie special utilizate, total
inclusiv:
a) pe termen lung
b) pe termen scurt
din care:
Decontate la fondul de imobilizri
Decontate la venituri anticipate
Cheltuieli din utilizarea finanrilor cu destinaie special din buget
Cheltuieli din utilizarea granturilor
Cheltuieli din utilizarea asistenei financiare i tehnice
Cheltuieli din utilizarea altor finanri i ncasri cu destinaie special
4. Mijloace cu destinaie special neutilizate, total,
inclusiv:
Rambursate
Decontate la venituri curente
Informativ: Redirecionate pentru alte misiuni speciale
5. Soldul mijloacelor cu destinaie special la finele perioadei total, inclusiv:
a) pe termen lung
b) pe termen scurt

011
012
020
021
022
023
024
025
026
027
030
031
032
033
034
035
036
037
038
040
041
042
043
050
051
051

2. Rapoartele statistice
n afar de rapoartele financiare, agenii economici ntocmesc i prezint rapoarte statistice. Organizaiile
necomerciale, n conformitate cu Ordinul Biroului Naional de Statistic nr. 74 din 16 octombrie 2006
ntocmesc i prezint trimestrial raportul statistic nr. 5-CON Consumurile i cheltuielile organizaiilor
necomerciale.
Recomandri metodologice privind modul de ntocmire a Raportului statistic
nr. 5-CON Consumurile i cheltuielile organizaiilor necomerciale
Raportului statistic nr. 5-CON Consumurile i cheltuielile organizaiilor necomerciale se prezint de
ctre organizaiile
necomerciale (asociaii obteti, culte religioase, partide i alte organizaii social-politice) cu genul
principal de activitate
conform Clasificatorului Activitilor din Economia Moldovei O 91000 Activiti asociative.
n col. 3 se reflect indicatorii cumulativ de la nceputul anului, iar n col.4 inclusiv pe trimestrul de
gestiune.
n rd. 010 Venituri se nregistreaz suma total a veniturilor reflectate n registrele contabile
corespunztoare.
45

n rd. 011 Cotizaii binevole se reflect suma taxelor de nscriere, a cotizaiilor de membru primite de
organizaii.
n rd. 012 Donaii, asisten tehnic i financiar se nregistreaz suma de care beneficiaz
organizaia sub form de
asisten tehnic, asistent financiar, donaii, subvenii, prime, granturi, alocaii, recompense etc.
n rd. 014 Venituri din activitatea economic se reflect suma veniturilor obinute n urma activitii
economice.
n rd 020 Consumuri i cheltuieli total se nregistreaz consumurile i cheltuielile operaionale totale
ale organizaiei.
Consumurile i cheltuielile sunt clasificate pe elemente economice i se determin n baza prevederilor
S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderilor.
n rd. 030 Consumuri i cheltuieli materiale total se reflect costul materialelor (inclusiv a
combustibilului i energiei) consumate n activitatea organizaiei.
n rd. 050 Consumuri i cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri total se indic costul (fr
TVA) total al serviciilor prestate de teri care includ: serviciile de transport; de comunicaii; de reparaie a
mijloacelor fixe; de prelucrare a materiei prime; bancare; de audit; notariale i juridice; de pompieri i
paz; de reclam; pentru pregtirea i perfecionarea cadrelor; canalizare, evacuarea gunoiului, lift etc.
n rd. 070 Uzura (amortizarea) activelor pe termen lung se reflect suma total a uzurii mijloacelor
fixe, amortizrii activelor nemateriale, epuizrii resurselor naturale.
n rd. 080 Consumuri i cheltuieli privind retribuirea muncii se reflect suma total a retribuiilor
calculate personalului.
n rd. 090 Contribuii privind asigurrile sociale de stat i medicale obligatorii se reflect suma total
a contribuiilor privind asigurrile sociale de stat i medicale obligatorii calculate conform legislaiei n
vigoare.
n rd. 100 Alte consumuri i cheltuieli operaionale total se reflect alte consumuri i cheltuieli
operaionale care cuprind: plata de arend operaional (curent), cheltuielile de deplasare; cheltuielile de
reprezentare; cheltuielile privind asigurarea obligatorie a personalului i patrimoniului; cheltuielile
privind dobnzile la credite i mprumuturi, amenzile, penalitile, despgubirile; impozitele i taxele
incluse n cheltuieli, etc.
Raportul statistic se prezint de ctre ntreprinderile cu dreptul de persoan juridic, de subdiviziunile lor
separatefiliale i reprezentane, la fel i de ctre ntreprinderile cu dreptul de persoan fizic (n cazul n
care acestea utilizeaz n mod permanent munca salariat) cu numrul de salariai de 20 i mai multe
persoane, indiferent de forma de proprietate i organizatorico-juridic. Instituiile finanate din buget
prezint raportul pe tot personalul, indiferent de numrul de lucrtori.
Conform Codului Muncii, categoria salariai include toate persoanele care presteaz o munc conform
unei anumite specialiti, calificri sau ntr-o anumit funcie, n schimbul unui salariu, n baza unui
contract de munc (n scris sau oral) cu ntreprinderea sau unitatea local (filial, reprezentan),
indiferent de tipul lucrului ndeplinit, numrul de ore lucrate (timp complet sau parial) i de durata
contractului (perioada determinat sau nedeterminat).
Raportul 1-m se prezint de ctre unitile economice cu dreptul de persoan juridic, la fel i de ctre
intreprinderile individuale (cu drept de persoan fizic), in cazul cand acestea utilizeaz in mod
permanent munca salariat, cu numrul de salariai de 4 - 19 persoane.
Capitolul I cuprinde informaii generale privind persoanele ocupate, efectivul i mobilitatea salariailor,
locurile de munc, remunerarea salariailor.
Capitolul II cuprinde informaii generale privind accidentele de munc.
Capitolul III cuprinde informaii generale privind utilizarea la locul de munc a calculatorului i
persoanele care se ocup cu gestiunea tehnologiilor informaionale.

46

3. Rapoartele narative elaborate de ONC

n afar de rapoartele financiare i statistice, descrise n compartimentul precedent, asociaiile
necomerciale, n virtutea specificului activitii sale, prezint i ntocmesc rapoarte narative. Aceste
rapoarte, de regul se ntocmesc i se prezint donatorilor, conform rigorilor naintate de acetia din urm.
Rapoartele narative nu au un termen comun de prezentare, astfel, dac organizaia necomercial
implementeaz concomitent mai multe proiecte, finanate de diferii donatori, respectiv i rapoartele
narative n acest caz ar putea s difere ca form, coninut i termen de prezentare.
De asemenea, autorul ine s menioneze c la rapoartele narative ntocmite pentru donatori, se
anexeaz i raportul privind executarea bugetului, prevzut n acordul de grant. Practic, este greu de
urmrit o legtur direct dintre rapoartele financiare, ntocmite i prezentate de aceeai organizaie
necomercial n conformitate cu prevederile SNC i rapoartele privind executarea bugetului, anexate la
rapoartele narative, pentru aceeai perioad de gestiune. Acest fapt se explic prin faptul c rapoartele
financiare se ntocmesc n baza principiului contabilitii de angajamente, care presupune nregistrarea
veniturilor i cheltuielilor n perioada n care aceste au fost dobndite, recunoscute, indiferent de
momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti, pe cnd rapoartele privind executarea bugetelor,
prezentate donatorilor sunt ntocmite conform principiului contabilitii de cas.
Dac admitem faptul c n conformitate cu prevederile acordului de grant organizaia
necomercial urmeaz s procure 10 calculatoare i se amenajeze, de exemplu, o sal de calculatoare
pentru a oferi gratis accesul copiilor din familii defavorizate la aceste calculatoare, atunci din punctul de
vedere al donatorului, n momentul procurrii i instalrii calculatoarele, obiectivul a fost atins i
organizaia necomercial poate s raporteze executarea acestui buget.
Concomitent, n contabilitate se vor nregistra mijloacele fixe la valoarea de intrare n componena
activelor pe termen lung i lunar n limita uzurii calculate cota-parte a finanrilor i ncasrilor cu
destinaie special va fi trecut la cheltuieli. Astfel, finanarea primit de la donatorul respectiv se va
nchide i nu va mai fi reflectat n rapoartele financiare o dat cu expirarea duratei utile de funcionare a
acestor calculatoare, pe cnd conform rapoartelor narative i rapoartelor privind executarea bugetelor,
finanarea s-a nchis n momentul procurrii i instalrii calculatoarelor.
elementele de baz, pe care ar trebui s le conin un raport narativ, indiferent de organizaia
necomercial care l ntocmete sau donatorul pentru care este ntocmit raportul.
Scopul activitii se descrie succint care a fost scopul activitii implementate, n conformitate
cu condiiile acordului de grant. De exemplu, organizarea unui ciclu de seminare pentru promovarea
turismului rural n Republica Moldova.
Perioada de implementare se indic perioada pe parcursul creia au fost implementate
activitile. Dac exist careva abateri dintre perioada planificat iniial i perioada efectiv, neaprat se
va indica acest lucru cu explicarea cauzelor.
Participanii sau grupul int organizaia necomercial va prezenta informaiile despre
participanii la instruiri, sau dup caz, despre beneficiarii finali ai activitilor implementate.
Locul desfurrii evenimentelor dac proiectul prevedea organizarea seminarelor n diferite
localiti, neaparat se va include aceast informaie n raportul narativ cu indicarea locului i durate
activitii respective.
Activitile desfurate. Acesta pare s fie cel mai voluminos compartiment din cadrul unui raport
narativ, deoarece urmeaz a fi dezvluit detaliat toate activitile implementate, descrierea instrumentelor
utilizate pentru atingerea scopului. De regula, organizaia necomercial va prezenta i o analiz a datelor
obinute, cu gruparea acestora n funcie de anumite criterii.
La raportul narativ se anexeaz, dup caz, listele participanilor, prezentrile elaborate, materialele
care au fost distribuite participanilor, fotografii, etc. De regul, orice activitate presupune i o
intervievare a beneficiarilor finali. Acest fapt poate fi realizat prin completarea de ctre beneficiari a
chestionarelor, ce conin o list de ntrebri, agreat n prealabil cu donatorul.
n raportul narativ un capitol separat va fi dedicat concluziilor i indicatorilor de performan,
obinui n rezultatul implementrii activitilor.
47

Aa cum s-a mai menionat, raportul narativ conine i un compartiment dedicat executrii
bugetului. Dac organizaia necomercial a beneficiat de un grant de la donatori externi n valut strin,
atunci executarea bugetului va fi prezentat neaprat n valuta n care a fost primit grantul.
Tema 5: Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din activitatea organizaiilor necomerciale
5.1. Evidena cheltuielilor din activitatea organizaiilor necomerciale
5.2. Evidena veniturilor din activitatea organizaiilor necomerciale
5.1. Contabilitatea cheltuielilor
Veniturile i cheltuielile organizaiei necomerciale se nregistreaz conform contabilitii de angajamente :
Cheltuieli reprezint cheltuielile suportate n procesul realizrii activitilor statutare, inclusiv a misiunilor
speciale i activitilor economice.
Conturi:
- 711 Costul vnzrilor,
subcontul 7111 Cheltuieli aferente activitilor economice statutare,
- 714 Alte cheltuieli operaionale
subconturile 7141 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate
7142 Cheltuieli aferente altor activiti statutare.

Clasificarea cheltuielilor organizatiei necomerciale

Mijloacele organizaiei necomerciale se utilizeaz pentru realizarea programelor (proiectelor) i
pentru intreinerea organizatiei.
Cheltuielile organizaiei necomerciale se recomand a fi clasificate dup urmatoarele criterii:
1) n funcie de veniturile la care se refer;
2) n funcie de direciile utilizrii cheltuielilor;
3) pe elemente de cheltuieli i consumuri;
4) pe principiul distribuirii lor.
1. n dependen de veniturile la care se refer, cheltuielile organizaiei necomerciale se impart n:
1.1. cheltuieli cu destinaie special;
1.2. cheltuieli din activitatea operaional.
1.1. Cheltuielile cu destinatie speciala reprezinta cantitatea resurselor in expresie baneasca, utilizate
potrivit destinatiei speciale din contul mijloacelor incasate de organizaie de la donatori. De regula, suma
cheltuielilor cu destinatie speciala este egala cu suma veniturilor cu destinatie speciala.
1.2. Cheltuielile din activitatea operationala reprezinta resursele utilizate in scopul obtinerii
veniturilor de la activitatea operationala.
2. n funcie de direciile utilizrii, cheltuielile organizatiei necomerciale se impart in:
2.1. cheltuieli de program;
2.2. cheltuieli curente;
2.3. cheltuieli investitionale.
2.1. Cheltuielile de program constituie cheltuielile pentru realizarea programelor (proiectelor),
inclusiv cheltuielile privind asigurarea tehnico-material si organizationala, cheltuielile pentru plata
muncii participantilor la realizarea programei, precum si alte cheltuieli programatice, planificate i
aprobate in planurile bugetare ale organizatiei necomerciale.
Cheltuieli de program se considera cheltuielile ce tin de realizarea programelor i proiectelor
finantate de donatori. Spre exemplu: cheltuielile pentru diverse actiuni planificate de organizatie, cum ar
fi:
cheltuieli de sustinere a invatamintului (arenda claselor de curs, procurarea i elaborarea
materialelor metodice, plata muncii lectorilor etc.);
cheltuieli de sustinere a colilor sportive (desfaurarea actiunilor sportive, asigurarea financiara a
antrenamentelor, plata muncii antrenorilor i lectorilor, intretinerea terenurilor sportive, etc.);
alte cheltuieli in functie de profilul activitatii organizatiei necomerciale sau in functie de
programele aciunilor.
Bugetele programelor prevad utilizarea sursei corespunzatoare de finantare ale veniturilor si
cheltuielilor.
2.2. Cheltuielile curente constituie parte din cheltuielile organizatiei necomerciale, care asigura
functionarea curenta, intretinerea aparatului administrativ - economic i asigurarea conditiilor de munca.
48

Cheltuielile curente se grupeaza in:

a) cheltuieli administrativ-economice;
b) cheltuieli pentru intretinerea organizaiei necomerciale;
c) cheltuieli pentru asigurarea viabilitatii organizatiei necomerciale.
Cheltuielile administrativ-economice includ:
- salariul administraiei i personalului de deservire;
- CAS, PAM;
- intretinerea i repararea mijloacelor fixe de uz administrativ i general - economic;
- deplasari de serviciu;
- alte cheltuieli (S.N.C. 3 Componenta consumurilor si cheltuielilor intreprinderii").
Cheltuielile pentru intreinerea organizaiei necomerciale pot include:
- cheltuieli de intretinere a sediului administrativ;
- cheltuieli pentru rechizite si posta;
- cheltuieli de procurare a utilajului i a obiectelor de inventar;
- cheltuieli de reparaie capitale i curente;
- plata pentru arenda;
- alte cheltuieli.
Cheltuielile pentru asigurarea viabilitii organizaiei necomerciale includ cheltuielile suportate n
scopul acumularii mijloacelor de fmantare a activitatii organizatiei. Acestea sunt:
cheltuielile pentru deplasarile de serviciu legate de aceast funcie;
salariul i cotizaiile pentru asigurarea sociala i medical a managerului financiar al organizatiei,
care se ocupa de cautarea donatorilor;
alte cheltuieli legate de cautarea mijloacelor pentru viabilitatea organizaiei necomerciale.
Nivelul detalierii articolelor cheltuielilor de program si curente in organizatia necomerciala nu se
reglementeaza prin acte normative, fapt care impune formularea cit mai exacta a articolelor, excluzinduse interpretarea lor in alte sensuri decit in direcfia folosirii mijloacelor potrivit destinatiei speciale.
Articolele privind cheltuielile trebuie sa corespund, obiectivelor statutare ale organizatiei
necomerciale; formularea articolelor trebuie sa fie accesibila unui cere larg de persoane (contabilului,
reprezentantilor organizatiilor de control, fondatorilor si membrilor organizatiei).
Sursa de plata a impozitelor i taxelor locale reprezinta mijloacele prevazute n planul bugetar din
contul veniturilor operationale. n cazul practicarii activitatii de antreprenoriat, organizatiile necomerciale
platesc impozitele din contul veniturilor incasate in urrna acestei activitati.
Cheltuielile organizatiei necomerciale pentru publicarea raportului privind activitatea sa i pentru
efectuarea controlului de audit, se considera cheltuieli necomerciale. Indiferent de faptul daca auditul este
initiat din propria vointa sau este impus, cheltuielile pentru desfaurarea auditului se includ in planul
bugetar al organizaiei, intr-un articol de cheltuieli separat, i sint aprobate de catre organul de conducere
a organizatiei necomerciale. n afar de audit organizafia necomerciala poate beneficia si de alte servicii
prestate de companiile de audit, de exemplu serviciile in sfera consaltingului. Aceste cheltuieli la fel se
includ n planul bugetar.
Sunt considerate cheltuieli cu destinaie special i nu fac parte din cheltuielile antreprenoriale:
transmiterea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe, bunurilor, efectuarea neconditionata a lucrarilor si
prestarea serviciilor de catre organizatiiile necomerciale in cadral activitatii sale statutare, in cazul in care
aceast transmitere nu ine de activitatea antreprenoriala, atit a partii care transmite, cit si a celeia care
piimeste;
transmiterea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe, bunurilor, efectuarea neconditionata a lucrarilor si
prestarea serviciilor de catre organizatiile necomerciale in scopuri de binefacere.
Organizaia necomerciala nu are dreptul de a directiona donatiile destinate unor scopuri concrete,
catre alte scopuri, fr acordul donatorului.
2.3. Cheltuieli investiionale se consider:
mijloacele banesti, hirtiile de valoare, alt tip de patrimoniu, inclusiv drepturile de proprietate,
alte
drepturi ce pot fi evaluate in expresie baneasca i care sint investite de organizatia necomerciala in
activitati antreprenoriale si (sau) in alte activitati cu scopul de a obtine sursa suplimentara de finantare
(profit) si (sau) de a atinge alt efect benefic, daca aceaste activitate sint prevazuta in actele de fondare;
49

depuneri de capital (investitii) in capitalul de baza (patrimonial organizatiei necomerciale

exprimat in mijloace fixe sau active nemateriale), inclusiv cheltuieli pentru:
a) construcia edificiilor;
b) achizitionarea unor mijloace fixe (utilaj);
c) extinderea, reconstruirea si reutilarea ntreprinderilor existente;
d) procurarea masinilor, utilajului, instrumentelor, inventarului;
e) lucrari de proiectare s.a;
f) procurarea activelor pe termen lung.
La reflectarea in evidenta contabila a investitiilor efectuate de organizatia necomerciala se tine cont
de planul general de conturi contabile si de cerintele actelor normative.
3. n funcie de elementele de cheltuieli ale organizatiei necomerciale, acestea se impart n:
cheltuieli materiale;
cheltuieli pentru plata muncii lucratorilor de baza si a celor cooptati, consultanfilor, expertilor;
CAS, PAM calculate de la retribuirea muncii, conform legislatiei in vigoare;
cheltuieli privind impozitele i taxele, cu excepia impozitelor indirecte;
cheltuielile pentru reparaia i ntreinerea imobilizrilor corporale;
cheltuielile pentru procurarea obiectelor de mica valoare si scurta durat i uzura OMVSD;
cheltuielile privind deplasarile de serviciu;
alte cheltuieli.
Sistemul evidenei analitice a cheltuielilor se constituie in functie de:
- programele sau directiile de activitate;
- cheltuielile pentru intretinerea organizatiei necomerciale, conform articolelor planului bugetar.
Lista concret a articolelor de cheltuieli, incluzind limita de mijloace preconizata, este indicata in
poiltica de contabilitate a organizatiei, iar sumele-limit a lor se siabilesc in planul bugetar.
4. n dependen de principiul distribuirii cheltuielile organizafiei necomerciale pot fi directe si
repartizabile.
Cheltuieli directe sint considerate acelea care pot fi direct atribuite unei programe (proiect), unui
grant, unei actiuni. De regula, acestea reprezinta cheltuielile cu destinaie special.
Cheltuieli repartizabile pot fi considerate acele cheltuieli care sint repartizate pentru programe
(proiecte) separate. Mai frecvent acestora le sint atribuite cheltuielile generale si administrative si
cheltuielile pentru intretinerea organizatiei.
Organizatia necomerciala isi alege (sau elaboreaza) in mod independent metoda de repartizare a
cheltuielilor generale i administrative si a cheltuielilor pentru intretinerea organiza|iei (a altor cheltuieli
repartizate), fixind metoda data in politica de contabilitate.
Se recomanda urmatoarele metode de repartitie a cheltuielilor generate si administrative si a altor
cheltuieli curente destinate programelor si activitatii operationale a organizatiei.
Prima metoda consta in acumularea intr-un cont analitic a tuturor cheltuielilor destinate repartitiei,
si in repartizaxea lor, la sfirsitul fiecarei perioade de gestiime, la cheltuielile cu destinatie speciala si
cheltuielile operationale, proportional ponderii mijloacelor parvenite pentru fiecare program i pentru
sumele veniturilor operationale calculate. Pentru repartizarea proportionala a cheltuielilor poate fi utilizat
si alt criteriu convenabil, spre exemplu cel al ponderii cheltuielilor pentru plata muncii s.a.m.d.
A doua metoda consta, de asemenea, in acumularea si inregistrarea intr-un cont aparte a tuturor
cheltuielilor destinate repartitiei si in atribuirea lor, la sfirsitul perioadei de gestiune, la cheltuielile pentru
un program cu destinatie speciala, in limita stabilita a devizului de cheltuieli. Dupa epuizarea cheltuielilor
administrative si a cheltuielilor pentru intretinerea unui program, aceste cheltuieli sint atribuite
cheltuielilor urmatorului program, s.a.m.d.
Organizatia necomerciala poate combina ambele metode de repartitie a cheltuielilor curente, sau
poate elabora metoda proprie, insa in fiecare caz metoda utilizata trebuie sa fie reflectata, ca element
aparte, in politica de contabilitate a organizaiei.
n cazul n care proporiile dintre cheltuielile pentru activitatea statutar i cheltuielile generale i
administrative sint stabilite de actele normaive ale Republicii Moldova, organizatia necomerciala este
obligat s respecte aceste acte. Spre exemplu, n art. 10 al Legii Republicii Moldova Cu privire la
activitatea de binefacere si sponsorizare" se mentioneaza faptul ca organizatiite de binefacere sint in drept
50

sa utilizeze la realizarea activitatii lor si la acoperirea cheltuielilor administrative, incluzind defalcarile in

Fondul Social, pina la 20% din mijloacele acumulate in scopuri de binefacere.
Pentru acumularea i evidenta cheltuielilor repartizabile n planul de conturi pentru organizatile
necomerciale este prevzut contul 251 Cheltuieli anticipate curente, subcontul 2511 Cheltuieli
curente supuse repartizrii ntre sursele de finanare.
La finele lunii de gestiune cheltuielile curente acumulate pentru repartitie sint atribuite la conturile
cu destinatie speciala si / sau la cheltuielile operationale respective, in corespundere cu metodica adoptata
in politica de contabilitate a organizatiei necomerciale.
La planificarea cheltuielilor n planul bugetar este important a se lua in vedere ce cheltuieli ramin
constante si care se modific n cazul schimbrii cantitative a activitii.
Spre exemplu, cheltuielile pentru masa participanilor la conferin sau cheltuielile potale, in cazul
majorarii sau micorrii listei adresailor, carora li se trimit materiale informa ionale, sunt n dependen
proportional de volumul lucrarilor. Aceste cheltuieli se numesc cheltuieli variabile.
Cheltuielile, cum ar fi plata pentra arenda oficiului, nu depind de volumul de lucrari si se numesc
cheltuieli constante. La planificarea acestor cheltuieli in planul bugetar este necesara preconizarea unor
mici fluctuaii legate de posibilele creteri ale preturilor.
Cheltuielile pot fi mixte - de exemplu, cheltuielile pentru telecomunicaii, care constau din plata
abonenial constant i cea variabila (pentra convorbiri internationale si supra limit).
Scopul evidentei contabile a cheltuielilor cu destinatie speciala il constituie masurarea cantitatii
resurselor consumate pentra realizarea programelor cu destinatie speciala, precum i momentul constatarii
acestora.
Scopul evidenei contabile a cheltuielilor pentra activitatea operationala il constituie masurarea
cantitatii resurselor consumate pentra incasarea veniturilor operationale, precum si stabilirea momentului
constatarii acestora.
Cheltuielile cu destinatie speciala se constata si se inregistreaza in evidenta contabila in momentul
utilizarii efective, potrivit destinaiei resurselor corespunzatoare. Concomitent, i in aceeai suma se
constata i veniturile cu destinatie speciala provenite din sursele de finantare corespunzatoare.
Constatarea si inregistrarea in evidenta contabila a cheltuielilor cu destinatie speciala i a
veniturilor cu destinatie speciala corespunzatoare acestora inseamna concomitent i micsorarea sursei
corespunzatoare de finantare cu destinatie speciala.
In cazul in care la expirarea termenului realizarii programei (proiectului) suma cheltuielilor
efective cu destinatie speciala a depasit suma mijloacelor efectiv incasate, organul de conducere al
organizatiei necomerciale este obligat sa preconizeze in planul bugetar acoperirea deficitului de mijloace
din contul soldului neutilizat al mijloacelor cu destinatie speciala din alte surse de finantare.
Mijloacele cu destinaie special cheltuite n alte scopuri se constat ca venituri de la activitatea de
antreprenoriat i sint supuse impozitrii, fara a fi luate in vedere certificatele si hotaririle ce elibereaza
organizatia necomerciala de plata impozitelor.
Suma cheltuielilor legate de realizarea activitatii operationale independente a organizatiei
necomerciale poate fi mai mica, egala, sau mai mare decit suma veniturilor cistigate in urma acestei
activitati. In cazul in care suma cheltuielilor pentru activitatea operaional este mai mare decit suma
corespunzatoare a veniturilor se formeaza pierderi de la activitatea operational, pierderi care pot fi
acoperite numai din contul micorrii fondului de autofinanare. Se interzice categoric acoperirea acestor
pierderi cu mijloace cu destinaie special.
Cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii n
conformitate cu Politica de contabilitate a organizaiei:
-

contabilitatea de angajamente;
prudena;
concordana;
necompensarea.

Justificarea cheltuielilor suportate de organizaia necomercial se face n baza documentelor:

- Decizii i ordine ale administraiei privind direcia de cheltuieli, argumentarea necesitii i
persoanele responsabile privind efectuarea cheltuielilor;
- Contacte de prestare a serviciilor;
- Acte de prestare a serviciilor;
- Facturi fiscale i facturi;
- Foi de parcurs pentiu evidena numrului de kilometri parcuri;
51

- Fia de pontaj pentru evidena timpului lucrat de angajai;

- Fia de calcul a salariilor pentru angajai;
- Deconturi de avans pentru justificarea cheltuielilor de deplasare, reprezentan etc.;
- Bonul de consum al materialelor, acte de consum a materialelor i obiectelor de mic valoare i
scurt durat;
- Note contabile privind calculele contabile.
Contabilizarea cheltuielilor se nregistreaz prin formulele contabile:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale - la suma cheltuielilor acumulate n timpul anului

Ct 211 Materiale" - la valoarea materialelor consumate

Ct 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" - punerea n exploatare a obiectelor de mic
valoare i scurt durat cu valoarea unitar pn la 1500 lei
Ct 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" - calcularea uzurii obiectelor de mic
valoare i scurt durat cu valoarea unitar peste 1500 lei
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma cheltuielilor pentru delegaii i alte
scopuri efectuate de titularii de avans cu acordarea avansurilor spre decontare
Ct 241 Casa" - pentru indemnizaiile pentru copii pltite n numerar
Ct 242 Conturi curente n valut naional" - pentru comisioanele privind deservirea conturilor
curente n valut naional
Ct 243 Conturi curente n valut strin" - pentru comisioanele privind deservirea conturilor
curente n valut strin
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" - la suma serviciilor prestate de
furnizori
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" - la suma salariilor calculate
Ct 533 Datorii privind asigurrile" - pentru contribuiile la asigurarea social i medical aferente
salarizrii
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii" la suma cheltuielilor pentru delegaii i
alte scopuri efectuate de titularii de avans fr acordarea avansurilor spre decontare
Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" la suma impozitelor i taxelor calculate.
Trecerea rulajului debitor al contului de cheltuieli la rezultatul financiar se nregistreaz:
Dt 351 "Rezultat financiar total"
Ct 714 Alte cheltuieli operaionale.
5.2. Contabilitatea veniturilor

Venituri reprezint veniturile obinute din utilizarea mijloacelor cu destinaie special, intrarea
mijloacelor nepredestinate i contribuiilor fondatorilor i membrilor, precum i din activiti statutare,
inclusiv economice.
Conturi:
-

611 Venituri din vnzri

subcontul 6111 Venituri din activiti economice statutare,

-

612 Alte venituri operaionale

subconturile 6121 Venituri aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate

6122 Venituri aferente altor activiti statutare
6123 Venituri din contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei.
Trecerea mijloacelor cu destinaie special n componena veniturilor la valoarea total a
cheltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor finanri:
Dt 423 Finanri i ncasri cu destinaie special"
Ct 612 Alte venituri operaionale".
Trecerea mijloacelor cu destinaie special n componena veniturilor anticipate pe termen scurt la
valoarea stocurilor neutilizate i avansurilor acordate
Dt 423, 539 Ct 515
Ulterior la suma activelor curente utilizate Dt 515 Ct 612
La finele anului decontarea altor venituri operaionale se reflect prin formula contabil:
Dt 612 Alte venituri operaionale

Ct 351 Rezultat financiar total.

Rezultatul din activitile economice (excedentul sau deficitul) se determin la finele perioadei de gestiune i
se deconteaz la majorarea sau diminuarea fondului de autofinanare a organizaiei necomerciale.
52

Rezultatul din activitile economice la finele perioadei de gestiune se reflect:

- excedent:
Dt 351
Ct 342, 3422 Fondul de autofinanare
- deficit:
Dt 342, 3422 Fondul de autofinanare
Ct 351.
n afar de misiunile cu destinaie special, organizaia necomercial poate desfura i activiti economice
statutare, cum ar fi:
a) organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de acumulare a fondurilor, sportive i a altor
aciuni ce corespund obiectivelor statutare ale organizaiei;
b) activitatea de producie, care se consider producerea i desfacerea mrfurilor, prestarea serviciilor
activitate care corespunde obiectivului de creare a organizaiei necomerciale i este prevzut n documentele de
constituire a organizaiei;
c) prestarea unor servicii de importan social n domeniile nvmntului, tiinei, culturii, sntii,
precum i de aprare a drepturilor omului, de la rspndire a cunotinelor, acordare a ajutorului social, lichidare a
urmrilor calamitilor naturale, protejarea mediului i de la alte activiti de importan social, care nu contravin
legislaiei i obiectivelor statutare a organizaiei necomerciale;
d) activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire.
Activitile economice statutare genereaz venituri i cheltuieli care se nregistreaz conform contabilitii
de angajamente, n baza regulilor generale stabilite de Standardele de contabilitate i de prevederile Indicaiilor
metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale.
Evidena cheltuielilor administrative ale fundaiei trebuie s fie inut separat de alte cheltuieli ale
fundaiei. La fundaiile de utilitate public, aceste cheltuieli nu vor depi 20% din plile fundaiei. Cheltuielile
administrative ale fundaiei includ cheltuielile pentru primirea i evaluarea activelor, cheltuielile curente, inclusiv
cheltuielile pentru remunerarea muncii personalului, membrilor consiliului fundaiei, consiliului de tutel i
auditorului. Retribuirea muncii salariailor fundaiilor de utilitate public nu trebuie s fie considerabil mai mare
dect cea care exist n sfera bugetar pentru lucrtorii de aceeai calificare.

53