Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
543 - Miscellaneous - Contabilitate - Files 543 - PDF
543 - Miscellaneous - Contabilitate - Files 543 - PDF
Tnase Mihai
Expert contabil
Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
Braov,
2011
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne Editura Univers Enciclopedic, Bucureti 1998
2
L. ineanu Dicionarul universal al limbii romne, ed.a 6-a, Scrisul romnesc, Craiova 1945
3
L. ineanu Dicionar universal al limbii romne, ed. rev. i adaug. De Al. Dobrescu .a., MYDO
Center Iai, Litera Chiinu 1998
4
C.Diaconovici Enciclopedia romn, tom III, Sibiu 1904
2
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1
Marieta Olaru .a. Fundamentele tiinei mrfurilor Ed. Economic, Bucureti 2001
3
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
o echipamente;
o semifabricate;
o materiale auxiliare;
bunuri de consum . sunt achiziionate pentru consum final, structurndu-se,
dup modul de achiziionare, n:
o bunuri de uz curent;
o bunuri intermediare;
o bunuri de lux;
dup durata de via:
mrfuri nedurabile (consumables) . se epuizeaz pe msura consumului;
mrfuri de folosin tern (durables). se uzeaz fizic pe msura exploatrii;
servicii.
dup imperiozitatea nevoii corespondente:
bunuri primare . pentru nevoi fiziologice de baz: alimente, vestimentaie,
locuin;
bunuri de necesitate medie . pentru confortul domestic, petrecea timpului liber
etc.;
bunuri de prisos . pentru nevoi latente, neexprimate, sau chiar nevoi artificiale;
sunt surse de satisfacii episodice, pasagere, deosebit de importante pentru
caracterul insaiabil al cererii;
criteriile merceologice .
Sunt foarte numeroase i opereaz global sau selectiv, n funcie de context. Cea mai
important grupare merceologic a mrfurilor se face dup natura consumului n:
mrfuri alimentare;
mrfuri nealimentare.
n continuare, opereaz criterii precum: originea materiei prime, compoziia chimic,
modalitatea de producere, tehnologia de fabricaie, diverse criterii referitoare la
comerul specific, la relaia biologico-social (impactul asupra mediului antropic), la
relaia cu mediul etc.
n opinia lui E. Kuthe, pentru a rspunde n mare msur cerinelor comerului,
mrfurile alimentare ar trebui grupate astfel:
1. Produse de brutrie;
2. Alimente dietetice;
3. Delicatese;
4. Grsimi i ou;
5. Produse din carne;
6. Produse din pete;
7. Fructe i legume;
8. Buturi;
9. Conserve;
10. Produse din lapte;
11. Produse dulci;
12. Produse congelate;
13. Alte produse.
Aceast clasificare corespunde unor exigene de compartimentare n
magazine generale de produse alimentare, pentru orientarea structurii reelei n
comerul cu amnuntul. 1
1
Dumitru Dima .a. Fundamentele tiinei mrfurilor. Mrfuri alimentare Ed. Economic,
Bucureti 2005
4
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne Editura Univers Enciclopedic, Bucureti 1998
2
Dictionnaire commercial de LAcademie des sciences commerciales, Ed. Hachette, Paris, 1979,
p. 50
3
.D.Patriche (coord) - Bazele comertului - Ed.Economica, Bucuresti,1999
4
Philip Kotler Managementul Marketingului Ed. Teora, Bucureti 2005
5
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1
D.Patriche (coord) - Bazele comertului - Ed.Economica, Bucuresti,1999
6
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1
Mihai Ristea (coord) Contabilitatea financiar a ntreprinderii Ed. Universitar, Bucuresti 2005
7
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
8
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1
Mihai Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comerciale Ed. Universitar, Bucureti 2002
9
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
10
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1
Mihai Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comnerciale, Ed. Universitar, Bucureti 2002
11
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1
Legea contabilitii nr.82/1991 republicat
2
Iacob Petru Pntea Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ed.
Intelcredo. Deva 2007
12
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
13
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
14
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
15
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
16
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
1.8.8 Monetarul
Se ntocmete n 2 exemplare, cu ocazia predrii la caseria central a
numerarului din vnzare. Casierul semneaz pe cele dou exemplare ale monetarului,
primul restituindu-i-l gestionarului, emite o chitan, pe care apoi o nregistreaz n
registrul de cas. Exemplarul 1 al monetarului constituie document justificativ pentru
descrcarea gestiunii de mrfurile vndute. n condiiile utilizrii casei de marcat,
Monetarul se ntocmete pe baza raportului zilnic emis de aceasta.
17
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
- 25.06 donaie ctre teri 1.000 kg; se nregistreaz TVA colectat aferent donaiei
Donaia
1.000 kg x 8 lei (costul ultimei intrri) = 8.000 lei
6582 Cheltuieli cu donaii si subvenii acordate = 371 Mrfuri / 8.000
TVA aferent donaiei
8.000 lei x 19% = 1.520 lei
635 Chelt.cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate = 4427 TVA colectat / 1.520
18
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
Exemplu
1. Un depozit are n stoc la nceputul lunii marf, 1.000 kg evaluat la pre de
vnzare cu ridicata 13 lei/kg, din care adaos comercial 3lei/kg
Valoare stoc iniial (la pre cu ridicata) = 1.000 kg x 13 lei/kg = 13.000 lei (SiD 371)
Adaos comercial aferent stocului iniial = 1.000 kg x 3 lei/kg = 3.000 lei (SiC 378)
Valoare stoc iniial la cost de achiziie = 1.000 kg x 10 lei/kg (pre cu ridicata adaos)
3. n timpul lunii, depozitul vinde cu factur ctre clieni 2.500 kg marf la pre de
vnzare cu ridicata de 13 lei/kg + TVA 19%.
411 Clieni = % 38.675
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 32.500
4427 TVA colectat 6.175
4. La sfritul lunii, se descarc gestiunea de marfa vndut
Se calculeaz coeficientul de repartizare K:
19
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
20
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
21
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
b. ncasarea avansului:
5311 = 411 2.440 lei
Casa n lei Clieni
22
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
23
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
24
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
25
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
O societate pltitoare de TVA import mrfuri n valoare de 1.000 euro (1 euro = 3,6
lei). Taxa vamal este de 10%. Taxa vamal se pltete prin virament in lei, iar
mrfurile se achit prin banc la cursul de 3,7 lei.
a) achiziia mrfurilor
371 Mrfuri = 401 Furnizori / 3.600
e) plata mrfurilor
valoarea de achiziie a mrfurilor = 3.600 lei
valoarea mrfurilor la plat = 3.700 lei
diferen nefavorabil de curs valutar = 100 lei (665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar)
% = 5124 Conturi la bnci in 3.700
valut
401 Furnizori 3.600
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 100
Exemplu
O unitate achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.500 lei + TVA 19%, pe care ulterior
le export la preul de 1.000 euro (1 euro = 3,6 lei). La acelai curs se achit n
numerar asigurarea pe parcurs extern 40 euro i transportul pe parcurs extern 60 euro.
Factura de vnzare se ncaseaz prin banc la cursul de 3,7 lei. Se recupereaz de la
buget TVA.
26
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
f) descrcarea gestiunii
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri / 1.500
h) regularizare TVA
4424 TVA de recuperat = 4426 TVA deductibil / 285
i) recuperarea TVA
5121 Conturi la bnci in lei = 4424 TVA de recuperat / 285
27
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
Exemplul 1
O persoan fizic de pune pentru a fi vndute n consignaie mrfuri din patrimoniul
personal n valoare de 1.000 lei. Comisionul practicat este de 10%. Dup vnzare se
achit deponentului contravaloarea mrfurilor.
Exemplul 2
Un angrosist trimite un lot de mrfuri n valoare de 1.000 lei evaluate la cost de
achiziie pentru a fi vndute n consignaie la valoarea de vnzare de 1.200 lei plus
TVA. Comisionul practicat de ctre consignaie este de 20%. Dup vnzarea n
numerar a mrfurilor, angrosistul emite factura, care se ncaseaz de la consignaie
prin banc.
1
Codul Fiscal actualizat, art.52
28
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
29
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
30
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
31
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
32
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
Valoarea realizabil net (VRN) este preul de vnzare estimat, mai puin
costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Aceste
estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc
estimarea. n plus, la momentul estimrii se ia n considerare i scopul pentru care
stocurile sunt deinute (vnzare, producie). Orice diminuare a valorii stocurilor pn
la valoarea realizabil net trebuie recunoscut drept cheltuial n perioada n care
aceasta are loc.
Valoarea just (VJ) (englez: fair value) este suma la care poate fi tranzacionat
un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz,
n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Este valoarea care
depinde mai mult de pia i mai puin de condiiile din ntreprindere.
Dac analizm cele dou valori, valoarea realizabil net i valoarea just,
constatm c VRN este o valoare specific entitii, n timp ce valoarea just este o
valoare de pia. Adic, altfel spus, VRN se refer la suma net pe care o entitate se
ateapt s o realizeze din vnzarea stocurilor pe parcursul desfurrii normale a
activitii, iar VJ reflect suma pentru care acelai stoc ar putea fi schimbat pe pia
ntre cumprtori i vnztori interesai i n cunotin de cauz. Aadar, nu este
obligatoriu ca cele dou valori s fie egale.
n general, recunoaterea n contabilitate a unui Activ sau a unei Datorii
presupune respectarea a dou condiii: este posibil ca activul s genereze intrri de
beneficii economice n ntreprindere, iar datoria s determine ieirea acestora, iar
costul activului sau a datoriei s poat fi determinat ct mai corect.
n ceea ce privete stocurile de valori materiale, pentru ca prima condiie s fie
ndeplinit, acestea trebuie s conduc la obinerea unor ctiguri sub orice form
pentru ntreprindere, fie prin vnzare, fie prin contribuia la obinerea altor bunuri sau
servicii ce vor fi vndute etc. De exemplu, produsele reziduale se nregistreaz n
contabilitate doar atunci cnd pot fi valorificate, adic atunci cnd pot fi vndute i
valoarea cu care se nregistreaz este stabilit plecnd tocmai de la preul de
valorificare probabil. Un alt exemplu vizeaz utilitile (energie, gaze naturale, ap
etc.). Acestea nu produc avantaje economice viitoare i, ca atare, nu sunt recunoscute
ca elemente de stoc n bilan, ci sunt evideniate ca i cheltuieli n contul de profit i
pierdere.
O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie determinarea
costului care urmeaz s fie recunoscut drept activ pn cnd veniturile aferente sunt
recunoscute. Regulile de respectat la evaluarea elementelor din bilan, n general, i a
stocurilor, n special, vizeaz cele patru momente obligatorii: intrarea n patrimoniu,
cu ocazia inventarierii, la nchiderea exerciiului i ieirea din patrimoniu.
a). La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care poate fi:
valoarea de achiziie sau costul de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru bunurile produse n unitatea patrimonial; valoarea just,
pentru bunurile primite cu titlu gratuit i pentru cele care fac obiectul schimbului;
valoarea de aport, pentru bunurile aduse ca aport la capitalul social.
Costul de achiziie al unui element de natura stocurilor cuprinde preul de
cumprare, taxele nerecuperabile (de ex., taxe aferente importului, cum sunt: taxele
vamale, comisioanele vamale, accizele; T.V.A. la unitile nepltitoare, nscris n
facturile primite, fiind o cheltuial nerecuperabil, se include n costul de achiziie al
bunului, altfel, T.V.A. deductibil poate fi recuperat de la autoritile fiscale i nu se
include n costul bunului cumprat), cheltuielile de transport-aprovizionare i alte
33
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune
a bunului respectiv. Nu se includ n costul de achiziie reducerile comerciale.
34
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
35
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
36
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
37
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
La primirea facturii, costul total al mrfurilor este de 43.430 lei. Diferena de 3.430
lei se include n costul mrfurilor, fr a afecta cheltuielile financiare (665
Cheltuieli din diferene de curs valutar). Aceasta reprezint o diferen de
achiziie i nu o cretere a datoriei.
O entitate poate achiziiona stocuri n condiii de decontare amnat. Atunci cnd
acordul conine efectiv un element de finanare, diferena ntre preul de cumprare n
condiii normale i suma pltit este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda de-a
lungul perioadei de finanare (inversul actualizrii creanelor).
Exemplu:
O ntreprindere cumpr materii prime de la un furnizor a cror contravaloare va fi
achitat peste 12 luni. Costul materiilor prime este de 20.000 lei, iar rata anual a
dobnzii este de 10%. n aceste condiii, la momentul achiziiei, valoarea de
nregistrare a materiilor prime va fi de 18.181 lei (20.000/1,1), iar diferena de
1.819 lei va tratat ca o cheltuial n avans.
1
IAS 2, Stocuri
38
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
Exemplu:
Se cunosc urmtoarele informaii referitoare la stocurile de produse finite I, II, III:
Produs Cost VRN Min (Cost, VRN)
I 10.000 11.000 10.000
II 15.000 17.000 15.000
III 26.000 17.000 17.000
Total 51.000 45.000 42.000
Valoarea realizabil net a stocurilor de produse finite este de 42.000 lei. Diferena
de 9.000 lei (51.000 42.000) se va nregistra ca o ajustare pentru depreciere.
d). La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se evalueaz
i se scad din gestiune, n general, la valoarea de intrare.
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum a stocurilor, standardul
internaional de contabilitate nr. 2 Stocuri prevede ca tratament contabil, fie
utilizarea metodei FIFO (Primul-intrat, primul-ieit), fie cea a costului mediu
ponderat. Odat aleas, metoda trebuie aplicat consecvent de la un exerciiu
financiar la altul i pentru elemente similare. n caz contrar, notele explicative vor
conine informaii privind motivul schimbrii metodei, precum i efectele sale asupra
rezultatului exerciiului. Tratamentul contabil alternativ permis pentru evaluarea
stocurilor la ieirea din patrimoniu recomanda metoda LIFO (ultimul-intrat, primul-
ieit). Schimbrile metodelor de evaluare a stocurilor conduc la manipularea
rezultatului, astfel c profitul unei ntreprinderi nu depinde doar de performanele
economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anumit metod de evaluare.
Ca tehnici generale de msurare a costului stocurilor, IAS 2 menioneaz metoda
costului standard i metoda preului cu amnuntul. n plus, pentru bunurile
identificabile i nefungibile, pentru determinarea costului se poate utiliza metoda
identificrii specifice. n cazul utilizrii metodei preului cu amnuntul, costul
bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute (a adaosului
comercial) din preul de vnzare al stocurilor.
Recunoaterea valorii stocurilor ca i cheltuieli ale perioadei (n cazul n care
pentru contabilizare se recurge la metoda inventarului permanent) are loc atunci cnd
39
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
stocurile sunt vndute sau consumate, n aceeai perioad n care este recunoscut i
venitul final corespunztor. Acest proces conduce la conectarea cheltuielilor la
venituri, subprincipiu al principiului independenei exerciiilor. De asemenea, orice
diminuare a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de
stocuri sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada respectiv. O alt situaie apare
atunci cnd un element de natura stocurilor este folosit drept component pentru o
imobilizare corporal. n acest caz, stocul va fi recunoscut ca i cheltuial pe
parcursul duratei utile de via a acelui activ, adic o dat cu amortizarea.
40
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
n acest caz, nregistrarea de principiu este: utilaje = piese de schimb. Costul efectiv
al piesei de schimb va afecta cheltuielile perioadei pe msura amortizrii.
41
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
BIBLIOGRAFIE
42
Tnase Mihai Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
CUPRINS
43