Tema: Contabilitatea mijloacelor fixe

1. Noiune de mijloace fixe. Constatarea i evaluarea mijloacelor fixe.

2. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.
3. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.
4. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.

1. Noiune de mijloace fixe. Constatarea i evaluarea mijloacelor fixe.

Contabilizarea mijloacelor fixe se ine n conformitate cu S.N.C. 16 Contabilitatea

activelor materiale pe termen lung.
Mijloacele fixe - activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de
legislaie (3 000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte
activiti, n prestarea serviciilor mai mult de un an, destinate nchirierii sau n scopuri
administrative.
n raport cu componena natural-substanial, mijloacele fixe se subdivizeaz n
urmtoarele grupe:
cldiri - blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni
(serviciul medical, caselor de odihn etc.);
construcii speciale - poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii; baraje, estacade,
fntni arteziene i alte feluri de fntni, ngrdituri etc.;
instalaii de transmisie - reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile
intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase
(abur, ap, aer comprimat etc.);
maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n:
a)maini i utilaje de for - motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, gaze,
hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice (generatoare
electrice, compensatoare sincronice), tractoare i transformatoare de for etc.;
b)maini i utilaje de lucru - maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe
calea chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n
produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate (utilaj de eviden a
produselor fabricate, controlului calitii, produselor etc.);
c)aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator - aparate i instalaii
destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii, vitezei,
capacitii, aparate pentru ncercarea materialelor, executarea experienelor, analizelor
etc.;
d)tehnic de calcul - computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive
analogice, calculatoare numerice (calculatoare cu tastatur) etc.;
e)alte maini i utilaje - maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor
telefonice, instalaiile televiziunii industriale, mainile de pompieri) etc.;
mijloace de transport - transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritime i fluviale),
precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.;
unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe - obiecte
cu destinaie de a executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor lichide,
pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul
ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv
manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc -
mobilierul, safeuri, aparate de multiplicat.
animale de producie i reproducie - animalele de munc (bovine i alte animale de munc),
animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de prsil i
vieri, oi i berbeci pentru reproducie etc.);

1
 plantaii perene - ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr
valoarea terenurilor ocupate cu acestea;
alte mijloace fixe - fondurile de bibliotec, investiiile, valorile de muzeu, exponatele lumii
animale n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate.
n funcie de apartenen, distingem mijloace fixe proprii (care aparin ntreprinderii date
ca patrimoniu) i nchiriate (ce aparin altei persoane juridice sau fizice, dar temporar sunt folosite
de ntreprinderea dat, n conformitate cu contractul de nchiriere).
Constatarea (recunoaterea) mijloacelor fixe achiziionate sau create drept active materiale pe
termen lung nseamn nregistrarea i trecerea acestora la intrri n conturile respective.
Constatarea mijloacelor fixe are o deosebit importana n determinarea situaiei
patrimoniale i financiare a ntreprinderii, deoarece conducerea ntreprinderii trebuie s determine
investiiile capitale efectuate privind procurarea sau crearea unui obiect: care prezint sau un
element de active sau de cheltuieli. Problema n cauz poate fi soluionat respectnd anumite
cerine. Obiectul se constat un element de active materiale pe termen lung, dac el
are o form material i poate funciona mai mult de un an;
se afl n posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat n activitatea sa sau
la etapa de creare i nu este destinat vnzrii.
Aceste cerine se consider realizate dac
1) exist o certitudine ntemeiat c, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un
avantaj economic;
2) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.
Mijloacele fixe pot fi evaluate la valoarea de intrare (iniial) sau la valoarea de bilan
(ulterioar).
Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv
drept activ la valoarea de intrare.
Valoarea de intrare a mijloacelor fixe cuprinde: valoarea de cumprare, inclusiv taxele
vamale, taxele de import i alte taxe nerecuperabile prevzute de legislaie pentru obiectele
cumprate, ct i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi
utilizat dup destinaie. Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtorului
se scade din valoarea de cumprare a activului.
Valoarea de intrare a mijloacelor fixe o constituie pentru:
obiectele create de ntreprindere - costul efectiv, inclusiv taxele i impozitele prevzute de
legislaie;
cldirile i construciile speciale construite prin modul de antrepriz - valoarea contractual
negociat de ambele pri;
obiectele procurate de la persoane juridice i fizice tere:
- cldirile i construciile speciale - la valoarea de achiziionare, inclusiv cheltuielile la
reparaia i aducerea acestora n starea de lucru;
- mainile i utilajele la valoarea de cumprare (fr rabatul oferit de ctre furnizor), inclusiv
cheltuielile la achiziionarea acestora (asigurare, taxa vamal, alte impozite i taxe,
cheltuieli de transport), cheltuielile de montare, instalare i experimentare.
Dac la transportare sau la montare maina sau utilajul este parial deteriorat, atunci cheltuielile
pentru remanierea deteriorrii nu se includ n valoarea de intrare, ci se trec la cheltuielile de
reparaie.
Mijloacele fixe achiziionate pe calea schimbului sunt evaluate n urmtoarea succesiune:
la valoarea venal a activului primit sau a celui oferit n schimb, corectat cu suma pltit
sau ncasat a mijloacelor bneti;
la valoarea de bilan a activelor ce urmeaz s fie schimbate;
la valoarea contractual.
Valoarea venal suma cu care un activ ar putea fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre
prile independente.

2
 Mijloacele fixe intrate cu titlu gratuit sau sub form de subvenii de stat sunt evaluate la
valoarea venal. La aceast valoare se adaug i cheltuielile pentru aducerea activelor respective la
starea de lucru. n lipsa valorii venale, valoarea de intrare a activelor se determin de o expertiz
independent sau n baza datelor documentelor de primire-predare.
Evaluarea ulterioar. Dup ce mijlocul fix a fost constatat (nregistrat la intrri) pe
parcursul perioadei de utilizare, el poate fi evaluat dup dou metode:
1) recomandat de S.N.C. 16;
2) alternativ admisibil.
Prima metoda prevede ca activul s fie evaluat la valoarea iniial diminund-o cu suma
uzurii calculate. n afar de aceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de
bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Valoarea de recuperare
suma pe care ntreprinderea presupune s o recupereze ca rezultat al utilizrii activului, inclusiv
valoarea rmas n cazul ieirii acestuia. Dac apare aceast situaie, valoarea de bilan a activului
trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii se consider drept
cheltuieli ale activitii de investiii.
Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora
la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii
calculate la data ntocmirii bilanului.

2. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe

Modul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de mijloace fixe este prevzut de

S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i depinde de condiiile i modul
de achiziionare i creare: n urma construciei, procurrii contra plat de la alte persoane fizice i
juridice, primirii cu titlu gratuit, depunerii de fondatori sub forma de aport n capitalul statutar,
stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prin schimb etc.
Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a
obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz a
punerii n funciune a obiectului este Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.
Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine n fie de inventar. Evidena sintetic a intrrii
mijloacelor fixe se ine n diferite registre, n funcie de cile de intrare a acestora.
n Planul de conturi, pentru evidena mijloacelor fixe la unitile economice este folosit
contul 123 Mijloace fixe.
Mijloacele fixe procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate
n felul urmtor:
Dac mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul
procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt
incluse nemijlocit n debitul contului 123 Mijloace fixe.
Atunci cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu coincide cu
momentul punerii n funciune (de exemplu: conform condiiilor tehnice de exploatare a
mijloacele de transport auto noi, ele pot fi incluse n componena mijloacelor fixe numai dup
rodaj). Alt exemplu: ntreprinderea a procurat n ianuarie anul curent un set de mobil i l-a
instalat n luna februarie, atunci cheltuielile acumulate la achiziionare sunt iniial colectate n
contul 121 Active materiale n curs de execuie.
La procurarea mijloacelor fixe ce necesit o perioada ndelungat pn la punerea n
funciune (construcia caselor, construcia drumurilor, podurilor, fntnilor i altor obiecte),
cheltuielile de achiziionare iniial sunt colectate la contul sintetic 121 Active materiale n
curs de execuie:
Dt 121
Ct 211, 213, 214, 531, 533, 124, 521

3
La punerea n funciune dup finisarea lucrrilor de montaj, se ntocmete un proces-verbal de
primire-predare a mijloacelor fixe. Punerea n funciune a utilajului (nregistrarea lui n
componena mijloacelor fixe):
Dt 123 Mijloace fixe
Ct 121 Active materiale n curs de execuie,
Prin urmare, ntreprinderea ncepe calcularea uzurii pe tipurile respective de mijloace fixe, n
conformitate cu metoda aleas, din momentul procurrii i punerii n funciune.
Procurarea mijloacelor fixe de la furnizori pe baz de facturi se reflect astfel:
Dt 123 Mijloace fixe , la valoarea fr TVA
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, la suma TVA
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Mijloace fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al
ntreprinderii se evalueaz la valoarea coordonat de conducerea ntreprinderii cu fondatorii. La
primirea mijloacelor fixe dup nregistrarea ntreprinderii se ntocmete formula contabil:
Dt 121 Active materiale n curs de execuie sau
Dt 123 Mijloace fixe
Ct 313 Capital nevrsat .
La intrarea mijloacelor fixe de la fondatori la majorarea capitalului statutar:
Dt 121, 123
Ct 537
Toate cheltuielile aferente montrii obiectelor primite se acumuleaz n debitul contului 121
Active materiale n curs de execuie:
Dt 121
Ct 211, 213, 214, 531, 533, 124, 521
Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se iau la
evidena nemijlocit n contul mijloacelor fixe:
Dt 123 Mijloace fixe,
Ct 622 Venituri din activitatea financiar
n momentul punerii obiectului n funciune ntreprinderea determin: durat de funcionare
util (DFU) a acestuia, valoarea rmas probabil (VR), valoarea uzurabil (VU), stabilete
metoda de calculare a uzurii, n baza creia se calculeaz norma anual i suma uzurii.
Durata de funcionare util a unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene constituie:
perioada pe parcursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului;
cantitatea de uniti de producie, sau a volumului de servicii, pe care ntreprinderea
prevede s le obin din utilizarea a obiectului.
Valoare rmas suma (valoarea bunurilor materiale utilizabile) pe care ntreprinderea prevede s
o obin la expirarea duratei de utilizare a activului.
Valoarea uzurabil valoarea de intrare a obiectului diminuat cu valoarea rmas n momentul
achiziionrii activului.

3. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Uzura mijloacelor fixe reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor

fixe n decursul duratei de funcionare util. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe servete
ca element de baz la calcularea uzurii. Ea se determin:
a) dup experiena ntreprinderii, la folosirea unui obiect similar;
b) n caz de lips de experien la folosirea obiectului achiziionat, se ia ca baz experiena altei
ntreprinderi n utilizarea unui atare obiect sau similar;
c) la lipsa experienei ntreprinderii - se recurge la o expertiz independent.
Problema duratei de funcionare util este soluionat nu numai de ctre contabili, ci, n
primul rnd, de specialiti competeni n evaluarea obiectelor respective, pentru determinarea
duratei de utilizare a mainilor, utilajelor - ingineri, mecanici, tehnologii, a cldirilor i

4
construciilor speciale - ingineri-constructori. Durat de funcionare util este indicat n politica
de contabilitate.
Concomitent cu determinarea duratei de funcionare util, ntreprinderea mai calculeaz
valoarea rmas probabil (valoarea metalului uzat - la scoaterea din uz a mainilor, utilajelor,
mijloacelor de transport; a materialelor de construcie - la demolarea cldirilor, construciilor etc.).
Uzura mijloacelor fixe se determin i se contabilizeaz de ctre toate ntreprinderile -
indiferent de forma proprietii - asupra tuturor mijloacelor fixe aflate n exploatare, reparaie,
rezerv sau n timpul modernizrii, chiar i n timpul staionrii.
n cazul casrii obiectelor de mijloace fixe, pn la expirarea duratei de funcionare util,
uzura necalculat se constat drept cheltuial (se trece la cheltuielile perioadei curente ale
activitii de investiii). Uzura mijloacelor fixe se calculeaz lunar.
n conformitate cu cerinele S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung se recomand urmtoarele metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
a) liniar;
b) n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie);
c) degresiv cu rat descresctoare:
d) soldului degresiv.
Ultimele dou metode fac parte din metodele accelerate. E de menionat c n baza
calculrii uzurii mijloacelor fixe dup primele trei metode, este pus valoarea uzurabil, iar dup a
patra metod - valoarea de intrare a obiectului respectiv. Totui valoarea rmas probabil este
necesar pentru a determina uzur obiectului din ultimul an al duratei de funcionare util.
Metoda liniar. n conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a obiectului va fi
decontat (repartizat) uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde
de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul
anilor (perioadelor gestionare) ale duratei de funcionare util.
Uzura = VI VR /DFU

Exemplul 1
S admitem c ntreprinderea a pus n funciune un utilaj, a crui valoare de intrare este
de 60 000 lei, valoarea rmas probabil - 3 000 lei, durata de funcionare util - 5 ani. Suma
uzurii anuale constituie 11 400 lei [(60 000 - 3 000) : 5]. Rezultatele calculelor sunt prezentate n
tabelul 1:
Tabelul 1
Calculul uzurii utilajului conform metodei liniare

(lei)
Perioadele de gestiune Valoarea Suma Uzura Valoarea
de intrare uzurii acumulat de bilan
anuale
La data punerii n funciune 60 000 60 000
La sfritul anului: 60 000 11 400 11 400 48 600
1
2 60 000 11 400 22 800 37 200
3 60 000 11 400 34 200 25 800
4 60 000 11 400 45 600 14 400
5 60 000 11 400 57 000 3 000

Conform tabelului, pe parcursul duratei de funcionare util n fiecare an la consumuri sau

cheltuieli se trece una i aceeai sum a uzurii - dup exemplul nostru - 11 400 lei, iar lunar - 950
lei (11 400 : 12). Suma uzurii acumulate crete uniform cu 11 400 lei, iar valoarea de bilan se
micoreaz cu aceeai suma pn se egalizeaz la sfritul anului cinci cu valoarea rmas
probabil - 3 000 lei.

5
 Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate (de producie). Uzura calculat,
conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai de volumul de produse,
articole, piese, kilometrajul parcurs etc. Conform acestei metode la punerea n funciune a
obiectelor se calculeaz uzura pentru o unitate.
Uzura /un. = VU / CP;
VU valoarea uzurabil, CP capacitatea de producie
Respectiv uzura pentru perioada curent se va calcula:
Uzura = Volumul de produse fabricat * Uzura /un
Exemplul 2
S admitem c utilajul nostru pus n funciune are capacitatea de a fabrica 500 000 piese.
ntreprinderea efectiv a fabricat piese n anul:
nti 75 000
doi 120 000
trei 135 000
patru 90 000
cinci 80 000
Rezultatele calculelor vor fi urmtoarele (tabelul 2):
Tabelul 2
Calculul uzurii utilajului conform metodei n raport cu volumul de producie
(lei)
Perioadele de gestiune Valoarea Volumul Uzura Uzura Valoarea
de intrare produciei anual acumulat de bilan
fabricate
La data punerii n 60 000 60 000
funciune
La sfritul anului: 60 000 75 000 8 550 8 550 51 450
1
2 60 000 120 000 13 680 22 230 37 770
3 60 000 135 000 15 390 37 620 22 380
4 60 000 90 000 10 260 47 880 12 120
5 60 000 80 000 9 120 57 000 3 000

Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse fabricate sau servicii prestate
din luna gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de
producie, iar valoarea de bilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va egaliza cu
valoarea rmas probabil. Aceast metod poate fi aplicat la calcularea uzurii utilajelor
tehnologice, care, nemijlocit, particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor.
Metode accelerate. La baza acestor metode este pus teoria ce prevede obinerea unui
volum mai mare de produse i servicii n primii ani de funcionare a mijloacelor fixe, iar n a doua
jumtate a duratei de funcionare util - obinerea unui volum mai mic. Respectiv, obiectele
(mainile, utilajele) n a doua jumtate a duratei de funcionare se supun mai des reparaiilor. Din
aceast cauz, uzura calculat n primii ani e mai mare, iar n anii ulteriori - mai mic.
Metoda degresiv cu rata descresctoare (cumulativ). n baza acestei metode, uzura
este determinat prin produsul unui coeficient i a valorii uzurabile. Acest coeficient se calculeaz
prin raportul numrului de ani a duratei de funcionare (n ordinea descresctoare) ctre suma
anilor duratei de funcionare util (numrul cumulativ).
Uzura = VU * (DFU descretere / S)
unde S suma anilor

Exemplul 3

Tabelul 3
Calculul uzurii utilajului dup metoda degresiv cu rata descresctoare

6
 (lei)
Perioadele de Valoarea Suma uzurii anuale Uzura Valoarea
gestiune de intrare acumulat de bilan

La data punerii
n funciune 60 000 60 000
La finele anului: 60 000 5 : 15 x 57 000 = 19 000 19 000 41 000
1
2 60 000 4 : 15 x 57 000 = 15 200 34 200 25 800
3 60 000 3 : 15 x 57 000 = 11 400 45 600 14 400
4 60 000 2 : 15 x 57 000 = 7 600 53 200 6 800
5 60 000 1 : 15 x 57 000 = 3 800 57 000 3 000

Calculele ne demonstreaz c cea mai mare sum a uzurii (19 000 lei) revine anului nti,
din an n an fiind micorat treptat, iar valoarea de bilan, respectiv se micoreaz n primul an
cu cea mai mare suma, apoi din an n an cu sume mai mici, devenind egal la sfritul anului
cinci cu valoarea rmas probabil.

Metoda soldului degresiv. Conform acestei metode, suma uzurii unor mijloace fixe se
calculeaz n baza normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de dou
ori.
Norma de uzur = 100% / DFU

Exemplul 4
S admitem c ntreprinderea a hotrt s dubleze aceasta norm, ea devenind egal cu 40 %
(2 x 20 %), sau exprimat n coeficient 0,4. Metodei n cauz i este inerent urmtoarea
particularitate: uzura se calculeaz din valoarea de intrare sau din alt valoare (corectat,
reevaluat). Numai n ultimul an de funcionare se ia n considerare valoarea rmas probabil.
Calculele respective pot fi ilustrate n tabelul 4.
Tabelul 4
Calculul uzurii utilajului dup metoda soldului degresiv
(lei)
Perioadele de Valoarea Suma uzurii anuale Uzura Valoarea
gestiune de intrare acumulat de bilan

La data punerii n
funciune 60 000 60 000
La finele anului: 60 000 (0,4 x 60 000) = 24 000 24 000 36 000
1
2 60 000 (0,4 x 36 000) = 14 400 38 400 21 600
3 60 000 (0,4 x 21 600) = 8 640 47 040 12 960
4 60 000 (0,4 x 12 960) = 5 184 52 224 7 776
5 60 000 4 776 57 000 3 000

Calculele mrturisesc c suma uzurii n primul an se determin din valoarea de intrare a

obiectului (60 000 lei), iar pentru fiecare an ulterior, baza de calculare a uzurii o servete
valoarea de bilan la finele anului precedent: pentru anul doi de utilizare - 36 000 lei (60 000 -
24 000); pentru anul trei - 21 600 lei (36 000 - 14 400) i a. m. d. Uzura ultimului an (cinci) se
calculeaz ca diferena dintre valoarea de bilan la finele anului patru i valoarea rmas
probabil - 4 776 lei (7 776 - 3 000).
Prevederile S.N.C. 16 pune la dispoziia ntreprinderii mai multe metode de calculare a
uzurii. ntreprinderea de sine stttor alege acea metoda din cele examinate care corespunde
7
intereselor ei i situaiei financiare. n acest scop exist mai multe recomandri sau argumente, din
punct de vedere economic. Principala regul n soluionarea acestei probleme const n
urmtoarea: uzura calculat pe parcursul duratei de funcionare util trebuie s corespund
schemei privind obinerea avantajului economic (beneficiului) din utilizarea activului
respectiv.
Suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n componena
consumurilor sau cheltuielilor ntreprinderii, n funcie de destinaia lor:
Dt 712 Cheltuieli comerciale la suma uzurii mijloacelor fixe ce deservesc procesul de
desfacere a produselor finite, mrfurilor
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale la suma uzurii mijloacelor fixe oferite n arenda curent
Dt 813 Consumuri indirecte de producie - la suma uzurii mijloacelor fixe cu destinaie de
producie
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative la suma uzurii mijloacelor fixe cu destinaie
general a ntreprinderii
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

4. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.

n caz de necesitate, unele obiecte de mijloace fixe pot fi plasate dintr-o secie n alta.
Transferul intern al mijloacelor fixe se perfecteaz printr-un bon de transfer intern al mijloacelor
fixe. La operaiile transferului intern nu se ntocmesc formule contabile, deoarece ele rmn n
cadrul ntreprinderii. ns, pentru corectarea sumei uzurii calculate, e necesar n evidena analitic
(fiele de inventar sau lista de inventar) i n calculul uzurii s fie reflectate subdiviziunea i secia
n care a fost plasat obiectul respectiv.
n procesul desfurrii activitii de producere a ntreprinderii, mijloacele fixe sunt scoase din
funciune din cauza uzurii totale, comercializrii, transferului cu titlu gratuit, schimbului, lichidrii,
delapidrilor n rezultatul calamitilor naturale etc.
La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii integre, ct i a calamitilor naturale, se
ntocmete un Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe.
Problema privind casarea unui sau altui obiect de mijloace fixe, din cauza uzurii complete, o
soluioneaz fiecare ntreprindere n dependen de cazul concret. n conformitate cu procesul-
verbal de casare a mijloacelor fixe i fiei de inventar a obiectului ieit n eviden, este necesar s
fie reflectat casarea sumei privind uzura calculat, intrarea valorilor materiale i cheltuielile
efective privind ieirea.

Exemplul 5
Este casat utilajul a crui valoare constituie 90 000 lei, durata de funcionare util - 10 ani,
valoarea rmas probabil - 3 000 lei, iar valoarea materialelor efectiv primite - 3 300 lei; suma
uzurii calculate - 87 000 lei, cheltuielile la scoaterea din uz - 1455 lei, inclusiv:
salariul muncitorilor privind demontarea utilajului 1 000 lei
contribuii pentru asigurrile sociale la salariile calculate 230 lei
prime de asigurare medical la salariile calculate 35 lei
serviciile transportului auto propriu 190 lei
Conform condiiilor exemplului, suma uzurii este calculat n mrimea valorii uzurabile -
87 000 lei.
nregistrrile contabile:
1) Decontarea uzurii calculate a utilajului ieit:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 87 000 lei
Ct 123 Mijloace fixe 87 000 lei

2) nregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijloacelor fixe:

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la suma total a cheltuielilor 1455 lei
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariilor

8
 muncitorilor privind demontarea utilajului 1 000 lei
Ct 5331 - la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale la salariile calculate 230 lei
Ct 5333 la suma primelor de asigurare medical 35 lei
Ct 812 Activiti auxiliare - pentru serviciile transportului auto propri 190 lei

3) nregistrarea materialelor la intrri:

Dt 211 Materiale - la valoarea efectiv a materialelor primite 3 300 lei
Ct 123 Mijloace fixe - la valoarea rmas probabil calculat la punerea n funciune a
utilajului 3 000 lei
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii - la suma ce depete valoarea materialelor
efectiv primite asupra valorii rmase probabile 300 lei

Prin urmare, valoarea materialelor efectiv primite, ce depete valoarea rmas probabil n
mrime de 300 lei, se constat ca venit din activitatea de investiii.
Cnd valoarea materialelor primite din scoaterea din uz a mijloacelor fixe e mai mic dect
valoarea rmas probabil, diferena se constat ca cheltuieli. S presupunem c n exemplul dat
sunt primite materiale n sum de 2 800 lei, atunci reflectarea acestei operaii va fi:
Dt 211 Materiale - la valoarea efectiv a materialelor primite 2 800 lei
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la diferena depirii valorii rmase probabile
peste valoarea efectiv a materialelor primite 200 lei
Ct 123 Mijloace fixe - cu valoarea rmas probabil 3 000 lei

ntreprinderea care pred mijloacele fixe cu titlu gratuit reflect casarea lor la valoarea de
bilan.

Exemplul 6
Este predat cu titlu gratuit un strung, a crui valoare de intrare constituie 35 000 lei, suma
uzurii calculate - 20 000 lei. Strungul a fost predat la valoarea de 18000 lei. La demontare au
avut loc urmtoarele cheltuieli:
salariul muncitorilor 200 lei
contribuiile pentru asigurrile sociale i prime de asigurare medical 53 lei
nregistrrile contabile vor fi:
Decontarea uzurii calculate:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 20 000 lei
Ct 123 Mijloace fixe 20 000 lei

Se trece la cheltuieli valoarea de bilan a strungului predat cu titlu gratuit :

Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiarei 15 000 lei
Ct 123 Mijloace fixe 15 000 lei
Cheltuielile aprute la predarea strungului se reflect astfel:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 253 lei
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariului calculat
muncitorilor 200 lei
Ct 533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru
asigurrile sociale la salariul calculat 53 lei

La predarea mijloacelor fixe cu titlu gratuit de la valoare de bilan se calcul TVA 20%:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative 3600 lei

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3600 lei

9
 Dac pe parcursul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe unele obiecte nu se folosesc, ele pot
fi vndute. Preul de vnzare se negociaz de ambele pri (vnztor i cumprtor), ns el se
stabilete la nivelul celui de pia, adic se determin dup cererea i oferta pe piaa obiectelor
respective. Vnzarea mijloacelor fixe se perfecteaz cu factur fiscal sau factur.
Exemplul 7
S admitem c ntreprinderea vinde un obiect de mijloace fixe, a crui valoare de intrare este
de 50 000 lei, durata de funcionare util a fost stabilit de 10 ani, valoarea rmas probabil -
de 2 000 lei. Obiectul a fost folosit 6 ani i 4 luni, uzura a fost calculat dup metoda liniar,
suma uzurii calculate pe un an constituie 4 800 lei [(50 000 - 2 000) : 10], iar n 6 ani i 4 luni -
30 400 lei [(4 800 x 6) x (4 800 : 12) x 4], valoarea de bilan la momentul vnzrii - 19 600 lei
(50 000 - 30 400). Preul de vnzare - 23520 lei, inclusiv TVA 20% (19600 + 3920).
1) Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 30 400 lei
Ct 123 Mijloace fixe 30 400 lei
2) Casarea valorii de bilan a obiectului vndut:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 19 600 lei
Ct 123 Mijloace fixe 19 600 lei
3)nregistrarea creanei cumprtorului:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt 23520 lei
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 19 600 lei
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3920 lei
4) ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor:
Dt 242 Conturi curente n valut naional 23520 lei
Ct 229 Alte creane pe termen scurt 23520 lei.

10