Indicaii metodice privind particularitile contabilitii

n organizaiile necomerciale
Introducere
1. Prezentele indicaii metodice sunt elaborate pornind de la necesitatea reglementarii
specificului contabilitii n organizaiile necomerciale.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentelor indicaii metodice l constituie descrierea particularitilor
contabilitii i raportrii financiare n organizaiile necomerciale.
Domeniu de aplicare
3. Prezentele indicaii metodice se extind asupra tuturor organizaiilor necomerciale,
inregistrate n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, precum i asupra filialelor,
reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora, cu sediul att pe teritoriul rii ct i
peste hotarele ei.
Definiii
4. n prezentele indicaii metodice noiunile utilizate semnific:
Activitate a organizaiei necomerciale orice gen de activitate neinterzis de legislaie,
inclusiv, activitate economic, care ine de realizarea obiectivelor statutare.
Buget (plan bugetar) document de planificare financiar a organizaiei necomerciale
pentru o serie de evenimente i activiti statutare aferente unei perioade de gestiune, care
conine date previzionate despre sursele de finanare estimate i nivelul limit al cheltuielilor
corespunztoare. n baza bugetelor organizaiile necomerciale i urmresc realizarea misiunilor
speciale i activitilor statutare i exercit controlul asupra utilizrii resurselor financiare.
Contabilitate de angajamente - baz de contabilizare conform creia elementele
contabile snt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii
mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.
Contabilitate de cas - baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt
recunoscute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.
Cheltuieli ale organizaiei necomerciale cheltuieli suportate n procesul realizrii
activitilor statutare, inclusiv a misiunilor speciale i activitii economice.
Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale - aporturi iniiale
ale fondatorilor, cotizaii de intrare i de membru, donaii i alte contribuii ale fondatorilor i
membrilor organizaiei.
Fonduri ale organizaiei necomerciale totalitatea surselor proprii de finanare ale
organizaiei necomerciale aferente imobilizrilor necorporale i corporale primite/procurate din
contul mijloacelor cu destinaie special, mijloacelor nepredestinate, resurselor obinute din
activiti economice i alte surse.

Mijloace cu destinaie special active i servicii primite, sau care urmeaz s fie
primite de catre organizaia necomercial sub form de subvenii, granturi, donaii, alocaii,
asisten financiar sau tehnic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i
ncasri, a cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni speciale
(procurarea/crearea anumitor bunuri sau finanarea unor programe/proiecte etc.).
Mijloace nepredestinate active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de
catre organizaia necomercial, a cror utilizare nu este condiionat de realizarea unor misiuni
speciale.
Organizaie necomercial persoan juridic al crui scop principal este altul dect
obinerea de profit i care este nregistrat sub form de asociaie (asociaie obteasc, asociaie
religioas, partid sau de alt organizaie social-politic, de sindicat, uniune de persoane juridice,
de patronat, alte forme n conformitate cu legislaia), fundaie, instituie.
Program (proiect) - complexitatea aciunilor, n concordan cu resursele i termenii de
realizare, direcionate spre soluionarea unor sarcini concrete ce corespund obiectivelor statutare
ale organizaiei necomerciale.
Rapoarte ale organizaiei necomerciale rapoarte financiare, statistice, fiscale i de alt
gen care caracterizeaz activitatea organizaiei necomerciale, inclusiv fluxul mijloacelor cu
destinaie special, volumul i calitatea serviciilor prestate din contul acestora.
Utilizatori ai rapoartelor organizaiei necomerciale fondatorii i membrii organizaiei
necomerciale, finanatorii, donatorii, sponsorii, autoritile publice, instituiile financiare,
furnizorii i ali creditori, beneficiarii serviciilor oferite, publicul i alte persoane interesate.
Venituri ale organizaiei necomerciale venituri obinute din utilizarea mijloacelor cu
destinaie special, intrarea mijloacelor nepredestinate i din activiti economice statutare.
Organizarea contabilitii
5. Organizaia necomercial ine contabilitatea i ntocmete rapoarte financiare n
conformitate cu principiile fundamentale i regulile stabilite n Legea contabilitii, standardele
de contabilitate, planul de conturi contabile i alte acte normative, cu excepia situaiilor
reglementate de prezentele indicaii metodice.
6. Organizaia necomercial aplic unul din sistemele contabile de inere a contabilitii i
de prezentare a rapoartelor financiare n conformitate cu criteriile stabilite n Legea contabilitii.
7. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar o poart conducerea
(organul executiv) al organizaiei necomerciale.
8. Organizaia necomercial este obligat s perfecteze documente primare, inclusiv i
cele cu regim special, s aplice conturi contabile, s ntocmeasc registre contabile i rapoarte
financiare n conformitate cu prevederile Legii contabilitii i a altor acte normative.
9. Organizaia necomercial, n baza planului de conturi contabile, aprobat de Ministerul
finanelor, poate s elaboreze planul de conturi propriu de lucru, innd cont de prevederile
prezentelor indicaii metodice. Acesta trebuie sa cuprind conturile sintetice, subconturile i
conturile analitice necesare pentru evidena elementelor contabile ale organizaiei necomerciale.

Nomenclatorul subconturilor i conturilor analitice necesare pentru evidena elementelor

contabile specifice organizaiilor necomerciale este prezentat n anexa 1.
10. Organizaia necomerciala are obligaia s efectueze inventarierea general a
elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n
cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n situaiile prevzute de Regulamentul
privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finanelor i Ministerul Justiiei.
11. Pentru inerea contabilitii organizaia necomercial este obligat s elaboreze si s
aplice politica de contabilitate proprie, care trebuie s conin urmtoarele elemente principale:
-

tipul si direciile activitii statutare;

structura surselor de finanare;
modul de organizare a contabilitii;
sistemul contabil utilizat;
modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile;
metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile, inclusiv, a
celor specifice organizaiilor necomerciale:
mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate;
contribuiilor fondatorilor i membrilor;
imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor curente,
procurate (create) din contul surselor obinute din activiti economice statutare;
imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente, primite cu
titlu gratuit de la teri;
activelor primite n gestiune temporar;
diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul
mijloacelor cu destinaie special;
dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special;
veniturilor i cheltuielilor;
fondurilor organizaiei necomerciale etc.;
procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv, modul de contabilizare a:
surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor administrative, de ntreinere a
organizaiei necomerciale, de program i a altor cheltuieli;
surselor de autofinanare utilizate pentru realizare a misiunilor speciale;
salariilor, impozitelor i taxelor aferente, calculate din diferite surse de finanare etc.;
alte aspecte metodice i de organizare ale contabilitii.
La politica de contabilitatea pot fi anexate:
formularele de documente primare si registre contabile elaborate de ctre organizaia
necomercial de sine stttor;
lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor
primare i registrelor contabile;
planul de conturi contabile de lucru;
obiectele i termenele de efectuare a inventarierii;
alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a faptelor
economice (de exemplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor din
actele normative care reglementeaza domeniul de activitate al organizaziei
necomercial, privind utilizarea mijloacelor cu destinaie special, norme de consum a
carburanilor, norme de parcurs a anvelopelor etc.).
12. Politica de contabilitate se aprob pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispoziia)

conductorului organizaiei necomerciale emis n baza hotrrii organului de conducere al

acesteia. Organizaia nou-creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului
financiar pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii.

Particularitile contabilitii
13. n orzanizaiile necomerciale apar un ir de particulariti ale contabilitii care n
principal se refer la:
- mijloacele cu destinaie special;
- mijloacele nepredestinate;
- contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale;
- veniturile i cheltuielile aferente activitii economice;
- imobilizrile necorporale i corporale, stocurile i alte active curente;
- fondurile organizaiei necomerciale;
- coninutul informaiei rapoartelor financiare.
Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special
Reguli generale

14. Contabilitatea trebuie s asigure delimitarea i nregistrarea separat a mijloacelor cu

destinaie special intrate i utilizate.
15. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza
contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de
contabilitate.
Intrarea mijloacelor cu destinaie special

16. Mijloacele cu destinaie special pot fi primite sub form de imobilizri necorporale i
corporale, stocuri, titluri de valoare, servicii, sau sub form de mijloace bneti destinate
procurrii (crerii) acestor active, precum i acoperirii consumurilor i/sau cheltuielilor curente.
17. La aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special se recunosc
n cazul existenei unei certitudini ntemeiate c:
a) mijloacele vor fi primite de ctre organizaia necomercial,
b) condiiile aferente utilizrii acestor mijloace vor fi ndeplinite,
c) valoarea mijloacelor poate fi determinat n mod credibil.
Conform contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie
primite se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. ntrarea efectiv a mijloacelor cu
destinaie special se nregistreaz ca majorare a activelor respective i diminuare a creanelor.
Exemplul 1

Conform politicii de contabilitate, organizaia necomerciala X aplic pentru evidena

mijloacelor cu destinaie special contabilitatea de angajamente. Recunoaterea iniial a
mijloacelor cu destinaie special concomitent se efectueaz la survenirea termenului de
transfer a tranelor conform graficului aprobat de ctre donator. Organizaia necomercial a
ncheiat cu donatorul un contract de grant n noiembrie 2009 pentru realizarea unui proiect cu
termenul de 12 luni, ncepnd cu 1 decembrie 2009. Conform graficului, prima tran a

mijloacelor de grant, in mrime de 50 000 lei, urma s fie transferat organizaiei la 10

decembrie 2009. Mijloacele de grant au fost ncasate la contul curent al organizaiei n ianuarie
2010.
n baza datelor din exemplul tranzaciile aferente mijloacelor cu destinaie special se vor

contabiliza n modul urmtor.

decembrie 2009

recunoaterea mijloacelor de grant - ca majorare concomitent a creanelor

donatorului de grant si a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen
scurt n sum de 50 000 lei.

ianuarie 2010

primirea primei trane a grantului - ca majorare a mijloacelor bneti la contul curent

n valut naional i diminuare a creanelor donatorului de grant n sum de 50 000
lei.

18. n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie special n form

monetar se recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul
primirii lor i se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective (de exemplu,
mijloace bneti, stocuri, imobilizri necorporale i corporale etc.) i a finanrilor i ncasrilor
cu destinaie special pe termen lung sau scurt.
Exemplul 2

In iulie 2010, organizaia necomerciala X a ncheiat cu donatorul un contract de grant pe un

termen de 8 luni. Bugetul organizaiei constituie 120 000 lei, din care, n august 2010 a fost
primit prima tran n sum de 40 000 lei. Conform politicii de contabilitate, organizaia
aplic contabilitatea de cas pentru evidena mijloacelor cu destinaie special.
n baza datelor din exemplu n august 2010 se va nregistra ncasarea mijloacelor bneti
aferente grantului ca majorare concomitent a mijloacelor bneti i a finanrilor cu destinaie
special pe termen scurt, n sum de 40 000 lei.
19. Evaluarea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n funcie de forma
(monetar sau nemonetar) n care acestea au fost primite. Mijloacele primite sub form
monetar se evalueaz la valoarea lor nominal iar cele sub form nemonetar la valoarea de
intrare, care se determin n conformitate cu standardele de contabilitate.
Utilizarea mijloacelor cu destinaie special

20. Mijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru:

a) acoperirea (compensarea) consumurilor i/sau cheltuielilor;
b) achiziionarea stocurilor i a altor active curente;
c) procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale.
21. n cazul aplicrii contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie
special pentru acoperirea consumurilor i/sau cheltuielilor se nregistreaz:
a) ca majorarea concomitent a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i a datoriilor; i

b) ca diminuare a finanrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente.

22. La aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special
pentru achiziionarea stocurilor i a altor active curente se nregistreaz ca diminuare a
finanrilor cu destinaie special i majorare a:
veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate;
veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate.
Exemplul 3

n iunie 2010 organizaia necomercial X a ncasat mijloace de grant n sum de 60 000 lei,
pentru realizarea unui proiect tematic pe un termen de 8 luni. In aceeai lun, din contul
mijloacelor grantului au fost procurate i achitate rechizite de birou n valoare de 8 000 lei, din
care, efectiv au fost consumate rechizite n sum de 5000 lei. Rechizitele de birou ramase n stoc,
n valoare de 3000 lei au fost consumate n luna august. Conform politicii de contabilitate,
organizaia aplic pentru evidena mijloacelor cu destinaie special contabilitatea de
angajamente.
n baza datelor din exemplu, tranzaciile aferente primirii i utilizrii mijloacelor din
contul grantului se vor nregistra n modul urmtor:
iunie 2010
ncasarea mijloacelor din contul grantului - ca majorare concomitent a mijloacelor
bneti si a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen scurt n sum de
60 000 lei;
procurarea rechizitelor de birou ca majorare concomitent a stocurilor i a datoriilor
comerciale n valoare de 8 000 lei;
achitarea datoriilor - ca diminuare concomitent a datoriilor i a mijloacelor bneti n
sum de 8 000 lei;
utilizarea rechizitelor de birou ca majorare simultan a cheltuielilor curente i
diminuare a stocurilor n valoare de 5 000 lei;
decontarea finanrilor cu destinaie special aferente:
- rechizitelor de birou consumate ca diminuare simultan a finanrilor i ncasrilor cu
destinaie special pe termen scurt i majorare a veniturilor curente n sum de 5 000 lei;
- rechizitelor de birou rmase n stoc - ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special pe termen scurt i majorare a veniturilor anticipate curente n sum de 3 000 lei .
august 2010
utilizarea rechizitelor de birou ca majorare simultan a cheltuielilor curente i
diminuare a stocurilor 3 000 lei;
decontarea veniturilor anticipate curente aferente rechizitelor de birou consumate ca
diminuare a veniturilor anticipate curente i majorare a veniturilor curente n sum de
3 000 lei.
23. Conform contabilitii de angajamente utilizarea mijloacelor cu destinaie special
pentru procurarea imobilizrilor necorporale i corporale se nregistreaz ca diminuare a
finanrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri.
Exemplul 4

Utiliznd datele din exemplu 1, s admitem c n decembrie 2009 organizaia X, n baza

bugetului de grant aprobat, achiziioneaz i pune n funciune tehnic de calcul cu valoarea de
intrare 18 000 lei. Factura furnizorului pentru tehnica achiziionat s-a achitat integral n
ianuarie 2010. Suma uzurii calculate n ianuarie 2010 a constituit - 500 lei. Conform politicii
de contabilitate evidena finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se ine n baza
contabilitii de angajamente.
n baza datelor din exemplu tranzaciile efectuate se vor nregistra n modul urmtor.
decembrie 2009

intrarea tehnicii de calcul ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a

datoriilor fa de furnizor n sum de 18 000 lei;
utilizarea mijloacelor cu destinaie special pe termen scurt ca diminuare a
finanrilor cu destinaie special pe termen scurt i majorare a fondului de imobilizri
n sum de 18 000 lei.

ianuarie 2010

achitarea facturii furnizorului pentru tehnica de calcul - ca diminuare simultan a

datoriilor fa de furnizor i a mijloacelor bneti n sum de 18 000 lei.

24.
La aplicarea contabilitii de cas, utilizarea mijloacelor cu destinaie special se
recunoate pe msura achitrii datoriilor aferente cheltuielilor suportate, activelor i serviciilor
procurate.
25.
Cheltuielile i veniturile rezultate din utilizarea finanrilor cu destinaie special
se recunosc i se nregistreaz n contabilitate concomitent (n aceeai perioad) i n aceeai
mrime.
26.
Fundaiile i alte organizaii necomerciale care acumuleaz i distribuie mijloace
cu destinaie special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul
mod:
a) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor active beneficiarilor ca
majorare a creanelor i diminuare a mijloacelor bneti i/sau a altor active;
b) nregistrarea mijloacelor cu destinaie special transferate/transmise beneficiarilor ca
diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a datoriilor;
c) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special
utilizate i confirmate conform rapoartelor beneficiarilor - ca diminuare concomitent a
datoriilor i creanelor.
Diferenele de curs valutar i dobnzile

27.
n cazul recunoateruu/primirii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special n
valut strin apar diferene de curs valutar favorabile i nefavorabile, care se nregistreaz ca
majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. Aceste diferene se
refer la soldurile mijloacelor valutare n casierie i la conturile bancare, inclusiv depozite, la
creanele i datoriile n valut strin aferente mijloacelor cu destinaie special i se
contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii rapoartelor financiare.
Exemplul 5

n decembrie 2009, la contul valutar al organizaiei necomerciale X s-au ncasat mijloace

aferente grantului n sum de 4 000 dolari S.U.A. pe un termen de 10 luni, care nu s-au utilizat
pn la data ntocmirii raportului financiar anual.
Cursul oficial al Bncii Naionale a Moldovei (BNM) pentru un dolar S.U.A. a constituit la
data:
-

primirii grantului - 12,70 lei,

ntocmirii raportului financiar (31.12) -12,65 lei.

Conform condiiilor exemplului, la data ntocmirii raportului financiar pe anul 2009 s-a
nregistrat diferena de curs valutar nefavorabil n sum de 200 lei (4 000 dolari S.U.A. x
(12,65 lei -12,70 lei), care trebuie reflectat ca diminuare concomitent a mijloacelor bneti la
conturile curente n valut strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen
scurt.
Exemplul 6

Organizaia necomercial X a ncasat la 17 ianuarie 2010 mijloace de grant la contul valutar

n mrime de 50 000 Euro, pentru realizarea unui proiect pe un termen de 7 luni. La 23 ianuarie
2010 organizaia a achiziionat manuale din strintate n valoare de 5 000 Euro, pentru
utilizare n cadrul proiectului.
Achitarea integral a facturii furnizorului strin s-a efectuat la 28 ianuarie al aceluiai an.
Cursul oficial al BNM pentru un Euro a constituit la data:
-

primirii grantului - 17,62 lei,

achiziionrii manualelor 17,62 lei,
achitrii facturii - 17,60 lei.

Conform condiiilor exemplului tranzaciile efectuate se vor nregistra n urmtorul mod:

intrarea mijloacelor de grant ca majorare concomitent a mijloacelor bneti la
conturile curente n valut strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special
pe termen scurt n sum de 50 000 Euro/881 000 lei (50 000 Euro x 17,62 lei);
achiziionarea manualelor ca majorare concomitent a stocurilor i a datoriilor
comerciale n sum de 5 000 Euro/88 100 lei (5 000Euro x 17,62 lei);
achitarea facturii furnizorului ca diminuare concomitent a datoriilor i a mijloacelor
bneti la conturi curente n valut strin n sum de 5 000 Euro/88 000 lei (5 000
Euro x 17,60 lei);
nregistrarea diferenei de curs favorabile aferente datoriilor pe termen scurt privind
facturile de achitat n strintate ca diminuare a datoriilor i majorare a finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special pe termen scurt n sum de 100 lei (88100 lei - 88
000 lei).
28. Dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la
conturile curente n valut naional i strin se recunosc ca majorare concomitent a
mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional i strin i a finanrilor i ncasrilor
cu destinaie special pe termen lung sau scurt.
Exemplul 7

Organizaia necomercial X a ncasat n februarie 2009 mijloace de grant pentru

realizarea unui proiect cu termenul de 2 ani 6 luni. Suma total a grantului a constituit
1000 000 lei, inclusiv, pentru acoperirea cheltuielilor primului an 450 000 lei. Conform
condiiilor finanatorului, suma grantului neutilizat n primul an de realizare a proiectului
(550 000 lei) trebuie s fie alocat la un cont de depozit, iar dobnda ctigat urmeaz s fie
utilizat n cadrul aceluiai proiect. La data ntocmirii raportului financiar (31.12.2009)
organizaia a recunoscut un venit sub form de dobnd calculat de la suma mijloacelor de
grant n mrime de 16 400 lei.
Conform condiiilor exemplului suma dobnzii obinute se va nregistra n contabilitate
ca majorare concomitent a mijloacelor bneti la contul curent n valut naional i a
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung n sum de 16 400 lei.
Mijloacele cu destinaie special neutilizate

29. Mijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a

mijloacelor ncasate, din motivul sistrii proiectelor (programelor) sau dup finalizarea acestora,
cnd suma mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate. Cu acordul finanatorului
mijloacele neutilizate pot fi rambursate sau redirecionate la cofinanarea altor proiecte
(programe) i obiective statutare sau decontate la venituri curente.
30. Rambursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz ca diminuare concomitent a
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i a mijloacelor bneti.
Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca coresponden intern ntre subconturile
conturilor sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. n cazul
decontrii mijloacelor neutilizate la venituri curente, acestea se nregistreaz ca diminuare a
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i majorare a veniturilor
curente.
Exemplul 8

Organizaia necomercial X a obinut un grant n mrime de 150 000 lei. Grantul a fost
destinat unui proiect privind susinerea persaonelor social vulnerabile pe un termen de 6 luni.
Pentru realizarea proiectului s-au cheltuit efectiv 142 000 lei. Organizaia necomercial a primit
n scris acceptul finanatorului pentru a folosi mijloacele bneti rmase n sum de 8 000 lei n
scopuri statutare, din care conform deciziei consiliului organizaiei 6 000 lei s-au utilizat pentru
cofinanarea altui proiect.
Conform datelor din exemplu, mijloacele cu destinaie special neutilizate se vor
contabiliza n modul urmtor:
mijloacele redirecionate pentru alt proiect ca coresponden intern ntre
subconturile conturilor sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special aferente proiectelor concrete n sum de 6 000 lei;
mijloacele nedistribuite - ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special pe termen lung sau scurt i majorare a veniturilor curente n sum de 2 000
lei.
Contabilitatea mijloacelor nepredestinate
31. Mijloacele nepredestinate se contabilizeaz n funcie de forma n care acestea au fost
primite:
a) mijloacele nepredestinate primite sub form de imobilizri se nregistreaz ca majorare

concomitent a imobilizrilor necorporale i corporale i a fondului de imobilizri;

b) mijloacelor nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active
curente se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor
curente.
Exemplul 9

n martie 2010, organizaia necomercial X a primit o donaie necondiionat de la o

persoan fizic sub form de mijloace bneti n sum de 5 000 lei i un calculator n valoare
estimat de 6 500 lei.
Aceast tranzacie se va nregistra n contabilitate n modul urmtor:

primirea mijloacelor bneti - ca majorare concomitent a mijloacelor bneti la

conturile curente n valut naional i a veniturilor curente n sum de 5 000 lei;
ntrarea calculatorului - ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a
fondurilor de imobilizri n sum de 6 500 lei.
Contabilitatea contribuiilor fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale

32. Contabilitatea contribuiilor fondatorului i a membrilor organizaiei necomerciale

se ine n funcie de tipul contribuiilor (aporturi iniiale, cotizaii i alte contribuii.
33. Aporturile iniiale ale fondatorilor organizaiei necomerciale depuse conform
legislaiei se nregistreaz n baza contabilitii de cas - ca majorare concomitent a mijloacelor
bneti, imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor fonduri ale organizaiei
34. Cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i a membrilor organizaiei
necomerciale (donaii, sponsorizri, subvenii etc.) se reflect conform contabilitii de
angajamente sau contabilitii de cas n funcie de destinaia lor - pentru realizarea unor misiuni
speciale sau n alte scopuri.
35. n cazul aplicrii contabilitii de angajamente cotizaiile i alte contribuii destinate
realizrii unor misiuni speciale se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a
finanrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. Cotizaiile i alte contribuii, a cror
utilizare nu este condiionat de realizarea unor misiuni speciale, se reflect ca majorare
concomitent a creanelor i a veniturilor curente.
Exemplul 10

Termenul de achitare a cotizaiilor anuale de membru n organizaia necomercial X este

stabilit la 1 noiembrie anual. Suma cotizaiilor neachitate de membrii organizaiei pentru anul
2009 constituie 1800 lei. Membrii organizaiei cu restan de plat a cotizaiilor au confirmat
disponibilitatea achitrii acestora. Cotizaiile au fost achitate efectiv n ianuarie 2010. n
conformitate cu politica de contabilitate, cotizaiile de membru se recunosc n baza contabilitii
de angajamente. Bugetul organizaiei necomerciale pe anul 2009 prevede utilizarea cotizaiilor
de membru pentru:

realizarea unui proiect pe un termen de 6 luni (varianta I);

alte activiti statutare care nu sunt legate de realizarea unor misiuni speciale (varianta
II).
n baza datelor din exemplu, se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile:
decembrie 2009 recunoaterea cotizaiilor neachitate

varianta I ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie

special pe termen scurt n sum de 1 800 lei.
varianta II - ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente, n sum de 1800 lei.
ianuarie 2010 achitarea cotizaiilor pe anul 2009
Variantele I i II - ca majorare a mijloacelor bneti i diminuare a creanelor n sum
de 1 800 lei.
36. n cazul aplicrii contabilitii de cas cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i a
membrilor organizaiei necomerciale primite pentru realizarea unor misiuni speciale se
nregistreaz ca majorare concomitent a mijloacelor bneti sau altor active i a finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt.
Cotizaiile i alte contribuii destinate altor scopuri se contabilizeaz n funcie de tipul
activelor n care acestea au fost primite:
a) cotizaiile i alte contribuii primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active
curente se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor
curente;
b) cotizaiile i alte contribuii primite sub form de imobilizri se nregistreaz ca majorare
concomitent a imobilizrilor respective i a fondului de imobilizri.
37. Contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale primite n form
monetar se evalueaz n suma lor nominal, iar cele sub form nemonetar la valoarea de
intrare, care se determin n conformitate cu standardele de contabilitate.
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare
38. n afar de misiunile cu destinaie special, organizaia necomercial poate desfura
i activiti economice statutare, cum ar fi:
a) organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de acumulare a fondurilor,
sportive i a altor aciuni ce corespund obiectivelor statutare ale organizaiei;
b) activitatea de producie, care se consider producerea i desfacerea mrfurilor,
prestarea serviciilor activitate care corespunde obiectivului de creare a organizaiei
necomerciale i este prevzut n documentele de constituire a organizaiei;
c) prestarea unor servicii de importan social n domeniile nvmntului, tiinei,
culturii, sntii, precum i veniturile, de la activitatea de aprare a drepturilor omului,
de la rspndirea cunotinelor, acordarea ajutorului social, lichidarea urmrilor

calamitilor naturale, protejarea mediului i de la alte activiti de importan social,

care nu contravin legislaiei i documentelor de fondare a organizaiei;
d) activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire.
39. Activitile economice statutare genereaz venituri i cheltuieli care se nregistreaz
conform contabilitii de angajamente, n baza regulilor generale, stabilite de standardele de
contabilitate, innd cont de prevederile prezentelor indicaii.
40. Rezultatul din activitile economice (excedentul sau dificitul) se determin la
finele perioadei de gestiune i se deconteaz la majorarea sau diminuarea fondului de
autofinanare a organizaiei necomerciale, n modul prevzut n paragraful 66 din prezentele
indicaii.
Contabilitatea activelor
Reguli generale

41. Activele organizaiilor necomerciale cuprind imobilizrile, stocurile, titlurile de

valoare, mijloacele bneti i alte active aflate n proprietate i se contabilizeaz n modul
prevzut de standardele de contabilitate, cu excepia regulilor specifice stabilite n prezentele
indicaii.
42. n organizaiile necomerciale apar particulariti aferente contabilitii bunurilor primite
gratuit sau procurate din contul diferitor surse de finanare pentru transmiterea altor beneficiari
(persoane social vulnerabile, aziluri de btrni, case de copii etc.). Aceste bunuri snt nregistrate
ca active doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere stabilite de standardele de
contabilitate. n alte cazuri bunurile respective se nregistreaz n contabilitatea extrabilanier.
43. Activele primite cu titlu gratuit, indiferent de destinaia lor, se evalueaz la valoarea de
intrare, care se determin n baza actelor de donaie, proceselor verbale de primire - predare i a
altor documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate i destinaia acestora.
44. Valoarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul distribuirii,
transmiterii lor ulterioare unor categorii de binefeciari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie
independent conform documentelor de nsoire sau n baza:

preului donatorului - n cazul n care, bunurile sunt produse de ctre acesta;

valorii juste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative
n vigoare n cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd
valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire;
valorii n vama stabilite conform prevederilor legale - n cazul primirii activului din
strintate, cnd valoarea nu este indicat n documentele donatorilor strini.

45. Costurile (cheltuielile) de achiziionare i de pregtire a activelor pentru realizarea

misiunilor speciale se includ n valoarea de intrare a acestora numai n cazul, cnd acestea au fost
acoperite din aceeai surs de finanare. n caz contrar aceste costuri se nregistreaz ca cheltuieli
curente.
Imobilizri necorporale i corporale

46. Imobilizrile necorporale i corporale primite/procurate din contul mijloacelor cu

destinaie special se nregistreaz n modul prevzut n paragraful 23 din prezentele indicaii.
47. Imobilizrile necorporale i corporale primite / procurate din contul mijloacelor
nepredistinate se nregistreaz conform prevederilor paragrafului 31 (a) din prezentele indicaii.
48. Calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor intrate din contul mijloacelor cu destinaie
special i a celor nepredestinate se nregistreaz ca diminuare a fondului de imobilizri al
organizaiei necomerciale i majorare a amortizrii/uzurii acumulate.
49. Calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor procurate din contul mijloacelor rezultate din
activiti economice statutare se nregistreaz ca majorare concomitent a consumurilor i/sau
cheltuielilor curente i a amortizrii/uzurii acumulate.
50. Reevaluarea imobilizrilor organizaiei necomerciale se efectueaz n baza regulilor
generale stabilite n standardele de contabilitate, innd cont de prevederile specifice prevzute n
prezentele indicaii.
Diferenele din reevaluare imobilizrilor necorporale i corporale se nregistreaz:
a) ca majorare sau diminuare a valorii imobilizrilor i a fondului de imobilizri pentru imobilizrile primite/procurate din contul mijloacelor cu destinaie special
i a celor nepredestinate;
b) ca majorare sau diminuare a valorii imobilizrilor i a diferenelor din reevaluare
pentru imobilizrile intrate din alte surse.
51. n cazul modernizrii, reconstruciei imobilizrilor necorporale i corporale apar costuri
(investiii capitale) ulterioare care se contabilizeaz n baza regulilor generale stabilite n
standardele de contabilitate i a prezentelor indicaii metodice. n organizaiile necomerciale
costurile ulterioare pot fi acoperite din contul:
a) mijloacelor cu destinaie special;
b) mijloacele nepredestinate;
c) altor mijloace.
52. Capitalizarea costurilor ulterioare se admite n cazul n care acestea au generat majorarea
termenului de funcionare util i/sau creterea productivitii/capacitii imobilizrilor.
53. n cazul nerespectrii cerinelor menionate n paragraful 52 costurile ulterioare se
deconteaz la:
a) diminuarea fondurilor de imobilizri - n cazul acoperirii costurilor ulterioare din
contul mijloacelor cu destinaie special i/sau nepredestinate;
b) majorarea cheltuielilor curente - n cazul acoperirii costurilor ulterioare din contul
altor mijloace.
54. Primirea mijloacelor pentru acoperirea costurilor ulterioare se nregistreaz:
a) ca majorare concomitent a mijloacelor bneti i/sau a altor active i a finanrilor cu

destinaie special pe termen lung sau scurt - n cazul mijloacelor cu destinaie special;
b) n baza regulilor generale stabilite n standardele de contabilitate n cazul altor
mijloace.
55. Mijloacele cu destinaie special utilizate pentru acoperirea costurilor ulterioare se
nregistreaz ca diminuare a finanrilor cu destinaie special i majorare a fondului de
imobilizri.
56. Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii
acestora (casrii /lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul
gratuit, vnzrii, altor operaiuni).
57. Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii /uzurii totale se nregistreaz: ca
diminuare concomitent a amortizrii/uzurii acumulate i a valorii activului.
58. Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare util a acestora,
precum i la transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz:
a) ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii i a valorii imobilizrilor n
mrimea amortizrii/uzurii acumulate;
b) ca diminuarea concomitent a fondului de imobilizri i a valorii neamortizate a
imobilizrilor.
59. Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz
conform standardelor de contabilitate.
Exemplul 11

Asociaia obteasc X a procurat din contul mijloacelor cu destinaie special o

camer video n valoare de 6 000 lei. Utilizarea mijloacelor cu destinaie special a fost
decontate la fondul de imobilizri ale organizaiei. Dup un an camera video a fost
comercializat la preul de 3 000 lei.
n baza datelor din exemplu tranzaciile aferente comercializrii camerei video se va
nregistra n contabilitate n modul urmtor:

casarea valorii neamortizate: - ca diminuare concomitent a fondului de imobilizri i

valorii camerei video la suma de 3 400 lei;
decontarea uzurii - ca diminuare concomitent a uzurii acumulate i valorii camerei
video la suma de 2 600 lei;
reflectarea valorii de vnzare ca majorare concomitent a creanelor /mijloacelor
bneti i a veniturilor curente n sum de 3 000 lei.

60. Ieirea imobilizrilor procurate/create din sursele de autofinanare, se contabilizeaz

conform prevederilor standardelor de contabilitate.
Stocuri i alte active curente

61. Pentru realizarea misiunilor speciale organizaia necomercial poate primi nemijlocit
stocuri i alte active curente i/sau mijloace bneti pentru achiziionarea acestora.

62. Stocurile

i alte active curente achiziionate pentru realizarea unor misiuni speciale se

nregistreaz n modul urmtor:
a) intrarea stocurilor - ca majorare concomitent a stocurilor i a finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special;
b) utilizarea stocurilor - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costului
stocurilor utilizate;
c) decontarea mijloacelor cu destinaie special aferente:
stocurilor utilizate - ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i
majorare a veniturilor curente;
stocurilor neutilizate - ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i
majorare a veniturilor anticipate curente.
n conformitate cu politica de contabilitate organizaia necomercial poate nregistra
finanrile i ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor la venituri anticipate. Pe msura
utilizrii stocurilor veniturile anticipate se deconteaz la venituri curente.
63. Stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate se nregistreaz ca majorare
concomitent a stocurilor i a veniturilor curente.
Contabilitatea fondurilor
64. Fondurile organizaiei necomerciale cuprind:
fondul de imobilizri,
fondul de autofinanare,
alte fonduri.
65. Fondul de imobilizri cuprinde finanrile i ncasrile cu destinaie special i mijloacele
nepredestinate aferente imobilizrilor necorporale i corporale procurate/create.
Constituirea (majorarea) fondului de imobilizri se nregistreaz n cazul decontrii
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, primirii mijloacelor nepredestinate sub form de
imobilizri.
Diminuarea fondului de imobilizri se reflect pe msura calculrii amortizrii/uzurii i
ieirii imobilizrilor.
66. Fondul de autofinanare se constituie din rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor
statutare, inclusiv celor economice.
Fondul poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n alte scopuri stabilite de
organul de conducere al organizaiei.
67. Alte fonduri cuprind aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor i alte surse aferente
mijloacelor temporar restricionate pentru utilizare, sau a mijloacelor destinate pentru efectuarea
investiiilor. Majorarea i micorarea altor fonduri se nregistreaz n funcie de destinaia
acestora conform deciziei organului de conducere a organizaiei necomerciale.
Rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale
68. Organizaiile necomerciale care in contabilitatea conform sistemului simplificat sau
complet n partid dubl ntocmesc i prezint rapoarte financiare n modul prevzut de Legea
contabilitii i standardele de contabilitate, innd cont de prevederile prezentelor indicaii
metodice.

69. n afar de informaiile prevzute n actele normative indicate n paragraful precedent din
prezentele indicaii, rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale trebuie s cuprind
suplimentar date privind:
a) imobilizrile i activele curente intrate din contul mijloacelor cu destinaie special;
b) creanele beneficiarilor mijloacelor cu destinaie special;
c) fondurile organizaiei necomerciale;
d) fluxul finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung i scurt;
e) datoriile fa de beneficiarii mijloacelor cu destinaie special;
f) soldul i cauza neutilizrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special;
g) veniturile i cheltuielile curente aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate;
h) veniturile i cheltuielile activitilor economice statutare;
i) alte venituri i cheltuieli;
j) rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice;
k) alt informaie necesar utilizatorilor rapoartelor financiare.
Dezvluirea acestor informaii, inclusiv privind fluxul mijloacelor cu destinaie special,
urmeaz s fie efectuat n Nota explicativ la rapoartele financiare. Un model al informaiei cu
privire la fluxul mijloacelor cu destinaie special este prezentat n anexa 2.
70. Prezentele indicaii metodice intr n vigoare la 1 ianuarie 2011.

Anexa nr.1
la Indicaiile metodice privind particularitile

contabilitii n organizaiile necomerciale

Nomenclatorul subconturilor i/sau conturilor analitice recomandate pentru evidena

elementelor contabile specifice organizaiilor necomerciale
Nr.
Denumirea conturilor
crt
1.
111 Active nemateriale
(imobilizri necorporale)
2.
3.

4.
5.
6.
7.
8.

9.

Denumirea subcontului recomandat

Imobilizri necorporale aferente acitivitatii economice

statutare
Imobilizri necorporale aferente fondurilor
112 Active nemateriale (imobilizri Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente acitivitatii
necorporale) n curs de execuie
economice statutare
Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente fondurilor
113 Amortizarea activelor
Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente activitii
nemateriale (imobilizrilor
economice statutare
necorporale)
Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente fondurilor
121 Active materiale (imobilizri
Imobilizri corporale n curs de execuie aferente activitii
corporale) n curs de execuie
economice statutare
Imobilizri corporale n curs de execuie aferente fondurilor
122 Terenuri
Terenuri aferente activitii economice statutare
Terenuri aferente fondurilor
123 Mijloace fixe (imobilizri
Imobilizri corporale aferente activitii economice statutare
corporale)
Imobilizri corporale aferente fondurilor
124 Uzura mijloacelor fixe
Uzura imobilizrilor corporale aferente activitii economice
(imobilizrilor corporale)
statutare
Uzura imobilizrilor corporale aferente fondurilor
229 Alte creane pe termen scurt
Creane aferente mijloacelor cu destinaie speciala calculate
Creane aferente cotizatiilor calculate
Creane privind cheltuielile aferente mijloacelor cu destinaie
speciala neprimite
251 Cheltuieli anticipate curente
Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie speciala neprimite
Cheltuieli curente supuse repartizrii ntre sursele de finanare

11.

342 Subvenii

12.

423 Finanri i ncasri cu

destinaie special

Fondul de imobilizri
Fondul de autofinanare
Alte fonduri
Finanri cu destinaie speciala din buget
Granturi
Asisten financiar i tehnic
Donaii

Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei

Alte finanri i ncasri cu destinaie special

13.
14.

515 Venituri anticipate curente

539 Alte datorii pe termen scurt

Venituri anticipate aferente stocurilor neutilizate

Finanri cu destinaie speciala din buget
Granturi

Asisten financiar i tehnic

Donaii

Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei

15.
16.

611 Venituri din vnzri

612 Alte venituri operaionale

17.

711 Costul vnzrilor

714 Alte cheltuieli operaionale

18.

Conturi extrabilaniere
926 Active transferabile

Alte finanri i ncasri cu destinaie special

Venituri din activiti economice statutare

Venituri aferente mijloacelor cu destinaie speciala utilizate

Venituri aferente altor activiti statutare
Venituri din contribuiile fondatorilor i membrilor
Cheltuieli aferente activitilor economice statutare
Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate
Cheltuieli aferente altor activiti statutare

Active primate n folosin temporar

Active destinate transmiterii cu titlul gratuit

Anexa 2

la Indicaiile metodice privind particularitile

contabilitii n organizaiile necomerciale

Informaie
privind fluxul mijloacelor cu destinaie special
pe perioada_____________________ 200__
Indicatori
1
1. Soldul mijloacelor cu destinaie special la nceputul perioadei,
total,
inclusiv:
a) pe termen lung
b) pe termen scurt
2. Intrri de mijloace cu destinaie special, total

Cod.
rnd.
2
010
011
012
020

inclusiv:
a) pe termen lung
b) pe termen scurt
din care:
Granturi
Asisten financiar i tehnic
Subvenii de stat
Donaii
Alte mijloace cu destinaie special

021
022

3. Mijloace cu destinaie special utilizate , total

030

023
024
025
026
027

inclusiv:
a) pe termen lung
b) pe termen scurt
din care:
Procurare (creare) de imobilizri necorporale i corporale
Costuri capitale ulterioare
Cheltuieli curente aferente granturilor
Cheltuieli curente aferente asistenei financiare i tehnice
Cheltuieli curente aferente subveniilor
Cheltuieli curente aferente altor mijloace cu destinaie special

031
032

4. Mijloace cu destinaie special neutilizate, total,

inclusiv:
Rambursate
Redirecionate
Decontate la venituri curente
5. Soldul mijloacelor cu destinaie special la finele perioadei total,
inclusiv:
a) pe termen lung
b) pe termen scurt

040

033
034
035
036
037
038

050
051
051

Suma , lei
3