Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
F 2 Contabilitate-Financiara-Munteanu PDF
F 2 Contabilitate-Financiara-Munteanu PDF
CONTABILITATE FINANCIAR
SUPORT DE CURS NVMNT CU
FRECVEN REDUS
Coordonator disciplin
Prof . univ. dr. Victor Munteanu
An II F.R., Semestrul I
Bucureti
2013
1
I. ASPECTE TEORETICE SI METODOLOGICE - SINTEZE.
IV. BIBLIOGRAFIE.
SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR
= TEST DE AUTOEVALUARE
= BIBLIOGRAFIE
2
CUPRINS
INTRODUCERE ........................................................................................................ 5
MODUL I: CONTABILITATEA CAPITALURILOR ........................................ 8
Obiective i competene ale Unitii de nvare...8
UNITATEA DE NVARE 1:
CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL ....................... 9
2.1. Conceptul de capital i structura acestuia ...................................................................9
2.2. Contabilitatea constituirii capitalului social ...............................................................9
UNITATEA DE NVARE 2:
CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR ........................................................ 11
2.1. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen mediu i lung ............................ 11
2.2. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen scurt .......................................... 11
ndrumar pentru autoevaluare .........................................................................................
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .............................. Error! Bookmark not defined.
3
ndrumar pentru autoevaluare .........................................................................................
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .............................. Error! Bookmark not defined.
4
INTRODUCERE
Obiectivele cursului
Cursul i propune s prezinte studenilor o serie de aspecte teoretice i practice privind
contabilitatea financiar, pornind de la bazele conceptuale cu care opereaz aceast activitate.
De asemenea sunt prezentate exemple i studii de caz, avnd la baz practicile din entitile
economice. Parcurgnd aceast disciplin studenii i vor putea nsui modul n care
contabilitatea financiar asigur punerea n practic a normelor contabile conforme cu
Directivele Europene, legiferate n ara noastr.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competene generale
i specifice:
1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice
disciplinei)
identificarea de termeni, relaii, procese, perceperea unor relaii i conexiuni
n cadrul disciplinelor economice;
utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul economic;
definirea / nominalizarea de concepte ce apar n contabilitate.
2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese,
precum i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei)
generalizarea, particularizarea, integrarea unor aspecte practice din
domeniul contabilitii;
realizarea de conexiuni ntre elementele naionale i internaionale ale
raportrii financiare;
argumentarea unor enunuri n faa partenerilor de afaceri, anagajailor;
capacitatea de organizare i planificare a activitatii contabile ;
capactitatea de analiz i sintez n procesul de luare a deciziilor.
3. Instrumental-aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor
practice specifice; utilizarea unor metode i tehnici contabile)
descrierea unor procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii de
implementare a politicilor i normelor contabile;
capacitatea de a transpune n practic cunotiinele dobndite n cadrul
cursului;
abiliti de cercetare, creativitate n domeniul contabil;
capacitatea de a soluiona litigii aprute n activitile desfurate n cadrul
unor entiti.
4. Atitudinale (manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul
tiinific / cultivarea unui mediu tiinific centrat pe valori i relaii democratice /
5
promovarea unui sistem de valori culturale, morale i civice / valorificarea optim i
creativ a propriului potenial n activitile tiinifice / implicarea n dezvoltarea
instituional i n promovarea inovaiilor tiinifice / angajarea n relaii de parteneriat cu
alte persoane / instituii cu responsabiliti similare / participarea la propria dezvoltare
profesional )
reacia pozitiv la sugestii, cerine, satisfacia de a rspunde la ntrebrile
clienilor;
implicarea n activiti tiinifice n legtur cu disciplina contabilitate
financiar;
acceptarea unei valori atribuite unui obiect, fenomen, comportament, etc.
conform legislaiei n vigoare;
capacitatea de a avea un comportament etic n faa partenerilor de afaceri,
angajailor;
capacitatea de a aprecia diversitatea i multiculturalitatea analizei probelor;
abilitatea de a colabora cu specialitii din alte domenii.
Structura cursului
Cursul este compus din 13 uniti de nvare:
Unitatea de nvare 1. Contabilitatea constituirii capitalului social (2
ore)
Unitatea de nvare 2. Contabilitatea mprumuturilor (2 ore)
Unitatea de nvare 3. Evaluarea i nregistrarea imobilizrilor la
intrarea n patrimoniu (2 ore)
Unitatea de nvare 4. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a
mrfurilor i ambalajelor (2 ore)
Unitatea de nvare 5. Contabilitatea deprecierii imobilizrilor i a
stocurilor (2 ore)
Unitatea de nvare 6. Contabilitatea operaiilor privind producia de
produse finite (2 ore)
Unitatea de nvare 7. Contabilitatea operaiilor privind producia de
imobilizri (2 ore)
Unitatea de nvare 8. Contabilitatea datoriilor comerciale i a
operaiilor de trezorerie privind plata acestora (2 ore)
Unitatea de nvare 9. Contabilitatea creanelor comerciale i a
operaiilor de trezorerie privind ncasarea acestora (2 ore)
6
Unitatea de nvare 10. Contabilitatea decontrilor cu personalul i
asigurrile sociale (2 ore)
Unitatea de nvare 11. nregistrarea creanelor i debitelor n legtur
cu bugetul statului (1 or)
Unitatea de nvare 12. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor (2
ore)
Unitatea de nvare 13. Contabilitatea rezultatului exerciiului
financiar (1 or)
Bibliografie :
2. Ristea M., Dumitru C., Ioana C. Contabilitatea societilor comerciale, Vol.I i Vol.II,
Editura Universitar, Bucureti, 2009
Metoda de evaluare:
Examenul final se susine sub form scris, pe baz de subiecte de tratat, ntrebari
scurte i probleme de rezolvat, inndu-se cont de participarea la activitile tutoriale i modul
de ntocmire a caietului de lucrri practice de ctre fiecare student.
7
I. ASPECTE TEORETICE SI METODOLOGICE - SINTEZE.
MODUL I
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
=2 ore
UI 2. Contabilitatea mprumuturilor
= 2 ore
8
UNITATEA DE NVARE 1
CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL
9
Pentru evidenierea n contabilitate a capitalului social se utilizeaz contul 101
Capital. Este cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz constituirea i creterea
capitalului prin aportul n bani i/sau n natur al proprietarilor, prin capitalizarea rezultatului
Constituirea i prin operaii interne iar n debit micorarea capitalului prin rambursarea ctre asociai i
capitalului acoperirea de pierderi provenite din exerciiul financiar precedent. Soldul creditor al contului
social reprezint capitalul subscris vrsat i nevrsat.
Evidena aporturilor subscrise de asociai/acionari pentru constituirea capitalului
social, majorarea i diminuarea acestuia se utilizeaz contul 456 Decontri cu
asociaii/acionarii privind capitalul. Este cont bifuncional.
n debitul contului se nregistreaz capitalul subscris de asociai/acionari, respectiv
sumele achitate acestora cu ocazia retragerii capitalului; n creditul contului se reflect
valoarea aporturilor vrsate n numerar i/sau natur, precum i capitalul retras de
asociai/acionari. Soldul debitor reprezint capitalul subscris nevrsat de acionari. Soldul
creditor datoria din capitalul de rambursat.
10
UNITATEA DE NVARE 2
CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR
11
2) contabilizarea dobnzii de plat: apare cheltuiala financiar cu dobnda
concomitent cu datoria privind dobnda;
666 = 5198 Dobnda
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt
+A/D +P/C
3) plata dobnzii:
5198 = 5121 Dobnda
Dobnzi aferente creditelor bancare Conturi la bnci n lei
pe termen scurt
-P/D - A/ C
12
a) 1012 (Capital subscris vrsat) = 1011(Capital subscris nevrsat);
b) 1011 = 1012;
c) 456 (Decontri cu acionarii) = 1012;
d) 1012 = 456;
e) 1016 (Patrimoniu public) = 456.
c) 5081 = % 10.000
Alte titluri de plasament 5092 8.000
Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt
7642 2.000
Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
13
Decontri cu acionarii/asociaii Conturi la bnci n lei
privind capitalul
MODUL II
CONTABILITATEA TRANZACTIILOR PRIVIND ACTIVELE
IMOBILIZATE
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
=2 ore
UI 4. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor i
ambalajelor
=2 ore
UI 5. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a deprecierii
imobilizrilor i a stocurilor
=2 ore
14
Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s descrie
particularitile noiunilor de imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri
financiare;
Competenele unitilor de nvare: studenii vor cunoate metodele
de amortizare a imobilizrilor.
UNITATEA DE NVARE 3
EVALUAREA I NREGISTRAREA IMOBILIZARILOR LA
INTRAREA IN PATRIMONIU
15
- factur;
- proces verbal de predare-primire;
- proces verbal de punere n funciune;
- documente justificative specifice prin care se evideniaz stadiul de execuie i
previziunile privind finalizarea oricrui proiect de dezvoltare care urmeaz a fi capitalizat
(nregistrat ca activ imobilizat);
- borderou de achiziie.
16
n cazul mijloacelor pe termen scurt, bunuri de natura stocurilor, pot fi utilizate dou
metode de eviden contabil:
Metoda inventarului permanent care const n utilizarea pentru nregistrarea n
contabilitate a operaiilor privind stocurile, a conturilor de stocuri, respectiv conturile din
clasa 3 din planul General de Conturi. Aceast metod permite cunoaterea n orice moment a
situaiei stocurilor din patrimoniu.
Evidena sintetic Metoda inventarului intermitent potrivit creia pentru nregistrarea rulajelor de
stocuri stocuri (intrri i ieiri din patrimoniu) se utilizeaz direct conturile de cheltuieli
corespunztoare, respectiv de venituri pentru produse i producie n curs. Conturile de
stocuri intervin doar la sfritul perioadei, respectiv nceputul perioadei urmtoare pentru
preluarea stocurilor existente determinate prin inventariere.
Aceast metod se utilizeaz, de regul, pentru evidena bunurilor materiale
nestocabile.
n ceea ce privete evidena analitic a stocurilor de materii i materiale, aceasta
poate fi organizat folosind una dintre urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii
i de necesitilor proprii de informare ale societii comerciale:
1. Metoda operativ-contabil (pe solduri) care presupune desfurarea
urmtoarelor activitii:
- evidena cantitativ a bunurilor la locurile de depozitare, iar n cadrul
acestora pe categorii de stocuri, cu ajutorul fielor de magazie;
- preluarea documentelor de intrare-ieire n contabilitate, la cel mult o
sptmn dup nregistrarea lor n fiele de magazie, ocazie cu care se efectueaz controlul
Evidena analitic
nregistrrilor din fiele de magazie;
stocuri
- ntocmirea registrului stocurilor la sfritul perioadei, n care se nscriu
cantitile de stocuri preluate din fiele de magazie, valorile stocurilor calculate prin
nmulirea cantitilor cu preurile de facturare i totalurile valorilor pe pagini, pe grupe,
subgrupe, magazii, conturi sintetice;
- pentru uurarea depistrii unor erori, la contabilitate se folosete Fia
centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de bunuri.
2. Metoda cantitativ valoric (pe fie de cont analitice) care const n
parcurgerea urmtoarelor etape:
- nregistrarea cantitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n fiele de
magazie;
- preluarea documentelor de intrare i ieire de ctre contabilitate;
- nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice pentru valori
materiale;
- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu cele
din fiele de magazie;
- verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu
situaie fielor de cont sintetice cu ajutorul balanelor de verificare analitice.
Articolul contabil corespunztor unei achiziii este :
17
% = 401 Datorie fa de furnizor
Gr. 60 Furnizori Cost de achiziie
Cheltuieli privind stocurile
4426
TVA deductibil T.V.A
+A/D
+P/C
UNITATEA DE INVARE 4
EVALUAREA I NREGISTRAREA N CONTABILITATE A
MRFURILOR I AMBALAJELOR
18
4428 T.V.A. neexigibil
TVA neexigibil
+A/D +P/C
UNITATEA DE NVARE 5
CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZARILOR SI A
STOCURILOR
20
Amortizarea reprezint expresia valoric a deprecierii ireversibile a imobilizrilor
necorporale i corporale ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor naturali sau a factorilor de
progres tehnologic (care conduc la uzura moral a imobilizrilor).
Se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate prin includerea pe cheltuielile
fiecrui exerciiu, ceea ce asigur refacerea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale.
Societile comerciale i amortizeaz imobilizrile utiliznd unul dintre urmtoarele
regimuri de amortizare:
Amortizarea liniar care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a
imobilizrilor pe toat durata normal de funcionare stabilit. Amortizarea liniar se
calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a imobilizrilor,
Amortizare liniar potrivit relaiilor:
Cota liniar (CL) = 100 / Durata de funcionare (nr. ani)
Amortizare anual = Cota liniar x Valoarea de intrare
Amortizare lunar = Amortizarea anual / 12 luni
Amortizarea liniar este regimul cel mai simplu de aplicat, ns el nu ine seama de
influena uzurii morale, care duce necesitatea nlocuirii imobilizrilor ntr-un interval de timp
mai scurt dect durata iniial de utilizare.
Amortizarea degresiv conduce la o amortizare mai accentuat a imobilizrilor
corporale n primii ani de la punerea n funciune. Cota de amortizare degresiv se calculeaz
prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu anumii coeficieni, astfel:
Amortizare Cota degresiv (CD)= Cota liniar x K
degresiv
unde K este
1,5 - dac durata de folosin este (1-5ani]
2 - dac durata de folosin este (5-10 ani];
2,5 - dac durata de folosin este mai mare de 10 ani.
Amortizarea anual = Cota degresiv x Valoarea rmas de amortizat pn n
anul n care:
Valoarea rmas de amortizat Valoarea de intrare/2
dup care se trece la amortizare liniar cu o cota liniar de:
Cota liniar (D) = 100 / Durata de folosin rmas
Amortizare lunar = Amortizare anual / 12 luni
Amortizarea accelerat const n calcularea, n primul an de funcionare a unei
amortizri anuale de pn la 50% din valoarea de intrare a acestora; n exerciiile urmtoare,
amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare, prin divizarea valorii rmase la
Amortizare
numrul de ani de utilizare rmai.
Terenurile i imobilizrile financiare nu se amortizeaz.
accelerat
Definii pe scurt cele trei metode de amortizare (vezi pag. 31-32)
21
amortizarea imobilizrilor imobilizrile
+A/D +P/C
22
- metoda FIFO (primul intrat primul ieit) const n evaluarea stocurile
ieite din patrimoniu la valoarea de intrare a primelor loturi pn la epuizarea fiecruia;
- metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit): ieirile de stocuri sunt evaluate la
valoarea de intrare a ultimelor loturi intrat n patrimoniu pn la epuizarea lor.
Documentele utilizate pentru evidena operativ a stocurilor de materii i materiale:
- fia de magazie;
- bonul de consum;
- fia limit de consum.
Consumul stocurilor provenite de la teri, intrate n patrimoniu prin achiziie, donaie
sau ca aport la capital, se traduce n contabilitate prin nregistrarea unei cheltuieli de
exploatare (+A), dup natura stocului, concomitent cu diminuarea stocului (-A).
Articolul contabil este:
Gr. 60 = Gr. 30 Valoarea
Cheltuieli privind stocurile Stocuri de materii i consumului
materiale
+A/D -A/C
23
d. de specialitii din compartimentul financiar-contabil;
e. de administratorii societii.
2. Care dintre elementele urmtoare nu corespunde definiiei unui activ corporal
sau financiar?
a. creanele fa de clieni;
b. titlurile de plasament;
c. disponibilul n banc;
d. stocurile de mrfuri;
e. cheltuielile de constituire.
3. Sub raportul modului i sensului de influenare a rezultatelor perioadei, prin
amortizri i ajustri pentru depreciere, care din afirmaiile urmtoare este
corect?
a. amortizarea i ajustrile pentru depreciere nu afecteaz rezultatul perioadei;
b. amortizarea i ajustrile pentru depreciere mresc rezultatele perioadei;
c. amortizarea diminueaz iar ajustrile pentru depreciere mresc rezultatele
perioadei;
d. amortizarea diminueaz iar ajustrile pentru depreciere diminueaz, sau, prin
reluare, majoreaz rezultatele perioadei;
e. amortizarea diminueaz sau mrete, iar ajustrile pentru depreciere mresc
rezultatele perioadei.
MODUL III
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA
OBTINUTA
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
UI 6. Contabilitatea operaiilor privind producia de produse finite
evaluare i nregistrare
=2 ore
UI 7. Contabilitatea operaiilor privind producia de imobilizri
evaluare i nregistrare
=2 ore
24
Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s defineasc
termeni precum active; datorii; capitaluri;
Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s descrie
particularitile noiunilor de imobilizri necorporale; imobilizri corporale i imobilizri
financiare;
Competenele unitilor de nvare: studenii vor cunoate metodele
de amortizare a imobilizrilor.
UNITATEA DE NVARE 6
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA DE
PRODUSE FINITE
Indiferent de natura lor, stocuri sau imobilizri, bunurile din producie proprie sunt
evaluate i nregistrate n contabilitate la costul de producie care reprezint suma
cheltuielilor directe i a cheltuielilor indirecte repartizate raional asupra produsului aferente
procesului de producie.
Bunurile de natura stocurilor rezultate n urma procesului de producie i destinate
vnzrii sunt clasificate n funcie de gradul de finalizare n:
- produse care cuprind:
- semifabricate - sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat
ntr-o secie sau faz de fabricaie i care vor fi prelucrate n continuare n alt secie sau faz
de fabricaie sau sunt vndute terilor;
- produse finite - produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie,
ntrunesc condiiile de calitate i sunt predate pe baz de documente la magazie sau sunt
livrate direct clienilor;
- produse reziduale reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile,
deeuri.
- producia n curs de execuie care reprezint produsele care nu au trecut prin toate
stadiile de fabricaie, ocupnd o poziie intermediar fie ntre materii prime i semifabricate
fie ntre semifabricate i produse finite, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice de
calitate, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie.
Documentele contabile folosite pentru evidena stocurilor de produse i de producie
n curs de execuie sunt:
- raportul de producie
- bonul de predare, transfer, restituire
- proces verbal de recepie tehnic de calitate
Evidena contabil a produciei n curs de execuie i a produselor se ine cu ajutorul
conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri, grupa 33 Producia n curs de execuie i grupa 34
Produse, conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de bunuri.
n nregistrrile contabile privind producia de stocuri intervine i contul 711
Variaia stocurilor, cont bifuncional. n creditul acestui cont se nregistreaz preul de
nregistrare (cost de producie sau cost antecalculat la care se adaug diferenele de pre
aferente) al stocurilor de produse i producie n curs de execuie. n debitul contului se
nregistreaz preul de nregistrare (cost de producie sau cost antecalculat la care se adaug
diferenele de pre aferente) al stocurilor de produse vndute sau constate lips la inventar,
precum i al produciei n curs de execuie reluat la nceputul perioadei.
25
De reinut c n contul 711 Variaia stocurilor se va reflecta ntotdeauna costul
de producie efectiv.
Contul 711 Variaia stocurilor funcie contabil, coninut (vezi pag. 39)
3. Descrcarea gestiunii de produsele vndute i a celor care au trecut ntr-o alt faz
a procesului de producie (consum de semifabricate, finalizarea produciei n curs):
711 = Gr. 33 Cost de producie
Variaia stocurilor Producia n curs de
execuie
sau
Gr. 34
Produse
-P/D -A/C
Exemplul nr. 1
Metoda inventarului permanent:
O societate comercial care are ca obiect de activitate producerea i
comercializarea berii are la nceputul lunii un stoc iniial de 2.000 buc nregistrate la un cost
Exemplificare
unitar de producie de 2,5 lei. n cursul lunii mai obine 7.000 buc doze de bere pentru care
efectueaz urmtoarele cheltuieli:
26
- cu materiile prime 12.000 lei
- cu materialele auxiliare 5.200 lei
- cu energia 900 lei
- cu apa 800 lei
Societatea vinde pe baz de factur fiscal 8.000 buc doze de bere la un pre de
vnzare unitar de 4,0 lei. Scoaterea din eviden a produselor livrate se face prin metoda
FIFO.
1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum:
601 = 301 12.000
+A/D -A/C
2.- se nregistreaz cheltuielile cu materialele auxiliare pe baza bonului de consum:
6021 = 3021 5.200
+A/D -A/C
3.- se nregistreaz cheltuielile cu energia pe baza facturii:
% = 401 1.071
605 900
4426 171
+A/D +P/C
27
-P/D -A/C
2.- vnzarea produselor:
4111 = % 38.080
701 32.000
4427 6.080
+A/D +P/C
3.- stabilirea prin inventariere a stocului final de produse finite: 1000 buc x 2,7 lei =
2.700 lei
345 = 711 2.700
+A/D +P/C
Exemplul nr. 2
La inventarierea de la sfritul perioadei se constat n seciile de producie de baz
ale unei societi productoare de articole textile produse n curs de execuie evaluat la cost
efectiv de 7.856 lei.
Producia este finalizat n luna urmtoare, costul de producie efectiv al produselor
finite astfel obinute fiind de 10.000 lei.
1. nregistrarea produciei n curs de execuie la sfritul lunii:
331 = 711 7.856
+A/D +P/C
2.- se nregistreaz stornarea la nceputul perioadei urmtoare a stocului de
producie n curs de execuie (neterminat):
331 = 711 7.856
+A/D +P/C
3.- se nregistreaz n luna urmtoare produsele finite obinute:
345 = 711 10.000
+A/D +P/C
UNITATEA DE NVARE 7
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCTIA DE
IMOBILIZARI
28
233 = 722 Cost de producie
Imobilizri necorporale n curs de Venituri din producia de
execuie imobilizri necorporale
sau
Gr. 20
Imobilizri necorporale +P/C
+A/D
Exemplu
O societate comercial efectueaz n luna octombrie urmtoarele cheltuieli pentru
obinerea unui utilaj destinat a fi utilizat n scopuri proprii:
- cheltuieli cu materiile prime 4.000 lei
Exemplificare
- cheltuieli cu materialele consumabile 1.000 lei
- cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe folosite: - 800 lei
n luna noiembrie se continu producia i se efectueaz cheltuieli cu materiile prime
n valoare de 2.000 lei, utilajul fiind finalizat i pus n funciune. Durata normal de
funcionare a utilajului este de 10 ani, regimul de amortizare folosit este cel liniar. S se
nregistreze operaiile economico-financiare aferente lunilor octombrie, noiembrie i
decembrie exerciiul N.
Luna octombrie:
1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum:
601 = 301 4.000
+A/D -A/C
2.- se nregistreaz cheltuielile cu materialele consumabile pe baza bonului de
consum:
6028 = 3028 1.000
+A/D -A/C
3.- se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe folosite n procesul de fabricaie pe
baza Planului de amortizare:
6811 = 2813 800
+A/D +P/C
4.- se nregistreaz utilajul nefinalizat pe baza raportului de producie:
231 = 721 5.800
+A/D +P/C
Luna noiembrie:
1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum:
601 = 301 2.000
+A/D -A/C
2.- se nregistreaz recepia i punerea n funciune a utilajului pe baza Procesului
verbal de punere n funciune:
2131 = % 7.800
231 5.800
-A/C
+A/D 721 2.000
+P/C
3.- se nregistreaz taxa pe valoarea adugat:
4426 = 4427 1.482
+A/D +P/C (19% x 7.800)
Luna decembrie:
1.- se nregistreaz amortizarea lunar:
Amortizare lunar = 7.800 lei / 10 ani / 12 luni = 65 lei
29
6811 = 2813 65
+A/D +P/C
Teste de evaluare/autoevaluare
O societate are la nceputul perioadei un stoc de semifabricate de 500 buc evaluate la
cost antecalculat de 11 lei / buc, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind nefavorabile,
n sum de 100 lei. n cursul lunii obine 600 buc semifabricate pentru care a realizat
cheltuieli efective de 6.300 lei.
Societatea vinde 400 buc la un pre de vnzare unitar de 15 lei.
MODUL IV
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTARILE
CU TERII I DE TREZORERIE
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
=2 ore
UI 9. Contabilitatea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie
privind ncasarea acestora
=2 ore
UI 10. Contabilitatea decontrilor cu personalul i asigurrile sociale
=2 ore
UI 11. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu bugetul statului
=1 or
30
Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n
contabilitate a achiziiilor de la furnizori i decontarea acestora prin trezorerie, a
vnzrilor ctre clieni i ncasrii acestora cu ajutorul elementelor de trezorerie, a
decontrilor cu salariaii, bugetul de stat i alte bugete i fonduri.
UNITATEA DE NVARE 8
CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE I A
OPERAIILOR DE TREZORERIE PRIVIND PLATA
ACESTORA
31
4426
TVA deductibil T.V.A.
+A/D
+P/C
Metoda inventarului intermitent:
% = 401 Datoria la furnizor
Gr. 60 Furnizori Cost de achiziie
Cheltuieli privind stocurile
4426
TVA deductibil
+A/D T.V.A.
+P/C
3. Achiziii de lucrri i servicii de la furnizori, nregistrate pe baza facturii fiscale:
lucrrile i servicii executate de furnizori reprezint pentru societatea beneficiar cheltuieli
care se nregistreaz dup natura i n momentul angajrii acestora:
% = 401 Datoria la furnizor
Gr. 61, 62 Furnizori Pre de facturare (tarif)
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile
executate de teri
4426
TVA deductibil T.V.A.
+A/D +P/C
4. Achiziii de bunuri, lucrri sau servicii pe baza avizelor de expediere sau a
devizelor de lucrri. Pn la ntocmirea facturii, TVA aferent acestor tranzacii este
neexigibil:
a) recepia bunurilor sau a lucrrilor i serviciilor pentru care nu s-au primit facturile:
% = 408 Datoria la furnizor
Gr. 30,36,37,38 Furnizori facturi Cost de achiziie estimat
Stocuri de materii i materiale, nesosite
animale, mrfuri, ambalaje
Gr. 61, 62 Pre de facturare (tarif)
Cheltuieli cu lucrrile i estimat
serviciile executate de teri
4428
TVA neexigibil T.V.A.
+A/D
+P/C
b) primirea facturii:
b.1) valoarea facturii egal cu valoarea estimat n documentele de expediere:
408 = 401 Datoria la furnizor
Furnizori facturi nesosite Furnizori
-P/D +P/C
32
Stocuri de materii i materiale, nesosite
animale, mrfuri, ambalaje
Gr. 61, 62 Pre de facturare (tarif)
Cheltuieli cu lucrrile i estimat
serviciile executate de teri
4428
TVA neexigibil
+A/D T.V.A.
+P/C
- nregistrare factur fiscal: vezi notele contabile 2 i 3
5. Acceptarea de ctre furnizor pentru decontare a unor instrumente ce decontare sub
forma efectelor comerciale (cambie, bilet la ordin). Efectele comerciale reprezint titluri de
valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, reprezentnd o modalitate de transformare a
datoriilor n valori (titluri de valoare) disponibile pentru activitatea de trezorerie.
401 = 403 Datoria la furnizor
Furnizori Efecte de pltit
-P/D +P/C
6. ncasarea avansurilor de la clieni n vederea livrrii ulterioare a unor bunuri sau
prestri de servicii sau executare de lucrri. nregistrrile contabile sunt:
- nregistrarea facturii pentru avansul ncasat:
33
obinute
-P/D +P/C
i
4426 = 767 T.V.A. aferent
TVA deductibil Venituri din sconturi scontului
obinute
+A/D +P/C
Exemplul nr. 1
UNITATEA DE NVARE 9
CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE I A
OPERAIILOR DE TREZORERIE PRIVIND NCASAREA
ACESTORA
35
Cifra de afaceri
4428 T.V.A.
+A/D TVA neexigibil
+P/C
Observaie: T.V.A. din factura de achiziie se calculeaz aplicnd cota de T.V.A. la costul de
achiziie din care se scade avansul din costul de achiziie; pentru acesta din urm T.V.A. a
fost nregistrat la facturarea avansului.
Remarc 4. ncasare creanelor clieni conduce la nregistrarea n patrimoniu a diminurii
creanei respective (- A / C) concomitent cu creterea contului de trezorerie care reflect
modalitatea de plat (casa sau contul la bnci):
36
7. Trecerea creanelor la creanelor incerte; constituirea ajustrilor de valoare pentru
depreciere la nivelul creanei totale din care se deduce TVA; scoaterea din eviden a
creanelor incerte; anularea sau diminuarea ajustrilor de valoare pentru depreciere:
- nregistrarea creanei incerte:
4118 = 4111 Creana
Clieni inceri sau n litigiu Clieni comercial
+A/D -A/C
- constituirea ajustrilor pentru depreciere la nivelul creanei din care se scade TVA
(presupunem TVA 19%):
6814 = 491 Creana
Cheltuieli de exploatare privind ajustri Ajustri pentru comercial / 1,19
pentru deprecierea activelor circulante deprecierea creanelor -
+A/D clieni
+P/C
- scoaterea din activ a creanei incerte:
654 = % Creana comercial / 1,19
Pierderi din creane i debitori 4118 Creana comercial
diveri Clieni inceri sau n
litigiu
-A/C
4427 T.V.A.
TVA colectat (19/119 x creana
+A/D +P/C comercial)
UNITATEA DE NVARE 10
CONTABILITATEA DECONTARILOR CU PERSONALUL SI
ASIGURARILE SOCIALE
37
Toate aceste contribuii se rein din fondul brut de salarii datorat angajailor i
reprezint datorii ale societii fa de bugetele i fondurile respective (stopaj la surs).
Remarc Este influenat rezultatul deexerciiului de vreun element din categoria decontrilor
cu salariaii i asimilate? Cum? (vezi pag. 58)
38
4. nregistrare contribuie unitate la asigurrile sociale:
6451 = 4311 185
Contribuia unitii la asigurrile Contribuia unitii la
socialei asigurrile socialei
8. plat datorii ctre bugetul destat, bugetul asigurrilor sociale, al asigurrilor sociale
de sntate i ctre fondul de omaj
% = 5121 530
4311 Conturi curente la bnci 185
Contribuia unitii la asigurrile
sociale 95
4312
Contribuia personalului pentru
asigurri sociale 10
4371
Contribuia unitii la fondul de 5
omaj
4372
Contribuia personalului la fondul de 52
omaj
4313
Contribuia unitii la asigurrile 55
sociale de sntate
4314
Contribuia angajailor la asigurrile 128
sociale de sntate
444
Impozit pe salarii
39
UNITATEA DE NVARE 11
NREGISRAREA CREANELOR I DATORIILOR N
LEGTUR CU BUGETUL STATULUI
Dac T.V.A. colectat este mai mare dect T.V.A. deductibil, nseamn c
societatea comercial a ncasat/va ncasa de la clieni mai mult dect a pltit/va plti
furnizorilor si, diferena respectiv urmnd a fi pltit bugetului de stat. Apare astfel
structura patrimonial de pasiv (datorie) T.V.A. de plat:
40
4427 = % TVA vnzri
TVA colectat 4426 TVA cumprri
TVA deductibil
-A/C
4423 TVA vnzri TVA
TVA de recuperat cumprri
-P/D +P/C
n:
- impozite directe, suportate direct de cei care le pltesc: impozitul pe profit,
impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile din salarii, impozitul pe
Datorii fiscale dividende, impozite i taxe locale (impozit pe cldiri, terenuri etc.), fonduri speciale;
- impozite indirecte, suportate de consumatorul final, incluse deci n preul bunurilor
i serviciilor: taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, taxe pentru jocuri de noroc, taxe
pentru eliberare de licene, autorizaii de funcionare etc.
41
c) impozitul pe veniturile din salarii i alte veniturile asimilate, calculat pentru
fiecare lun, este stabilit i reinut de angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia, la
data generrii acestor venituri indiferent de persoanele la care se refer;
d) impozitul pe dividende calculat ca procent aplicat sumei distribuite la dividende
din profitul net al exerciiului ncheiat sau din rezerve;
e) accizele care sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat,
pentru o serie de produse provenite din producia intern sau extern:
f) alte taxe i impozite (impozitul pe terenuri, cldiri etc.)
4. nregistrare accize:
635 = 446 Acciza
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate vrsminte asimilate
Teste de evaluare/autoevaluare
42
O societate comercial pltitoare de T.V.A. (avnd ca perioad fiscal luna) a
efectuat n cursul lunii iulie achiziii supuse T.V.A. la un cost de achiziie total de 15.800 lei,
i a vndut valori materiale la un pre de vnzare total de 13.600 lei.
n luna urmtoare situaia se inverseaz, n sensul c se aprovizioneaz cu bunuri la
un cost de achiziie total de 10.700 lei i vinde bunuri la un pre de vnzare total de 14.100
lei.
MODUL V
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I A
REZULTATULUI EXERCIIULUI FINANCIAR
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
=2 ore
UI 13. Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar
=1 or
43
UNITATEA DE NVARE 12
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR
44
Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri
4426 TVA
TVA deductibil
121 = 6xx
Profit i pierdere Conturi de cheltuieli
c) ncasarea veniturilor:
5xx = 7xx
Conturi de trezorerie Conturi de venituri
45
UNITATEA DE NVARE 13
CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI
FINANCIAR
46
691 = 4411 Impozit pe profit datorat
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozit pe profit
Teste de evaluare/autoevaluare
Se nregistreaz n contabilitate realizarea urmtoarelor venituri:
1.- livrare de semifabricate la un pre de vnzare de 2.000 lei
2.- descrcara gestiunii de semifabricatele vndute al cror cost de producie este de
1.500 lei
3.- obinere de produse finite la un cost de producie efectiv de 2.600 lei
4- prestare de serviciu unui client facturat la un pre de 120 lei
5.- dobnzi ncasate n contul curent n sum de 4 lei
6.- ncasare n numerar a unor penaliti de la clieni pentru nerespectarea clauzelor
contractule n sum de 230 lei
47
RSPUNSURI LA TESTELE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE
Modul I: 1) b; 2) d; 3) d;
Modul II: 1) b; 2) e; 3) d;
Modul III:
48
Observaie: RC al contului 711 > RD al contului 711 evideniaz faptul c societatea
a stocat producia obinut, adic a vndut n cursul lunii mai puin dect a produs n
aceeai perioad (din cele 500 buc + 600 buc a reuit s livreze doar 400 buc )
Modul IV:
Luna iulie:
T.V.A. deductibil (4426) = 15.800 lei x 19% = 3.002 lei
T.V.A. colectat (4427) = 13.600 lei x 19% = 2.584 lei
T.V.A. de recuperat (4424) = 3.002 2.584 = 418 lei
1.- se nregistreaz regularizarea T.V.A.:
% = 4426 3.002
4427 2.584
-P/C
4424 418
+A/D -A/C
Modul V:
49
3.- obinere de produse finite la un cost de producie efectiv de 2.600 lei:
345 = 711 2.600
+A/D +P/C
4.- prestare de serviciu unui client facturat la un pre de 120 lei:
4111 = % 142,80
704 120,00
4427 22,80
+A/D +P/C
5.- dobnzi ncasate n contul curent n sum de 4 lei:
5121 = 766 4
+A/D +P/C
6.- ncasare n numerar a unor penaliti de la clieni pentru nerespectarea clauzelor
contractule n sum de 230 lei:
5311 = 7581 230
+A/D +P/C
% = 121 3.454
702 2.000
711 1.100
704 120
766 4
7581 230
-P/D +P/C
50
Clasa 1
CONTURI DE CAPITAL
51
Clasa 2
CONTURI DE IMOBILIZRI
52
Clasa 3
CONTURI DE STOCURI
I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
53
Clasa 4
CONTURI DE TERI
54
Clasa 5
CONTURI DE TREZORERIE
55
Clasa 6 i 7
CHELTUIELI,
VENITURI, REZULTAT
56
Bazele organizrii contabilitii financiare
57
1. Definiie i obiectiv principal
58
2. Normalizarea i reglementarea contabilitii financiare
armonizare
Normalizarea situaiilor financiare specific rilor
convergena
anglo-saxone
59
3. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat
reglementeaz organizarea i conducerea contabil n ara noastr
prevederi:
60
4. SITUATII FINANCIARE
Concepte i
principii ce stau
la baza
ntocmirii si inteligi- relevana credibi- compara- oportu-
prezentrii bilitatea litatea bilitatea nitatea
situaiilor
financiare
61
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
Clasa I
Conturi de
1. STRUCTURA capitaluri
capitalurilor
62
CAPITALURI PROPRII
1. Structura
2. Obiectivele contabilitii
63
3. Sistemul de documente
64
4. Evaluarea curent a capitalurilor
Valoarea Valoarea
matematic matematic
contabil intrinsec
valoarea bilanier
Activ net contabil Activ net intrinsec
65
CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL
Capitalul social
contabilizare
vrsat
Conturi de aporturi
66
Contabilitatea constituirii capitalului social
Etape:
asociaii subscris
privind nevrsat
capitalul
capitalul
212
asociaii pricind
capitalul
371
67
3. REALIZAREA CAPITALULUI VARSAT (concomitent cu 2)
1011 = 1012
(continuare)
NOTA:
final creditor
creditor 1012
1011
iar
Sold final
creditor = 0
1011
68
Contabilitatea majorrii capitalului social
Ci de cretere
% = 1012
vrsat
Rezerve din
reevaluare
1061
Rezerve legale
117
Rezultat reportat
69
Contabilitatea micorrii capitalului social
Ci de micorare
Exemple:
1. 456 = %
1011
1043
2. 456 = %
1011
1041
3. 456 = %
1011
1042
70
Contabilitatea rezervelor din reevaluare
Plusuri de valori economice create prin reevaluarea activelor (n special
a celor imobilizate)
2131 = 1058
tehnologice reevaluare
1058 = 1012
cont 1061
cont 1068
cont 1061 71
Contabilitatea rezultatului
Rezultatul Rezultatul
exerciiului reportat al
(curent) exerciiului
precedent
117
Rezultat
121 129 reportat
Profit i Repartizarea
pierdere profitului
D 121 C
72
Sume nerambursabile primate de la stat pentru fabricarea sau procurarea de
imobilizri
Exemplu:
2) primirea sumei:
5121 = 445
3) amortizarea echipamentului
6811 = 2813
Cheltuieli Amortizare
privind echipament
amortizarea
principiul PRUDENEI
STRUCTUR
CONT 15 PROVIZIOANE
73
Provizioane Provizioane Provizioane Provizioane Provizioane Alte
pentru litigii pentru pentru pentru pentru pensii provizioane
garanii dezafectarea restructurare i obligaii pentru riscuri
acordate imobilizrilor similare i cheltuieli
clienilor
Exemplu:
1512
1513 1515 1518
1. nregistrarea sumei aflate n litigiu: 4118 = 4111
1514 50.000
1511
2. constituirea provizionului 6812 = 1511 40.000
10.000 654
4. anularea provizionului constituit 1511 = 7812 50.000
STRUCTUR
Cont 161
162 i 1682 167 i 1687
74
subscriere: ncasare credit:
plata dobnzilor (anual) ctre clieni: plata dobnzii aferente creditului rambursat:
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
1 2 3 4 5
Definire Structuri Obiectivele documente Evaluare
contab. imob
conturi
1. Definire
75
2. Structur
alte imobilizri
necorporale
3. Obiectivele contabilitii
imobilizrilor
76
4. Documente i conturi
valoarea
La den
intrarea La inventar La nchiderea La ieirea din
intrare
patrimoniu exerciiului patrimoniu
(valoarea
contabil) valoarea
actual sau valoare
valoarea de bilanier
utilitate
valoare de
inventar
77
Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Nemateriale - intangibile
78
STRUCTUR
79
Contabilitatea intrrilor de mijloace fixe
212 = 722
2133 = 133
2133 = 134
D.V.I.
p.v. de recepie 2131 = %
factur fiscal 404
446
80
Contabilitatea ieirilor de mijloace fixe
6583
Contabilitatea imobilizrilor n curs
(val. rmas
de amortizat)
81
Contabilitatea imobilizrilor financiare
STRUCTURA
DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
ireversibil reversibil
imobilizrile necorporale i
corporale
82
Amortizarea imobilizrilor
Anuitate (cot
anual) din valoarea
de intrare coresp. IAS 36 CA = 100/D.n.ut 3811 = 280, 281
deprecierii Deprecierea
activelor (ani)
ireversibile i care se
recupereaz prin Valoarea intrare x C.A. =
includerea amortizare calculata
(trecerea) pe
cheltuielile fiecrui
exerciiu financiar
depinde:
Amortizarea semetode (sisteme)
calculeaz ncepnd
cu luna urmtoare
punerii n funciune
pana la recuperarea
val. de durata metoda amortizareintegral amortizare amortizare
amortizat amortizrii = de calcul liniar degresiv accelerat
= val. de timp de folosit
intrare Includerea pe Multiplicarea
folosin
chelt. a unor cotei de am.
sume fixe liniar cu un in primul an
de func. 50%
stabilite coeficient:
din val. de
proporional intrare;
cu nr. de ani 1,5 2-5 ani
val. de pentru
2,0 5-10
origine de utilizare exerciiile
ani
urmtoare
2,5 peste
am. liniar
10
ani
83
Contabilitatea stocurilor
STRUCTURA
84
4. Evaluarea stocurilor
85
Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
la darea n consum stocurile se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
aceleai
100
categorii (sortimente) de stocuri se achiziioneaz la preuri diferite; la ce
valoare se nregistreaz cantitatea de stocuri ieite.
80
60 East
West
40
North
20
0
1st Qtr 2nd Qtr 3rd Qtr 4th Qtr metode evaluare
ROMNIA
86
5. Sistemul informaional contabil al stocurilor
Achiziionare:
Factur fiscal;
Metoda cantitativ- Clasa 3
Aviz de nsoire
valoric (pe fie de +
Predarea la magazie a conturi analitice)
produselor: Clasa 4
Metoda operativ-
Bon de predare 401
contabil (pe solduri)
Darea n consum:
Metoda global- Clasa 6 (darea n
Bon de consum
valoric consum)
Evidena operativ la Clasa 7 (stocuri obinute)
Metode speciale de
magazie (depozit):
eviden analitic a
Fia de magazie
stocurilor
Organizarea contabilitii
87
Contabilitatea materiilor prime
i materialelor consumabile
INVENTAR
PERMANENT INTERMITENT
301 601
302 602
308
4426 4426
88
Materiale aflate la teri pstrate
351 p.v. de custodie
% = 401 factura
351
4426
401 (prelucrare)
89
Contabilitatea produselor
Documente:
o Bonul de predare, transfer, restituire;
o Nota de rebut;
o Factura fiscala;
o Aviz de nsoire.
Aceleai metode de contabilitate analitic;
Contabilitatea sintetic:
341 Semifabricate = 711 Variaia stocurilor
Descrcarea
90
Contabilitatea mrfurilor
1. Definire
aceeai stare.
2. Sisteme de circulaie a
mrfurilor
en-gros en-detail
91
Contabilitatea mrfurilor
3. Documente
ridicata;
4. Organizarea contabilitii
analitice sintetice
La unitile cu
amnuntul
La unitile cu
La unitile cu ridicata La unitile cu inventar
ridicata
amnuntul permanent ntrep.
Mari
92
Contabilitatea sintetica a mrfurilor
371 Mrfuri
4426 4428
4427
se nasc:
CONTURI
Exemple:
% = 401 recepia
371
4426
94
2. Cumprri de la furnizori pe baz de aviz de expediie:
371
4428
4426 = 4428
95
Contabilitatea decontrilor cu clienii
Creane fa de clieni
CONTURI
411
Exemple:
701 701
4427 4428
96
Contabilitatea decontrilor cu personalul
angajailor:
salarii;
sporuri i adaosuri;
indemnizaii;
salariilor;
Impozit pe salariu;
Avansuri acordate;
sociale de sntate);
97
Contabilitatea decontrilor cu personalul
CONTURI
Exemplu:
641 = 421 salarii brute (tat de salariu)
421 = %
425 avans
444 impozit
427 popriri
98
Exemplu
Plata:
4372
Cheltuieli sociale
20,8% 5,2%
0,5%
99
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
Sfera de aplicare;
Decontri Decontri privind
Faptul generator de exigibilitatea
privind TVA TVA;
impozitul pe Baza de impozitare
profit Cote de impozitare
Cont 441
Metoda deducerii
691 = 441
cheltuiala fiscala
4426 TVA deductibila folosire n
4427 TVA colectata cursul lunii
4428 TVA neexigibil
4423 TVA de plata la sfritul
4424 TVA de recuperat lunii
4426 jurnalul pentru cumprturi
Control fiscal
100
Contabilitatea trezoreriei
Structura
101
INSTRUMENTE DE PLATA/NCASARE
102
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
Plasamente de trezorerie
aciuni i obligaiuni
cumprare revnzare
Investiii financiare pe
termen scurt
103
Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli
efectuate prin conturile de la bnci
Decontri fr numerar = virament
Conturi la Conturi la
bnci n lei bnci n
devize
ncasri;
pli;
sold final
104
Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
Cont 519
Cont 5121
Calcularea de decontarea
dobnzilor
Cont 5198
Cont 5186 Cont 5187
105
Contabilitatea operaiilor bneti n numerar
n lei n devize
106
Contabilitatea financiar a cheltuielilor
STRUCTURA
107
Contabilitatea financiar a cheltuielilor
STRUCTURA
108
Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar
109
b) Depunerea aportului n natur, conform Procesului verbal de predare-primire:
212 Construcii = 456 Decontri cu asociaii 2.000 lei
privind capitalul
asociat A 2.000 lei
3. S.C. ROFRA S.A. are capital social de 4.000 de aciuni n valoare nominal de 10
lei/aciune i decide reducerea capitalului social cu 10.000 lei, care se restituie acionarilor
prin viramente bancare.
110
Explicaii nainte Dup reducere
de reducere
Capital social 40.000 30.000
Numrul de aciuni 4.000 4.000
Valoarea nominal 10 7,5
Deci fiecrui actionar i se vor distribui 2,5 lei (10 lei 7,5 lei) pentru fiecare aciune
deinut i i se vor preschimba aciunile vechi cu valoarea nominal de 10 lei n aciuni noi cu
valoare nominal de 7,5 lei.
4. S.C. ROFRA S.A. decide reducerea capitalului social cu 5.000 lei, pentru acoperirea
pierderilor reportate n valoare de 3.700 lei i a celor din exerciiul financiar curent n valoare
de 1.300 lei.
Se procedeaz similar exemplului anterior, deci fie prin reducerea valorii nominale a
aciunilor, fie prin reducerea numrului acestora, numai c formula contabil de acoperire a
pierderilor este urmtoarea:
1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultat reportat 5.000 lei
5. Din evidena contabil a unei ntreprinderi se extrag urmtoarele date existente la sfritul
anului:
capital social: 100.000 lei;
venituri obinute: 200.000 lei;
cheltuieli efectuate: 120.00 lei.
Se calculeaz:
profitul brut (venituri-cheltuieli): 80.000 lei
rezervele legale repartizate din profitul brut (5%): 4.000 lei.
Formula contabil privind repartizarea la rezervele legale a unei pri din profitul brut:
111
1041 Prime de emisiune = 1068 Alte rezerve 10.000 lei
e) Se utilizeaz rezerve legale pentru acoperirea unor pierderi reportate (din exerciiul
precedent) n valoare de 25.000 lei:
1061 Rezerve legale = 117 Rezultat reportat 25.000 lei
f) Se utilizeaz rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exerciiul financiar
ncheiat, n sum de 4.000 lei:
1063 Rezerve statutare = 117 Rezultat reportat 4.000 lei
g) Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea altor rezerve n sum de 6.000 lei:
1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris vrsat 6.000 lei
h) Se reporteaz la alte rezerve o parte (11.000 lei) din profitul exerciiului financiar
ncheiat, pentru finanarea unor investiii:
117Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 11.000 lei
112
131 Subvenii guvernamentale = 7584 Venituri din subvenii 750 lei
pentru investiii pentru investiii
31.12.N
113
666 Cheluieli privind dobnzile = 1681 Dobnzi aferente m- 5.000 lei
prumuturilor din emi-
siunea de obligaiuni
114
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente 60.000 lei
creditelor bancare
pe termen lung
b.2) Plata dobnzii aferent exerciiului N+1:
1682 Dobnzi aferente = 5121 Conturi la bnci n lei 60.000 lei
creditelor bancare
pe termen lung
b.2) Transferarea (la 31.XII. N+1) creditelor pe termen lung i mediu la credite
nerambursabile la scaden:
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor 5.300 lei
creditelor bancare
pe termen lung
115
c) Dup cinci ani se nregistreaz scoaterea din activul patrimonial a imobilizrilor
necorporale, acestea fiind amortizate integral:
2801 Amortizarea cheltuielilor = 201 Cheltuieli de constituire 5.000 lei
de constituire
d) Dup doi ani de amortizare, imobilizarea necorporal se scoate din activul patrimonial
n urma vnzrii:
% = 203 Cheltuieli de dezvoltare 10.000 lei
e) Vnzarea imobilizrii:
461 Debitori diveri = % 14.880 lei
7583 Venituri din vnzarea 12.000 lei
activelor i alte operaii de capital
4427 T.V.A. colectat 2.880 lei
f) ncasarea creanei din vnzare:
5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 14.880 lei
116
imobilizrilor i valori similare
La revenirea instalaiei concesionate se schimb doar meniunea locului unde acesta se
va afla n contabilitatea analitic.
117
5. Se achiziioneaz un program informatic, n valoare de 980 lei, care se amortizeaz n doi
ani. Dup primul an se scoate din activul patrimonial, prin vnzare, pre de vnzare 500 lei.
a) Achiziionarea programului informatic:
208 Alte imobilizri necorporale = 404 Furnizori de imobilizri 980 lei
461 Debitori diveri = 7583 Venituri din cedarea activelor 500 lei
6. Se execut cu fore proprii o amenajare de teren al crei cost este de 120.000 lei, care se
amortizeaz ntr-o perioad de patru ani, dup care se scoate din activul patrimonial.
a) Recepia amenajrilor de teren executate cu fore proprii:
2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia 120.000 lei
de imobilizri corporale
b) Amortizarea amenajrilor de teren n primul an de utilizare a acestora:
(120.000 : 4 ani = 30.000 lei/an)
6811 Cheltuieli de exploatare = 2811 Amortizarea amenajrilor* 30.000 lei
privind amortizarea de terenuri
imobilizrilor
c) Scoaterea din activul patrimonial a amenajrilor de terenuri amortizate integral, la
sfritul celor patru ani:
2811 Amortizarea amenajrilor = 2112 Amenajri de terenuri 120.000 lei
de terenuri
118
b) Achitarea furnizorului:
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 19.040 lei
119
b) Energia facturat de teri:
605 Cheltuieli privind energia = 401 Furnizori 4.000 lei
i apa
c) Amortizarea utilajelor folosite:
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor i 2.100 lei
privind amortizarea mijloacelor de transport
imobilizrilor
10. Se primete, prin donaie, un autoturism a crui valoare actual estimat pe baz de
documente doveditoare este de 50.000 lei, iar pe baza procesului verbal de predare-primire
i a notei de contabilitate se nregistreaz operaiile ce se prezint n continuare:
a) Primirea, ca donaie, a autoturismului:
2133 Mijloace de transport = 133 Donaii pentru 50.000 lei
investiii
b) Amortizarea lunar, care se presupune c este de 2.000 lei:
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea mijloacelor 2.000 lei
privind amortizarea de transport
imobilizrilor
c) Diminuarea sursei de obinere a mijlocului fix corespunztor amortizrii nregistrate:
133 Donaii pentru investiii = 7582 Venituri din donaii i 2.000 lei
subvenii primite
120
b) nregistrarea ieirii mijlocului fix:
% = 2131 Echipamente tehnologice 100.000 lei
2813 Amortizarea 90.000 lei
instalaiilor
6583 Cheltuieli privind activele 10.000 lei
cedate i alte operaii de capital
121
% = 2131 Echipamente tehnologice 100.000 lei
2813 Amortizarea 90.000 lei
instalaiilor
6583 Cheltuieli privind activele 10.000 lei
cedate i alte operaii de capital
c) ncasarea creanei din vnzare:
5121 Cheltuieli la bnci n lei = 461 Debitori diveri 9.520 lei
7583 Venituri din cedarea activelor = 121 Profit i pierdere 8.000 lei
a. metoda CMP
b. metoda FIFO
c. metoda LIFO
Varianta CMP dup fiecare intrare. n acest caz ieirile sunt evaluate cu ultimul cost
mediu ponderat, obinut prin formula:
Si +Vi
CMP = qs + qi
unde Si este stocul precedent evaluat la costul mediu ponderat precedent (vechiul pre
mediu).
Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:
122
03.01 -200 10 -2.000 800 10 8.000
05.01 -100 10 -1.000 700 10 7.000
10.01 +1.000 15 +15.000 1.700 12,94 22.000
12.01 -1.100 12.94 -14.235 600 12,94 7.764
13.01 -300 12.94 -3.882 300 12.94 3.888
18.01 +2.000 19.08 +40.000 2.300 19.08 43.882
31.01 -1.300 19.08 -24.800 1.000 19.08 19.079
123
Metoda ultima intrare/prima ieire: LIFO (LAST-IN, FIRST-OUT)
Ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, respectiv al articolului care este cel mai
recent. Dup epuizarea ultimului lot, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior.
Data Micri Stoc
(+ intrri ieiri)
Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare
01.01 1.000 10 10.000
03.01 -200 10 -2.000 800 10 8.000
05.01 -100 10 -1.000 700 10 7.000
10.01 +1.000 15 +15.000 1.700 700 10 7.000
1.000 15 15.000
12.01 -1.100 1.000 15 -15.000 600 10 6.000
100 10 -1.000
13.01 -300 10 -3.000 300 10 3.000
18.01 +2.000 20 +40.000 2.300 300 10 3.000
2.000 20 40.000
31.01 -1.300 20 -26.000 1.000 300 10 3.000
700 20 14.000
124
601 Cheltuieli cu materii prime 28.325 lei
4426 T.V.A. deductibil 6.798 lei
FACTURA
Valoarea mrfurilor 2.000 lei
+ Chelt. transport 200 lei
2.200 lei
- Rabat 1% 22 lei
2.178 lei
- Remiz 2% 44 lei
2.134 lei
- Risturn 3% 64 lei
125
2.070 371 Mrfuri 401 Furnizori 2.438 lei
389 4426 T.V.A. 767 Venituri din sconturi obinute 21 lei
deductibil
b) Plata datoriei:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 2.438 lei
c) Plata datoriei:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 3.570 lei
e) Descrcarea gestiunii:
f) ncasarea creanei:
126
4. APLICAII REZOLVATE CONTABILITATEA DECONTARILOR
CU TERTII.
2. O societate comercial acord unui furnizor avans pentru energie electric, n sum de
20.000 lei care se regularizeaz ulterior, diferena de plat aferent facturii de 100.000 lei +
TVA, se achit printr-un bilet la ordin:
a) Acordarea unui avans furnizorului de energie:
409 Furnizori-debitori = 5121 Conturi la bnci n lei 20.000 lei
127
4426 TVA = 4428 TVA neexigibil 2.400 lei
deductibil
5. O societate comercial nregistreaz, pentru luna martie, lista avansurilor din salarii,
ridicate de la banc i pltite n numerar, 300.000 lei, iar centralizatorul statelor de plat
700.000 lei, CAS 20,8 % (din care ajutoare materiale acordate angajailor 10.000 lei), CASS
5,2%, CF 0,5 %. Centralizatorul reinerilor din salarii se prezint astfel:
- avansuri chenzinale .........................................................................300.000 lei
- impozit pe salarii ...................................................................................80.000 lei
- contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale ..................................10,5%
- contribuia angajailor la bugetele asigurrilor sociale de sntate ...5,5%
- contribuia angajailor la bugetul asigurrilor pentru omaj .................0,5%
- popriri n favoarea terilor ........................................................................4.000 lei
Se ridic de la banc restul de plat pentru chenzina a II-a, care se achit n numerar,
rmnnd salarii neridicate de 15.000 lei.
Rezolvare:
a) Ridicarea de la banc a numerarului necesar plii avansurilor din salarii:
128
b) Plata, n numerar, a avansurilor chenzinale:
i concomitent:
129
581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei 200.500 lei
i concomitent:
x
581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 15.000 lei
i concomitent:
130
6. O societate comercial efectueaz, n cursul lunii, urmtoarele operaii economico-
financiare:
a) cumprri de materii prime la cost de
achiziie de .................................................................... 100.000 lei i TVA 24%
b) prestri de servicii preluate la pre
negociat de ..................................................................... 20.000 lei i TVA 24%
c) vnzri de produse finite la pre de
livrare de ....................................................................... 250.000 lei i TVA 24%
Rezolvare:
a-b) Recepia bunurilor cumprate i a prestrilor de servicii:
d) Regularizarea TVA:
a) imputarea:
b) descrcarea gestiunii:
c) ncasarea creanei:
131
8. O societate comercial efectueaz reparaii capitale:
a) Pe baza facturii se nregistreaz contravaloarea reparaiilor efectuate la utilajele i
instalaiile S.C. ROFRA S.A. n valoare de 100.000 lei, TVA 24%:
10. S.C. Lumina Lex S.A. ncaseaz n luna decembrie abonamente la o revist de
specialitate pentru anul urmtor, astfel: n numerar 300 lei, n contul de la banc 2.500 lei:
a) ncasarea
% = 472 Venituri nregistrate 2.800 lei
n avans
5311 Casa n lei 300 lei
5121 Conturi curente la bnci n lei 2.500 lei
2.800 472 Venituri nregistrate = 707 Venituri din vnzarea 2.800 lei
n avans mrfurilor
132
11. Se constat c n extrasul de cont pentru cecul de decontare din data de 10 martie apare
la plat suma de 10.000 lei pentru care nu exist documente justificative, nregistrarea
contabil fiind:
473 Decontri din operaiuni n curs = 5126 Carnete de cecuri cu 10.000 lei
de clarificare limit de sum
501 Aciuni deinute la entiti afiliate = 5311 Casa n lei 2.000 lei
501 Aciuni deinute la entiti afiliate = 5121 Disponibil la banc n lei 5.000 lei
501 Aciuni deinute la entiti afiliate = 509 Vrsminte de efectuat 500 lei
pentru titluri de plasament
133
509 Vrsminte de efectuat = 5121 Conturi la bnci n lei 500 lei
pentru titluiri de plasament
ulterioar (50%)
5121 Conturi la bnci n lei = 5114 Efecte remise spre 5.500 lei
scontare
134
% = 411 Clieni 3.600 lei
5124 Conturi la bnci n devize 3.500 lei
665 Cheltuieli din diferene 100 lei
de curs valutar
sau
din care se dau n consum, spre utilizare, alte valori n sum de 450 lei.
135
Furnizorul ARMIS SRL a livrat mrfuri n sum de 15.000 lei, TVA 24%, conform
facturii. Plata se face din acreditivul constituit:
30 531 Casa
136
664 Cheltuieli cu materii prime 2.000 lei
137
fiei de postcalcul 51.500 lei. Din aceast producie, jumtate o factureaz clienilor, urmnd
ca pe baza dispoziiei de livrare s se descarce gestiunea de produse finite.
138
UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR
Facultatea de Finane Bnci Contabilitate
Anul de studii II F.R.
139
UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR
Facultatea de Finane Bnci Contabilitate
Anul de studii II F.R.
Disciplina: CONTABILITATE FINANCIARA
EXAMEN SCRIS
BILET Nr.----
I. (4,0 p) Probleme i ntrebri de control cu caracter teoretico-
metodologic:
1. (2,0 p) Contabilitatea capitalului social: constituire, majorare, diminuare -
definire, conturi i tipuri de nregistrri contabile specifice.
2. (1,0 p) Contabilitatea furnizorilor: definire, conturi i tipuri de nregistrri
contabile specifice.
3. (1,0 p) S se rspund, pe scurt, la urmtoarele ntrebri:
a. Care sunt caracteristicile calitative principale ale situaiilor financiare
?
b. Cu ajutorul crui cont se nregistreaz n contabilitate imobilizrile
primite ca donaii, cu titlu gratuit sau constatate plusuri la inventar?
c. Cum se nregistreaz n contabilitate vnzarea de mrfuri la export ?
d. Cum se nregistreaz n contabilitate plata unui avans din contul
curent la banc?
II. (5,0 p) S se nregistreze n contabilitatea curent urmtoarele operaii
economico-financiare:
1. (1,0 p) O societate comercial obine la sfritul exerciiului financiar N profit n
sum de 200.000 lei. Conform hotrrii AGA, profitul exerciiului va fi distribuit
astfel:
25.000 lei pentru majorarea rezervelor (legale i alte rezerve);
10.000 lei pentru acoperirea pierderii exerciiului precedent;
100.000 lei pentru dividende.
Restul din profit rmne nedistribuit.
2. (1,5 p) O societate comercial achiziioneaz un utilaj n valoare de 50.000 lei,
amortizabil liniar n 5 ani. Dup primii trei ani, n urma uzurii morale, se renun
la acest mijloc fix i se vinde unui ter: pre de vnzare 2.000 lei. n toate cazurile
TVA 24%.
3. (1,5 p) O societate comercial achiziioneaz materii prime de la furnizor, n
valoare de 20.000 lei. Se dau n consum 50% din materiile prime achiziionate,
obinndu-se produse finite n valoare de 15.000 lei. Societatea vinde produsele
finite obinute ctre clieni, pret de vnzare 30.000 lei. n toate cazurile TVA
24%.
4. (1,0 p) O societate comercial prezint, la sfritul exerciiului financiar,
urmtoarele informaii: venituri totale nregistrate 500.000 lei; cheltuieli totale
nregistrate 400.000 lei, din care: cheltuieli de protocol 4.000 lei.
140
III. BIBLIOGRAFIE
2. Ristea M., Dumitru C., Ioana C. Contabilitatea societilor comerciale, Vol.I i Vol.II,
Editura Universitar, Bucureti, 2009
141
142