 Tratamentul contabil și fiscal al subvențiilor

NUMĂRUL 12, 4-10 APRILIE 2017 » EXPERTIZA ȘI AUDITUL AFACERILOR

dr. ec., expert contabil Claudia GRIGORE

București

REZUMAT
Subvențiile reprezintă resurse financiare nerambursabile primite de o entitate
sub rezerva îndeplinirii anumitor condiții, printre care și destinația lor. Din
punct de vedere contabil, se poate vorbi atât despre subvenții aferente
activelor sau pentru investiții, cât și despre subvenții aferente veniturilor sau
din exploatare. Aceste forme de ajutor nerambursabil se recunosc, pe o bază
sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor pe
care subvențiile urmează să le compenseze.

Termeni-cheie: subvenții aferente activelor, subvenții aferente veniturilor,

fonduri externe nerambursabile, certificate verzi, bunuri primite cu titlu gratuit

Clasificare JEL: M41, K34

Subvenția poate fi considerată ca fiind un ajutor bănesc nerambursabil

acordat (de guvern, agenții guvernamentale, alte instituții naționale și
internaționale) unei persoane, unei instituții, unei ramuri economice sau
întreprinderi în scopul atenuării efectelor sociale ale modificărilor economice
de structură.

În categoria subvențiilor se includ:

● subvențiile aferente activelor, pentru acordarea cărora principala condiție

este ca entitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau să
achiziționeze active imobilizate. În conturile de subvenții pentru investiții se
contabilizează și donațiile pentru investiții, precum și plusurile la inventar de
natura imobilizărilor corporale și necorporale;

● subvențiile aferente veniturilor, care cuprind toate subvențiile, altele

decât cele pentru active. În categoria veniturilor din subvenții de exploatare
intră cele aferente cifrei de afaceri, pentru materii prime și materiale
consumabile, pentru alte cheltuieli externe, pentru plata personalului, pentru
asigurări și protecție socială, pentru alte cheltuieli de exploatare, aferente altor
venituri, pentru dobânda datorată.
Observație. În cifra de afaceri se va reflecta numai subvenția legată de cifra
de afaceri, respectiv sumele încasate de la buget pentru decontarea
bunurilor/serviciilor livrate atunci când costul de producție este mai mare
decât prețul de vânzare.

În cadrul subvențiilor se reflectă distinct:

● subvențiile guvernamentale (conturile 4451 „Subvenții guvernamentale” și

4751 „Subvenții guvernamentale pentru investiții”).

Subvențiile guvernamentale reprezintă asistența acordată de guvern sub

forma unor transferuri de resurse către o întreprindere în schimbul respectării,
în trecut sau în viitor, a anumitor condiții referitoare la activitatea de
exploatare a acesteia.

Subvențiile guvernamentale, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă,

nu trebuie recunoscute până când nu există suficientă siguranță că entitatea
va respecta condițiile impuse pentru acordarea lor și că subvențiile vor fi
primite.

Doar primirea unei subvenții nu furnizează ea însăși dovezi concludente că

toate condițiile atașate acordării acesteia au fost sau vor fi îndeplinite.
Recunoașterea veniturilor din subvenții se face cu respectarea clauzelor care
au stat la baza acordării lor.

O subvenție guvernamentală care urmează să fie primită drept compensație

pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor
financiar imediat entității, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuie
recunoscută în contul de profit și pierdere în perioada în care devine creanță.

În anumite circumstanțe, o subvenție guvernamentală poate fi acordată în

scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entități. Astfel de subvenții pot fi
limitate la o anumită entitate și pot să nu fie disponibile unei categorii întregi
de beneficiari. În acest caz, recunoașterea subvenției în contul de profit și
pierdere are loc în perioada în care entitatea îndeplinește condițiile pentru
primirea acesteia.

O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ

nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporală), caz în care subvenția și
activul sunt contabilizate la valoarea justă;
● împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții (contul 4752
„Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții”);

● alte sume primite cu caracter de subvenții – donații, plusuri la inventar

de natura imobilizărilor (conturile 4458 „Alte sume primite cu caracter de
subvenții”, 4753 „Donații pentru investiții”, 4754 „Plusuri de inventar de natura
imobilizărilor” și 4758 „Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru
investiții”).

➔ Recunoașterea subvențiilor

Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor

corespunzătoare cheltuielilor pe care aceste subvenții urmează să le
compenseze. În cazul în care se primesc subvenții aferente unei (unor)
perioade viitoare, acestea nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente.

Subvențiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la

venituri în aceeași perioadă ca și cheltuiala aferentă. În mod similar,
subvențiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regulă, în
contul de profit și pierdere pe parcursul perioadelor și în proporția în care
amortizarea acelor active este recunoscută.

Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, se

înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în
bilanț ca venit amânat (contul 475 „Subvenții pentru investiții”). Venitul amânat
se reflectă în contul de profit și pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu
amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

În cazul subvențiilor a căror acordare este legată de activitatea de producție

sau de prestări de servicii, recunoașterea acestora pe seama veniturilor se
efectuează concomitent cu recunoașterea cheltuielilor a căror contravaloare
urmează să fie acoperită din aceste subvenții.

O subvenție guvernamentală care urmează să fie primită drept compensație

pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor
financiar imediat entității, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuie
recunoscută în contul de profit și pierdere în perioada în care devine creanță.

Atunci când o subvenție pentru un teren poate fi condiționată de construirea

unei clădiri pe terenul respectiv, subvenția se recunoaște în contul de profit și
pierdere pe parcursul duratei de viață a clădirii.
Veniturile din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se
prezintă în contul de profit și pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar
celelalte venituri din subvenții se evidențiază în contul de profit și pierdere ca
o corecție a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de
venituri, potrivit structurii prevăzute în acest sens.

În ceea ce privește terenurile și clădirile pentru care s-au primit subvenții și

care au făcut obiectul unei cedări parțiale, la scoaterea din evidență a
acestora subvenția aferentă părții cedate se transferă la venituri,
corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor scoase din
evidență.

➔ Prefinanțarea

Prefinanțarea încasată în contul subvențiilor se va înregistra ca o datorie

(contul 462 „Creditori diverși”), deoarece, de cele mai multe ori, subvențiile nu
au caracter gratuit, încasarea contravalorii lor fiind condiționată de
îndeplinirea anumitor obligații.

Sumele de primit în contul partenerilor (care vor fi virate de către autoritatea

de management beneficiarului fondului) se evidențiază în contul 458
„Decontări din operațiuni în participație”/analitic distinct. Prin urmare, în cazul
în care beneficiarul subvenției are un partener, prefinanțarea încasată în
contul său și virată către el se va evidenția în contul 458.

Prefinanțarea se închide prin contul 445 „Subvenții” la încasarea efectivă a

fondului cu caracter nerambursabil.

Dacă beneficiarul sau partenerul este neplătitor de TVA și, conform

contractului, va primi suma reprezentând TVA de la autoritatea de
management, înregistrarea contabilă va fi următoarea:
5121 462
=
„Conturi la bănci în lei” „Creditori diverși”
În cazul în care există parteneri neplătitori de taxă implicați în proiect, TVA
care poate fi decontată de aceștia va fi evidențiată distinct de către beneficiar:
461 = 458
„Debitori diverși” „Decontări din operațiuni
în participație”

➔ Corectarea sumelor
Corectarea sumelor solicitate autorității de management ca urmare a
autorizării/certificării parțiale a cheltuielilor aferente fondurilor externe
nerambursabile postaderare pentru anul curent se realizează prin stornarea
în roșu a înregistrării subvenției de primit, iar pentru anii precedenți se face
prin:

– Stornarea în roșu a înregistrării inițiale:

445 = 472
„Subvenții”/analitic distinct „Venituri înregistrate
în avans”/
475
„Subvenții pentru investiții”/
analitic distinct

– Utilizarea contului 117 „Rezultatul reportat”, în măsura în care înregistrarea

inițială s-a făcut pe seama unui cont de venit.

➔ Restituirea unei subvenții

Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin

reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează prin reducerea

veniturilor amânate, dacă există, sau, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

În măsura în care suma rambursată depășește venitul amânat sau dacă nu

există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se
recunoaște imediat ca o cheltuială.

➔ Aspecte fiscale privind subvențiile

În cazul societăților plătitoare de impozit pe profit, veniturile din subvenții

pentru investiții sunt impozabile, iar cheltuielile reprezentând amortizarea
activelor sunt deductibile.

În cazul microîntreprinderilor, veniturile din exploatare reprezentând cota-

parte a subvențiilor primite pentru finanțarea investițiilor sau a subvențiilor din
exploatare nu sunt cuprinse în baza impozabilă a impozitului pe venit. Astfel
spus, din veniturile microîntreprinderilor obținute din orice sursă se scad
veniturile din subvenții, potrivit art. 53 alin. (1) din Codul fiscal.

Exemplu
O microîntreprindere cu un salariat a obținut în cursul anului 2017 venituri
totale în valoare de 1.800.000 lei, din care:

 venituri din activitatea de bază – 1.200.000 lei;

 venituri din subvenții – 50.000 lei;
 venituri aferente costurilor stocurilor de produse – 550.000 lei.
Baza impozabilă = 1.200.000 lei – 50.000 lei – 550.000 lei = 600.000 lei
Impozitul aferent veniturilor microîntreprinderii = 600.000 lei x 1% = 6.000 lei

➔ Implicații asupra impozitului pe venit

Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, în categoria veniturilor

neimpozabile se cuprind și formele de sprijin cu destinație specială acordate
din bugetul de stat și din fonduri externe nerambursabile în conformitate cu
legislația internă și cu reglementările europene, de exemplu:

1. sprijinul acordat producătorilor agricoli din sectorul vegetal sub forma

schemelor de plăți directe și ajutoarelor naționale tranzitorii în
conformitate cu Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 3/2015 pentru
aprobarea schemelor de plăți care se aplică în agricultură în perioada
2015-2020 și pentru modificarea art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind
societățile agricole și alte forme de asociere în agricultură, aprobată cu
modificări și completări prin Legea 104/2015, cu modificările și
completările ulterioare;
2. ajutoarele de stat și formele de sprijin acordate fermierilor din sectorul
zootehnic potrivit Hotărârii Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea
unei scheme de ajutor de stat în sectorul creșterii animalelor, cu
modificările și completările ulterioare, și Ordonanței de urgență a
Guvernului nr. 3/2015, cu modificările și completările ulterioare;
3. sprijinul nerambursabil acordat prin Programul Național de Dezvoltare
Rurală 2014-2020, aprobat prin Decizia de punere în aplicare a Comisiei
Europene nr. C(2015) 3.508 din 26 mai 2015, cu modificările ulterioare;
4. formele de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului
Operațional pentru Pescuit 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei
Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007, și Programului
Operațional pentru Pescuit și Afaceri Maritime 2014-2020, aprobat prin
Decizia Comisiei Europene nr. C(2015) 8.416 din 25 noiembrie 2015;
5. formele de sprijin acordate în cadrul operațiunilor finanțate prin
Programul Operațional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-
 2013, în bani și în natură, primite de cursanți pentru participarea la
cursuri, precum și bursele oferite în cadrul acestui program.

➔ Taxa pe valoarea adăugată

Deductibilitatea TVA în momentul achiziției unui bun nu are legătură cu sursa

de finanțare. De asemenea, în baza de impozitare a TVA din momentul livrării
unui bun sunt incluse și subvențiile legate direct de prețul acestei operațiuni.

Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subvențiile legate direct de
prețul bunurilor livrate și/sau al serviciilor prestate se includ în baza de
impozitare a taxei. Sunt luate în considerare subvențiile primite de la bugetul
de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul
asigurărilor sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată pentru
aceste subvenții intervine la data încasării lor.

Se consideră că subvenția este legată direct de preț dacă se îndeplinesc

cumulativ următoarele condiții:

a. subvenția este concret determinabilă în prețul bunurilor și/sau al

serviciilor, respectiv este stabilită pe unitatea de măsură a bunurilor
livrate și/sau a serviciilor prestate, în sume absolute sau procentual;
b. cumpărătorii trebuie să beneficieze de subvenția acordată
furnizorului/prestatorului, în sensul că prețul bunurilor/serviciilor
achiziționate de aceștia trebuie să fie mai mic decât prețul la care s-ar
vinde/presta aceleași produse/servicii în absența subvenției.

Nu se cuprind în baza de impozitare a taxei subvențiile sau alocațiile primite

de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul
asigurărilor sociale de stat care nu îndeplinesc condițiile prevăzute mai sus,
respectiv subvențiile acordate pentru atingerea unor parametri de calitate ori
cele pentru acoperirea unor cheltuieli sau pentru alte situații similare.

➔ Tratamentul contabil al fondurilor nerambursabile din cadrul

programelor de finanțare externă

Societățile care derulează activități cu fonduri nerambursabile în cadrul unor

programe de finanțare externă vor utiliza tratamentul contabil aplicabil
subvențiilor în vederea contabilizării operațiunilor generate de primirea și
utilizarea acestor fonduri.
Toate înregistrările efectuate în contabilitatea societăților care utilizează
fonduri nerambursabile vor ține cont de prevederile contractelor de finanțare și
de reglementările contabile în vigoare. Se vor avea în vedere, de asemenea,
politicile contabile aplicabile beneficiarilor de fonduri nerambursabile.
Procedurile contabile pentru societățile care derulează activități utilizând
fonduri nerambursabile se stabilesc în conformitate cu tratamentul contabil
aplicabil atât subvențiilor aferente activelor, cât și subvențiilor aferente
veniturilor.

Atunci când se constituie fonduri speciale cu scopul de a finanța anumite

obiective de investiții, acestea pot fi asimilate subvențiilor. Aceste fonduri vor fi
utilizate conform destinațiilor prevăzute în actele normative în baza cărora s-
au constituit: achitarea ratelor scadente aferente creditelor externe contractate
pentru plata furnizorilor de imobilizări, achitarea costurilor îndatorării.

Societățile sunt obligate să organizeze și o evidență internă pentru a

răspunde cerințelor specifice de informații aferente proiectului solicitate de
finanțator în conformitate cu prevederile contractuale.

Recunoașterea subvențiilor se face la semnarea contractului. Înregistrarea în

contabilitate a fondurilor nerambursabile se realizează în mod diferit în funcție
de destinația acestora, astfel:
● ca subvenții pentru investiții (subvenții aferente activelor), în cazul primirii și
utilizării fondurilor pentru finanțarea investițiilor (de exemplu, achiziția de
tractoare, mașini și echipamente agricole performante);
● ca venituri în avans sau venituri din subvenții de exploatare (subvenții
aferente veniturilor), în cazul primirii și utilizării fondurilor pentru finanțarea
cheltuielilor (de exemplu, achiziția de materii prime și materiale necesare
începerii procesului de producție, plata salariilor, sprijinirea activităților de
formare profesională, informare).

Operațiunile contabile vor avea la bază documentele justificative întocmite și

clauzele contractuale stabilite între părți.

De reținut!
✔ Atunci când datoriile în valută aferente anumitor lucrări finanțate din
subvenții sunt achitate direct de autoritățile care gestionează fondurile din
sumele reprezentând acele subvenții, fără ca aceste sume să tranziteze
conturile societății, în contabilitate se reflectă atât datoria în valută, cât și
creanța din subvenții corespunzătoare.
✔ Dacă la sfârșitul lunii sau perioadei de raportare conturile de datorii față de
furnizori și creanțe din subvenții în valută prezintă sold, acestea se evaluează.
✔ În cazul achizițiilor în valută finanțate din fonduri nerambursabile, decontate
de operatorii economici în calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferențele
de curs valutar (favorabile sau nefavorabile) se decontează cu instituția
finanțatoare dacă există clauze în acest sens cuprinse în contractele
încheiate.

➔ Subvențiile aferente activelor

Subvențiile aferente activelor se înregistrează în contabilitate ca subvenții

pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat. Venitul amânat se
evidențiază în contul de profit și pierdere utilizând contul 7584 „Venituri din
subvenții pentru investiții”, pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea
sau la casarea ori cedarea activelor.

Exemplu

O societate primește suma nerambursabilă de 200.000 lei pentru cumpărarea

unui echipament tehnologic necesar desfășurării activității. Societatea
achiziționează activul la costul de 200.000 lei, TVA 19%. Durata de viață
estimată a acestuia este de 10 ani, iar metoda de amortizare aplicată este cea
liniară.

Înregistrările contabile sunt următoarele:

a) Recunoașterea dreptului de încasare a subvenției:

200.000 lei 445 = 475 200.000 lei
„Subvenții” „Subvenții pentru investiții”
b) Încasarea subvenției:
200.000 lei 5121 = 445 200.000 lei
„Conturi la bănci „Subvenții”
în lei”
c) Achiziționarea echipamentului tehnologic:
238.000 lei % = 404 238.000 lei
200.000 lei 2131 „Furnizori de imobilizări”
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”
38.000 lei 4426
 „TVA deductibilă”
d) Achitarea echipamentului tehnologic:
238.000 lei 404 = 5121 238.000 lei
„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”
e) Înregistrarea amortizării lunare (200.000 lei/(10 ani x 12 luni) = 1.667 lei):
1.667 lei 6811 = 2813 1.667 lei
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalațiilor
privind amortizarea și mijloacelor de transport”
imobilizărilor”
f) Recunoașterea venitului aferent subvenției:
1.667 lei 475 = 7584 1.667 lei
„Subvenții pentru investiții” „Venituri din subvenții
pentru investiții”

Venitul din subvenție este înregistrat la nivelul cheltuielii cu amortizarea

deoarece investiția a fost subvenționată integral.

În cazul în care contravaloarea echipamentului s-ar achita în proporție de 25%

dintr-o subvenție, iar restul din resurse proprii, venitul rezultat din reluarea
subvenției la venituri ar fi mai mic decât valoarea amortizării lunare.

Subvenția primită = 200.000 lei x 25% = 50.000 lei

Valoarea subvenției reluate lunar la venituri = 50.000 lei/(10 ani x 12 luni) =
417 lei
– Înregistrarea amortizării lunare:
1.667 lei 6811 = 2813 1.667 lei
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalațiilor
privind amortizarea și mijloacelor de transport”
imobilizărilor”
– Recunoașterea venitului aferent subvenției:
417 lei 475 = 7584 417 lei
„Subvenții pentru investiții” „Venituri din subvenții
pentru investiții”

➔ Subvențiile aferente veniturilor (pentru finanțarea de cheltuieli)

Subvențiile aferente veniturilor sunt primite de obicei pentru acoperirea unor

cheltuieli. Atunci când cheltuielile nu au fost încă angajate, fondurile primite
pentru finanțarea lor se evidențiază ca venituri înregistrate în avans. Pe
măsura angajării cheltuielilor și înregistrării lor în conturile de cheltuieli,
sumele evidențiate anterior în contul 472 „Venituri înregistrate în avans” se
reiau la venituri. În funcție de natura cheltuielilor finanțate se vor utiliza
conturile sintetice de gradul II ale contului 741 „Venituri din subvenții de
exploatare”.

Înregistrările contabile sunt următoarele:

a) Înregistrarea subvenției guvernamentale care urmează să fie primită drept

compensație pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate în cursul exercițiului
financiar, fără a exista costuri viitoare aferente. Aceasta se va recunoaște ca
venit în perioada în care devine creanță:

445 = 741
„Subvenții” „Venituri din subvenții
de exploatare”

– Încasarea subvenției în contul de disponibil:

5121 = 445
„Conturi la bănci în lei” „Subvenții”

b) Înregistrarea fondurilor primite în situația în care nu s-au efectuat

cheltuielile care vor fi finanțate:

445 = 472
„Subvenții” „Venituri înregistrate
în avans”

– Reluarea la venituri a sumelor din contul 472 pe măsura înregistrării

cheltuielilor:

472 = 741
„Venituri înregistrate „Venituri din subvenții
în avans” de exploatare”

Exemplu

Unei societăți i se aprobă un proiect de finanțare din fonduri europene,

valoarea totală a acestuia fiind de 360.000 lei. Obiectul proiectului îl constituie
extinderea spațiului de producție al întreprinderii prin construirea unei noi
hale, cu un cost estimat de 360.000 lei.

Suma de 360.000 lei aferentă construcției este plătită în lei în contul

beneficiarului subvenției, astfel: prefinanțare – 20%, a doua tranșă – 30% și o
tranșă finală – 50%. Contractarea lucrărilor de construcții se face cu o
societate internă, cu plata facturilor în lei.

– Înregistrarea subvenției de primit, la momentul aprobării finanțării:

360.000 lei 445 = 475 360.000 lei
„Subvenții” „Subvenții pentru investiții”
– Încasarea primei tranșe din valoarea subvenției (360.000 lei x 20% = 72.000
lei):
72.000 lei 5121 = 445 72.000 lei
„Conturi la bănci „Subvenții”
în lei”
– Primirea facturilor parțiale de lucrări aferente construcției, în valoare de
72.000 lei:
72.000 lei 231 = 404 72.000 lei
„Imobilizări corporale „Furnizori de imobilizări”
în curs de execuție”
– Plata facturilor către furnizor:
72.000 lei 404 = 5121 72.000 lei
„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”
– Încasarea celei de-a doua tranșe din valoarea subvenției (360.000 lei x 30%
= 108.000 lei):
108.000 lei 5121 = 445 108.000 lei
„Conturi la bănci „Subvenții”
în lei”
– Primirea facturilor parțiale de lucrări aferente construcției, în valoare de
108.000 lei:
108.000 lei 231 = 404 108.000 lei
„Imobilizări corporale „Furnizori de imobilizări”
în curs de execuție”
– Plata facturilor către furnizor:
108.000 lei 404 = 5121 108.000 lei
„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”
– Încasarea celei de-a treia tranșe din valoarea subvenției (360.000 lei x 50%
= 180.000 lei):
180.000 lei 5121 = 445 180.000 lei
„Conturi la bănci „Subvenții”
în lei”
– Primirea facturilor parțiale de lucrări aferente construcției, în valoare de
180.000 lei:
180.000 lei 231 = 404 180.000 lei
„Imobilizări corporale „Furnizori de imobilizări”
în curs de execuție”
– Plata facturilor către furnizor:
180.000 lei 404 = 5121 180.000 lei
„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”
– Ulterior finalizării lucrărilor de construcție se înregistrează recepția halei:
360.000 lei 212 = 231 360.000 lei
„Construcții” „Imobilizări corporale
în curs de execuție”
– Înregistrarea amortizării anuale a construcției (presupunem că hala are o
durată de amortizare de 15 ani) (360.000 lei/15 ani = 24.000 lei):
24.000 lei 6811 = 2812 24.000 lei
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea construcțiilor”
privind amortizarea
imobilizărilor”
– Concomitent cu amortizarea construcției se înregistrează și virarea
subvenției la venituri:
24.000 lei 475 = 758 24.000 lei
„Subvenții pentru investiții” „Alte venituri din exploatare”

Investiția se vinde după primul an de funcționare cu suma de 500.000 lei,

schimbându-i-se astfel destinația inițială.

– Vânzarea construcției și încasarea sumei aferente:

595.000 lei 461 = % 595.000 lei
„Debitori diverși” 7583 500.000 lei
„Venituri din vânzarea
activelor și alte
operațiuni de capital”
4427 95.000 lei
 „TVA colectată”

595.000 lei 5121 = 461 595.000 lei

„Conturi la bănci „Debitori diverși”
în lei”
– Scoaterea din evidență a construcției:
360.000 lei % = 212 360.000 lei
24.000 lei 2812 „Construcții”
„Amortizarea construcțiilor”
336.000 lei 6588
„Alte cheltuieli de exploatare”
– Rambursarea subvenției:
360.000 lei % = 4481 360.000 lei
336.000 lei 475 „Alte datorii față
„Subvenții pentru investiții” de bugetul statului”
24.000 lei 6588
„Alte cheltuieli de exploatare”
– Plata subvenției rambursate:
360.000 lei 4481 = 5121 360.000 lei
„Alte datorii față „Conturi la bănci
de bugetul statului” în lei”

➔ Caz particular. Subvențiile primite de producătorii de energie

din surse regenerabile (certificate verzi sau tranzacționabile)
Producătorii de energie din surse regenerabile care beneficiază de certificate
verzi emise de operatorul de transport și sistem, potrivit legii, evidențiază
lunar dreptul de a primi certificate verzi. Creanța aferentă acestora se
evaluează în funcție de numărul de certificate verzi de primit și de prețul de
tranzacționare de la data stabilirii acestui drept, publicat de operatorul pieței
de energie electrică (SC OPCOM SA). În scopul contabilizării operațiunii, data
stabilirii dreptului o constituie ultima zi din luna respectivă, dacă nu există alte
elemente certe prin care să se poată determina data acestuia.

Înregistrarea dreptului de a primi certificate verzi:

475 = 7411
„Subvenții pentru investiții” „Venituri din subvenții de
exploatare aferente cifrei de afaceri”
La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflectă astfel:
 507 = 445
„Certificate verzi primite” „Subvenții”
În cazul în care există o diferență între valoarea certificatelor verzi de primit și
valoarea lor la data primirii, aceasta se înregistrează în contul de
cheltuieli/venituri:
445 = 668
„Subvenții” „Alte cheltuieli financiare”/
768
„Alte venituri financiare”
De asemenea, la sfârșitul exercițiului financiar se realizează evaluarea
certificatelor verzi evidențiate în contul 507, cu reflectarea diferențelor
rezultate în contul de cheltuieli/venituri:
507 = 668
„Certificate verzi primite” „Alte cheltuieli financiare”/
768
„Alte venituri financiare”
Contravaloarea certificatelor verzi a căror tranzacționare este amânată se
evidențiază în contul 266 „Certificate verzi amânate”, pe seama veniturilor
înregistrate în avans:
266 = 472
„Certificate verzi amânate” „Venituri înregistrate
în avans”/analitic distinct

Evidențierea în contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a căror

tranzacționare este amânată se face la data constatării dreptului de a le primi,
la valoarea determinată în funcție de numărul de certificate verzi de primit și
de prețul de tranzacționare al acestora, publicat de operatorul pieței de
energie electrică.

Prin excepție de la regulile generale de înregistrare a deprecierilor, la sfârșitul

exercițiului financiar, eventuala pierdere de valoare aferentă certificatelor verzi
se recunoaște pe seama veniturilor în avans:
472 = 266
„Venituri înregistrate „Certificate verzi amânate”
în avans”/analitic distinct

La sfârșitul exercițiului financiar, entitățile beneficiare de certificate verzi

amânate, reflectate în contul 266, nu înregistrează în contabilitate eventualul
plus de valoare aferent acestora, determinat în funcție de prețul de
tranzacționare publicat de operatorul pieței de energie electrică pentru ultima
tranzacție.
La primirea certificatelor verzi, veniturile amânate se transferă la veniturile
perioadei:
472 = 7411
„Venituri înregistrate „Venituri din subvenții de
în avans”/analitic distinct exploatare aferente cifrei de afaceri”
Concomitent se reflectă și certificatele verzi:
507 = 266
„Certificate verzi primite” „Certificate verzi amânate”

Diferența dintre valoarea certificatelor verzi astfel determinată și valoarea

stabilită în funcție de prețul de tranzacționare de la data primirii acestora
reprezintă venit financiar (contul 768 „Alte venituri financiare”) sau cheltuială
financiară (contul 668 „Alte cheltuieli financiare”), după caz.

➔ Caz particular. Bunurile primite cu titlu gratuit

Exemple

Intrarea imobilizărilor necorporale și corporale primite cu titlu gratuit

O întreprindere primește drept donație un program informatic în valoare de

5.000 lei și un microbuz în valoare de 150.000 lei.
155.000 lei % = 4753 155.000 lei
5.000 lei 208 „Donații pentru investiții”
„Alte imobilizări necorporale”
150.000 lei 2133
„Mijloace de transport”

Intrarea bunurilor de natura stocurilor primite cu titlu gratuit

O întreprindere primește cu titlu gratuit mărfuri evaluate la 1.000 lei și

ambalaje de 2.000 lei.
3.000 lei % = 7582 3.000 lei
1.000 lei 371 „Venituri din donații primite”
„Mărfuri”
2.000 lei 381
„Ambalaje”
BIBLIOGRAFIE
1. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.
688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
2. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și
situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr.
963/30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare.
Cuvinte-cheie: expertiza și auditul afacerilor, subvenții aferente
activelor, subvenții aferente veniturilor, fonduri externe
nerambursabile, certificate verzi, bunuri primite cu titlu gratuit
Comentariile vor fi publicate doar după validarea acestora de către moderator. Nu vor fi
publicate comentariile care conțin injurii, un limbaj licențios, instigare la încălcarea legii, la
violență sau la ură, precum și acuzații fără acoperire. Vă mulțumim!

Cautare...


o TELEX
o RECOMANDĂRI
o EVENIMENT

ANCPI: Numărul extraselor de carte funciară eliberate ...

 astăzi, 12:08

Indicele Robor la trei luni a crescut la 2,90%

astăzi, 11:10

Cifra de afaceri în serviciile de piață prestate în principal ...

astăzi, 10:19

Eurostat: Polonia, Ungaria, Lituania și România, cel mai semnificativ avans ...

astăzi, 9:39

DRPCIV: Înmatriculările de autoturisme rulate au scăzut cu circa 9% anul ...

astăzi, 9:37
 o

AFIR: Sesiuni de finanțare a investițiilor pentru infrastructura de bază ...

astăzi, 9:30

o arhivă știri »

MAXIMA EDIȚIEI
Dezvaţă-te să respecţi faţada până ce n-ai văzut interiorul. Tudor Arghezi
 UMOR... PROFESIONAL
Capacitatea de a asculta, de a confrunta propriile opinii cu ale altora, inclusiv ca
premisă a succesului în profesie, reprezintă teme ale proverbelor din vremuri imemoriale.
Strămoșii noștri latini spuneau: „Nu e surd mai mare decât cel care nu vrea să audă”. Vechii
persani afirmau: „Cine vorbește seamănă, cine ascultă culege”. Nu mai puţin expresive sunt
proverbele românești: „Cine nu ascultă nu pricepe” și „Întâi ascultă și apoi vorbește”. Ca să
încheiem cu o notă de umor, facem trimitere și la un proverb german: „Cine învaţă de la
altul este un hoţ cinstit”.

SOCIAL MEDIA

 Prima pagină
 Despre
 Numărul curent
 Știri
 Eveniment
 Publicitate
 Hartă site
 Cookie-uri
 Contact
 Copyright ©2016-2018 CECCAR
Site-ul ceccarbusinessmagazine.ro folosește cookie-uri pentru analiza traficului și pentru îmbunătățirea
experienței de navigare. Sunt incluse aici și cookie-urile companiilor/serviciilor terțe plasate pe acest site
(Google Analytics, Facebook, Twitter, Disqus). Continuând să utilizezi acest website, ești de acord cu
stocarea tuturor cookie-urilor pe acest device.
Sunt de acord
Mai multe detalii