-Contabilitate creativa-

Evaluarea stocurilor la ieire utiliznd metoda FIFO, LIFO si

CMP

Prof.Coordonator:
Prof.Univ.

BUCURETI
2014

1
 Conceptul de contabilitate creativ este utilizat pentru descrierea procesul prin care
profesioniti contabili i folosesc cunotinele n scopul manipulrii cifrelor incluse n conturile
anuale.
Contabilitatea creativ este o tehnic de comunicare ce vizeaz ameliorarea informaiilor
furnizate investitorilor, este un proces prin care, se manipuleaz cifrele contabile i, profitnd de
flexibilitate, se aleg acele practici de msurare i divulgare ce permit transformarea
documentelor de sintez din ceea ce ele ar trebui s fie n ceea ce managerii doresc;
este un proces prin care tranzaciile sunt structurate de asemenea manier nct s permit
producerea rezultatului contabil dorit.

Factori care au generat nevoia de creativitate contabil

Printre factorii care permit dezvoltarea fenomenelui de contabilitate creativ amintim:
acuritatea concurenei ntr-un context de criz;
factori de conjunctur:
degradarea rezultatelor i a situaiei financiare;
nevoia de finanare: fonduri proprii insuficiente, necesitatea de a respecta anumii
indicatori (rata ndatorrii, rezultatul pe aciune);
presiunea crescut asupra ntreprinderilor n vederea comunicrii rezultatelor
nfrumuseate, venit din partea investitorilor i analitilor;
dorina de a asigura un curs stabil la lansarea societilor private n dorina de a fi cotate.
Ali factori:
insuficiena normelor contabile,
eterogenitatea referenialelor i armonizarea n curs care se traduce prin spaiu de libertate
i de decizii lsate de ctre fiecare organism normalizator.

Tehnici de contabilitate creativ: 1

1) regulile contabile
permit companiilor s aleag ntre diferite metode de contabilizare.
De exemplu, referenialul internaional permite contabilizarea costurilor ndatorrii
utiliznd cele dou metode: metoda capitalizrii i metoda rezultatului.

2) estimrile contabile
las loc liber manipulrilor.
Sunt situaii n care ntreprinderea este nevoit s apeleze la doi evaluatori: evaluatorul A
care are un punct de vedere optimist i evaluatorul B care are un punct de vedere
pesimist. n acest caz "contabilul creativ" poate manipula evaluarea n funcie de
interesele urmrite, alegnd fie opinia evaluatorului A sau a evaluatorului B. Durata de
via contabil se stabilete n conformitate cu IAS 16- Terenuri si mijloace fixe
O atitudine optimist sau pesimist din partea expertului evaluator n ceea ce privete
estimarea duratei de via economic util poate lsa loc liber oportunitilor pentru
subiectivism i contabilitatea creativ.

1 P. Diaconu, F. Guinea, M. Matei, Lucrri prezentate n cadrul simpozioanelor tiinifice ale Academiei
de Studii Econimice n perioada 2004-2005( capitolul Metoda de contabilitate creativ in substace
defesancei impactul ei asupra indicatorilor de performan ai firmei), pag 13

2
3) tranzaciile artificiale
pot constitui practici ale contabilitii creative att prin manipularea cifrelor contabile, ct
i prin mutarea profitului ntre diferite perioade contabile.
De exemplu operaia de lease-back conform creia o societate vinde un activ ctre o
banc, pentru a-1 prelua concomitent print-un contract de locaie. Preul de vnzare sub o
astfel de tranzacie poate fi fixat deasupra sau sub valoarea curent a activului, deoarece
diferena poate fi compensat prin creterea sau reducerea chiriilor.

4) tranzaciile veritabile
pot s ofere imaginea dorit n conturi.
De exemplu, s presupune ca avem o afacere care const ntr-o investiie de l00.000
u.m., la cost istoric ce poate fi vndut pentru suma de 300.000 u.m. la costul actual.
Managerii afacerii sunt liberi s decid n ce an vor vinde investiia i astfel s mreasc
profitul.

Efectele folosirii tehnicilor creative:2

Majorarea sau diminuarea cheltuielilor

Normele contabile las o anumit marj de manevr n cuantificarea cheltuielilor care
aparin unui exerciiu.
De exemplu, pentru anumite active se indic doar numrul maxim de ani n care trebuie
amortizate. O durat mai mare sau mai mic de amortizare afecteaz mrimea
rezultatului. n mod similar, se pot analiza provizioanele i posibilitatea activrii anumitor
cheltuieli.

Majorarea sau diminuarea veniturilor

n anumite cazuri, se poate grbi sau ncetini recunoaterea veniturilor prin aplicarea
principiului prudenei sau a principiului conectrii cheltuielilor la venituri.

Majorarea sau diminuarea activelor

Existena unei flexibiliti, n ceea ce privete calculul amortizrii i provizioanelor,
creeaz posibilitatea majorrii sau diminurii valorii nete a activelor. De asemenea,
stocurile se pot evalua prin diferite metode i, ca urmare, valoarea lor poate fi diferit, cu
efecte corespunztoare asupra contului de profit i pierdere. Modificrile respective
afecteaz mrimea activelor curente i necurente, precum i indicatorii calculai pe baza
acestora.

Majorarea sau diminuarea fondurilor proprietarilor

Modificarea veniturilor i cheltuielilor afecteaz mrimea rezultatului i, n consecin,
mrimea rezervelor.
Se modific, valoarea fondurilor proprietarilor i toate ratele calculate pe baza acestora.

2 O Amat, J. Blake, Contabilidad creativ, ediia a treia, Gestion, 2000, pag 14-15

3
Majorarea sau diminuarea datoriilor
Normele contabile las posibilitatea regularizrii anumitor datorii precum cele legate de
pensionare, pe un interval de timp. Ca urmare, o ntreprindere interesat n majorarea
rezultatului va proceda la repartizarea datoriei pe o perioad maxim permis.

Manipularea informaiilor prezentate n anex

Exist pri n anex n care se pot include mai multe sau mai puine informaii. Lipsa
unor informaii relevante poate afecta deciziile utilizatorilor externi.

Prezentarea informaiilor
Criteriile utilizate n prezentarea informaiilor contabile pot s fie o porti pentru
manifestarea creativitii.
De exemplu, alegerea unei scale orizontale sau verticale ntr-un tabel poate modifica
substanial impresia despre datele structurate n acesta.

OPIUNI CONTABILE N STANDARDELE INTERNAIONALE DE RAPORTARE

FINANCIAR

Existena opiunilor n contabilitate presupune existena mai multor i/sau tehnici de

estimare pentru rezolvarea unei probleme.
Opiunea presupune, deci, o alegere. Alegerea unei politici contabile sau tehnici de
estimare, dintre cele acceptate, stabilirea volumului i genului de informaii de furnizat precum i
a formei sub care aceste informaii trebuie s fie prezentate presupun stabilirea, dintre opiunile
posibile, a celei ce garanteaz cea mai bun informare (altfel spus, cea mai sincer) pentru luarea
deciziilor.
Cea mai benefic informare trebuie s fie n aceeai cu cea mai fidel imagine privind
poziia financiar, performanele sau evoluia poziiei financiare. Opiunile contabile apar, n
mod evident, att la nivelul conturilor individuale, ct i la cel al conturilor consolidate.

Opiuni contabile referitoare la stocuri i la lucrrile n curs

Opiunile contabile n domeniul stocurilor i lucrrilor n curs, sunt legate, n special, de

evaluarea stocurilor, de volumul produciei stocate i de alegerea metodei de contabilizare a
contractelor de construcii.
Stocurile sunt, conform IAS 2.6, active deinute pentru a fi vndute n cursul normal al
activitii, active n curs de producie pentru a realiza o astfel de vnzare, sau deinute sub form
de materiale sau furnituri, care trebuie s fie consumate n cursul procesului de producie sau al
prestrii de servicii.
Principalele categorii de stocuri sunt (IAS 2.37) :
mrfuri,
materii prime i consumabile,
producie n curs (inclusiv stocul unui furnizor de servicii)
produse finite.

4
 Evaluarea iniial se realizeaz la cost;
Evaluarea iniial a stocurilor cumprate se realizeaz la cost de achiziie, care este format
din (IAS 2.11):
preul de cumprare,
taxe de import i alte taxe nerecuperabile,
cheltuielile de transport,
manipulare i
alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de mrfuri, materiale i servicii;
Reducerile comerciale sunt deduse din costul de achiziie; pentru stocurile obinute din
producie, evaluarea iniial se realizeaz la cost de producie, care cuprinde toate cheltuielile
fixe i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime i materialelor n produse finite;
cheltuielile fixe sunt incluse n cost innd cont de gradul de utilizare a capacitii de producie
(IAS 2.13). Astfel, costul subproduciei diminueaz costul total de producie.

Evaluarea ulterioar se realizeaz la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil
net (IAS 2.9).
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, mai puin costurile vnzrii (IAS 2.6).

Evaluarea la ieire a stocurilor se realizeaz fie prin metoda costului mediu ponderat
(calculat dup fiecare intrare sau la sfritul lunii), fie prin metoda primului intrat primul ieit
(FIFO) (IAS 2.25).
IAS 2.36 arat c situaiile financiare trebuie s prezinte pentru stocuri:
- politicile contabile adoptate pentru msurarea stocurilor;
- valoarea net contabil;
- mrimea stocurilor care au fost recunoscute ca i cheltuieli n cursul perioadei;
- deprecierea stocurilor contabilizat n cursul perioadei sau reluarea ajustrii;
- circumstanele care au condus la reluarea ajustrilor.

Exemplu

Modul de aplicare a metodei FIFO, LIFO si CMP dup fiecare ieire a stocurilor

Date iniiale:

Stocul de materiale la 1 octombrie 2013 la o entitate a constituit 7 000 kg cu costul de

intrare 20,50 lei/kg. n cursul lunii octombrie 2013 la depozitul de materiale au avut loc
urmtoarele micri:

5
1) 06.10 intrare 5 000 kg la preul unitar de 19,0 lei/kg;

2) 11.10 intrare 7 500 kg la preul unitar de 19,50 lei/kg;

3) 15.10 ieire (consum) 11 800 kg;

4) 22.10 intrare 9 600 kg la preul unitar de 22,0 lei/kg;

5) 25.10 ieire (consum) 4 700 kg;

6) 27.10 intrare 1 500 kg la preul unitar de 21,50 lei/kg;

7) 29.10 ieire (consum) 2 200 kg.

Inregistrari:

Achizitia de marfuri:

% = 401

371

4426

Vanzarea de marfuri:

4111 = %

707

4427

6
 Descarcare din gestiune:

607=371 ? lei

Metoda primei intrari-primei iesiri

Metoda FIFO presupune ca bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie
sau de productie al primei intrari. Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se
evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, in ordine cronologica.

n baza datelor din exemplu la aplicarea metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor se
ntocmesc calculele prezentate n tabelul de mai jos.

Calculul costului materialelor consumate n baza metodei FIFO dup fiecare ieire

Data Intrri Ieiri Sold

cant., pre valoarea cant., pre valoarea, cant., kg pre valoarea,
kg unitar, , lei kg unitar, lei unitar, lei
lei lei lei
1.10.2013 - - - - 7 000 20,50 143 500
6.10.2013 5.000 19,0 95.000 - - 7 000 20,50 143 500
5 000 19,0 95 000
12 000 - 238 500
11.10.2013 7.500 19,50 146.250 - - 7 000 20,50 143 500
5 000 19,0 95 000
7 500 19,5 146 250
19 500 - 384 750
15.10.2013 - - 7 000 20,50 143 500 200 19,0 3 800
4 800 19,0 91 200 7 500 19,5 146 250
11 800 - 234 700 7 700 - 150 050

7
22.10.2013 9.600 22,0 211. 200 - - 200 19,0 3 800
7 500 19,5 146 250
9 600 22,0 211 200
17 300 - 361 250
25.10.2013 - - - 200 19,0 3 800 3 000 19,5 58 500
4 500 19,5 87 750 9 600 22,0 211 200
4 700 - 91 550 12 600 - 269 700
27.10.2013 1 500 21,50 2 250 - - 3 000 19,5 58 500
9 600 22,0 211 200
1 500 21,50 32 250
14 100 - 301 950
29.10.2013 - - 2 200 19,5 42 900 800 19,5 15 600
9 600 22,0 211 200
1 500 21,50 32 250
11 900 - 259 050
31.10.2013 23 484 700 18 700 - 369 150 11 900 - 259 050
600

Potrivit metodei FIFO materialele eliberate de la depozit se evalueaz astfel:

Sold initial 1.10.2013 7.000 kg x 20,50 lei/ kg = 143.500 lei

Intrari 6.10.2013 5.000 kg x 19,00 lei/ kg = 95.000 lei

Intrari 11.10.2013 7.500 kg x 19,50 lei/ kg = 146.250 lei

Iesiri 15.10.2013 11.800 kg - > 7.000 kg x 20.50 lei/kg = 143.500 lei

- > 4800 kg x 19,00 lei/kg = 91.200 lei

234. 700 lei

Intrari 22.10.2013 9.600 kg x 22.00 lei/kg = 211.200 lei

Iesiri 25.10.2013 4.700 kg - > 200 kg x 19 lei/kg = 3.800 lei

- > 4.500 kg x 19,50 lei/kg = 87.750 lei

91.550 lei

8
Intrari 27.10.2013 1.500 kg x 21.50 lei/kg = 32.250 lei

Iesiri 29.10.2013 2.200 kg - > 2.200 kg x 19.50 lei/kg = 42.900 lei

42.900 lei

la data de 15.10.2013:

7 000 kg la preul de 20,50 lei/kg = 143 500 lei

4 800 kg la preul de 19,50 lei/kg = 91 200 lei

Total 11 800 kg 234 700 lei

la data de 25.10.2013:

200 kg la preul de 19,0 lei/kg = 3 800 lei

4 500 kg la preul de 19,5 lei/kg = 87 750 lei

Total 4 700 kg 91 550 lei

la data de 29.10.2013:

2 200 kg la preul de 19,5 lei/kg = 42 900 lei

Total 2 200 kg 42 900 lei

Costul stocului final de materiale se determin astfel:

a) costul stocului iniial 143500 lei

b) costul materialelor intrate 484 700 lei

9
 = 95.000 lei (6.10) + 146.250 lei (11.10) + 211.200 lei (22.10) + 32.250 lei (27.10)

= 484.700 lei

c) costul materialelor consumate 369 150 lei.

= 143.500 lei (15.10) + 91.200 lei (15.10) + 3.800 lei (25.10) + 87.750 lei (25.10) +
42.900 lei (29.10)

= 369.150 lei

Valoarea stocului final (a + b c) 259.050 lei

= costul initial + costul materialelor intrate costul materialelor consumate

= 143.500 lei + 484.700 lei 396.150 lei

= 295.050 lei

Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:

- costul materialelor intrate n sum de 484 700 lei ca majorare concomitent a stocurilor
i datoriilor curente,

- costul materialelor consumate n sum de 369 150 lei ca majorare a costurilor

activitilor de baz i diminuare a stocurilor.

Modul de aplicare a metodei LIFO

Metoda ultimei intrari-primei iesiri

10
 Metoda LIFO presupune ca bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie
sau de productie al ultimei intrari. Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se
evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, in ordine cronologicaMetoda
ultimei intrari-primei iesiri.

Potrivit metodei LIFO materialele eliberate de la depozit se evalueaz astfel:

Sold initial 1.10.2013 7.000 kg x 20,50 lei/ kg = 143.500 lei

Intrari 6.10.2013 5.000 kg x 19,00 lei/ kg = 95.000 lei

Intrari 11.10.2013 7.500 kg x 19,50 lei/ kg = 146.250 lei

Iesiri 15.10.2013 11.800 kg - > 7.500 kg x 19.50 lei/kg = 146.250 lei

- > 4.300 kg x 19,00 lei/kg = 81.700 lei

227.950 lei

Intrari 22.10.2013 9.600 kg x 22.00 lei/kg = 211.200 lei

Iesiri 25.10.2013 4.700 kg - > 4.700 kg x 22.00 lei/kg = 103.400 lei

103.400 lei

Intrari 27.10.2013 1.500 kg x 21.50 lei/kg = 32.250 lei

Iesiri 29.10.2013 2.200 kg - > 1.500 kg x 21.50 lei/kg = 32.250 lei

-> 700 kg x 22.00 lei/kg = 15.400 lei

47.650 lei

la data de 15.10.2013:

7 500 kg la preul de 19,50 lei/kg = 146.250 lei

11
 4 300 kg la preul de 19,00 lei/kg = 81.700 lei

Total 11 800 kg 227.950 lei

la data de 25.10.2013:

4.700 kg la preul de 22.00 lei/kg = 103.400 lei

Total 4 700 kg 103.400 lei

la data de 29.10.2013:

1.500 kg la preul de 24,50 lei/kg = 32.250 lei

700 kg la preul de 22.00 lei/kg = 15.400 lei

Total 2 200 kg 47.650 lei

Costul stocului final de materiale se determin astfel:

a) costul stocului iniial 143.500 lei

b) costul materialelor intrate 484 700 lei

= 95.000 lei (6.10) + 146.250 lei (11.10) + 211.200 lei (22.10) + 32.250 lei (27.10)

= 484.700 lei

c) costul materialelor consumate 369 150 lei.

= 227.950 lei (15.10) + 103.400 lei (25.10) + 47.650 lei (29.10)

= 379.000 lei

12
 Valoarea stocului final (a + b c) 249.200 lei

= costul initial + costul materialelor intrate costul materialelor consumate

= 143.500 lei + 484.700 lei 379.000 lei

= 249.200 lei

Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:

- costul materialelor intrate n sum de 484 700 lei ca majorare concomitent a stocurilor
i datoriilor curente,

- costul materialelor consumate n sum de 249.200 lei ca majorare a costurilor

activitilor de baz i diminuare a stocurilor.

Modul de aplicare a metodei CMP

Date iniiale

Entitatea evalueaz ieirile de materiale conform metodei CMP dup fiecare intrare.

n baza datelor din exemplu, costul materialelor consumate se determin n modul

prezentat n tabelul de mai jos.

Calculul costului materialelor consumate conform metodei CMP determinat dup fiecare
intrare:

13
 Data Intrri Ieiri Sold
cant., pre valoarea cant., pre valoarea, cant., kg pre valoarea,
kg unitar, , lei kg unitar, lei unitar, lei
lei lei lei
01.10.2013 - - - - 7 000 20,50 143 500
06.10.2013 5 000 19,0 95 000 - - 12 000 19,875 238 500
11.10.2013 7 500 19,50 146 250 - - 19 500 19,731 384 750
15.10.2013 - - 11 800 19,731 232 825,8 7 700 19,731 151 924
22.10.2013 9 600 22,0 211 200 - - 17 300 20,990 363 124
25.10.2013 - - 4 700 20,990 98 653 12 600 20,990 264 471
27.10.2013 1 500 21,50 32 250 - - 14 100 21,044 296 721
29.10.2013 - - 2 200 21,044 46 296,8 11 900 21,044 250 424
31.10.2013 23 600 - 484 700 18 700 - 377 775,6 11 900 21,044 250 424

Sold initial 1.10.2013 7.000 kg x 20.50 lei/kg = 143.500 lei

Intrari 6.10.2013 5.000 kg x 19.00 lei/kg = 95.000 lei
12.000 kg 238.500 lei

CMP = 238.500 lei / 1200 kg = 19.875

Intrari 11.10.2013 7.500 kg x 19.50 lei/kg = 146.250 lei

19.500 kg 384.250 lei

CMP = 384.250 LEI / 19.500 kg = 19.731

Iesiri 15.10.2013 11.800 kg x 19.731 = 232.825, 80 lei

7.700 kg 151.924,20 lei

CMP = 19.731 (11.10.2013)

Intrari 22.10.2013 9.600 kg x 22.00 lei/kg = 211.200 lei

17.300 kg 363.124 lei

14
 CMP = 363.124 lei / 17.300 kg = 20.990

Iesiri 25.10.2013 4.700 kg x 20.990 = 98.653 lei

12.600 kg 264.471 lei

CMP = 20.990

Intrari 27.10.2013 1.500 kg x 21.50 lei/kg = 32.250 lei

14.100 kg 296.721 lei

CMP = 296.721 lei / 14.100 kg = 21.044

Iesiri 29.10.2013 2.200 kg x 21.044 = 46.296,80 lei

11.900 kg 250.424,20 lei

CMP = 21.044

!la iesire se ia ultimul cost!!!!

1. Conform metodei CMP calculat dup fiecare intrare, materialele eliberate din depozit se
evalueaz astfel:

la data de 15.10.200X n sum de 232 825,8 lei (11 800 kg x 19,731 lei/kg);

la data de 25.10.200X n sum de 98 653 lei (4 700 kg x 20,990 lei/kg);

la data de 29.10.200X n sum de 46 296,8 lei (2 200 kg x 21,044 lei/kg).

15
2. Costul stocului final de materiale poate fi determinat prin una din urmtoarele dou variante:

Varianta I

a) costul stocului iniial 143 500 lei;

b) costul materialelor intrate 484 700 lei;

= 95.000 lei (06.10) + 146.250 lei (11.10) + 211.200 lei (22.10) + 32.250 lei (27.10)

= 484.700 lei

c) costul materialelor ieite (calculate) 377.775,6 lei;

= 232.825,80 lei (15.10) + 98.653 lei (25.10) + 46.296,80 (29.10)

= 377.775,6 lei

Costul stocului final (a + b c) 250 424,4 lei

=143.500 lei + 484.700 lei 377.775,6 lei

= 250.424, 4 lei

Varianta II

a) cantitatea stocului final 11 900 kg;

b) costul mediu ponderat la sfritul perioadei 21,044 lei;

Costul stocului final (a x b) 250 424,4 lei.

11.900 kg x 21.044 lei = 250.424,4 lei

16
 Conform calculelor efectuate entitatea contabilizeaz:

- costul materialelor intrate n sum de 484 700 lei ca majorare concomitent a stocurilor
i datoriilor curente,

- costul materialelor consumate n sum de 377.775,6 lei ca majorare a costurilor

curente i diminuare a stocurilor.

Propuneri pentru a mbuntti credibilitatea situatiilor financiare

Utilizatorii se asteapt ca situatiile financiare ale ntreprinderii s ofere informatii fiabile,

obiective, pertinente si care s fie comparabile cu ale altor companii de la nivel naional si
international, dar se pare c tehnicile de contabilitate creativ, care reduc fiabilitatea informatiei
contabile, sunt din ce n ce mai des utilizate de ctre entittile economice si sunt facilitate de
actualele reglementri contabile.
Diferentele ntre standardele de contabilitate din fiecare tar determin lipsa de
comparabilitate a informatiilor contabile la nivel internaional.
Prin urmare, sunt necesare schimbri importante att la nivelul reglementrilor, ct si al
supravegherii contabilittii pentru a satisface asteptrile utilizatorilor informatiei contabile.
n opinia mea, pentru ca informatia contabil s fie credibil si de calitate trebuie s se
reduc posibilittile de actiune ale contabilului creativ. Prin urmare, normalizatorii trebuie s
elimine din standardele de contabilitate alternativele care permit contabilizarea n diferite moduri
a aceleiasi tranzacii.
n acelasi sens, este necesar limitarea posibilittilor de realizare a estimrilor. Aceste
msuri vor reduce domeniul de aplicare pentru cosmetizrile legale.
De asemenea, ar trebui limitate posibilittile de a folosi rezultatul extraordinar si
rezultatul reportat. Indicat ar fi si introducerea, n mod obligatoriu, cel puin de ctre societtile
cotate la burs, n situatiile lor financiare, a rezervelor auditorilor, atunci cnd acestea pot fi
cuantificate.
n plus, este necesar s se nspreasc sanctiunile mpotriva directorilor care
cosmetizeaz informatiile contabile.
Pe de alt parte, nu este suficient s se amelioreze cadrul contabil. Este important s se
asigure independenta profesiei contabile, iar organismele de supraveghere si sistemul judiciar s
garanteze respectarea legislatiei n vigoare. Auditorii trebuie s ia o pozitie clar si ferm atunci
cnd exist semne de creativitate.
Pentru a mpiedica dezvoltarea contabilittii creative ar trebui s se acorde o mai mare
important principiului contabil al permanentei metodelor. n ceea ce priveste problema
diferentelor contabile internationale, este necesar ca organismele de reglementare si organismele
profesiei contabile s accelereze procesul de adoptare ct mai curnd posibil la nivel national a
Standardelor Internationale de Raportare Financiar, cel putin de ctre societtile care depsesc o
anumit dimensiune si nu numai de ctre cele cotate la burs.

17
 n cele din urm, pn ce toate aceste recomandri vor fi puse n aplicare, este de dorit ca
analistii financiari s includ n rapoartele lor informatii cu privire la practicile contabile creative
pentru a ajuta investitorii s ia cele mai bune decizii de investitii.
De exemplu, atunci cnd utilizeaz datele contabile ar trebui s tin cont si de rezervele
incluse n rapoartele de audit.

Concluzii
Contabilitatea creativ presupune c ntreprinderea n cauz, profit de lipsurile existente
n norme si de flexibilitatea acestora n vederea distorsionrii informatiilor publicate,
managementul ntreprinderii avnd posibilitatea ca, n functie de interesele urmrite, fie s
netezeasc rezultatul, fie s ofere o imagine favorabil asupra acestuia.
Desi exist o diferent clar ntre contabilitatea creativ si nclcarea deliberat a legii
(frauda), ambele fenomene apar n conditii de dificultate financiar a ntreprinderilor si au la
baz intentia de a nsela.
n consecint, chiar dac utilizarea contabilittii creative nu este ntotdeauna ilegal, ea
arat faptul c managerii, aflati sub presiune financiar, caut solutii fr a-si mai pune problema
respectrii unor standarde etice.
Cu alte cuvinte, adevrul spus pe jumtate si minciuna pot fi considerate ca susceptibile
de posibile fraude.
Practicile de contabilitate creativ nu vor disprea dect odat cu disparitia cauzelor care
le-au generat, astfel c dorinta normalizatorilor contabili de limitare a contabilittii creative
trebuie s aib n vedere circumstanele ce permit manifestarea acesteia.ns de fiecare dat cnd
apare o norm nou, entittile gsesc o cale s-i minimizeze impactul.
Astfel nct, orict de multe reguli ar implementa profesia, ntotdeauna vor fi unii care
vor gsi o cale de a bate sistemul. Ca urmare, misiunea normalizatorilor si profesionistilor
contabili nu este una simpl: imaginatiei trebuie s i se rspund cu imaginatie.

18
 Bibliografie

1. Cuc S.M., Studii i cercetri privind guvernana corporativ n firme romneti - tez de
doctorat, 2008

2. Feleag (Malciu) L., Feleag N., Contabilitate financiar: o abordare european i

internaional, Editura Infomega, Bucureti, 2005

3. Feleag N., Malciu L., Politici i opiuni contabile (Fair accounting versus Bad Accounting),
Editura Economic, Bucureti, 2002

4. Groanu A.,Contabilitatea creativ n Romnia, working paper, lucrare prezentat la a treia

sesiune de comunicri tiinifice a cercettorilor postdoctorali Provocrile crizei i rspunsurile
tiinei economice, 2012

**, Manual de standarde internaionale de audit i control de calitate. Audit financiar 2009,
Editura Irecson, Bucureti, 2009

***, Standarde Internaionale de Raportare Financiar. IFRS-2009, traducere, Editura

CECCAR, Bucureti, 2009

***, Codul etic al profesionitilor contabili, Ediia 2010, Editura Irecson, Bucureti, 2010

***, http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2014.htm

19