Reevaluarea creanelor i datoriilor precum i a disponibilitilor n valut

La 31 decembrie vei reevalua creanele, datoriile, disponibilitile i alte elemente de

trezorerie n valut la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei pentr u aceast
dat.
Atenie! Reevaluarea la cursul valutar al B.N.R. o vei calcula i nregistra n contabilitate numai
pentru elemente de creane, datorii, disponibiliti i alte elemente de trezorerie n valut, nu i
pentru elemente de genul capitalului social sau titlurilor de participare n valut.
Aceast reevaluare o vei nregistra cu ajutorul conturilor de cheltuieli sau venituri
financiare, dup caz. Din punct de vedere fiscal, cheltuiala sau venitul sunt deductibil respectiv
impozabil. Excepie face pierderea net din diferene de curs valutar aferent imprumuturilor
nebancare pe termen lung, pentru partea de mprumut ce nu ndeplinete condiia de
deductibilitate conform gradului de ndatorare acceptat ( Codului Fiscal art. 23).
1) Exist dou categorii de creane i datorii n valut :
a. Creane i datorii contractate cu parteneri de afaceri externi, pentru care sumele sunt exprimate
i decontate n valut. Vei reevalua aceast categorie cu conturile 665 Cheltuieli din diferene
de curs valutar i 765 Venituri din diferene de curs valutar . Reevaluarea se refer n
principal la:
creditele bancare sau de la alte instituii de credit n valut;
leasingurile externe;
soldurile la furnizori, clieni i avansuri n valut;
mprumuturile nebancare n valut pe termen scurt;
garaniile n valut.
Exemplu
n data de 20.09.2007, o persoan juridic romn achiziioneaz marf de la un furnizor
extern persoan juridic strin, n valoare de 25000 de euro. Factura este achitat n
15.01.2008, n anul urmtor celui n care a fost angajat datoria. Cursul de schimb valutar
comunicat de BNR este:
- 3,3720 n data de 20.09.2007;
- 3,6102 - n data de 31.12.2007.

nregistrarea datoriei (odat cu nregistrarea achiziiei):

371
=
401_extern
Mrfuri
Furnizori / analitic externi

84300 lei
(25000 euro x 3,3720)

- nregistrarea reevalurii datoriei n valut, la nchiderea exerciiului financiar:

665_deductibil
Cheltuieli din diferene
de curs valutar /analitic
deductibil

401_extern
5955 lei
Furnizori / analitic
externi
(25000 euro x (3,6102 - 3,3720))

b. Creane i datorii contractate cu clieni, respectiv furnizori interni, pentru care sumele sunt
exprimate n lei, dar decontate n funcie de cursul unei valute (exemplul clasic este leasingul
intern sau contractul cu plata n rate). Vei reevalua aceast categorie cu conturile 668 Alte
cheltuieli financiare i 768 Alte venituri financiare .
Exemplu
Achiziie a unui utilaj cu plata integral la o dat ulterioar facturii i recepiei
n data de 01.08.2007 societatea A achiziioneaz de la societatea B un utilaj a crei
valoare negociat este de 59500 euro (inclusiv TVA). Conform contractului ncheiat ntre cele
dou societi (ambele persoane juridice romane), plata se va face n lei, reprezentnd cei 59500
euro la cursul valutar valabil la data plii. F actura este achitat n 20.01.2008, n anul urmtor
celui n care a fost angajat datoria. Cursul de schimb valutar comunicat de BNR este:
- 3,1582 - n data de 01.08.2007;
- 3,6102 - n data de 31.12.2007.

nregistrarea datoriei (odat cu nregis trarea achiziiei), n baza facturii emise de furnizor:

%
=
213
Instalaii tehnice,
mijloace de
transport...

404_intern_valut
Furnizori de imobilizri /
analitic interni cu decontare
n valut

187912,90 lei
157910,00 lei
(50000 euro x 3,1582)

4426
TVA deductibil

30002,90 lei
(9500 euro x 3,1582)

nregistrarea reevalurii datoriei n val ut, la nchiderea exerciiului financiar:

668_deductibil
668 Alte cheltuieli
financiare /
analitic deductibil)

404_intern_valut
26894,00 lei
Furnizori de imobilizri /
analitic interni cu decontare
n valut
(59500 euro x (3,6102 3,1582))

Exemplu
Contract de leasing financiar nregistrrile beneficiarului
La data de 11.05.2007, o societate ncheie un contract de leasing financiar pe o perioada
de 2 ani pentru achiziionarea unui auto turism n valoare de 17500 euro, cu o dobnd de 2500
euro. Att furnizorul (locatorul) ct i beneficiarul sunt persoane juridice romne. Se tie c la
31.12.2007 se nregistrau n sold 11500 euro din valoarea mprumutului i 1450 euro din valoarea
dobnzii, iar cursul de schimb valutar comunicat de BNR este:
- 3,2841 - n data de 11.05.2007;
- 3,2745 - n data de 31.12.2007.

nregistrarea contractului (la data recepiei activului nu se emite factur):

2133
"Mijloace de transport

167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate

D 8051
"Dobnzi de pltit

57471,75 lei
(17500 x 3,2841)

8210,25 lei
(2500 x 3,2841)

nregistrarea reevalurii datoriei n valut, la nchiderea exerciiului financ iar (a avut loc o
scdere a cursului valutar):

167
=
Alte mprumuturi i
datorii asimilate

768
Alte venituri
financiare

110,40 lei
(11500 x (3,2841 3,2745))

C8051
"Dobnzi de pltit

13,92 lei
(1450 x (3,2841 3,2745))

2) Disponibilitile i alte elemente de trezorerie n valut

Reevaluarea se refer n principal la:

disponibiliti n casierii n valut;

disponibiliti n conturi la bnci;
depozite bancare pe termen scurt;
titluri de stat n valut;
acreditive etc.
Exemplu

n urma operaiunilor de ncasri i pli efectuate printr -un cont bancar n euro, soldul pe
valuta respectiv este la 31.12.2007 de 5 euro. Cum contabilitatea operaiunilor n valut se ine
att n valuta respectiv ct i n lei i cum pe parcursul anului cursul valutar este variabil, soldul
n lei al contului era la 31 decembrie de 54 lei. Cursul de schimb valutar comunicat de BNR este
la aceast dat de 3,6102.
- pentru evaluarea soldului contului bancar la cursul real de la sfritul ex erciiului financiar
(18,05 lei), nregistrarea contabil este:
665_deductibil
Cheltuieli din diferene
de curs valutar /analitic
deductibil

=
5124_euro
Conturi la bnci n valut /
analitic euro

35,95 lei
(54 (5 * 3,6102))