Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
11
14
14
implicate de aceasta
14
18
calculaie a costurilor
18
BIBLIOGRAFIE
Bookmark not defined.
Error!
Clin Oprea, Gheorghe Cristea, Contabilitatea de gestiune, Editura Genicod, Bucureti, 2002, pag.
5.
1
Prelucrare dup Oprea Clin, Gheorghe Crstea, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,
Editura GERICOD, Bucureti, 2002, pag. 89.
Dup cum se tie, costul produciei de bunuri materiale, lucrri, servicii etc. se
calculeaz dup mai multe metode, ntre care: metoda global, metoda pe comenzi,
metoda pe faze, metoda standard-cost, metoda normativ de calculaie a costurilor,
metoda tarif-or-main (T.H.M.), metoda Georges Perrin (G.P.), metoda direct costing,
metoda PERT-cost .a.
Fiecare metod de calculaie i are particularitile sale, trsturile sale specifice.
Privit n principiu, o metod de calculaie a costurilor cuprinde totalitatea
proceselor utilizate pentru cuantificarea numeric a corelaiei dintre cheltuielile de
producie i de desfacere a ntreprinderii i producia care le-a ocazionat, n calitatea lor
de mrimi economice determinabile prin msurare i calcul.
2.2. Trsturile generale privind metodele de calculaie a costurilor
ntre metodele de calculaie exist deosebiri generate de factori obiectivi, cum sunt:
cantitile n raport cu care se determin costurile, sfera de cuprindere a cheltuielilor n
costul unitar, scopul urmrit prin calculaie etc.
Alturi de aceste deosebiri exist ns i asemnri i trsturi comune:
Trsturile comune, respectiv asemnrile existente ntre metodele de calculaie a
costurilor rezid n faptul c ele au fost concepute i elaborate pe un fond comun i
anume: cheltuielile de producie i de desfacere ale ntreprinderii exprimate n bani i
producia care le-a ocazionat exprimat n anumite uniti de msur, n cadrul unei
perioade date.
Principalele trsturi comune privind metodele de calculaie sunt urmtoarele:
o fiecare metod este caracterizat prin etape succesive de executare a lucrrilor;
o pentru rezolvarea problemelor fiecrei etape se folosesc procedee concrete de
lucru.
Cunoaterea acestor trsturi sub principalele lor aspecte condiioneaz n genere
nelegerea esenei metodelor de calculaie ct i utilizarea corespunztoare a lor n
practica economic.
Etapele de executare a lucrrilor de calculaie a costurilor
Determinarea costului unitar potrivit unei metode oarecare constituie un proces ce se
desfoar pe etape succesive, care sunt n acelai timp i trepte de cunoatere. Numrul
i ordinea de succesiune a acestor etape depinde n principal de sfera de cuprindere a
cheltuielilor n costul unitar i de obiectivele urmrite de conducere prin calculul
costurilor.
Astfel, n cazul metodelor de tip absorbant, etapele obligatorii de desfurare a
lucrrilor de calculaie sunt urmtoarele:
- calculul i colectarea cheltuielilor pe purttori i pe sectoare potrivit posibilitilor
de identificare a lor;
- repartizarea cheltuielilor colectate pe sectoare asupra purttorilor de costuri;
- separarea costurilor n raport cu gradul de finisare a produciei (dac se impune
aceasta);
- calculul costului unitar.
chw/j =
(t
n =1
x Ts ) oj
n care:
n care:
b
j =1
n care:
b
j =1
b
j =1
Oprea Clin, Gheorghe Crstea, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod,
Bucureti, 2002, pag. 156.
Diferenele de pre aa cum s-a artat pot fi favorabile, atunci cnd costul efectiv este mai mic
dect preul de nregistrare, i nefavorabile, n situaia invers, cnd costul efectiv este mai mare dect
preul de nregistrare. n contabilitate, diferenele se pot nregistra numai n negru, att cele favorabile, ct
i cele nefavorabile sau n rou (respectiv n negru, dar ncadrate n chenar ceea ce echivaleaz cu
nregistrarea n rou) cele favorabile i n negru cele nefavorabile. n lucrarea de fa s-a optat pentru
varianta a doua.
al produselor finite, care se trece asupra contului 903 Decontri interne privind
diferenele de pre.
Parcurgerea etapelor respective de colectare a cheltuielilor de producie i calculaie
a costurilor necesit executarea de postcalcul a urmtoarelor lucrri de contabilitate de
gestiune mai importante, care intr n sfera sa de atribuii, i anume:
n care chd1 sunt cheltuieli directe ale fazei I, chind1 sunt cheltuieli indirecte ale fazei
I, Q1 este producia fazei I, Q2 producia fazei a doua i aa mai departe pn la ultima
faz a procesului de producie. Calculaia se face mai nti pe faze i apoi pe produse.
Dac n procesul de producie a rmas i producia neterminat, valoarea acesteia se
scade din totalul cheltuielilor fazei unde ea s-a constatat.
Metoda se folosete n producia de mas n care produsul finit se obine n condiiile
unui proces de producie omogen, care se desfoar pe faze sau pe etape succesive de
prelucrare.
Calculul costurilor potrivit metodei pe faze se utilizeaz n ntreprinderile cu
producie de mas. Producia de mas se caracterizeaz prin fabricaia unor cantiti mari
de produse care au stabilitate n ceea ce privete nomenclatura i care se obin n cadrul
unor etape succesive de prelucrare a unuia sau mai multor materiale iniiale.
Aa ar fi, spre exemplu: producia unitilor de exploatare carbonifer i a diferitelor
minereuri, producia schelelor de iei i gaze, producia rafinriilor de petrol, producia
centralelor termo-electrice, producia ntreprinderilor siderurgice, producia
ntreprinderilor petrochimice, producia fabricilor de ciment, a celor de geamuri, textile, a
fabricilor de zahr i uleiuri, producia fabricilor de bere, de celuloz i hrtie, producia
alimentar.
Bazndu-se pe conceptul costurilor integrale, metoda de calculaie pe faze implic
desfurarea lucrrilor privind determinarea acestora potrivit schemei de principiu
specifice metodelor de calculaie de tip absorbant.
Dei n principiu parcurgerea etapelor n cauz comport folosirea procedeelor cu
valabilitate general n calculaie, totui aplicarea metodei pe faze la condiiile concrete
din ntreprinderile cu producie de mas presupune gsirea unor soluii de rezolvare
echitabil pentru o serie de probleme importante, din care:
stabilirea fazelor de calculaie a costurilor;
reflectarea costului semifabricatelor interne pe faze de calculaie;
repartizarea cheltuielilor de producie ntre dou sau mai multe produse obinute
din aceeai faz.
Metoda de contabilitate de gestiune i calculaie pe baza costului normativ2.
Aceast metod se caracterizeaz prin calcularea cu anticipaie a cheltuielilor de
producie pe baza normelor n vigoare folosite n ntreprindere, elaborndu-se aanumitele calculaii normative. Se urmresc apoi zilnic sau la perioade scurte abaterile
cheltuielilor efective de producie de la cheltuielile normative, precum i modificrile de
norme. n felul acesta se stabilesc operativ toate cheltuielile de producie, se scot n relief
cheltuielile neeconomicoase i pierderile ivite n procesul de producie, locul de munc,
cauzele i persoanele care le-au provocat, precum i influena acestora asupra ndeplinirii
planului costurilor de producie.
Costul efectiv (Cef) va fi dat de costul normat (Cn) influenat cu modificrile de
norme din cursul perioadei (Mn) i cu abaterile de la norme (An):
Cef = Cn + Mn + An
n cazul metodei costului normal cele mai multe probleme, n calculaie, le pun
costurile comune i ndeosebi cele fixe, de structur, ale perioadei. Dac mrimea
2
Dumitru Rusu, Bazele contabilitii Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1977, pag. 161.
costurilor directe este uor sensibil i uor de urmrit n orice metod de calcul efectiv,
cele comune creeaz probleme: de mrime, de comportament, de repartizare.
De aceea, n mbuntirea calculaiei, atenia s-a concentrat asupra acestor categorii
de costuri. Prin maniera nou de tratare a costurilor comune s-a ajuns la metoda costului
normal. Metoda const n utilizarea unor cote medii de costuri comune efective pentru
repartizarea pe produse a costurilor comune, cote stabilite pe o perioad mai lung de
timp, n care ntreprinderea a avut o activitate normal.
Folosind aceste mrimi medii, n repartizare, se poate ajunge n situaia ca totalul
costurilor comune efective Cc1) s fie mai mic sau mai mare dect costurile comune
normale (Cn) repartizate asupra produselor.
Abaterile, fa de costurile normale ca mrime maxim raional, afecteaz
rezultatele financiare anuale ale ntreprinderii i nu costul produselor. Valorile medii care
se folosesc pot fi:
a)
valorile medii statice, fiind calculate prin raportarea sumei costurilor mai
multor perioade la numrul total al unitilor de referin, din perioadele respective:
n
C
ccn =
i =1
n
cei
m
i =1
ri
unde ccn = valoarea medie a costului comun normal; Cc ei = costul comun total efectiv
al perioadei i; m ri = mrimea de referin a perioadei i.
Dac totalul (suma costurilor comune ale unui loc a fost de 324.000 u.m. pe 6 luni,
cu un numr total de ore de 60.000, rezult un cost normal pe or de 5,4 u.m., iar mediu
lunar de 9.000 u.m.
Dar, cum valoarea medie nu ia n considerare influena unor factori, ci exprim o
valoare, la un moment dat, n perioada urmtoare, prin folosire, se ajunge la abateri.
b)
valorile medii actualizate sunt mrimi simple, corectate cu influena unor
factori care se menin i n viitor sau cu influena unor factori ce vor aciona n viitor:
modificarea salariilor, tehnologiilor, organizrii, preurilor .a.
n mod deosebit, se introduce obligaia evidenierii, calculrii influenei modificrii
gradului de ncrcare a locului respectiv generator de costuri.
c)
calculaia flexibil a costului normal se bazeaz pe costuri medii orare,
adaptabile la variaiile anumitor factori de influen. ntre factorii de influen, cel mai
relevant se apreciaz ca fiind gradul de ncrcare a capacitii de producie a unui loc
generator de costuri. Aceast variant separ abaterile totale de la costul normal n abateri
datorate gradului de ncrcare i abateri datorate altor factori.
n acest scop, costurile totale comune se cer grupate n costuri proporionale i
costuri fixe, iar pentru determinarea unor cote de costuri comune normale flexibile, se
folosesc valorile medii actualizate, considerate norme interne, specifice locului, sau cifre
orientative. Ele sunt determinate prin procedee tiinifice, pe baza condiiilor activitii
viitoare, care vor influena nivelul costurilor.
Metode moderne de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor (evoluate)
O alt metod care a cptat extindere pe scar tot mai larg n domeniul
contabilitii costurilor este metoda costurilor directe (direct-costing), denumit i metoda
costurilor marginale sau a costurilor variabile. Aceast metod a fost creat de Jonsthon
N. Harris i G. Charter Harrisson i a fost aplicat pentru prima dat n 1934 tot n
S.U.A.4
La baza metodei st principiul separrii cheltuielilor variabile de cele relativ
constante. Adic numai cheltuielile variabile compun costul produselor, ntruct numai
acestea sunt ocazionate de fabricarea produselor, n timp ce cheltuielile relativ constante
sunt considerate cheltuieli ale perioadei indiferent de produsele executate i, n
consecin, nu se includ n costurile de producie, ci se trec la beneficii i pierderi. Autorii
consider apariia cheltuielilor relativ constante n costuri ca o denaturare a acestei
categorii economice, mai ales pentru faptul c ele se includ folosind criterii convenionale
de repartizare.
Din categoria cheltuielilor cu caracter variabil n funcie de volumul produciei sau al
desfacerii fac parte att cheltuielile directe (materii prime directe, retribuii directe,
contribuii asupra retribuirii directe, abur, ap, energie electric pentru procesele
tehnologice, cheltuieli de desfacere cu caracter variabil), precum i cheltuielile indirecte
variabile (combustibilul pentru nclzit, ntreinerea utilajelor etc.).
Din categoria cheltuielilor relativ constante (fixe), uneori numite cheltuieli de
structur sau ale perioadei, care nu se schimb n raport cu volumul produciei, fac parte
retribuiile conducerii, amortizarea, chiriile i altele asemntoare.
Separarea cheltuielilor constante (fixe) de cele variabile i repartizarea lor la
beneficii i pierderi, pe de o parte, permite o analiz substanial asupra costurilor
variabile care reflect modul de desfurare a procesului de producie, reprezentnd deci
costul real al fiecrui produs, i, pe de alt parte, ofer cunoaterea cheltuielilor constante
n vederea reducerii lor pentru asigurarea rentabilitii ntreprinderii.
Aadar, metoda costurilor directe are la baz ideea cunoaterii i analizei
rentabilitii totale a nivelului rezultatelor globale i nu pe aceea a costului complet,
3
Prelucrare dup Corina Graziella Dumitru i Corina Ioan, Contabilitatea de gestiune i evaluarea
performanelor, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 345.
b
i =1
ai
Prin noile reele de activiti pe care le creeaz, prin parametrii analizai n cadrul
activitilor, metoda ABM este comparabil cu numeroase tehnici de management
organizate n urmtoarea coeren de ansamblu:
demersurile de re-inginerie devin mai puin lizibile deoarece ABM furnizeaz
o cheie pentru determinarea activitilor ce cuprind valoarea adugat;
demersurile calitii totale au nevoie de analiza disfuncionalitilor i gsirea
punctelor critice pentru o linie de activitate n vederea cercetrii cauzelor. Acestea au n
vedere responsabilizarea serviciilor operaionale asupra calitii prestaiilor privind
obligativitatea integrrii lor ntr-un demers intern client furnizor;
demersul just-in-time caut s elimine activitile non-creatoare de valoarea
adugat din cadrul funciilor productive, cum ar fi: ateptarea, stocajul etc. Metoda
ABM, prin definirea pentru fiecare activitate a unor parametri de eficien nemonetari,
reordoneaz instrumentele de pilotaj i de evaluare a performanelor mai adaptate
exigenelor actuale.
demersul progresului continuu este mbuntit de metoda ABM prin
sensibilizarea participanilor la demersul colectiv de rezolvare a problemelor.
Metoda costurilor int (Target Costing)
Noiunea, caracteristicile i necesitatea metodei7
Metoda costurilor int se nscrie ntr-un demers managerial strategic al produselor,
n cadrul cruia purttorul de costuri este analizat pe toat durata ciclului su de via i
n mod deosebit n faza sa de concepie.
n ceea ce privete matricea calculaiei costurilor-int, o reprezint valoarea
inginereasc aa cum a definit-o Lawrence Miles n lucrarea sa Tehnici ale analizei i
ingineriei valorii care remarc: fr determinarea costurilor implicate, deciziile nu vor
ajunge i nu vor putea ajunge vreodat s permit realizarea unei valori corespunztoare.
Deci, pentru a fi performani, interesul nu poate fi limitat numai la producia de valori sub
aspect tehnic i funcional, acestea trebuie s ia n considerare funciile produsului prin
prisma costului implicat n condiiile unui pre dat.
ntr-o accepie general, aa cum se degaj din lucrarea lui L. W. Crum Ingineria
valorii (traducere din limba englez, Editura Tehnic, Bucureti, 1976) ingineria
valorii const ntr-o serie de procedee sistematice, orientate ctre realizarea funciilor
necesare cu un cost minim, fr a neglija calitatea, fiabilitatea, performana i livrarea.
Prin referin la ingineria valorii, Target-Costingul reprezint un demers formalizat
orientat spre analiza funcional a raportului valoare-pre-beneficiu-cost.
Analizat ca un concept unitar i nchis al managementului prin costuri, TargetCosting se caracterizeaz prin estimarea valorilor ca funcii, preurilor de vnzare,
costurilor complete i beneficiului pe ansamblul ciclului de via al produsului.
Un asemenea management se menine pe parcursul ntregului ciclu de via al
produsului; pune accentul deja n faza de dezvoltare proiectare a produsului; se bazeaz
i folosete informaia de preuri dinspre pia i pleac de la informaia de costuri
orientate spre pia; se bazeaz pe o bugetare a funciilor produsului; baza de evaluare o
reprezint costurile complete.
Bibliografie
1.
2.
Chiraa Caraiani ,
Mihaela Dumitrana
A.Du escu
3.
O.Calin, M.Ristea
4.
M.Ristea, C.Dumitru
2001
5.
6.
O.Calin, M.Ristea
M.Ristea
7.
8.
N.Feleaga ,
L.Malciu
M.Ristea
9.
N.Feleaga, I.Ionacu
10.
Gheorghe
V.Lepdatu
11.
Gheorghe
V.Lepdatu
12.
Gheorghe
V.Lepdatu
13.
Gheorghe
V.Lepdatu
14.
Gheorghe
V.Lepdatu
Gheorghe
V.Lepdatu
15.
***
***
***
***