Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Fiscalitate Curs
Fiscalitate Curs
PLMDEAL CLAUDIA
FISCALI TATE
(Curs rezumativ)
CHIINU 2009
CUPRINS
Prefa 3
Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele 4
Tema 2. Aezarea i perceperea impozitelor 18
Tema 3. Sistemul fiscal 24
Tema 4. Impozite i taxe generale de stat 29
Tema 4.1.Impozitul pe venit 29
Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat 40
Tema 4.3. Accizele 50
Tema 4.4.Taxele rutiere 58
Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat 63
Tema 5.Impozite i taxe locale 67
Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare 67
Tema 5.2.Impozite i taxe locale 73
Tema 6. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor 86
Bibliografie selectiv 91
2
PREFA
3
Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele
4
odat cu destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i scindarea
societii n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor marf - bani,
apariia statului i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre
clase, s apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic.
Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a
drilor. Drile cele mai importante erau tributum soli (impozitul funciar), tributum
capitis (capitaia), vicesima hereditatum (darea succesoral), vicesima libertatum
(darea de eliberare a sclavilor ), conductor commercorum (darea ntreprinztorilor
comerciali), conductores pescui et salinarum (pentru arendarea punilor i
salinelor).
n prima faz de formare a statului feudal, unde predomina economia natural
nchis, au proliferat o sumedenie de dri:
- sferturile sau civerturile, care se strngeau sub forma clisei;
- dijmritul sau desetina (din zece una);
- albinritul era darea pe stupi, pe miere i pe ciara de albine;
- gotinritul, darea asupra porcilor;
- vinritul sau vinriciul era o dare pe vadra de vin;
- podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau
terenuri plasate cu vi de vie (a fost introdus n anul 1662);
- pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o
amend dect un impozit);
- tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun;
- fumritul era un impozit de capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor
(courilor ) de la case;
- oieritul era o dare pe oi;
- vcritul, introdus n anul 1580, era o dare perceput pe boi, vaci, cai,
cunoscut i sub numele de cunu;
- cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri;
- spunritul, darea pe spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat
comercializrii;
5
- mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de vnztorii de
pete;
- npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul 1577, era o
dare suplimentar, care le ncrca pe cele existente.
Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface
preteniile turceti (mucale, bairam, peche) ale mpratului, arului sau hanului
(plocon) etc.
Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii
cernd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece
noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat,
domnul se ndura i decreta aa-numita ruptura (amnistia fiscal).
Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui
ranii l-au fcut pe consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814- 1821, s remarce
c nu exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri,
ca ranul din Moldova.
Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova
desfiineaz toate drile, preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit
direct i personal pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii (descendenii
familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trguri precum i
patenta un impozit direct i fix (deci, neraportat la venit), stabilit pe clase la care
erau supui meseriaii i negustorii.
Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a
introdus n domeniul financiar bancar principiile: nullum impositum sine lege i
unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un impozit
nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare.
n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai
trziu, dup crearea statului romn modern, sistemului impozitelor era urmtorul:
1. Wilkison, Tableau de la Moldavie, p.140. citat de I.M.C. Aslan, Tratat de finane. Tipografia Unitar Roman,
Bucureti, 1925, p. 13 17.
2 - Convenia de la Paris, art. 25, colecia Hamangiu, vol.II.
6
- impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I. Cuza, mai nti n
Moldova (1859), apoi n Muntenia (1860), unificat (1862), i desfiinat prin
reformele din 1921 i 1923;
- contribuia personal i contribuia pentru poduri, meninut pn n
anul 1877, cnd se desfiineaz i se nlocuiete cu contribuia pentru cile
de comunicaie;
- impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A. I. Cuza;
- impozitul pe salariu, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat
n 1900, cnd au fost impuse salariile funcionarilor particulari;
- impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867;
- impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921,
care crea unele avantaje excepionale pentru stimularea industriei naionale;
- impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art, i tiin,
precum i asupra veniturilor liber profesionitilor ;
- impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale;
- impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare
din ce n ce mai mare, devenind principalul impozit indirect;
- impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939.
Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au
nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit.
(Sistemul impozitului pe venit propune o anumit procedur de constatare, stabilire i
percepere. Pn la legea asupra contribuiilor directe (1923 - reforma N. Titulescu)
procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real constant, toate
celelalte impozite erau aezate i ncasate printr-un venit presupus a fi cel real al
proprietii i veniturilor rurale i urbane. Venitul constant - n concepia reformei din
1923 este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de dovezi dau fiscul l
stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul venit).
Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut
contururile actuale abia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea.
n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de
impozitare a fost simplificat la maximum, fiind totalmente limitat libertatea
7
productorului. n aceste condiii impozitele au devenit doar simple formaliti. De
exemplu impozitul pe venitul persoanelor fizice era achitat doar de unele categorii
de persoane. Nu achitau acest tip de impozit funcionarii, ranii. n anii 90 ai
secolului XX s-au efectuat reforme radicale n viaa societii. Organizarea i
funcionarea statului a fost orientat spre aplicarea principiilor economiei de pia. n
perioada economiei de pia statul funcioneaz n primul rnd pe baza susinerii lui
financiare de ctre ceteni care achit periodic la buget impozite i taxe obligatorii.
Transformarea sistemului fiscal n baza principiilor economiei de pia a Republicii
Moldova a avut loc prin realizarea a dou reforme fiscale, fiecare cuprinznd,
respectiv, dou i ase etape.
n Constituia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este
stipulat: Cetenii au obligaie s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuieli
publice. Sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor
fiscale. Orice alte prestaii snt interzise, n afara celor stabilite prin lege.
8
suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin
stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei
fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale
autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc.
Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i
ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i
nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal .
Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea
operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit
contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale n
unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili,
aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.
Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c
contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c
din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru
furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social cultural,
proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre persoanele
juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o legtur direct
cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate, plenitudine etc.)
ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice.
Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed
avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda,
dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul
etc.
n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele
crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale
impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i cea reglementar.
Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea mai
veche, indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n orice
9
sistem economico - social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz permanent
resurse financiare publice.
Funcia de reglare economico - social, fiind cunoscut din antichitate, a
fost valorificat la justa sa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX-lea.
Graie nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile sociale,
n prezent el a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomic.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social .
Pe plan financiar, impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a
resurselor financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90% din
totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea
impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modest, variind ntre
50% 80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al
XX-a i nceputul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n
Produsul intern Brut. Majorarea ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei
impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai ampl cu impozite a
cetenilor i a agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor,
diminuarea evaziunii fiscale etc. concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale n
direcia persoanelor fizice.
Pe plan economic, rolul impozitelor i taxelor se manifest sub diverse
aspecte:
- mijloc de intervenie a statului n activitatea economic;
- instrument de stimulare sau frnare a unor activiti;
- mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui
anumit produs;
- instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior.
n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i
taxele n calitate de instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr s
nceteze de a fi mijlocul principal de colectare a resurselor financiare publice,
impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenie n derularea
proceselor economice i sociale.
10
n aspect social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei pri
din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici, regiuni, etc.
n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i taxelor statul preia la buget 30% -
40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rile n curs de dezvoltare
20%-30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei materiale a
grupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie social, a instituiilor
specializate n furnizarea serviciilor sociale etc.
Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale finanelor
publice.
3. Principiile impunerii
Impunerea reprezint totalitatea aciunilor legate de perceperea impozitelor.
Procedeul de impunere trebuie s fie realizat n concordan cu anumite cerine,
reguli, care mai snt numite i principii ale impunerii.
Pentru prima dat principiile impunerii au fost formulate de Adam Smith nc
n secolul XVIII n lucrarea sa Avuia naiunilor. Aceste principii ulterior au fost
numite principii clasice ale impunerii. Dup A. Smith la baza impunerii trebuie
stabilite urmtoarele principii:
Principiul justiiei impunerii const n ceea c supuii fiecrui stat s
contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care ei le obin;
Principiul certitudinii impunerii presupune c mrimea impozitelor datorate
de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i sumele de
plat s fie clare pentru fiecare pltitor;
Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie
percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;
Principiul randamentului impozitelor urmrete ca sistemul fiscal s asigure
ncasarea impozitelor cu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru
pltitori.
Aceste principii au fost indiscutabil progresiste, rmnnd n permanent
actualitate.
11
Fiecare stat i elaboreaz propria politic fiscal i principii moderne ale
impunerii. Impozitele i taxele stabilite n Republica Moldova, n conformitate cu
articolul 6 al Codului Fiscal se bazeaza pe urmatoarele principii:
a) neutralitatea impunerii - asigurarea prin legislatia fiscal a condiiilor egale
investitorilor, capitalului autohton i strain;
b) certitudinea impunerii - existenta de norme juridice clare, care exclud
interpretarile arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de
plat pentru fiecare contribuabil, permitnd acestuia o analiz uoar a influenei
deciziilor sale de management financiar asupra sarcinii lui fiscale;
c) echitatea fiscala - tratare egala a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n
condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;
d) stabilitatea fiscal - efectuare a oricror modificari i completri ale prevederilor
legislaiei fiscale nemijlocit prin modificarea i completarea Codului Fiscal;
e) randamentul impozitelor - perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de
cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili.
Principiile impunerii, avnd un caracter universal, au anumite particulariti de
la o ar la alta, n diferite perioade de timp, de la o guvernare la alta.
4.Elementele impozitului
Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de
componente. Aceste componente mai snt numite i elementele impozitelor, care
descriu trsturile definitorii ale acestora.
Printre elementele impozitului se numr:
- subiectul (pltitorul, contribuabilul)
- suportatorul;
- obiectul impunerii;
- sursa impozitului;
- unitatea de impunere;
- cota impunerii;
- asieta;
- termenul de plat
- faciliti fiscale
12
- responsabiliti fiscale etc.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la
plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect
al impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la impozitul pe
succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative subiectul
impozitului mai este numit i contribuabil.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv
plata impozitului. n mod normal subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul
acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care suportatorul impozitului este o alt
persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite de unele persoane fizice
sau juridice n sarcina altora).
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul
impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar n cazul
impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri etc.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din
avere. n cazul nti obiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea - nu
ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece de regul impozitul se pltete
din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori aceasta diminueaz
averea propriu-zis.
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit
unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de
impunere putem ntlni: unitatea monetar, hectarul, kg, litru, tona, m2 etc.
Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cote procentuale.
Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care
se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru
identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i
determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
Perioada pentru care se achit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc.
13
Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje, privilegii
acordate legal n vederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de regul, se
refer la un impozit concret i au n vedere diferite elemente ale acestuia:
contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi
diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o
perioad mai convenabil (la impozitul funciar - dup recoltarea roadei) etc.
Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil
ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i
plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri.
5.Clasificarea impozitelor
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete
nu numai ca form, dar i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a
impozitelor:
I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate
n impozite directe i impozite indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n
sarcina unor persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe
baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul
impozitului la anumite termene dinainte stabilite.
Impozitele directe pot fi grupate n:
impozite reale;
impozite personale.
Impozite reale se stabilesc cu anumite obiective motivate (pmntul,
cldirile, fabricile) fcndu-se abstracia de situaia personal a subiectului
impozitului. Aceste impozite se mai numesc impozite obiective sau pe produs. Cea
mai veche form a impunerii.
Impozite personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns
legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care se numesc
impozite subiective.
14
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i
prestri de servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), ceea ce nseamn
c ele vizeaz cheltuielile.
Dup forma pe care o mbrac impozitele indirecte pot fi grupate n:
taxe de consumaie;
venituri de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru de nregistrare.
II. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci
impozitele pot fi clasificate n:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum (pe cheltuieli).
III. n funcie de scopul urmrit la introducerea lor,
impozitele pot fi:
impozite financiare;
impozite de ordine.
Impozite financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt: impozitele pe venit, taxele de
consumaie.
Impozite de ordine sunt introduse mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni
sau pentru realizarea unui scop anumit, cu caracter nefiscal.
IV. Dup frecvena realizri lor, impozitele se pot grupa n
impozite:
impozite permanente;
impozite incidentale.
Impozite permanente se ncaseaz periodic de regul anual.
Impozite incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat.
V. Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le
administreaz:
15
n statele de tip federal:
impozite federale;
impozite ale statelor;
impozite ale provinciilor i regiunilor membre al federaiei;
impozite locale.
n statele de tip unitar:
impozite ale administraiei centrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat,
Accize, Impozit pe venit, Taxe vamale, Impozitul privat, Taxele rutiere
speciale etc.)
impozite ale organelor administraiei de stat locale (Impozitul pe
bunurile imobiliare, Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxa
pentru amenajarea teritoriului, Taxa pentru cazare, Taxe pentru parcare,
Taxa de pia, Taxa pentru dreptul de aplicare a simbolicii locale, Taxa
pentru dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Taxa pentru
publicitate etc.)
Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema
urmtoare:
16
Clasificarea impozitelor
Impozitulfunciar
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activiti industriale,
Impozite comerciale i profesii libere
reale Impozitul pe capital mobiliar
Impozite pe veniturile
Impozite persoanelor fizice
directe Impozit
pe venit
Impozite pe veniturile
Impozite persoanelor juridice
personale
1. Dup trsturile Impozite pe averea
de fond i de propriu-zis
Impozite
form Impozite pe circulaia
pe avere
averii
Impozite de consumaie Impozit pe sporul de
Impozite Venituri provenind de la avere
indirecte monopolurile fiscale
Taxe vamale
Taxe de timbru i de
nregistrare
Impozite pe venit
2. Dup obiect Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
Impozite financiare
3. Dup scopul
urmrit Impozite de ordine
Impozite permanente (ordinare)
4. Dup frecvena
cu care realizeaz Impozite incidentale (extraordinare)
Impozite federale
n statele de tip federal Impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor membre federaiei
5. Dup instituia Impozite totale
care le adminis-
Impozite ale administraiei centrale de
treaz stat
n statele de tip unitar Impozite locale
18
financiare i s prezinte organelor fiscale informaii cu privire la veniturile obinute
sau averea posedat. Aceast modalitate de evaluare prezint posibiliti de
sustragere de la plata impozitelor (evaziunea fiscal), prin prezentarea unor
informaii eronate de ctre contribuabili.
Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante: evaluarea pe
baza unor indici exteriori, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi
realizat numai n cazul impozitelor directe de tip real i permitea determinarea
mrimii obiectului impozabil cu anumit aproximaie. De exemplu n cazul
impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri i loturi de pmnt) pentru stabilirea
mrimii obiectului impozabil snt folosite drept criterii urmtoarele caracteristici:
suprafaa, numrul total de animale, preul pmntului, amplasarea etc. n cazul
impozitului pe bunurile imobiliare (cldiri, construcii), semnele potrivit crora se
stabilea mrimea obiectului impozabil snt. suprafaa, amplasarea, destinaia etc.
Aceste forme de evaluare snt simple i puin costisitoare, n schimb arbitrare i
inexacte.
Evaluarea forfetar const n faptul c organele fiscale, cu acordul
contribuabilului, atribuie o valoare anumit obiectului impozabil. Evident c nici n
acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului impozabil.
Evaluarea administrativ are loc atunci, cnd organele fiscale stabilesc
mrimea obiectului impozabil n baza datelor pe care le au la dispoziie. n cazul n
care contribuabilul nu este de acord cu aceast evaluare, el are dreptul s o
contesteze, prezentnd argumentele necesare.
19
pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrativ-
teritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a
cuantumului impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmare
nu corespunde principiului echitii fiscale.
Metoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n
calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil,
determinate pentru fiecare categorie de contribuabili n parte. Cuantumul
impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de
situaia personal a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul su
cunoate dou forme de realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote
procentuale.
1. Impunerea n cote fixe se aplic la unele categorii de impozite, atunci cnd
cota de impozitare se stabilete n sume fixe, exprimate n uniti monetare, de
exemplu, n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)
sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produsele de tutungerie,
berea, motorina, benzina etc.
2. Impunerea n cote procentuale (advalorem) se stabilete n procente de la
valoarea obiectului impozabil. Impunerea n cote procentuale poate fi aplicat
n mai multe forme:
2.1.Impunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure
cote de impunere, indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu Taxa
pe Valoarea Adugat 20%.
2.2.Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului
impozabil crete i cota impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate dou
variante:
2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul,
c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n dependen de mrimea
venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii
impozabile , aparinnd unui contribuabil. Cota impozitului va fi att mai mare, cu
ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.
20
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii
progresive simple:
Venit impozabil anual Cota impozitului
(uniti monetare) (procente, %)
Pn la 7200 0
De la 7200 25200 7
Peste 25200 18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumul impozitului va fi
800 u.m. (10000*7%=700 u.m.)
Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m. , cuantumul impozitului va fi
4680 u.m. (20000*18%=4680 u.m.)
2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea
materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot
aparte. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran se va obine
impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive
compuse este mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de
venituri nalte.
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive
compuse:
Venit impozabil anual Cota impozitului
(uniti monetare) (procente, %)
Pn la 7200 0
De la 7200 25200 7
Peste 25200 18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi :
(10000*7%)=700 u.m.
Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m., cuantumul impozitului va
fi : [(25200*8%)+(26000-25200)*18%]= 1764+144=1908 u.m.
2.3.Impunerea n cote regresive (degresive) presupune c, odat cu creterea
veniturilor cotele impozitelor se micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic
n cazul impozitelor directe din cauza inechitilor fiscale. Situaia este cu totul alta
n cazul impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe vamale. Impozitele
indirecte, indiferent de modul de calcul, snt incluse n preul produselor sau tariful
serviciilor. Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate
21
categoriile de contribuabili. Ca rezultat persoanele cu venituri mici, snt mai
mpovrai mai mult dect cei cu venituri mari.
3.Perceperea impozitelor
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la
cunotina contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a
acestuia. Urmtorul pas este perceperea impozitelor, care este una din principalele
aciuni n procesul de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul timpului
reprezentnd: Colectarea impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei
localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor; Perceperea
impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.
Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti
este proprie perioadei timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea
impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i
valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale. Aceast metod s-a
meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust .
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor)
const n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda
dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni. Deoarece profiturile acestora
depindeau de ncasrile fiscale , este evident dorina lor de a exagera povara fiscal .
Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente cazuri de
delapidri i falsificri, ceea ce duce la eficiena joas a impozitelor.
Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului
nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ
legal cu funcii n finane al administraiei publice.
ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie
aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit
metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor.
22
Perceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz n mai
multe forme: Direct de la pltitor; Prin stopaj la surs; Prin aplicarea de timbre
fiscale.
n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, snt posibile dou variante:
Pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organului fiscal pentru a achita
impozitul datorat statului;
Reprezentantul organului fiscal are obligaia de a se deplasa la sediul
pltitorului pentru a-i solicita achitarea impozitelor datorate.
n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se
vars la buget de ctre o persoan ter. De exemplu patronul este obligat s rein
impozitul pe venit din salariul angajailor si i s-i verse la buget. la fel procedeaz
i instituiile bancare la plata dobnzilor titularilor de depozite i societile
comerciale la plata dividendelor acionarilor si etc.
n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel
mai frecvent n cazul taxei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i
prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n
prezent, aria de aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor se extinde,
cuprinznd i alte impozite cum ar fi accizele etc.
O forma modern de percepere a impozitelor implementat n practica
impozitrii recent este achitarea impozitelor prin pli electronice.
Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine
organizate, automatizate i centralizate, pentru a putea asigura comoditatea
contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.
23
Tema 3. Sistemul fiscal
1.Caracteristica general a sistemului fiscal n Republica Moldova.
1.1.Legislaia fiscal.
1.2.Sistemul de impozite i taxe.
1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale.
24
- Titlul I DISPOZIII GENERALE;
- Titlul II IMPOZITUL PE VENIT;
- Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT;
- Titlul IV ACCIZE;
- Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL;
- Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE;
- Titlul VII TAXELE LOCALE.
- Titlul VIII TAXELE PRIVIND UTILIZAREA RESURSELOR
NATURALE
- Titlul IX TAXELE RUTIERE
Snt n proces de elaborare Titlul X Impozite sociale i Titlul XI Taxa
vamal. Codul Fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale
n ceea ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea,
principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor,
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor,
Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice
centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i
pentru executarea Codului fiscal, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s
depeasc limitele acestuia.
25
Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu
fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.
Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde
structurii administraiei publice, care este constituit din:
- Administraia public central;
- Administraia public local care cuprinde 2 niveluri: nivelul 1 ntrunete
69 de orae, 911 comune i sate; nivelul 2 ntrunete 32 de raioane, UTA
Gagauz Yeri, 5 municipii.
n conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul
de impozite i taxe include:
1. Impozite i taxe generale de stat.
2. Impozite i taxe locale
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) Impozitul pe venit;
b) Taxa pe Valoarea Adugat;
c) Accizele;
d) Impozitul privat;
e) Taxa vamal;
f) Taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru resursele naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
h) taxa de pia;
i) taxa pentru cazare;
j) taxa balneara;
26
k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de caltori pe rutele municipale,
orenesti i steti (comunale);
l) taxa pentru parcare;
m) taxa de la posesorii de cini;
n) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: subiecii impunerii; obiectele
impunerii i baza impozabil; cotele impozitelor i taxelor; modul i termenele de
achitare; facilitile i nlesnirile fiscale acordate sub form de scutire parial sau
total ori aplicarea de cote reduse.
Impozitele i taxele percepute n conformitate cu prevederile Codului fiscal i
cu alte acte normative reprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale. Impozitele i taxele locale, lista i plafoanele
taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Deciziile autoritilor administraiei
publice locale cu privire la punerea n aplicare, modificare a cotelor, modului i
termenului de achitare i aplicarea facilitilor (n limitele competenei lor) se adopt
pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare a bugetelor
unitilor administrativ teritoriale.
27
- Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor
i alte organe abilitate, conform legislaiei.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra
respectrii legislaiei fiscale , asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la
buget a sumelor obligaiilor fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor i fiecare serviciu teritorial, fiind subordonat primului: au statut
de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; activeaz n baza
Constituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i a altor acte normative.
Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului
Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a serviciilor fiscale
teritoriale.
28
Tema 4. Impozite i taxe generale de stat
4.1.Impozitul pe venit (Titlul II)
1.Elementele impozitului pe venit
2.Compoziia venitului
3.Deduceri
4.Scutiri
5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice
6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice
7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat
8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit
Republicii Moldova;
29
c. Persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse
2.Compoziia venitului
Toate veniturile obinute de ctre contribuabili, confirm prevederilor Codului
fiscal (Articolele 18,20), pot fi divizate n:
- Venituri impozabile (care se includ n venitul brut);
- Venituri neimpozabile (care nu se includ n venitul brut).
Surse de venit impozabil snt:
30
a) venitul provenit din activitatea de ntreprinzator, din activitatea profesional sau
din alte activiti similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societatilor i venitul
obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii,;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile
acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arenda);
e) creterea de capital;
f) venitul obtinut sub forma de dobnda;
g) royalty (redevente);
h) anuitatile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica
Moldova este parte; sumele i despgubirilor de asigurare;
i) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii
contribuabilului;
j) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n
legile prin care se stabilesc aceste pli;
k) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de
concuren;
l) dividendele obinute de la un agent economic nerezident;
m) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n
form de despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau
restituirii arvunei;
n) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate.
Surse de venit neimpozabil:
a) anuitile;
31
contractelor de asigurare de sanatate;
d) compensarea cheltuielilor salariatilor legate de ndeplinirea obligatiilor de
serviciu: pentru aparatul Presedintelui Republicii Moldova, Parlament si aparatul
acestuia, aparatul Guvernului, n limitele si n modul stabilite de Presedintele
Republicii Moldova, Parlament si, respectiv, de Guvern.
32
3.Deduceri
Deducerea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din
venitul brut al contribuabilului. n legislaia fiscal noiunea de deduceri mai poate fi
utilizat i prin expresia cheltuielilor suportate n cadrul activitii de ntreprinztor.
Exist urmtoarele categorii de deduceri:
1.Cheltuieli care se permit a fi excluse n mrime deplin din venitul brut;
2.Cheltuieli (deduceri) limitate.
1. Deducerile ce se exclud n mrime deplin din venitul brut sunt:
salarii i premii din fondul de salarii calculate personalului;
cheltuieli necesare i ordinare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
anului fiscal exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor;
contribuii pentru asigurrile sociale de stat;
cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap etc.;
cheltuieli privind chiria;
pli pentru serviciile primite ;
cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.);
achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit);
cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
2. n conformitate cu hotrrile Guvernului Republicii Moldova n ce privete
unele tipuri de cheltuieli se stabilesc limite deductibile n scopul impozitrii. Aceste
cheltuieli cuprind:
cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n
limita normelor i normativelor stabilite de Guvern;
cheltuieli pentru plata dobnzilor ,care se refer exclusiv la efectuarea activitii
de ntreprinztor, cu excepia dobnzii aferente procurrii mijloacelor fixe pn la
punerea n exploatare;
uzura mijloacelor fixe;
amortizarea activelor nemateriale;
cheltuieli legate de extracia resurselor naturale;
suma cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor;
cheltuieli de investiie.
33
Nu se permite deducerea:
cheltuielilor personale i familiale;
sumelor pltite la procurarea terenurilor;
sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura (amortizarea);
cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti,
venitul obinut fiind scutit de impozit;
cheltuieli neconfirmate documentar;
impozitul pe venit, penalitilor i amenzilor aferente altor impozite, taxe i pli
obligatorii la buget;
impozitele achitate n numele unei persoane, alta dect contribuabilul.
4.Scutiri
Scutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din
venitul brut al contribuabilului (persoan fizic).
Persoanelor fizice, n conformitate cu articolele 33, 34, 35 ai Codului fiscal, li
se acord urmtoarele tipuri de scutiri: (la data de 01 ianuarie 2009):
Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 7200 lei
anual sau 600 lei lunar.
Scutirea pentru so (soie) n sum de 7200 lei anual sau 600 lei lunar, dac
contribuabilul se afl n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de
scutire personal (scutire matrimonial).
Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 1680 lei anual sau 140 lei lunar
pentru fiecare persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care
scutirea este de 7200 lei anual . Persoana ntreinut poate fi:
a) ascendentul sau descendentul contribuabilului (prini sau copii);
b) persoana care triete cu contribuabilul i este ntreinut de contribuabil.
c) persoana care are un venit ce nu depete 7200 lei anual.
n afar de aceste scutiri, legislaia prevede scutiri personale majore pentru
urmtoarele categorii de contribuabili:
34
- persoana care s-a mbolnvit de o boal provocat de avaria de la Cernobl;
- persoana invalid n urma avariei de la Cernobl;
- printele sau soia unui participant decedat n luptele din Transnistria i Afganistan;
- invalizilor participani n luptele din Transnistria i Afganistan;
- invalizilor de rzboi i din copilrie, invalizilor de gr. I i II;
- pensionarilor, victime ale represiunilor politice.
Suma scutirii personale majore este de 12 000 lei anual i 1000 lei lunar.
Pentru a beneficia de scutiri se prezint copiile documentelor sau extrasele din
documentele originale, anexate la cerere, care confirm dreptul contribuabilului de a
beneficia de scutirile solicitate.
35
n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de
luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i
calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa din plile salariale
(inclusiv prime, faciliti etc.), patronul deschide, pentru fiecare lucrtor angajat al
sau, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli
efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a
impozitului pe venit reinut din aceste pli.
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an
fiscal sau, n cazul n care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal,
de la data angajrii.
La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de
impunere n cote progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n
Fia personal se ine cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul
crora lucrtorul se consider angajat. Scutiri se acord angajatului numai la locul de
munc de baz.
6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice
La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce
in de fabricarea (executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor,
serviciilor) vndute, producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i altor
bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea altor venituri impozabile, care se
determin conform Standardelor Naionale De Contabilitate, lund n consideraie
prevederile Codului Fiscal.
Impozit pe venit Venit impozabil * Cot;
Venit impozabil =Venit brut Deduceri
Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de
ntreprinztor se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a
persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (n continuare Declaraie).
Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic
activitate de ntreprinztor este determinat de articolul 84 al Codului Fiscal.
Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din
munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din
36
dobnzi i royalty, i obligaiunile fiscale ale crora depaeau n anul fiscal precedent
suma de 500 de lei, sunt obligate s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30
septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din:
1. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv;
sau
2. Impozitul ce urma sa fie pltit pentru anul precedent.
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate
s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv
n doua etape: din suma impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceasta
suma pn la 31 decembrie ale anului fiscal.
7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat
O modalitate de achitare a impozitului pe venit este reinerea acestuia la sursa
de plat. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat se efctuiaz n urmtoarele
cazuri :
1. La achitarea dobnzilor i rozalty n favoarea persoanelor fizice n mrime de 15%
(cu excepia dobnzilor achitate n favoarea persoanelor ce au depit vrsta de 60
ani).
2. La achitarea serviciilor prestate de persoanele juridice n mrime de 5 % la
urmtoarele tipuri de servicii :
Servicii de management, marketing i consulting ;
Servicii privind darea n arend ;
Servicii de instalare, reparare i deservire a tehnicii de calcul, servicii de
informatic;
Servicii de protecie i paz a bunurilor i persoanelor ;
Alte servicii.
8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit
Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi
contribuabilii, dar sunt obligate numai urmtoarele categorii de ceteni:
1. Persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii
strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de
investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului;
37
2. Persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii
strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de
investiii), care nu au obligaiunea de a achita impozitul pe venit, dar
care pe parcursul anului fiscal:
a) au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce
depete suma scutirii personale de 7200 lei anual;
b) au obinut un venit sub form de salariu, care depete suma de 25200
de lei anual, cu excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de
venit la un singur loc de munca;
c) au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac
acest venit depete 25200 lei anual;
d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica
Moldova n alt ar. n acest caz, contribuabilul prezint Declaraia pe
ntreaga perioada a anului de gestiune ct a fost rezident;
e) administreaz succesiunea proprietarului decedat.
3. Toate categoriile de persoane juridice.
Declaraia se prezint la Serviciul fiscal de stat teritorial pn la data de
31 martie a anului ce urmeaz anului de gestiune.
Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada
2004 - 2011
Cota impozitului Scutirea Scutirea Scutire Scutirea
personala personala acordata persoanelor
Anul (P), lei Majora soului soiei ntreinute
(M), lei (S) (N), lei
lei
2004 Pn la 16200 lei (1350) - 10%; 3600 10000 3600 240
De la 16200-21000 (1350- (300) (833) (300) (20)
1750) 15%;
Peste 21000 (1750) -22%
2005 Pn la 16200 lei (1350) - 9%; 3960 10000 3960 600
De la 16200-21000 (1350- (330) (833) (330) (50)
1750) 14%;
Peste 21000 (1750) -20%
2006 Pn la 16200 lei (1350) - 8%; 4500 10000 4500 840
De la 16200-21000 (1350- (375) (833) (375) (70)
1750) 13%;
Peste 21000 (1750) -20%
2007 Pn la 16200 lei (1350) - 7%; 5400 10000 5400 1440
De la 16200-21000 (1350- (450) (833) (450) (120)
1750) 10%;
38
Peste 21000 (1750) -20%
39
Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat (Tiltul III)
1.Noiuni generale i elementele TVA.
2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA.
3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA.
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA.
6.Determinarea TVA la operaiile de import export.
7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA.
40
Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal se stabilesc urmtoarele
elemente a TVA:
Subieci impozabili snt:
persoanele fizice sau juridice nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate drept
pltitori de TVA;
Cotele impozitului :
41
- energia electric destinat populaiei; energia termic i apa cald destinate
populaiei;
Data obligaiei fiscale privind TVA este data livrrii mrfurilor i prestrii
serviciilor.
42
montaj, reparaii, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor
lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit.
Proprietatea confiscat;
43
Serviciile, produsele organizaiilor din sfera alimentaiei publice i organelor din
sfera social-cultural finanate din buget;
indemnizaiilor;
Serviciile rituale;
44
Subiectul care desfoara activitate de ntreprinztor are dreptul sa se
nregistreze n calitate de contribuabil al TVA daca el, ntr-o oarecare perioada de
12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia
celor de import) n suma ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru
aceste livrari se efectueaza de cumparatori sub forma de decontare prin virament la
conturile bancare ale subiectului activitatii de ntreprinzator, deschise n institutiile
financiare ce au relatii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova.
- data nregistrrii.
45
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal,
determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care
urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie
natural , atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de
pia.
b) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre suma
TVA calculat de la livrri i TVA trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate;
46
zero depete suma TVA calculat de la livrrile acestor mrfuri, atunci diferena se
restituie din buget.
47
Toate mrfurile importate n Republica Moldova snt supuse TVA cu excepia
celor scutite de impozit conform prevederilor art.103 al Codului Fiscal sau mrfurile
a cror valoare nu depete plafonul stabilit de legea bugetului pentru anul curent i
snt importate de persoanele fizice pentru consumul propriu.
Pentru importator valoarea mrfurilor pentru care se stabilete TVA este costul
mrfurilor n momentul intrrii lor n Republica Moldova (inclusiv cheltuieli de
transport, taxe vamale, accize, taxe pentru proceduri vamale, cheltuieli privind
asigurarea transportului etc.). Importatorii snt obligai s prezinte documente care
confirm valoarea mrfurilor importate cum ar fi facturi fiscale, contracte sau alte
documente prevzute de legislaie. Importatorii de mrfuri calcul suma TVA la cota
prevzut de legislaie i snt obligai s indice codul fiscal n declaraia vamal.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopul desfurrii activitii de
ntreprinztor, au dreptul de a trece suma TVA achitat la import.
48
Facturile fiscale se completeaz:
49
n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor
se completeaz declaraia privind TVA.
Conform Codului Fiscal, accizul este un impozit general de stat stabilit pentru
unele mrfuri de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest
impozit este aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir
de mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de
venit a bugetului i, n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri
supuse accizului (de regul, la marfuri dunatoare sntii).
Subiecii impunerii, n funcie de caracterul i tipul activitii, sunt:
a) persoanele fizice i juridice care se ocup cu prelucrarea i/sau producerea
mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia
mrfurilor care sunt scutite de plat impozitului dat;
Agenii economici, care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci
impozabili, declar ncperea de acciz.
50
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului
impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care
sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse
accizelor se prelucreaz i /sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre
subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile de noroc.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii
veritabile i autentice, Serviciul Fiscal teritorial elibereaz persoanei, care a naintat
cererea, certificatul de acciz al agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu
acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul
primirii cererii de solicitare a lui.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de construire (cu
excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:
- reorganizarea formei organizatorico-juridice;
- schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt Serviciu Fiscal
teritorial sau oficiu fiscal);
- modificarea denumirii agentului economic;
- modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
- certificatul de acciz se nlocuiete.
Obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor i licenelor
pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Drept baz impozabil servesc:
1. volumul n expresie natural (litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm);
2. valoarea mrfurilor, care, la rndul su, poate fi:
- valoarea, fr a ine cont de TVA i accize, pentru mrfurile de producere
autohton;
- valoare n vam a mrfii, pentru mrfurile importate;
3. costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote, a cror mrime, n
dependen de tipul mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului Fiscal):
1) n sum absolut la unitatea de msura a mrfii, care se aplic n situaiile cnd
baza impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;
51
3) ad valorem n procente, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru
mrfurile accizate este valoarea mrfurilor fr a ine cont de TVA i accize,
sau valoarea n vam a mrfurilor importate.
Conform Codului Fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care importa mrfuri de uz sau
consum personal, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de
mrfuri;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
- definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii
Moldova de ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care
aceasta este parte;
- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate
lor n Republica Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri
supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision;
d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul
vamal i plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal,
nimicire sau renunare n folosul statului, precum si magazin duty- free, cu
excepia igrilor cu filtru de import;
e) etc.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu
volumul impozabil. Pentru aceasta, se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse
accizelor, n expresie natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n
expresie bneasc sau procentual de pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la
cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor.
Daca volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund
cotelor stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate
recalculndu-se volumele n unitatea de msura dat.
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i /sau fabric mrfuri supuse
accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a
52
accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i
sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse
accizelor, folosite la prelucrarea i /sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din
ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la
achitarea accizelor la buget pentru material prima utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine
stttor, n momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize, obligaia
fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare n momentul
expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea
efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se
deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la
depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor,
obligaia fiscala apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea
taxelor vamale.
Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc,
obligaia fiscal apare concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea n
domeniul jocurilor de noroc.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii
impunerii, sunt nite livrri scutite de acciz.
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n
sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care
efectueaz import de mrfuri.
Mrfurile supuse accizelor (extras)
1 2 3 4
53
0901 Cafea, chiar prajita sau decofeinizata; coji si valoarea n lei 10%
pelicule de cafea; nlocuitori de cafea continnd
cafea n orice proportie
54
- cu o concentratie alcoolica dobndita de peste valoarea n lei 5%, dar nu mai
13% volum putin de
0,30 lei/litru
220430 Alte musturi de struguri fermentate sau partial valoarea n lei 5%, dar nu mai
fermentate putin de 0,25
lei/litru
2205 Vermuturi si alte vinuri din struguri proaspeti, valoarea n lei 10%, dar nu
aromatizate cu plante sau cu substante mai putin de
aromatizante 1,50 lei/litru
220600 Alte bauturi fermentate (de exemplu, obtinute valoarea n lei 10%, dar nu
din suc de pere proaspete, cidru, hidromel); mai putin de
amestecuri de bauturi fermentate, amestecuri
de bauturi fermentate si bauturi nealcoolice, 0,15 lei/litru
nedenumite si necuprinse n alta parte
220720000 Alcool etilic si alte alcooluri denaturate, de litru alcool 0,09 lei/%
orice concentratie absolut
vol/litru
55
- cu o concentratie alcoolica de peste 25% valoarea n lei 50%, dar nu
volum mai putin de
0,40 lei/%
vol/litru alcool
absolut
240210000 Tigari de foi (inclusiv cele cu capete taiate) si 1000 bucati 1460 lei
trabucuri (tigari fine), continnd tutun
2402 90 000 Alte tigari de foi, trabucuri si tigarete, 1000 bucati 7,30 lei
continnd nlocuitori de tutun
2707 10 100 Benzoli destinati utilizarii drept carburanti sau tona 1200 lei
combustibili
2707 20 100 Toluoli destinati utilizarii drept carburanti sau tona 1200 lei
combustibili
2707 30 100 Xiloli destinati utilizarii drept carburanti sau tona 1200 lei
combustibili
56
ex.4303 mbracaminte din blana (de nurca, vulpe valoarea n lei 25%
polara, vulpe, samur)
57
dar de maximum 2000 cm3
Taxele rutiere snt taxe percepute pentru folosirea drumurilor si/sau a zonelor
de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor.
58
b) taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de catre autovehiculele
nenmatriculate n Republica Moldova;
c) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehicule a caror masa totala, sarcina
masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise;
59
b) la data nmatricularii de stat curente a autovehiculului, daca pna la aceasta data
taxa nu a fost achitata;
Cotele taxei se stabilesc n euro, conform anexei nr.2 la Titlul IX. Taxa se achita n
lei moldovenesti sau n valuta liber convertibila, la cursul stabilit de Banca Nationala
a Moldovei la data trecerii frontierei de stat a Republicii Moldova.
60
Moldova.n cazul autovehiculului nenmatriculat n Republica Moldova care
tranziteaza teritoriul Republicii Moldova, se achita doar taxa pentru tranzitarea tarii,
nu si pentru intrare. Subiectii impunerii achita taxa prin intermediul institutiilor
financiare, n numerar, n lei moldovenesti sau n valuta liber convertibila, la cursul
stabilit de Banca Nationala a Moldovei la data trecerii frontierei de stat. n cazul
lipsei institutiilor financiare la punctele de trecere a frontierei de stat, taxa se achita
prin intermediul ntreprinderii de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International",
care varsa sumele ncasate la bugetul de stat n aceeasi zi sau n ziua lucratoare
imediat urmatoare.
61
Obiect al impunerii snt autovehiculele nmatriculate, precum si cele
nenmatriculate n Republica Moldova, a caror masa totala, sarcina masica pe osie
sau ale caror gabarite depasesc limitele admise si care folosesc drumurile Republicii
Moldova.
62
Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat
1.Taxele vamale
2.Impozitul privat
1.Taxele vamale
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de ctre organele vamale, la
introducerea sau scoaterea de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri
introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxei vamale aplicate
acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile,
denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate
n practica internaional.
Obiectul impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau aflate
n tranzit pe teritoriul Republicii Moldova.
n Republica Moldova, n funcie de cotele taxelor vamale, se aplic urmtoarele
tipuri de taxe:
1) Ad valorem care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n
vam a mrfii;
2) Specific se calculeaz n cote fixe pe unitate de marf;
3) Combinat se aplic concomitent cotele fixe i procentuale;
4) Excepional (n dependena de marf la care se aplic taxele vamale)
exist: Taxa special, Taxa antidumping, Taxa compensatorie.
63
Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale cu, respectiv, taxele n
mrime de:
- perfectarea vamal a mrfurilor: 5 euro la valoarea n vam a mrfii de la 50
pn la 100 euro; 0.2%, dar nu mai mult de 900 euro la valoarea n vam a
mrfii de peste 1000 euro;
- perfectarea vamal a importului sau exportului temporar al proprietii 30
euro;
- pstrarea mrfurilor la depozitele vamale: n primele 10 zile 0.1 euro de
fiecare kg pentru fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice 0.5
euro de fiecare kg pentru fiecare zi de pstrare;
- escortarea mrfurilor 0.5 euro pentru 1 km distan.
Valoarea n vam a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determin prin
urmtoarele metode:
a) n baza valorii tranzaciei cu marf respectiv ori n baza preului efectiv pltit
sau de pltit;
b) n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
c) n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
d) n baza costului unitar al mrfii;
e) n baza valorii calculate a mrfii;
f) Prin metoda de rezerv.
Sunt scutite de tax vamal:
1) Mijloacele de transport folosite la transporturile internaionale de pasageri i
de bagaje, de mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material,
echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru exploatarea acestor
mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n
legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative
corespunztoare;
2) Mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre
cetenii strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile
internaionale la care Republica Moldova este parte;
64
3) Valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri
numismatice), precum i hrtiile valoare, n conformitate cu legislaia;
4) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor
umanitar, destinaia lor fiind confirmate de o comisie de stat special;
5) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu
titlul gratuit (donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
6) Mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal
sub supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective;
7) Mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supravegherea
vamal n regim de tranzit;
8) Mrfurile trecute peste frontier vamal de ctre persoanele fizice i care nu
sunt destinate pentru activitatea de producie sau comercial, n conformitate
cu Codul vamal;
9) Mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi
prelucrate i, ulterior, exportate;
10) Publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntul, tiinei i
culturii , materiale didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i
curative;
11) Mrfurile importate pentru realizarea n regimul vamal n magazinele duty
-free;
12) Mrfurile importate n Moldova n contul creditelor i granturilor, oferite
Guvernului sau acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor,
acordate de ctre organizaiile financiare internaionale.
2.Impozitul privat
Impozitul privat este inclus n sistemul impozitelor generale de stat. Modul de
achitare a acestuia se reglementeaz prin Legea bugetului de stat, Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova Nr.998 din 29.09.00. ,,Aprobarea Regulamentului cu
privire la concursurile comerciale, investiionale i tratativele directe privind
privatizarea patrimoniului public.
65
Impozitul privat este o plat, ncasat pn la semnarea contractului de vnzare-
cumprare a patrimoniului public, inclusiv a aciunilor, i este vrsat de ctre
cumprtorul patrimoniului, n bugetul de stat.
Subiecii (pltitorii) impozitului privat ce pot achiziiona bunuri publice sunt:
1. persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, cu excepia
autoritilor administraiei publice, ntreprinderile de stat i municipale,
instituiilor finanate de la bugetul de stat sau locale;
2. persoanele fizice sau juridice strine, cu excepiile stabilite de
legislaia n vigoare;
apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).
Obiectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil,
inclusiv n Programul de privatizare sub forma de pachete unice sau divizate de
aciuni i cote de participaie n societile economice, cu excepia obiectelor ce nu
pot fi supuse privatizrii.
Conform art.6 din Legea Bugetului de Stat pentru anul 2004, impozitul privat
se ncaseaz n mrime de 1% de la valoarea bunurilor proprietate public procurate
n procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate.
Evaluarea obiectelor incluse n Programul de privatizare i determinarea
preului se efectueaz conform actelor normative n vigoare i standardelor naionale.
Administrarea impozitului privat. Responsabilitatea pentru corectitudinea
calculrii impozitului i plata acestuia la timp revine att organelor rspunztoare de
organizarea privatizrii, ct i contribuabililor.
Darea de seam pe impozitul privat se prezint la Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat (SFS) de ctre persoana ce achiziioneaz patrimoniul public, n
corespundere cu forma IP (Impozitul Privat) stabilit SFS.
Termenul prezentrii drii de seam este pn n ultima zi a lunii ce urmeaz
trimestrului n care a avut loc ntocmirea contractului de vnzare-cumprare.
66
5:Impozite i taxe locale
Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare (Tiltlul VI)
Cuprins:
1.Elementele impozitului pe bunurile imobiliare
2.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice
3.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice
4.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)
67
n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de 3 ani i
contractul de arend nu prevede altfel (dac bunurile imobiliare se afl n
proprietate comun n diviziunea a mai multor persoane, subiect al impunerii
este considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine).
Obiecte ale impunerii sunt:
- bunurile imobiliare;
- inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei,
transporturilor, telecomunicaiilor, i terenuri cu alte destinaii) din intravilan
(zona care cuprinde ntreaga suprafa construit a unui ora sau unui sat)
sau extravilan (teritoriu aflat n afara spaiului construit sau pe cale de
construire al unei localiti) i /sau mbuntirile de pe ele:
- cldiri;
- construcii;
- apartamente;
- alte ncperi izolate, inclusiv, mbuntirile aflate la o etap de finisare a
construciei de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup
nceputul lucrrilor de construcie.
Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a
bunurilor imobiliare, care poate s difere de cota concret a impozitului.
Cota concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabila a
bunurilor imobiliare, stabilit anual de ctre autoritatea reprezentativ a
administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-
teritoriale respective n limitele (inclusiv limitele maxime) specificate n anexele 1 i
2 la Legea cu privire la punerea n aplicare a Titlului VI al Codului Fiscal.
68
acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul
impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor
imobiliare impozabile la cota concret a impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepia
cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a
garajelor) se stabilete n proporie de pn la 0,1% din valoarea de bilan a
cldirilor i construciilor.
Actualmente, valoarea de bilan a cldirilor i construciilor se determin ca
valoare medie cronologic, conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a
perioadei de gestionare.
Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (1 trimestru, primul
semestru, 9 luni i un an) se iau n calcul n proporie de . Suma obinut se mparte
la numrul de luni ale perioadei de gestiune.
Vb = ( X1+X2+X3.... Xn) / n-1
Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i anume,
n cazul trimestrelor:
I - 0,25; II - 0,5; III - 0,75; IV - 1.
69
Avizele de plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nmneaz subiecilor
impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a
impozitului.
Persoanele menionate achit impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii
administrativ-teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15
octombrie ale anului fiscal de gestiune, iar n cazul achitrii sumei integrale a
impozitului pn la data de 30 iunie a anului respectiv, subiecii impunerii
beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi
achitat.
Impozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti imobiliare,
construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor fizice,
inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de construcie a
locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai ntovririlor pomicole
se stabilesc n proporie de 0,02% din baza impozabila a bunurilor imobiliare.
n cazurile n care suprafa total a locuinelor i a construciilor principale, ale
persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate cu
70
de pli stabile pe un termen de trei ani, precizndu-se anual, o dat cu adoptarea
Bugetului de Stat pe anul respectiv.
Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile
reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor respective, n
limitele specificate:
I. Pentru terenurile cu destinaie agricol:
Evaluare cadastral
Tipuri de terenuri
Cu indici Fr indici
cadastrali,(1gr/ha) cadastrali, 1 ha
Toate terenurile, cu
1,5 lei 110 lei
excepia punilor
Puni i fnee 0,75 lei 55 lei
71
Terenurile pe care Pn la 10 lei Pn la 4 lei Pn la 2 lei Pn la 1 leu
snt amplasate pentru 100 m pentru 100 m pentru 100 pentru 100 m
fondul de locuine, Pn la 30 lei Pn la 10 lei m Pn la 10 lei
cooperativele de pentru 100m pentru 100m Pn la 10 pentru 100m
construcie a lei pentru 100
garajelor, loturile m
de pe lng casa
terenurile
destinate
industriei,
transporturilor,
telecomunicaiilor,
ntreprinderilor
agricole i
terenurile cu o alt
destinaie special
72
Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum
i pentru gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se
efectueaz conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de
colectare a impozitelor i taxelor locale a primriilor cu participarea inspectoratelor
fiscale teritoriale.
Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel
trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului, adic
pn la data de 15 iunie.
n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic
activitatea de ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii
administrativ-teritoriale respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15
octombrie ale anului fiscal n curs, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului
funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului respectiv, aceste
persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce
urmeaz a fi achitat.
Tema 5.2.Impozite i taxe locale.
Cuprins:
1. Taxele locale (Titlul VII).
2. Taxele pentru resursele naturale (Titlul VIII).
1. Taxele locale.
Cota maxima a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a
obiectului impunerii ori suma absoluta, stabilita conform prezentului titlu.
Cota concreta a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a
obiectului impunerii ori suma absoluta, stabilita de autoritatea administratiei publice
locale la adoptarea bugetului unitatii administrativ-teritoriale respective, dar care nu
poate fi mai mare dect cota maxima stabilita conform prezentului titlu.
73
b) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ-
teritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitatii (reclamei
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala;
f) taxa de piata;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balneara;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul
municipiilor, oraselor si satelor (comunelor)
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale.
Subiectii impunerii Subiecti ai impunerii snt pentru:
74
e) taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala -
persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care dispun de
unitati comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala;
l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele juridice sau fizice posesoare ale
unitatilor de transport, care intra n si/sau ies din Republica Moldova.
75
c) taxa de amplasare a publicitatii, cu exceptia celei amplasate total n zona de
protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor:
76
l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale - numarul unitatilor de transport care intra n
si/sau ies din Republica Moldova.
Se scutesc de plata:
a) tuturor taxelor locale - autoritatile publice si institutiile finantate de la bugetele de
toate nivelurile;
b) tuturor taxelor locale - misiunile diplomatice si alte misiuni asimilate acestora,
precum si organizatiile internationale, n conformitate cu tratatele internationale la
care Republica Moldova este parte;
c) tuturor taxelor locale - Banca Nationala a Moldovei;
d) taxei de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ-
teritoriale - organizatorii licitatiilor desfasurate n scopul asigurarii rambursarii
datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitarii datoriilor la buget, vnzarii
patrimoniului de stat si patrimoniului unitatilor administrativ- teritoriale;
e) taxei de amplasare a publicitatii - producatorii si difuzorii de publicitate sociala si
de publicitate plasata pe trimiterile postale;
f) taxei pentru amenajarea teritoriului - fondatorii gospodariilor taranesti (de fermier)
care au atins vrsta de pensionare;
g) taxei pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala -
persoanele care practica activitati de pompe funebre si acorda servicii similare,
inclusiv care confectioneaza sicrie, coroane, flori false, ghirlande;
h) taxei pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele fizice cu aparatul locomotor
dereglat care folosesc autoturisme cu dirijare manuala, precum si vehiculele care
transporta ajutor umanitar;
i) tuturor taxelor locale - proprietarii sau detinatorii bunurilor rechizitionate n interes
public, pe perioada rechizitiei, conform legislatiei.
Taxele locale, termenele lor de plata si de prezentare a darilor de seama fiscale
77
1 2 3 4
a) Taxa pentru Numarul mediu scriptic 40 lei anual pentru Trimestrial, pna n
amenajarea trimestrial al salariatilor si/sau fiecare salariat ultima zi a lunii
teritoriului fondatorii ntreprinderilor n imediat urmatoare
cazul n care acestia activeaza dupa trimestrul
n ntreprinderile fondate, nsa gestionar
nu snt inclusi n efectivul
trimestrial de salariati
78
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala indicate n
sectiunea O clasa
92.71 din Clasifi
catorul Activi
tatilor din Economia
Moldovei din 9
februarie 2000
mun.Balti
- 7200 lei anual
pentru fiecare
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala
- 30000 lei anual
pentru fiecare
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala indicate n
sectiunea O clasa
92.71 din Clasifi
catorul Activita
tilor din Economia
Moldovei din 9
februarie 2000
orase, comune (sate)
- 3600 lei anual
pentru fiecare
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala
- 15000 lei anual
pentru fiecare
unitate de comert
si/sau de prestari
servicii de deservire
sociala indicate n
sectiunea O clasa
92.71 din Clasifi
79
catorul Activi
tatilor din Economia
Moldovei din 9
februarie 2000
i) Taxa pentru Unitatea de transport, n functie - lunar, 500 de lei Lunar, pna la data
prestarea serviciilor de numarul de locuri pentru fiecare de 5 a lunii
de transport auto de autoturism cu urmatoare
calatori pe teritoriul capacitatea de pna
municipiilor, la 8 locuri inclusiv
oraselor si satelor
(comunelor) - lunar, 1000 de lei
pentru fiecare
autovehicul
(microbuz) cu
capacitatea de la 9
pna la 16 locuri
inclusiv
- lunar, 1500 de lei
pentru fiecare
autobuz cu
capacitatea de la 17
pna la 24 de locuri
inclusiv
- lunar, 1900 lei
pentru fiecare
autobuz cu
capacitatea de la 25
la 35 locuri inclusiv
80
- lunar, 2100 lei
pentru fiecare
autobuz cu
capacitatea de peste
35 locuri
l) Taxa pentru Numarul unitatilor de transport -10 lei pentru un Plata se efectueaza la
amenajarea autocar, autobuz, intrarea n si/sau
localitatilor din zona microbuz, camion, iesirea din Republica
de frontiera care au tractor cu remorca Moldova.
birouri (posturi) Prezentarea darilor
vamale de trecere a - 5 lei pentru un de seama fiscale se
frontierei vamale autoturism efectueaza
trimestrial, pna la
- 3 lei pentru un
ultima zi a lunii
tractor si alta tehnica
agricola, imediat urmatoare
motocicleta, scuter, dupa trimestrul
motoreta, vehicul cu gestionar
tractiune animala
Nota: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionara, nu se prezinta dare de seama fiscala.
81
Resursele naturale pot fi clasificate n resurse: renovabile i nerenovabile;
naionale i locale etc.
Pltitorii pentru folosirea resurselor naturale sunt persoanele fizice i juridice,
inclusiv strinii, indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire, care, n
activitatea lor, folosesc resurse naturale cu extragerea sau neextragerea acestora din
mediul natural.
Obiectele folosirii contra plat sunt: pmntul, apele subterane i de suprafaa,
zcmintele minerale, pdurile, diferitele resurse biologice (inclusiv regnul animal i
resursele piscicole), aerul (n scopuri tehnologice).
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale depinde de starea de
valoarea lor de consum, de posibilitatea nlocuirii n procesul de producie a
resurselor naturale respective prin altele sau prin materie prim, de cheltuieli pentru
restabilirea sau meninerea lor n stare utilizabil.
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale (att n cazul respectrii
limitei, ct i al supralimitei) se stabilete, la propunerea Guvernului, prin legea
Bugetului de stat pe anul respective.
Impozitul pentru folosirea resurselor naturale reprezint o plat obligatorie la
bugetul local i include:
taxa pentru ap;
82
subterane destinate mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosirea n scopuri
curative i n calitate de ap potabila 16 lei
Pentru fiecare 1 m de ap folosit n scopuri de producie 1 leu
utilizarea apei n volum de 80 m sau ntr-unul din cele patru rapoarte de dare de
seam.
Pentru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplica taxa n mrime
tripl.
Termenul de prezentare a calcului taxei pentru ap se consider termenul stabilit
pentru efectuarea acestei pli.
Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat
urmtoare trimestrului de gestiune.
Se scutesc de plata taxei pentru ap utilizatorii:
- apelor subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau extrase
pentru prevenirea (lichidarea) aciunilor duntoare ale acestor ape;
- apei folosite la stingerea incendiilor;
- apelor consumate de ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor,
Societii Invalizilor, de instituiile medico-sanitare publice.
2.2.Taxa pentru folosirea resurselor minerale.
83
Pltitorii taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele juridice i
fizice care folosesc n activitatea lor resursele minerale extrase de ele din mediul
natural.
Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz:
- taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice;
- taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice;
- taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane,
altele dect cele destinate extraciei minerale utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dect cele
destinate extraciei mineralelor utile.
84
Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxelor
periodice, raportat la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive.
Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt concret, lundu-se n
considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea rezervelor, condiiile geografice naturale
i condiiile tehnice de extracie minier, starea i stadiul procesului de extracie, evaluarea riscului
i a rentabilitii zcmntului, n limitele urmtoarelor niveluri:
Nivelul-limit al taxelor periodice, n %
Minerale utile din costul unei uniti de materie prim
extras
Materii prime metalifere i materii
prime nemetalifere pentru industrie
(calcaruri fondate, argile bentonitice, 57
greu fuzibile, refractate i de modelare,
materii prime pentru fabricarea sticlei
de cuar i silicioase).
Materiale de construcie nemetalifere
(materii prime pentru ciment, gips,
cret, piatr de parament, piatr tiat, 4-6
piatra brut, piatr spart, nisip de
construcie, amestecuri de pietri cu
nisip, prundi, petri, materie prim
pentru cheramzit, argil pentru
caramid etc.)
85
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n scopuri altele dect cele
destinate extraciei mineralelor utile se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se
stabilete n limita de 0,1% din costul de deviz al construciei subterane.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TSC aprobate
de SFS.
2.3.Taxa pentru lemnul eliberat pe picior
Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat sunt
persoanele juridice, utilizatori ai resurselor forestiere, indiferent de tipul de
proprietate i forma juridic de organizare, i persoanele fizice.
Persoanele juridice prezint darea de seama i achita taxa pentru lemnul
eliberat pe picior trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului de gestiune.
Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (autorizaiei de
exploatare i buletinului silvic) eliberat de autoritile silvice.
86
diferii indicatori ai nivelului fiscalitii, consemnat ca i gradul de fiscalitate,
presiunea sau povara fiscal. Gradul fiscalitii este analizat att la nivel
macroeconomic, ct i la nivel de agent economic.
n aceast accepie, indicatorul cel mai frecvent ntlnit este rata fiscalitii.
La nivel macroeconomic acest indicator arat ct la sut din PIB este mobilizat la
fondurile de resurse financiare publice prin intermediul instrumentelor de natur
fiscal. El poate avea dubl accepiune:
Rata fiscalitii n sens strict, este egal cu raportul dintre totalul veniturilor
fiscale i PIB:
R f = V f / PIB*100%
Rata fiscalitii n sens larg, egal cu raportul dintre totalul impozitelor i
contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale obligatorii i PIB.
R f = (V f + CAS + CAM)/ PIB * 100 %
Pot fi determinate i alte tipuri de arte ale fiscalitii, care rezult din diverse
combinaii posibile ale criteriilor de definire a numrtorului relaiei (ponderea
fiecrui tip de impozit concret sau a unei grupe de impozite) n PIB. Analiza
sistemului de impozite prin prisma ponderii fiecrui tip de impozit sau a unui grup de
impozite n PIB furnizeaz importante date privind caracteristicile lui: modernitatea,
echitatea, justeea, eficiena etc. Aceast analiz este necesar, deoarece numai o
privire global asupra ratei fiscalitii nu este suficient pentru a putea desprinde n
profunzime implicaiile din punct de vedere economic, financiar, social i politic ale
unui sistem fiscal.
Gradul de fiscalitate are un impact direct asupra evoluiei economice, indicelui
economiilor, nivelului consumului, mrimii investiiilor, asupra extensiunii evaziunii
fiscale etc. Acest fapt condiioneaz necesitatea optimizrii gradului de fiscalitate
att n ansamblu pe economie, ct i n particular pe fiecare impozit.
n literatura de specialitate se ntlnesc tratri care disting sisteme fiscale grele
(lourds), caracterizate prin sarcini mari, apstoare, i sisteme fiscale uoare, definite
prin sarcini mai lesne.
Pentru a aprecia un sistem fiscal ca fiind apstor sau uor, retrograd sau
progresist, este necesar o analiz larg, care cuprinde multiple aspecte: totalitatea
87
impozitelor directe i indirecte; repartizarea veniturilor i respectiv a sarcinilor
fiscale pe pturi sociale; corelaia dintre indicatorii care caracterizeaz contribuia
diferitelor categorii de persoane fizice i juridice la formarea veniturilor bugetare i
puterea economic a acestora; corelaia dintre sarcinile fiscale i cheltuielile publice
repartizate pe beneficiari; gradul de dezvoltare a economiei naionale; obiectivele
politicii interne i externe a guvernului etc. O asemenea analiz ofer date ample
pentru evaluarea poziiei actuale a sistemului fiscal respectiv i a evoluiei acestuia n
timp.
2.Evaziunea fiscal
Povara fiscal, impus contribuabililor prin multitudinea obligaiilor legislaiei
fiscale, a stimulat n toate timpurile, ingeniozitatea acestora n inventarea
procedeelor de neonorare a sarcinii fiscale. Eschivarea de la datoria fiscal a fost
ntotdeauna activ i inventiv pentru motivul c fiscul, lovind indivizii n veniturile
i averea lor, n atinge n cel mai sensibil interes interesul bnesc. Exist o
psihologie a contribuabilului de a nu plti impozite niciodat de ct n cazurile n
care nu poate s nu plteasc.
Fenomenul ocolirii impozitelor n vocabularul de specialitate romn modern
este numit evaziune fiscal. nsui cuvntul de evaziune se ntlnete n calitate de
sinonim al cuvntului evadare. ns cea mai frecvent utilizare a acestuia are loc n
sintagma evaziune fiscal evitare a obligaiilor fiscale. Aceasta este o tratare n
sens larg a noiunii de evaziune fiscal.
Aa dar, evaziunea fiscal red fenomenul de evitare, ocolire, eschivare,
eludare, sustragere, prin orice mijloace, integral sau parial, a onorrii
impozitelor, taxelor i altor pli puse n sarcin legal, fa de bugetul de stat,
bugetele locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale, de ctre
persoanele fizice i juridice, rezidente i nerezidente.
Este adevrat c acest sens termenul l-a obinut n ultimele decenii. ns la
apariia lui, i mai ales n perioada interbelic, evaziunea fiscal se utiliza n sens
ngust, identificndu-se cu frauda fiscal. Deci, n prezent, evaziunea fiscal
nglobeaz ambele semnificaii att de comportament cast, ct i de aciune
88
frauduloas, n comparaie cu obligaiile fiscale. Actualmente, cele dou denotaii se
regsesc n termeni i definiii diferite.
Evaziunea fiscal n raport cu legimitatea, se produce n dou forme de
manifestare: legal(la adpostul legii) i ilegal (ilicit, cu nclcarea legii).
Evaziunea fiscal legal sau eludarea fiscal nseamn neachitarea
impozitelor integral sau parial fr ca acest comportament s fie apreciat ca
contravenie sau infraciune. Eludarea fiscal este posibil anumitor circumstane.
Foarte frecvent metoda de stabilire a obiectului impozabil permite, n scopul
asigurrii echitii fiscale sau stimulrii anumitor procese, de a scoate de sub
incidena impozitului o parte a materiei impozabile, Aa, bunoar, are loc n cazul
existenei minimului neimpozabil, diminuarea obiectului impozabil, acordarea
scutirilor etc. Facilitile fiscale snt un alt mijloc de eludare total sau parial a
impozitului. Imperfeciunea legislaiei este o alt cale de eludare fiscal, folosit abil
de ctre contribuabili. Frecvente snt deficienele de legislaie fiscal, de regul,
introducerii noilor tipuri de impozite, modificri ale asietei impozitului, a schimbrii
evidenei contabile etc. Acestea snt condiionate de lipsa de experien, de
cunotine insuficiente etc.
Evaziunea fiscal ilegal sau frauda fiscal nseamn neachitarea
impozitelor, integral sau parial, prin nclcarea legislaiei fiscale. Frauda fiscal se
manifest sub diverse forme, principalele fiind desfurarea ilegal a activitii, i
falsificarea evidenei, contabilitatea dubl etc. Procedeele concrete de svrire a
fraudei fiscale conform formelor ei snt multiple i diverse, detaliate n aciuni reale.
Evaziunea fiscal, n condiiile globalizrii, a cptat conotaia unui fenomen
internaional. Datorit deosebirilor n politica fiscal a statelor, exist sisteme de
impozitare naional cu diferit povar fiscal, cu diferite faciliti fiscale, fapt ce
conduce la alegerea de ctre agenii economici a celor mai puin apstoare i greu
de suportat. Acest comportament se nscrie n eludarea fiscal. Dar foarte frecvent,
n urma lipsei conlucrrii organelor vamale i fiscale din diferite ri, agenii
economici recurg la frauda fiscal prin cele mai diverse metode (contraband,
denaturarea evidenei contabile, diminuarea preurilor, tinuirea veniturilor etc.)
89
Fenomenul evaziunii fiscale, avnd impact negativ n multiple planuri, trebuie
urmrit permanent n vederea diminurii lui n compartimentul eludare fiscal i a
combaterii n aspect de fraud fiscal. Aciunile care pot contribui la limitarea ariei
evaziunii fiscale snt:
- unificarea legislaiei fiscale;
- ordonarea facilitilor fiscale;
- diminuarea poverii fiscale;
- eficientizarea administrrii fiscale;
- eradicarea corupiei;
- informarea ampl a contribuabililor;
- informatizarea fiscului;
- impulsionarea comportamentului economic adecvat etc.
Experiena rilor economic i democratic avansate confirm posibilitatea real
de constrngere a evaziunii fiscale i mai ales a acelei frauduloase.
3.Repercusiunea impozitelor.
Una din cerinele de baz a echitii fiscale este ca persoana obligat s
plteasc impozitul ctre stat, trebuie s-l suporte efectiv. Aceast situaie se numete
inciden direct. De exemplu, n cazul impozitului pe venit din salariile angajailor,
pltitorul este totodat i suportatorul impozitului.
n realitate lucrurile nu de puine ori stau astfel. n unele cazuri, persoana care
pltete impozitul reuete s recupereze, parial sau total, suma achitat sub form de
impozit de alte persoane cu care se afl n raporturi economice. Situaia n care
persoana care pltete impozitul nu este una i aceeai persoan care n suport
efectiv se numete inciden indirect, iar aciunea de repercutare a impozitului
repercusiunea impozitelor.
Aa dar, repercusiunea impozitelor reprezint aciunea de repercutare a
impozitului datorat de ctre o persoan n povara alteia.
Fenomenul repercusiunii impozitului este ntlnit mai rar n cazul impozitelor
directe. n cazul impozitelor indirecte, repercusiunea impozitelor poart un caracter
general. Ele se vars la buget de ctre persoane care comercializeaz bunuri i
90
servicii, iar acestea se adaug la preul mrfii transferndu-le astfel asupra
consumatorului final.
Adugarea la preul de vnzare a bunurilor sau al tarifului serviciilor a
impozitelor indirecte i recuperarea lor de la consumatori sau beneficiari este metoda
cea mai sigur de repercusiune a impozitelor i permanent aplicat. ns, n anumite
mprejurri este posibil i o repercusiune invers - transmiterea impozitului asupra
vnztorului. Aceasta are loc n anumite mprejurri conjuncturale n care
cumprtorii procur mrfuri, mai ales investiionale sau n scopuri de producere, la
preuri avantajoase (relativ mici).
Din cele expuse putem concluziona c repercusiunea impozitelor i gradul ei este n
funcie de manifestarea unui ir de factori gradul de automatizare a procesului de
producie (fapt ce determin ponderea salariului n costul produciei); raportul
existent pe piaa dintre cerere i ofert (dac cererea este mai mare ca oferta, se poate
realiza mai uor repercusiunea); genul mrfurilor potrivit cererii (preul mrfurilor cu
cererea neelastic permite o transpunere a impozitului n mai mare msur dect
preul mrfurilor cu o cerere neelastic) etc.
Bibliografie selectiv
1.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul I. Noiuni generale. Titlul II. Impozit pe
venit. Legea Republicii Moldova Nr.1163 XIII din 24.04.1997 / Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997
2.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat. Legea
Republicii Moldova Nr.1415 XIII din 17.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.40-41 din 07.05.1998
3.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul IV. Accizele. Legea Republicii Moldova
Nr.1053 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140
din 02.11.2000
91
4.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul V. Administrarea fiscal. Legea
Republicii Moldova Nr.407 XV din 26.07.2001 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.1-3 din 03.01.2002
5.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare.
Legea Republicii Moldova Nr.1055 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.127-129 din 12.10.2000
6.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul Vii. Taxele locale. Legea Republicii
Moldova Nr.93 XV din 01.04.2004 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.80-82 din 21.05.2004
7.Legea Republicii Moldova Nr.1164 XIII din 24.04.1997 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlurilor I i II ale Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.62 din 18.09.1997
8.Legea Republicii Moldova Nr.1417 XIII din 17.12.1997 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului III al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.40-41 din 07.05.1998
9.Legea Republicii Moldova Nr.1054 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului IV al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.139-140 din 02.11.2000
10.Legea Republicii Moldova Nr.408 XV din 26.07.2001 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului V al Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.1-3 din 03.01.2002
11.Legea Republicii Moldova Nr.1056 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea
n aplicare a Titlului VI a Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.127-129 din 12.10.2000
12.Legea Republicii Moldova Nr.94 XV din 01.04.2004 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlului VII a Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.80-82 din 21.05.2004
13.Legea Republicii Moldova Nr.1198 XII din 17.11.1992 Cu privire la bazele
sistemului fiscal al Republicii Moldova / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.11, 1992
92
14.Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr.1149-XIV din 20.07.2000/ Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.160-162 din 23.12.2000
15. Legea Republicii Moldova Nr.1380 XIII din 20.11.1997 Cu privire la Tariful
vamal al Republicii Moldova / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41
din 07.05.1998
16.Legea bugetului pe anul 2006.
17.Bezereanu Petre. Fiscalitate. Concept, modele, teorii, mecanisme, politici i
practici fiscale. Bucureti: Editura economic, 1999
18.Gliga Ioan. Dreptul finanelor publice. Bucureti: Editura Didactic i
padagogic,1992
19.Manole Tatiana. Finane publice. Chiinu: Editura Cartier,2000
20.Stratulat Oleg. Impozitele. Abordare teoretic. Chiinu: Evrica, 2004
21.Stratula Oleg. Impozite directe. Chiinu: Evrica, 2004
22.Hncu Rodica. Metode i tehnici fiscale. Chiinu: ASEM, 2005
93